農村商業(yè)銀行、農村合作銀行組建中清產核資工作指引(共14頁)

1、精選優(yōu)質文檔-傾情為你奉上農村商業(yè)銀行、農村合作銀行組建中清產核資工作指引農村商業(yè)銀行、農村合作銀行組建中清產核資工作指引   為指導農村商業(yè)銀行、農村合作銀行組建過程中農村信用社的清產核資工作，保證清產核資工作質量，特制定本工作指引。清產核資工作應遵循現行、進行，但由于農村信用社性質為合作制企業(yè)，改制為農村商業(yè)銀行、農村合作銀行帶有終止清算性質，現行、不完全適用的，籌備工作小組、中介機構應本著公正、合理的原則就相關內容制定具體辦法。   一、指導思想與總體要求   (一)清產核資的根本目的，是全面審計評估農村信用社資產負債狀況，摸清

2、家底，充分反映經營風險。通過清產核資，評估認定凈資產、明晰產權，以保障農村信用社原社員、職工及增資擴股后新股東各方的合法利益，清產核資應全面準確清查農村信用社資產負債及所有者權益，正確評估農村信用社風險狀況，包括資產損失風險和管理風險。針對風險和損失狀況，落實防范化解措施，為農村商業(yè)銀行、農村合作銀行開業(yè)后的健康平穩(wěn)運行打好基礎。   (二)清產核資工作必須聘請具備資格的中介機構進行。清產核資工作由會計師事務所進行，中國注冊會計師出具報告；整體資產評估由具備整體資產評估資格的事務所進行，中國注冊資產評估師出具報告。   (三)清產核資及資產評估是中介機構

3、完全獨立、重新進行的清查審計工作，不是對農村信用社自查工作的認定。即使農村信用社在統(tǒng)一法人時已自行進行了清產核資，此次仍應聘請中介機構重新獨立開展清產核資工作。農村信用社自行清產核資結果可作為中介機構工作的輔助。清產核資依據國家統(tǒng)一的會計制度及現行政策進行。當前政策未明確或政策之間有沖突的地方，由省改革領導小組明確意見。   (四)清產核資及凈資產分配工作程序為：1按會計核算要求清查審計農村信用社表內外的全部資產、負債和所有者權益；2按風險管理及審慎性要求對表內外全部資產、負債、所有者權益和連帶責任進行整體資產評估；3認定凈資產；4凈資產分配。   (五

4、)清產核資的范圍為聯(lián)社及所轄農村信用社。清產核資的委托人為縣聯(lián)社(或籌備工作小組，與農村信用社社員代表大會委托決議一致)。清產核資以聯(lián)社為單位編制清產核資報告和附件。對未統(tǒng)一法人地方，清產核資報告中應有每個法人農村信用社的清產核資認定結果(即資產、負債、所有者權益數額)，以體現農村信用社獨立法人的地位。   (六)清產核資的基準日原則上選定在清產核資外勤工作開始前的上季末。清產核資進場工作時間不得少于一個月。清產核資結果到籌建受理之日一年內有效。清產核資基準日與申請籌建日期超過九個月的，會計師事務應對前半年期間的重大經營事項及財務狀況進行審計，出具審計報告。國發(fā)200315

5、號文件所明確的扶持政策，如央行票據，在基準日后拿到的，不計入清產核資范圍，但在開業(yè)審批計算資本充足率和不良貸款率時加以考慮。央行票據在基準日之前拿到的，計入清產核資范圍。   (七)清產核資工作結束后，中介機構出具清產核資報告、整體資產評估報告、最近一年財務審計報告與凈資產確認書。   清產核資報告包括清產核資工作依據；逐科目分類詳細描述清產核資采用的審查方法和過程，各項目的清查確認結果(以縣聯(lián)社所轄社內合并軋差數作為確認數)、賬務調整理由、賬務調整分錄，需要說明的重大問題，農村信用社管理存在缺陷。整體資產評估報告在清產核資的基礎上，對表內外所有資產、負

6、債、所有者權益進行評估，處理各項損失和增減值，逐科目分類披露風險狀況。整體資產評估報告確認的會計報表為向社會增資擴股的依據。凈資產確認書以整體資產評估報告確認的評估值為凈資產確認值。清產核資報告與整體資產評估報告應包括比較合并資產負債表、比較匯總資產負債表(均以聯(lián)社為單位)。報告的附件內容為按科目(或資產負債表項目)的清查評估明確表，明細表的詳略程度及要素按評估有關要求填列。重要的項目要求逐筆編制明細表，一般的項目可分類別匯總編制明細表(按照下文各項目的具體要求)。   (八)清產核資只作評估而不做真實的調賬，但必須與真實調賬的依據一致。有關真實調賬何時進行，在農村信用社自

7、主決定范圍內的，如賬務核算錯誤，由農村信用社自行糾正；需要商財務主管部門(如稅務部門)的，協(xié)商一致后再作真實調賬。調賬不要求在清產核資結束之時馬上進行，可以在開業(yè)前或開業(yè)當年決算前完成。   (九)中介機構工作結束后，籌備工作小組應組織力量對清產核資結果進行復查；銀監(jiān)局組織進行驗收。組建單位應針對復查驗收中發(fā)現的問題進行復查整改。應當注意，中介機構的清產核資工作不能代替監(jiān)管機構在準入階段對申請單位風險性及合規(guī)性的審查，銀監(jiān)局應對清產核資過程是否審慎完整、評估結果是否公允反映了資產負債及凈資產狀況、是否充分披露了資產損失及風險狀況、是否采取了能充分防范化解風險的措施、固定資產

8、評估是否存在虛增、凈資產處置是否合法合規(guī)發(fā)表意見。   二、資產項目的清查評估   資產清查評估的重點是充分準確反映貸款、抵債資產、投資、票據業(yè)務的風險及實際價值，沖銷各項損失、充分計提各項準備、剔除虛收利息，審慎進行固定資產評估。   (一)現金。實地盤點檢查日庫存現金，并倒推評估日庫存現金是否與賬面數相符。如發(fā)生現金盤虧、盤盈，應相應計入營業(yè)外支出(收入)?，F金明細賬按查實數確認。   (二)存放央行款項。   1按人民銀行對賬單確認存放央行款項余額。   2按規(guī)定計算應

9、繳存款準備金，存款準備金繳存不足的，應作出披露。   (三)存放同業(yè)款項。指農村信用社存放在銀行用于清算、結算的款項。1按存放單位作出分類披露。其中存放縣聯(lián)社的單獨披露，作合并內部往來項處理。2按同業(yè)對賬單確認存放同業(yè)款項余額。3核定存放同業(yè)業(yè)務的性質，屬于拆放同業(yè)行為的應調整到拆放同業(yè)科目。   (四)拆放同業(yè)。1縣聯(lián)社轄內調劑資金單獨披露，作合并內部往來項處理。2逐筆登錄拆出資金。發(fā)出函證，就拆借合同要素、拆借逾期原因及還款保證等內容實行獨立調查，確認債權的真實性。未回函的應查明原因，督促回函。3審查合同是否有效，確認拆放行為的有效性及賬務的準確性。

10、4評價拆借風險。按照拆借行為的真實性、拆借對象的資信程度、拆借資金的逾期時間、逾期原因及還款保證等進行評價。拆借一旦逾期，就意味著高風險。期后到期的，應注明是否已收回。   (五)信貸資產。信貸資產審計評估是清產核資的關鍵內容，其核心為風險評價。鑒于信貸資產風險評估的復雜性與專業(yè)性，各地應根據本指導意見另行專門制定清產核資中信貸資產評估的操作細則。   1工作要求   信貸資產清查審計評估的總體要求是摸清家底、暴露風險、妥善處理。   (1)信貸資產按正常貸款、逾期貸款、呆滯貸款與呆賬貸款分類評估。已實行五級分類的

11、地方，按五級分類進行評估，同時與“一逾兩呆”口徑對接，按“一逾兩呆”科目作出說明。   (2)信貸資產實行分類審計評估。金額越大、風險越大的貸款，就要實施越深入、越充分的實質性審計程序。對前十戶貸款、單戶貸款比例達到資本總額一定比例(如3一5)的貸款下戶調查；對大額貸款逐筆分析風險，逐筆實施實質性審查，逐筆在附表中登記反映(大額的標準根據農村信用社規(guī)模由各地自行確定)；對較大金額貸款逐筆清查審計，分類匯總進行分析評估。對小額貸款審計結合符合性與實質性審查，可以采取抽查方式，但抽查面應達到一定比例。   2工作步驟   (1)中介機構就

12、貸款情況嚴格進行獨立函證。中介機構應對所有貸款發(fā)出函證。大額貸款、借款人風險較大貸款回函率及回函認證率應作具體統(tǒng)計，逐筆追蹤。未回函貸款及回函不認證的貸款，應查清未回函及回函不認證的原因，督促回函。對通過函證不能審計的貸款，應追加實施替代審計程序。   (2)清查會計核算的準確性。參考不良貸款認定暫行辦法。貸款五級分類制定具體標準，正確劃分貸款形態(tài)?；鶞嗜蘸笾镣馇诠ぷ鹘Y束前的期后事項可以作為貸款形態(tài)認定的重要參考。期后到期的貸款，應在評估附注中說明是否已收回。期后已收回的不良貸款在評估中予以說明。   (3)評價貸款風險及損失情況。參考貸款五級分類制定具

13、體貸款風險評價標準和方法，評估貸款風險和損失情況。對不符合貸款管理要求的貸款，如無效擔保、無效抵押、超訴訟時效貸款、違規(guī)貸款等，應詳細提示。對完全不能收回的貸款，當前在正常、逾期或呆滯貸款核算的，轉入到呆賬貸款核算。對損失率超過50的貸款，評估可能的損失比率。對損失難以斷定的不良貸款，按風險成因及風險大小分類披露風險狀況。   (4)呆賬貸款核銷。符合呆賬核銷標準，履行了呆賬核銷程序的呆賬，從資產方核銷，同時核減呆賬準備，符合稅前扣除條件的一次性進行稅前扣除。未履行呆賬核銷程序的，按100提取呆賬準備，不在清產核資時核銷，待符合呆賬條件，履行核銷程序后再從稅前扣除。

14、0;  核銷呆賬和提取呆賬準備，下列兩種會汁核算處理方法均可：一是將補提呆賬準備在其他營業(yè)列支，通過本年利潤結轉到未分配利潤項目，從而減少凈資產；二是核銷呆賬或提取呆賬準備時，直接減少盈余公積、資本公積等歷年積累項目，從而減少凈資產。無論采取何種會計核算方法，應保持相關稅務政策前后銜接一致。   (六)待處理抵債資產。1清查核算范圍的準確性。符合待處理抵債資產核算界限的不良貸款，如協(xié)議、法院判決、仲裁，方可轉入抵債資產科目核算。2了解抵債資產入賬基礎及所屬權狀況。3評估抵債資產損失程度。抵債資產的變現損失部分，按有關財務規(guī)定處理；毀損、評估減值的，按減值額相應足額

15、計提減值準備。4抵債資產重估的一般不得評估增值。如果重估增值的應有充分依據，詳細說明，例如房地產應兩證齊全，并提足各項稅費。5在附表中分類反映抵債資產狀況。   (七)長短期投資。審查的核心是安全性和真實性。投資按類別劃分為債券投資及股權投資，其中債券投資按品種再劃分為國債、金融債。按交易方式分為在銀行間拆借市場購買，在證券市場自主購買或委托購買、在場外協(xié)議購買。按托管地分為在證券登記托管和在國債登記托管。期后已到期的，應注明是否已收回。   1債券投資。了解債券交易方式，以證券登記和國債登記的對賬單作為核實債券投資是否真實的唯一依據。在登記真實有券的，

16、核實是否被券商用于抵押回購。由于債券市場價格下跌造成浮動虧損的，應予披露，并提取短期投資跌價準備和長期投資減值準備。   2股權投資。了解投資行為發(fā)生時間、投資對象和投資性質，評價風險，已經損失的作減值處理。   3農村信用社入股縣聯(lián)社資金單獨披露，作合并內部往來處理。   (八)呆賬準備。   1呆賬準備在資產減值時已沖銷的，應充分補提。即按評估后基數(廣泛的計提范圍)的1提足一般呆賬準備。此項必須提足。   2按已損失的貸款金額(含呆賬及損失率超過50的呆滯貸款)提取專項準備。此項必須提足。

17、對應方可以減少未分配利潤或減少盈余公積、資本公積、實收資本等公共積累項目。   3在提取上述2項后，公共積累仍有盈余的，再按正常貸款1、逾期貸款25、呆滯貸款50提取專項準備(已提取專項準備的呆賬貸款及損失率超過50的呆滯貸款從基數中扣除)。如果已實行貸款五級分類，可直接按五級分類標準計提專項準備。(參見銀行貸款損失準備計提指引；銀發(fā)200298號)公共積累余額不足以充分提取專項準備的，一般將公共積累加除公益金)全部計提作為專項準備，公共積累為零，凈資產分配時只保留原股金與公益金，不再作其他分配。如果決定足額提取專項準備，使未分配利潤出現負數的，應慎重考慮增資擴股與其他補貼

18、增加的資本額，申請開業(yè)時必須達到資本充足率及核心資本充足率要求。   (九)應收賬款。應收賬款計算貸款應收利息及拆放同業(yè)應收利息。轄內聯(lián)社調劑資金、存放央行款項、存放同業(yè)不計應收利息。   1貸款應收利息。按財務會計制度規(guī)定和權責發(fā)生制原則，依據借款合同逐筆計算到基準日(或結息日)。應納入表外核算的應收利息轉入表外核算。在附表中，應收利息作為貸款的一項要素登記。   2拆放同業(yè)應收利息。按拆放資金余額及合法利率逐筆計算至基準日。拆出資金本金逾期的不計算應收利息。   (十)其他應收款。審核科目核算范圍的正確性；審查

19、應收款項的真實性及風險，有疑問的應發(fā)函詢證。債權已經懸空或無法收回的款項應作為減值處理。   (十一)固定資產。對固定資產清查評估可以按賬面值評估也可以采取重估法。在此次清產核資中根據當地實際情況，對固定資產可以采取審計后按賬面值評估的原則。   1固定資產審計：   (1)核查賬實相符。(2)清查固定資產核算范圍是否準確，屬于低值易耗品的，轉到表外管理(參見農村信用社財務管理實施辦法，國稅發(fā)2000101號)。(3)審計固定資產折舊的計提是否準確，不準確的予以調整。(4)清查固定資產所有權。固定資產沒有所有權證的，應立即補辦。如手續(xù)

20、暫時不能辦完，應開具證明和其他方法落實所有權。不能落實所有權的，不得進行重估。中介機構應就固定資產所有權及使用權狀況應作出披露。(5)固定資產減值的，應計提固定資產減值準備。(6)地方政府扶持注入的固定資產或土地，應對真實價值進行審計，并落實相關手續(xù)。   2固定資產重估   由于固定資產價值較高，資產重估對凈資產的影響很大，各地應充分關注通過固定資產重估而人為調高凈資產，使不符合組建標準的農村信用社虛增凈資產的問題。   如果決定對固定資產實施重估，應注意以下問題：   (1)明確固定資產重估的范圍，以及相關依據

21、。(2)權利落實的固定資產評估可采用現行市場法、重置成本法等，評估增值部分，在增加固定資產科目余額的同時，通過待處理財產損溢核算其增加值，經規(guī)定程序報批后轉入相關科目核算。(3)產權和使用權未落實的固定資產不予評估增值，但重估價值低于賬面值的，應重估減值。(4)職工宿舍、食堂等屬于職工福利的不予評占增值。經過房改，所有權已經轉移到職工的宿舍從固定資產中剔除；所有權即將轉移到職工的宿舍按房改價格評估。(5)逾期使用和一次性列入成本的固定資產，可以按凈值評占。(6)固定資產評估的會計稅務處理，參見國家稅務總局關于農村信用社體制改革中有關稅務處理問題的通知(國稅發(fā)200446號)，由各地商稅務部門具

22、體決定。   (十二)在建工程。審核在建工程的有關報批手續(xù)是否完備，投資的所有權是否確定。原則上按賬面值作為評占值。   (十三)無形資產。認定土地使用權。已領有土地使用證，并在有效期內的，按土地證記載的數量確認土地數量；未領取土地使用證的，應辦理有關手續(xù)，補辦證明。明確擁有土地使用權的可以按現行市價法重估增值，也可以按賬面成本法不進行重估增值。通過交易獲得，但暫不能辦理手續(xù)、未明確擁有的土地使用權可視為暫付款項按賬面值評估，不得評估增值。   (十四)遞延資產。遞延資產包括開辦費、租入固定資產改良支出。要核實遞延資產的歸屬及總額，審

23、查已攤銷金額的準確性。   (十五)票據業(yè)務。貼現與應收承兌匯票(預計資產)，與負債方的預計負債、保證金等項目對應審查。   1貼現。是否存在逾期未兌付的問題，風險狀況如何。   2應收承兌匯票。(1)對開出銀行承兌匯票合規(guī)性進行審查。對票據管理的操作風險進行測試；(2)審查銀行承兌匯票保證金比例；(3)對票據承兌的潛在風險進行評價；(4)對利用票據套取資金的狀況進行審查；(5)承兌匯票到期兌付后不能收回資金的，逾期金額多少，是否已在逾期貸款中反映。   (十六)表外科目。   1對農村信用社提

24、供的對外擔保、開出信用證進行全面清理，確認擔保責任，評估擔保風險。   2全面清查重要空白憑證。重要空白憑證丟失的，應切實查明原因及去向。   3對表外應收利息、表外低值易耗品管理進行審查。低值易耗品不得納入表內增加凈資產，不予重估。   三、負債項目的清查評估   負債審查的重點是應付賬款是否充分提足，各項負債是否真實合規(guī)。   (一)各項存款。1對重要的存款實行函證。2清查存款種類及余額，分類登記造冊。   (二)同業(yè)存放與同業(yè)拆入。1就同業(yè)拆入資金的真實性及完整性實行獨

25、立函證。2審查合同是否有效，確認拆入行為的有效性及賬務的準確牲。3評價拆入行為的合規(guī)性。4聯(lián)社轄內調劑的單獨反映。   (三)應付賬款，包括存款應付利息、同業(yè)拆入應付利息、長期借款應付利息。   1存款應付利息的計算。計提范圍包括活期儲蓄、活期存款、定期儲蓄、定期存款等各項存款。按權責發(fā)生制的原則，計提至基準日(或20日)。應付利息可按逐筆積數法、分檔匯總計算法、按固定付息率計提法三種方法核算。采取后兩種方法的，計提金額不得少于按逐筆積數法的應付利息金額。   2拆入資金應付利息按拆借合同記載的金額、利率計算，并與拆出方進行函證核對。

26、對核對不符合的，應查實處理。   3長期借款應付利息按合同利率計提。   (四)其他應付款。1、審查應付款項債權人的真實性，查清應付款項的性質，審核科目核算的真實性、合規(guī)性及準確性。債權人不真實的應查明債務的來源。對應該支付但未入賬的應付款項，作相應調增。2、在清產核資中按政策規(guī)定補提的款項，應說明政策依據，并附相關政策文件復印件。   (五)應交稅金、應付工資、應付福利費、應付利潤等其他負債。1主要是對賬務準確性進行清查，并對照相關制度核實計提是否準確。2股東分紅在應付利潤中予以提取。   四、所有者權益項目的清

27、查評估   對所有者權益的清查。包括實收資本(股本金)、資本公積、盈余公積(含法定盈余公積、一般盈余公積、公益金)、未分配利潤等。當資產負債評估發(fā)生變動時，賬面所有者權益會相應發(fā)生調整。調整確認的所有者權益即為評估后的凈資產。   (一)實收資本與股本金。   1實收資本為農村信用社結轉1993年前各項基金形成的公共積累，評估后應作為公共積累，轉到盈余公積處理，不保留作為合作銀行股本。   2股本金為農村信用社股東繳納的貨幣資金。(1)確認股東身份的合法性，審查是否存在存款化股金。(2)確認股東的入股金額、入股時間

28、及入股方式。(3)查清歷次股權變更的時間、金額及入股價格。   (二)資本公積。審查資本公積形成是否符合有關規(guī)定，并核實金額。   (三)盈余公積。1按歷次財務會計制度規(guī)定，審核法定盈余公積及一般盈余公積的形成及使用，正確計算法定盈余公積及一般盈余公積的余額。2對歷年提取的公益金，應按當地、當時統(tǒng)一規(guī)定的比例進行審查，提取不足的應予補足。   (四)未分配利潤。1資產負債清查評估過程中對損益進行增減，相應影響本年利潤的，相應調整本科目。2按分紅政策提取股金分紅，轉入應付利潤。3對當年收入費用是否準確、是否充分計提進行財務清查。

29、0;  五、凈資產分配   (一)界定概念   1凈資產：凈資產等于整體資產評估確認的所有者權益，為整體資產評估后的總資產減去總負債，包括股本、實收資本、資本公積、盈余公積(含：公益金)、未分配利潤等項目。其中資產方應已經剔除各項損失、提足損失準備，負債方應已經按權責發(fā)生制提足各項應付款項。   2，公共積累：指股金以外的實收資本、資本公積、盈余公積(其中含：公益金)、未分配利潤等項目。   3公益金：盈余公積中為職工利益提取的公積金，本質上屬于職工，應在所有者權益項目評估時按規(guī)定提足。 

30、60; 4風險準備金：凈資產分配時在法定準備金以外提取的損失準備金，屬于公積金性質，在農村商業(yè)銀行、農村合作銀行的盈本公積科目核算。風險準備是針對資產中風險難以準確預計，且沒有明確計提依據的風險資產，按審慎要求提取的。風險準備金的計提沒有固定的比例要求。   (二)凈資產分配   1凈資產在資產、負債及所有者權益各項目全部充分評估的基礎上確認。凈資產分配不再調整資產、負債項目。凈資產分配的核心意義是調整農村信用社老股東、職工以及合作銀行新股東在擬設立合作銀行之間的利益。具體分配辦法由籌備工作小組提出方案。凈資產小于股本總額的，只保留股本金和公益金，對損失

31、掛賬應落實彌補化解措施。   2凈資產確認書。在清產核資、資產評估及凈資產分配工作結束后，由中介機構按整體資產評估報告結果出具凈資產確認書，由農村信用社、籌備領導小組、中介機構三方簽章確認。主要內容：(1)賬面所有者權益構成；(2)評估確認的凈資產構成，與賬面所有者權益有調整的，說明調整原因；(3)凈資產分配項目，有股金增值的，增值比例；(4)期后重大影響事項；如政策扶持措施注入資金等。   在清產核資確認的凈資產之后，即清產核資基準日后，有國家扶持政策或者地方扶持政策到位的。在籌備工作小組出具的凈資產分配意見中的凈資產分配項目后，單列一段說明扶持政策的

32、項目和金額；以及對凈資產的影響。   3凈資產分配的內容與順序：   (1)按農村信用社股本1：1留下原股金。   (2)按清查確認值留下公益金。   (3)從公共積累中自由提取風險準備金，在盈余公積科目下核算。根據表內外資產風險在一般準備、專項準備、減值準備已經提足之后，針對其他風險資產的損失程度自主提取，列入農村商業(yè)銀行、農村合作銀行盈余公積核算。   農村信用社歷年國家減免稅明確為國家扶持基金的部分，如果在提取呆賬準備后仍有剩余的，全部轉入盈余公積項下的風險準備金，不得分配給職工和折股量化給股東。 &#