計劃成本法下原材料核算

1、高等職業(yè)教育審計專業(yè)教學資源庫財務(wù)會計教案知識點計劃成本法下的原材料核算學時2學時教學內(nèi)容計劃成本法下的原材料核算教學重點計劃成本法下的原材料核算教學難點計劃成本法下的原材料核算參考資料企業(yè)會計準則，財政部；企業(yè)財務(wù)會計，高等教育出版社，葛家澍；財務(wù)會計，高等教育出版社，潘上勇；財務(wù)會計，中國人民大學出版社，戴德明；一、按計劃成本計價材料收入的核算（一）購入原材料的核算材料按計劃成本核算，同實際成本一樣，外購材料由于結(jié)算方式和采購地點不同，材料入庫和貨款的支付在時間上不一定同步進行，也會出現(xiàn)幾種不同的情況，下面以一般納稅人為例分別情況介紹。1結(jié)算憑證已到，材料驗收入庫 支付貨款時。借：材料采購

2、 （實際成本） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 材料驗收入庫時： 借：原材料 （計劃成本） 貸：材料采購（計劃成本） 月末結(jié)轉(zhuǎn)上述材料實際成本與計劃成本差異時：超支：借：材料成本差異（實際成本大于計劃成本） 貸：材料采購 節(jié)約：借：材料采購 貸：材料成本差異（實際成本小于計劃成本）已經(jīng)付款的材料，月末仍未收到，即為月末在途材料，待下月收貨后，再作結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料計劃成本的賬務(wù)處理。3材料已入庫，結(jié)算憑證未到 材料驗收入庫時：借：原材料 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 下月初做相反的會計分錄予以沖回：借：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 貸：原材料 收到有關(guān)發(fā)票等結(jié)算憑證并支付貨款時，按正常程序記賬。

3、借：材料采購 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 同時：材料驗收入庫時： 借：原材料 貸：材料采購 借：材料成本差異 貸：材料采購 4預付貨款，收料后再結(jié)算 預付貨款時：借：預付賬款 貸：銀行存款 收到發(fā)票賬單時：借：材料采購 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：預付賬款 補付貨款時：借：預付賬款 貸：銀行存款 材料驗收入庫時： 借：原材料 貸：材料采購 月末結(jié)轉(zhuǎn)上述材料實際成本與計劃成本差異時：借：材料成本差異 貸：材料采購 （二）自制材料入庫的核算企業(yè)自制材料驗收入庫，按計劃成本，借記“原材料”科目，貸記“生產(chǎn)成本”等科目，同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。在實際工作中，為簡化核算工作，一般

4、也是在月末將收料憑證匯總，編制“收料憑證匯總表”，一次結(jié)轉(zhuǎn)全月收入各種材料的計劃成本和成本差異。二、按計劃成本計價發(fā)出材料的核算（一）生產(chǎn)領(lǐng)用材料的核算在計劃成本計價下發(fā)出材料，同實際成本一樣，也要根據(jù)發(fā)出材料的有關(guān)憑證，按照領(lǐng)用部門和用途進行歸類匯總。月末，通過編制匯總表，據(jù)以進行發(fā)出材料的總分類核算。與實際成本計價不同的是日常發(fā)出材料按計劃成本發(fā)出，會計期末需要通過“材料成本差異”科目，將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。調(diào)整的基本公式如下：實際成本=計劃成本±成本差異材料成本差異隨著材料的入庫而形成，包括外購材料、自制材料、委托加工完成材料入庫等；同時也隨著材料出庫而減少，如領(lǐng)

5、用材料、出售材料、消耗材料等。期初和當期形成的材料成本差異，應(yīng)當在當期已發(fā)出材料和期末結(jié)存材料之間進行分配，屬于已消耗材料應(yīng)分配的材料成本差異從“材料成本差異”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目。企業(yè)應(yīng)當在月份終了時計算材料成本差異率，材料成本差異分配率是材料成本差異額與其計劃成本的比率，它是分配當月形成的材料成本差異的依據(jù)。材料成本差異率的計算公式如下：本月材料成本差異率=本月發(fā)出材料應(yīng)負擔的差異=發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率企業(yè)計算材料成本差異率時，應(yīng)根據(jù)具體情況決定是否將已驗收入庫但尚未辦理結(jié)算手續(xù)的原材料計劃成本作為計算依據(jù)之一。按照外購原材料核算的一般方法，企業(yè)已經(jīng)驗收入庫但尚未辦理結(jié)

6、算手續(xù)的原材料，按計劃成本于月末入賬處理，但實際上這部分原材料的成本差異并不體現(xiàn)在本月賬面上，而是反映在辦理結(jié)算的那個月份。在計算成本差異率時，如果將其考慮在計算基數(shù)之內(nèi)，則使本月材料成本差異率低計，以此計算的發(fā)出材料負擔的成本差異也必然減少；如果這些材料在辦理結(jié)算手續(xù)之前已經(jīng)發(fā)出，在計算辦理結(jié)算月份的材料成本差異時，又會相應(yīng)高估成本差異率，并增加當月發(fā)出材料負擔的成本差異。 發(fā)出材料時： 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 銷售費用 貸：原材料 月末，結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異時：（超支成本差異）借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 銷售費用 貸：材料成本

7、差異 結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約成本差異，作相反的會計分錄。采用上述方法，庫存材料與本月發(fā)出材料的成本差異分配率相同。計算結(jié)果比較準確，但在核算上不夠及時，這是因為：計算本月收入材料的成本差異，只有等到月末才能進行，而且必須等到自制材料和委托加工材料的實際成本計算出來以后，才能計算發(fā)出材料應(yīng)分擔的成本差異，因此，影響材料核算的及時性。這種方法一般適用于本月發(fā)出的材料大部分為本月購入的情況。為了及時計算材料成本差異，可以不按上述公式計算，而按照上月的材料成本差異率計算本月發(fā)出材料應(yīng)負擔的成本差異額。其計算公式為：上月材料成本差異分配率= ×100% 需要說明是，材料成本差異率的計算方法一經(jīng)確定，不得隨意

8、變更。如果確需變更，應(yīng)在會計報表附注中予以說明。企業(yè)應(yīng)按照存貨的類別，如原材料、包裝物、低值易耗品等對材料成本差異進行明細核算。但不能全廠（公司）使用一個綜合差異率來分攤發(fā)出存貨和結(jié)存存貨應(yīng)負擔的材料成本差異。經(jīng)過材料成本差異的分配，本月發(fā)出材料應(yīng)分配的成本差異從“材料成本差異”科目轉(zhuǎn)出之后，屬于月末庫存材料應(yīng)分配的成本差異仍保留在“材料成本差異”科目內(nèi)，作為庫存材料的調(diào)整項目，編制資產(chǎn)負債表時，存貨項目中的材料存貨，應(yīng)當列示加（減）材料成本差異后的實際成本。（二）對外銷售材料的核算企業(yè)對外銷售材料，除了按售價反映其收入外，還要結(jié)轉(zhuǎn)其計劃成本和應(yīng)負擔的材料成本差異。借：應(yīng)收賬款/銀行存款 貸：

9、其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 借：其他業(yè)務(wù)成本 材料成本差異（節(jié)約） 貸：原材料 三、案例詳解宏達公司9月5日從外地東方公司購入A原料3 000千克，增值稅專用發(fā)票上注明的原料價款為30 000元，增值稅稅額為5 100元，東方公司代墊運雜費1 500元。假設(shè)宏達公司原材料采用計劃成本計價核算，計劃單位成本為每千克10元。1企業(yè)以匯兌方式付訖，A原料已驗收入庫；2如果宏達公司以匯兌方式付訖材料價款、增值稅稅款及代墊運雜費，但到月末A材料仍未運到；3假設(shè)東方公司以托收承付方式向宏達公司收取材料價款、增值稅稅款及代墊運雜費，A材料已運到并驗收入庫，月末，該批材料的發(fā)票賬單尚未收到，

10、貨款未付；4如果宏達公司已收到發(fā)票賬單，但仍未付款或尚未開出、承兌商業(yè)匯票。5宏達公司10月初結(jié)存A原料的計劃成本為100 000元，當月收入A原料的計劃成本為200 000元，發(fā)出材料的計劃成本為160 000元，原材料成本差異的月初數(shù)為2 000元（超支），當月收入A原材料成本差異為5 000元（節(jié)約），計算A原料成本差異率及發(fā)出A原料應(yīng)負擔的成本差異。6宏達公司11月份A原料“發(fā)料憑證匯總表”列明發(fā)料情況如下：基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用100 000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用50 000元，基本生產(chǎn)車間一般消耗領(lǐng)用20 000元，廠部管理部門領(lǐng)用10 000元，銷售部門領(lǐng)用1 000元。11月A

11、原料的成本差異率為1%。要求：根據(jù)以上業(yè)務(wù)，編制相關(guān)會計分錄。分析：1借：材料采購 實際成本 31 500應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 5 100貸：銀行存款 36 600材料驗收入庫時： 借：原材料A原料 計劃成本 30 000 貸：材料采購A材料計劃成本 30 000結(jié)轉(zhuǎn)上述材料實際成本與計劃成本的超支差異時： 借：材料成本差異實際成本大于計劃 1 500貸：材料采購 1 5002借：材料采購 實際成本 31 500應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 5 100貸：銀行存款 36 600 若到月末材料仍未收到，在“材料采購”賬戶有借方余額，表現(xiàn)為在途材料。 如果該批材料在下月3日運到并驗收入

12、庫，則在下月收料時再做材料入庫和結(jié)轉(zhuǎn)成本差異的賬務(wù)處理。3月末應(yīng)按材料的計劃成本估價入賬時：借：原材料A材料 30 000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 30 000 下月初做相反的會計分錄予以沖回：借：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 30 000 貸：原材料A材料 30 000 4借：材料采購A材料 31 500應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 5 100 貸：應(yīng)付賬款東方公司 36600借：原材料A材料 30 000 貸：材料采購A材料 30 000借：材料成本差異A材料 1500貸：材料采購A材料 1500下月付款時： 借：應(yīng)付賬款東方公司 36 600 貸：銀行存款 36 6005. 發(fā)出材料應(yīng)負擔的成本差異計算如下：發(fā)出材料應(yīng)分擔的成本差異=160 000×（1%）=-1 600（元）發(fā)出材料的實際成本=160 0001 600 =158 400（元）結(jié)存材料的實際成本= 結(jié)存材料的計劃成本結(jié)存材料的成本差異 =（100 000+200 000-160 00