第四章 制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算

1、第四章 制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算第一節(jié) 制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)營過程一般可以分為三個階段，即供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程和銷售過程。制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)有：1 資金籌集和設(shè)備購置的經(jīng)濟業(yè)務(wù)；2 材料采購的經(jīng)濟業(yè)務(wù)；3 產(chǎn)品生產(chǎn)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)；4 產(chǎn)品銷售的經(jīng)濟業(yè)務(wù)；5 財務(wù)成果計算與分配的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。第二節(jié) 會計處理基礎(chǔ)一、收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)1收付實現(xiàn)制亦稱實收實付制，是以款項是否實際收到或付出作為確定本期收入和費用的標(biāo)準(zhǔn)。2采用這一原則，凡是本期實際收到款項的收入和付出款項的費用，不論其是否歸屬于本期，都作為本期的收入和費用處理。相反，凡是本期沒有實際收到款項的收入和付出款項的費用，均

2、不作為本期的收入和費用處理。3收付實現(xiàn)制只適合應(yīng)用于行政、事業(yè)單位的非經(jīng)營收支活動。二、權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)1權(quán)責(zé)發(fā)生制亦稱應(yīng)收應(yīng)付制。是以應(yīng)收應(yīng)付作為本期收入和費用的標(biāo)準(zhǔn)。2采用這一原則，凡是本期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和本期應(yīng)當(dāng)負擔(dān)的費用，不論其款項是否實際收到和付出，均作為本期收入和費用處理。相反，凡是不應(yīng)該歸屬于本期的收入和費用，即使款項在本期內(nèi)實際收到和付出，也不作為本期的收入和費用處理。3按權(quán)責(zé)發(fā)生制要求本期收入包括：（1）收到貨款的本期主營業(yè)務(wù)收入；（2）本期銷售產(chǎn)品的應(yīng)收銷貨款；（3）收到款項的本期其他收入；（4）未收到款項的本期其他收入；（5）預(yù)收的貨款和預(yù)收的其他款項等不能列入本期收入。本

3、期費用包括：（1）為生產(chǎn)本期產(chǎn)品而支付了貨幣資金的費用，如報銷差旅費等；（2）計算提取的應(yīng)由本期產(chǎn)品負擔(dān)的費用，如提取固定資產(chǎn)折舊費等；（3）應(yīng)由本期產(chǎn)品負擔(dān)的轉(zhuǎn)賬費用，如從倉庫領(lǐng)用的材料等；（4）攤銷本期產(chǎn)品負擔(dān)的待攤費用；（5）預(yù)提應(yīng)本期產(chǎn)品負擔(dān)的預(yù)提費用；（6）本期應(yīng)付未付的各項費用。4我國企業(yè)單位采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。舉例說明如下：某企業(yè)第一季度發(fā)生這樣幾項業(yè)務(wù)：業(yè)務(wù)1，1、2、3月份各發(fā)生銷售收入500元，3月份一次收到貨款，存入銀行。業(yè)務(wù)2，第一季度每月發(fā)生的短期借款利息200元，共計600元，3月份以銀行存款一次支付。業(yè)務(wù)3，3月份以銀行存款預(yù)付下一季度報刊雜志費300元。分別采用收付

4、實現(xiàn)制的權(quán)責(zé)發(fā)生制計算第一季度各月凈收益；收付實現(xiàn)制： 1月 2月 3月收入 0 0 1 500費用 0 0 900收益 0 0 600權(quán)責(zé)發(fā)生制： 1月 2月 3月收入 500 500 500費用 200 200 200收益 300 300 300第三節(jié) 資金籌集和固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算一、 資金籌集業(yè)務(wù)的核算目前我國企業(yè)的資金來源渠道，主要是投資者投入和向銀行、金融機構(gòu)籌借，以及發(fā)行債券等。（一） 權(quán)益的構(gòu)成權(quán)益按其性質(zhì)可分所有者權(quán)益和債權(quán)人權(quán)益。1 所有者權(quán)益所有者權(quán)益，是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額。所有者權(quán)益包括實收資本（或者股本）、資本公積、盈余

5、公積和未分配利潤等。2 債權(quán)人權(quán)益?zhèn)鶛?quán)人權(quán)益（即企業(yè)負債），是指企業(yè)的債權(quán)人對企業(yè)全部資產(chǎn)的索償還。這部分權(quán)益，企業(yè)必須以資產(chǎn)、勞務(wù)或新的負債來償還。債權(quán)人權(quán)益，按其償還期的長短，可分為流動負債和長期負債。（二） 所有者權(quán)益業(yè)務(wù)的核算1 所有者權(quán)益是企業(yè)資金來源的主要渠道，包括投入資本、資本公積金、盈余公積金和未分配利潤四部分。（1） 投入資本投入資本，是指企業(yè)的投資者實際投入企業(yè)經(jīng)營活動的各種財產(chǎn)物資。它反映了企業(yè)的不同所有者通過投資而投入企業(yè)的資金。 資本金按其投資主體不同，可分為國家資本金、法人資本金、個人資本金和外商資本金。（2） 資本公積金資本公積金，是指企業(yè)在投入資本本身的運動中產(chǎn)

6、生的資本增值。包括資本（或股本）溢價、接受捐贈資產(chǎn)、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額等。（3） 盈余公積金盈余公積金，是指企業(yè)按照國家規(guī)定從凈利潤中提取的公積金。按照企業(yè)性質(zhì)不同，一般企業(yè)和股份有限公司的盈余公積包括：法定盈余公積、任意盈余公積和法定公益金。（4） 未分配利潤未分配利潤,是指企業(yè)實現(xiàn)的利潤在扣除交納的所得稅、提取盈余公積和分配投資利潤后的余額，它是留于以后年度分配的利潤或待分配的利潤。一般可用于以后年度的分配，也可用于彌補以后年度的虧損。2 所有者權(quán)益業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置為了核算企業(yè)所有者權(quán)益業(yè)務(wù)，會計上應(yīng)設(shè)置“實收資本”、“資本公積”和“盈余公積”等賬戶。（1）“實收資本”賬戶，是用

7、來核算按照企業(yè)章程的規(guī)定，投資者投入企業(yè)的資本（股份公司為股本）。該賬戶貸方登記企業(yè)實際收到的投資者投入的資本數(shù)；借方登記企業(yè)按法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)減少的注冊資本數(shù)，期末貸方余額，反映企業(yè)實有的資本或股本數(shù)額。（2）“資本公積”賬戶，是用來核算企業(yè)取得的資本公積金。該賬戶的貸方登記企業(yè)取得的資本公積金數(shù)額；借方登記資本公積金的減少數(shù)；期末貸方余額，表示企業(yè)資本公積金的實際結(jié)存數(shù)額。（3）“盈余公積”賬戶，是用來核算企業(yè)從凈利潤是提取的盈余公積金。該賬戶的貸方登記企業(yè)從利潤中提取的盈余公積金，包括提取的公益金；借方登記以盈余公積金轉(zhuǎn)增資本、彌補虧損的數(shù)額；期末貸方余額，表示企業(yè)提取的盈余公積金實際結(jié)

8、存數(shù)額。所有者權(quán)益業(yè)務(wù)核算的會計處理例1 企業(yè)收到國家1000000元的貨幣資金投資，款項已存入銀行。借：銀行存款 1000000 貸：實收資本 1000000例2 企業(yè)收到某單位全新的設(shè)備一臺，其價值150000元，作為向該企業(yè)投資。借：固定資產(chǎn) 150000 貸：實收資本 150000例3 企業(yè)收到甲公司一項專有技術(shù)投資，經(jīng)評估確認其價值為50000元。借：無形資產(chǎn) 50000 貸：實收資本 50000例4 甲企業(yè)與某外商合資經(jīng)營，合同約定注冊資本金1000萬元，甲企業(yè)與某外商各占50。外商以機器形式向甲企業(yè)投入資本，企業(yè)收到外商投入機器設(shè)備3臺，每臺設(shè)備確認價為170萬元。借：固定資產(chǎn)

9、5100000 貸：實收資本 5000000 資本公積 100000例5 企業(yè)接受捐贈一臺全新設(shè)備，評估確認價值60000元。借：固定資產(chǎn) 60000 貸：資本公積 60000 （三）負債業(yè)務(wù)的核算1 負債及其分類負債，是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。負債按償還期長短，分為流動負債和長期負債。（1） 流動負債流動負債，是指在1年（含1年）或超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、其他應(yīng)付款、預(yù)提費用、應(yīng)交稅金、應(yīng)付股利、應(yīng)付福利費用等。（2） 長期負債長期負債，是指將在1年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上

10、償還的債務(wù)。它是企業(yè)向債權(quán)人籌集的可供長期使用的資金來源。與流動負債相比，長期負債具有數(shù)額較大、償還期較長的特點。長期負債包括長期借款、長期應(yīng)付款、應(yīng)付債券等。2 負債業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置（1）“短期借款”賬戶，是用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。該賬戶是一個流動負債賬戶，企業(yè)借入的各種短期借款，表明流動負債的增加，應(yīng)記入“短期借款”賬戶的貸方；歸還借款時，表明流動負債的減少，應(yīng)記入“短期借款”賬戶的借方。期末余額在貸方，表示期末尚未歸還的短期借款的本金。（2）“長期借款”賬戶，用來核算企業(yè)借人的期限在1年以上（不含1年）的各種借款。該賬戶貸方登記企業(yè)借

11、人的各種長期借款數(shù)（包括本金和利息）；借方登記各種長期借款歸還數(shù)（包括本金和利息）。期末貸方余額表示企業(yè)尚未歸還的長期借款本金和利息數(shù)。（3）“應(yīng)付債券”賬戶，用來核算企業(yè)為籌集長期資金而實際發(fā)行的債券及應(yīng)付利息。該賬戶貸方登記企業(yè)發(fā)行的1年期以上的債券票面金額、溢價金額，以及債券應(yīng)計利息和應(yīng)攤銷的折價金額；借方登記實際支付的債券本息和折價，以及溢價發(fā)行債券時應(yīng)攤銷的溢價金額。期末貸方余額表示企業(yè)尚未歸還的本息數(shù)。3負債業(yè)務(wù)核算的會計處理例6企業(yè)取得為期6個月的銀行借款200000元，所得借款存入銀行。借：銀行存款 200000 貸：短期借款 200000例7企業(yè)向銀行申請，經(jīng)銀行同意取得長期

12、借款100000元，用于固定資產(chǎn)改擴建工程。 借：銀行存款 100000 貸：長期借款 100000例8企業(yè)按面值發(fā)行為期2年，年利率為10的債券10000張，每張票面價值50元，債券本息到期一次償還，不計復(fù)利，按年計算應(yīng)付利息。 借：銀行存款 500000 貸：應(yīng)付債券 500000例9銀行通知用于改擴建工程的長期借款l00000元的應(yīng)付利息為12000元。 借：在建工程 12000 貸：長期借款 12000（例10企業(yè)長期借款到期，以銀行存款支付借款本金100000元，利息12000元。 借：長期借款 112000 貸：銀行存款 1l2000二、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算企業(yè)為了進行產(chǎn)品生產(chǎn)，

13、必須建造廠房、建筑物和購買機器設(shè)備等固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)是指使用期超過1 年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用期限超過2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)應(yīng)按其取得時的成本作為入賬的價值，取得時的成本包括買價、進口關(guān)稅、運輸和保險等相關(guān)費用，以及為使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。（一）設(shè)置的賬戶“固定資產(chǎn)”賬戶，用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價。該賬戶的借方登記不需要經(jīng)過建造、安裝即可使用的固定資產(chǎn)增加的原始價值；貸方登記減少固定資產(chǎn)的原始價值。期末借方余額，反映企業(yè)期末固定資

14、產(chǎn)的賬面原價?！霸诮üこ獭辟~戶，用來核算企業(yè)進行基建工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等發(fā)生的實際支出，包括需要安裝設(shè)備的價值。該賬戶的借方登記建造和安裝過程中所發(fā)生的全部支出；貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)完工工程實際成本。期末借方余額，反映企業(yè)尚未完工的基建工程發(fā)生的各項實際支出。(二)固定資產(chǎn)購入業(yè)務(wù)的會計處理以機器設(shè)備為例說明購入固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計處理。企業(yè)購人的機器設(shè)備中，有的不需要安裝即可投入生產(chǎn)使用，有的則需要安裝、調(diào)試后才能投人生產(chǎn)使用。如果購入的是不需要安裝的設(shè)備，在投入生產(chǎn)使用時，應(yīng)按購入時的實際成本（即原始價值）入賬，實際成本包括買價，運雜費、包裝費用、交納的有關(guān)稅金等。如果購入的是

15、需要安裝的設(shè)備，則應(yīng)通過“在建工程”賬戶核算其安裝工程成本，應(yīng)將其購進時支付的買價、運雜費、包裝費以及安裝時發(fā)生的安裝費用記入“在建工程”賬戶的借方。安裝工程完工交付使用時，應(yīng)按安裝工程的全部支出（即實際成本），從在建工程的貸方轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶的借方。 例11企業(yè)購人不需要安裝的機器設(shè)備一臺，買價18000元，運雜費1500元，包裝費500元，全部款項已用銀行存款支付。 借：固定資產(chǎn) 20000 貸：銀行存款 20000 例12企業(yè)購入需要安裝的機器設(shè)備一臺，買價86000元，包裝費和運雜費2400元，全部款項以銀行存款支付。安裝過程中耗用材料4500元，耗用人工費2100元。 借：在建工

16、程 95000 貸：銀行存款 88400 原材料 4500 應(yīng)付工資 2100 例13例12所購設(shè)備安裝工作完畢，經(jīng)驗收合格交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)安裝工程成本。 借：固定資產(chǎn) 95000 貸：在建工程 95000第四節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算一、 材料及其采購成本 制造業(yè)企業(yè)材料采購成本包括： 1買價，指進貨發(fā)票所開列的貨款金額。 2運雜費，包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、倉儲費等。 3運輸途中的合理損耗，指企業(yè)與供應(yīng)或運輸部門所簽訂的合同中規(guī)定的合理損耗或必要的自然損耗。 4入庫前的挑選整理費用，指購入的材料在入庫前需要挑選整理而發(fā)生的費用，包括挑選過程中所發(fā)生的工資、費用支出和必要的損耗，但要扣除

17、下腳殘料的價值。5購入材料負擔(dān)的稅金（如關(guān)稅等）和其他費用等。 二、設(shè)置的賬戶 （一）“物資采購”賬戶（材料采購） “物資采購”賬戶，用來核算企業(yè)外購各種材料的買價和采購費用，確定物資采購的實際成本。該賬戶的借方登記外購材料的實際采購成本（包括買價和采購費用）；貸方登記己驗收入庫材料的實際成本；月末借方余額，表示尚未驗收入庫的在途物資實際成本。 （二）“原材料”賬戶 “原材料”賬戶，用來核算企業(yè)庫存各種材料的增減變動及其結(jié)余情況。該賬戶借方登記已驗收入庫材料的實際成本（或計劃成本）；貸方登記發(fā)出材料的實際成本（或計劃成本）；月末借方余額表示庫存各種材料的實際成本（或計劃成本）。 （三）“應(yīng)付賬

18、款”賬戶 “應(yīng)付賬款”賬戶，用來核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項，屬負債類帳戶。該賬戶的貸方登記因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的應(yīng)付未付的款項；借方登記已經(jīng)支付或已開出承兌商業(yè)匯票抵付的應(yīng)付款項；月末貸方余額表示尚未償還的款項。 （四）“應(yīng)付票據(jù)”賬戶 “應(yīng)付票據(jù)”賬戶，用來核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌的商業(yè)匯票（包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票），屬負債類帳戶。該賬戶貸方登記企業(yè)已開出、承兌的匯票或以承兌匯票抵付的貨款；借方登記收到銀行付款通知后實際支付的款項；月末貸方余額，表示尚未到期的應(yīng)付票據(jù)本息。 （五）“預(yù)付賬款”賬戶 “預(yù)付賬

19、款”賬戶，用來核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。該賬戶借方登記按照合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的貸款和補付的款項；貸方登記收到所購貨物的貨款和退回多付的款項；月末借方余額，表示企業(yè)實際預(yù)付的款項；期末如為貸方余額，表示企業(yè)尚未補付的款項。三、材料采購業(yè)務(wù)的會計處理 例14企業(yè)向北方工廠購買甲材料，收到北方工廠開來的專用發(fā)票，數(shù)量2000千克，單價1.90元，價款3800元；增值稅額為646元；價稅合計4446元，以銀行存款支付。 借：物資采購 3800 應(yīng)交稅金 646 貸：銀行存款 4446 例15企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定，以銀行存款7020元預(yù)付東方工廠購買乙材料款。 借：預(yù)付賬款 7020

20、 貸：銀行存款 7020 例16上例中乙材料已到，供應(yīng)單位專用發(fā)票載明乙材料6000千克，每千克1.00元，價款6000元；增值稅款1020元，價稅合計為7020元。 借：物資采購 6000 應(yīng)交稅金 1020 貸：預(yù)付賬款 7020 例17企業(yè)以銀行存款480元支付上述甲、乙兩種材料的運費。 借：物資采購 480 貸：銀行存款 480 實際工作中，可根據(jù)具體情況選擇重量、體積、件數(shù)、買價等分配標(biāo)準(zhǔn)?，F(xiàn)以甲，乙兩種材料的重量比例作為分配標(biāo)準(zhǔn)，分配運費如下：分配率：480/（2000+6000）=0.06 甲材料應(yīng)分配的運費2000×0.06=120（元） 乙材料應(yīng)分配的運費6000&

21、#215;0.06360（元） 例18企業(yè)向東方工廠購買乙材料，發(fā)票賬單已到，數(shù)量3000千克，單價1.00 元，運費180元，增值稅額510元，材料己到并入庫，但貨款尚未支付。 借：物資采購 3180 應(yīng)交稅金 510 貸：應(yīng)付賬款 3690 例19企業(yè)以銀行存款3690元償還前欠東方工廠貨款。 借：應(yīng)付賬款 3690 貸：銀行存款 3690 例20甲、乙兩種材料已驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)其實際采購成本。 根據(jù)甲、乙兩種物資采購明細分類賬戶的記錄，編制入庫材料的采購成本計算表，見表4-1。材料采購成本計算表20××年×月份項目甲材料（2000千克）乙材料（9000千克）成

22、本合計總成本單位成本總成本單位成本買價采購費用38001201.900.0690005401.000.0612800660采購成本39201.9695401.0613460 甲、乙兩種材料實際采購成本確定后，應(yīng)從“物資采購”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶的借方。會計分錄如下： 借：原材料 13460貸：物資采購 13460第五節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算 一、費用與制造成本 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的各項費用，按其經(jīng)濟用途分類，可分為直接材料、直接工資，其他直接支出、制造費用和期間費用。 1直接材料，是指為生產(chǎn)產(chǎn)品而耗用的原材料、輔助材料、備品備件、外購半成品。燃料、動力、包裝物、低值易耗品以及其他

23、直接材料。 2直接工資，是指企業(yè)直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資、獎金、津貼和補貼。 3其他直接支出，是指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的職工福利費等。 4制造費用，是指企業(yè)各生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項間接費用。包括各生產(chǎn)單位管理人員工資和福利費、折舊費、修理費、機物料消耗、辦公費、水電費、保險費、勞動保護費等。 5、期間費用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的營業(yè)費用、管理費用和財務(wù)費用。 營業(yè)費用，是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的各項費用以及專設(shè)銷售機構(gòu)的各項經(jīng)費。 管理費用，是指企業(yè)為管理和組織企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用。 財務(wù)費用，是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的各項費用。 二、設(shè)置的

24、賬戶 （一）“生產(chǎn)成本”賬戶 “生產(chǎn)成本”賬戶，是用來核算企業(yè)進行工業(yè)性生產(chǎn)，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（如產(chǎn)成品、自制半成品、提供勞務(wù)等）、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用。該賬戶借方登記為制造產(chǎn)品直接發(fā)生的材料、燃料、工資以及職工福利費等直接費用及間接費用；貸方登記生產(chǎn)完工并已驗收入庫的產(chǎn)品、自制半成品等實際成本；月末借方余額，表示尚未加工完成的各項在產(chǎn)品的成本。 （二）“制造費用”賬戶“制造費用”賬戶，是用來核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。包括生產(chǎn)工人的工資和福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。應(yīng)當(dāng)注意的

25、是企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項管理費用，不構(gòu)成產(chǎn)品制造成本的內(nèi)容，不在本賬戶中核算，而應(yīng)作為期間費用，在另設(shè)置的“管理費用”賬戶中核算。該賬戶的借方登記各項間接費用的發(fā)生數(shù)；貸方登記分配計入有關(guān)的成本計算對象的間接費用；月末，除季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)外，該賬戶借方歸集多少間接費用，都應(yīng)按照適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)分配給各有關(guān)的成本計算對象，從其貸方轉(zhuǎn)出，月末應(yīng)無余額。 （三）“待攤費用”賬戶“待攤費用”賬戶，按其反映的經(jīng)濟內(nèi)容屬于資產(chǎn)類賬戶。是用來核算企業(yè)已經(jīng)支出但應(yīng)由本期和以后各期分別負擔(dān)的分?jǐn)偲谠?年以內(nèi)（包括1年）的各項費用。如低值易耗品攤銷、預(yù)付保險費、固定資產(chǎn)修理費用等。該賬戶

26、的借方登記各項待攤費用的發(fā)生數(shù)；貸方登記這些費用的攤銷額；月末借方余額，表示已經(jīng)支出但尚未攤銷的費用數(shù)。 （四）“預(yù)提費用”賬戶 “預(yù)提費用”賬戶，按其反映的經(jīng)濟內(nèi)容屬于負債類賬戶。是用來核算企業(yè)預(yù)先提取應(yīng)由本期負擔(dān)但尚未實際支出的各項費用。如預(yù)提的租金、保險費、借款利息、固定資產(chǎn)修理費用等。該賬戶的貸方登記預(yù)先計提應(yīng)由本期負擔(dān)的各項費用；借方登記這些費用的實際支出數(shù)；月末貸方余額，表示已預(yù)提但尚未實際支出的費用數(shù)；期末如為借方余額，反映企業(yè)實際支出的費用大于預(yù)提數(shù)的差額，即尚未攤銷的費用。 （五）“庫存商品”賬戶“庫存商品”賬戶，是用來核算企業(yè)庫存各種商品成本增減變動情況的賬戶。借方登記已經(jīng)

27、驗收入庫商品的成本；貸方登記發(fā)出商品的成本；月末借方余額，表示庫存商品成本。 三、費用核算的一般程序 制造企業(yè)生產(chǎn)過程的核算，主要有兩項內(nèi)容： （1）歸集、分配一定時期內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項費用，如材料、工資及計提的福利費、折舊費、修理費等各項費用； （2）按一定種類的產(chǎn)品匯總各項費用，最終計算出各種產(chǎn)品的制造成本。 為了順利正確地完成這兩項內(nèi)容，必須掌握費用核算的一般程序。在制造業(yè)企業(yè)里，費用核算的一般程序見圖44： 計入產(chǎn)品成本的費用產(chǎn) 品生產(chǎn)成本材料制造費用工資期間 管理費用費用 財務(wù)費用 營業(yè)費用不計入產(chǎn)品成本的費用其他各種費用 圖4一4費用核算的一般程序 四、費用歸集的方法與會計

28、處理 （一）材料費用的歸集和分配 企業(yè)在生產(chǎn)過程中，必然要消耗材料。生產(chǎn)部門需要材料時，應(yīng)該填制有關(guān)的領(lǐng)料憑證，向倉庫辦理手續(xù)領(lǐng)料。月末會計部門根據(jù)領(lǐng)料憑證編制領(lǐng)料匯總表，根據(jù)匯總表進行會計處理。 例21企業(yè)根據(jù)當(dāng)月領(lǐng)料憑證，編制領(lǐng)料憑證匯總表，見表4-4 ： 表4-4 領(lǐng)料匯總表用途甲材料乙材料金額合計數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額制造產(chǎn)品耗用A產(chǎn)品B產(chǎn)品制造部門一般耗用10002.00200040006001.101.10440066020004400660合計10002.00200046001.1050607060 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 2000 B產(chǎn)品 4400 制造費用 660 貸：原材料

29、7060 （二）工資及福利費的歸集和分配 工資費用是指企業(yè)支付給勞動者的勞動報酬，包括工資、獎金和津貼。在我國，企業(yè)職工除了按規(guī)定取得工資外，還可以享受一定的福利待遇，如享受公費醫(yī)療，接受困難補助等。為此，制度規(guī)定，企業(yè)可以按照應(yīng)付工資總額的14%提職工福利費。 為了正確地計算產(chǎn)品成本，確定當(dāng)期損益，企業(yè)必須組織工資及福利費的核算，正確地歸集和分配工資及福利費。為核算職工工資和職工福利費，會計上應(yīng)設(shè)置和運用“應(yīng)付工資”和“應(yīng)付福利費”賬戶。“應(yīng)付工資”賬戶，是用來核算企業(yè)應(yīng)付職工工資總額，包括各種工資、獎金和津貼等。該賬戶的借方登記實際支付給職工的工資以及代扣款項；貸方登記應(yīng)付職工工資總額，對

30、應(yīng)付的工資額，應(yīng)作為一項費用，按其用途分配記入有關(guān)的成本、費用賬戶，即工資的分配數(shù)；該賬戶期末如有借方余額，表示本月實際支付的工資數(shù)大于應(yīng)付工資數(shù)，即為多支付的工資，如為貸方余額，則表示本月應(yīng)付工資大于實際支付的工資數(shù)，即應(yīng)付未付的工資。 “應(yīng)付福利費”賬戶，用來核算企業(yè)按規(guī)定計算提取的職工福利費，主要用于職工的醫(yī)療衛(wèi)生費用、困難補助費以及醫(yī)務(wù)和福利人員的工資等。該賬戶貸方登記按規(guī)定計算提取的職工福利費；借方登記職工福利費的支付數(shù)，月末貸方余額表示福利費的結(jié)余數(shù)。 例22企業(yè)本月應(yīng)付職工工資如下： 生產(chǎn)工人工資 1700 其中：制造A產(chǎn)品工人工資 700 制造B產(chǎn)品工人工資 1000 制造部門

31、管理人員工資 300 合 計 2000元 借：生產(chǎn)成本 1700 制造費用 300 貸：應(yīng)付工資 2000 例23企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金2000元備發(fā)工資。 借：現(xiàn)金 2000 貸：銀行存款 2000 例24以現(xiàn)金2000元支付職工工資。 借：應(yīng)付工資 2000 貸：現(xiàn)金 2000 例25企業(yè)按工資總額的14%計提職工福利費。 生產(chǎn)工人職工福利費： 制造A產(chǎn)品工人職工福利費 700×1498（元） 制造B產(chǎn)品工人職工福利費 1000×14140（元）制造部門管理人員職工福利費： 300×1442（元） 合 計 280元借；生產(chǎn)成本 238 制造費用 42 貸：應(yīng)付福利

32、費 280（三）制造費用的歸集與分配例26企業(yè)以銀行存款支付制造部門的辦公費148元，水電費200元。借：制造費用 348 貸：銀行存款 348例27企業(yè)制造部門從本月開始租入某設(shè)備，以銀行存款支付為期6個月的設(shè)備租金1200元。 借：待攤費用 1200 貸：銀行存款 1200例28月末，攤配應(yīng)由本月負擔(dān)的設(shè)備租金。 借：制造費用 200 貸：待攤費用 200例29企業(yè)按計劃預(yù)提制造部門固定資產(chǎn)修理費用300元。 借：制造費用 300 貸：預(yù)提費用 300例30企業(yè)計提制造部門固定資產(chǎn)折舊700元。 借：制造費用 700 貸：累計折舊 700例31月末，按生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資比例分配

33、制造費用。本例要求以A、B兩種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資的比例作為分配標(biāo)準(zhǔn)進分配，其計算公式如下： 制造費用總額制造費用分配率 生產(chǎn)工人工資總額制造費用分配率=2550/1700=1.5A產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的制造費用=700×1.5=1050(元)B產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的制造費用=1000×1.5=1500(元)借：生產(chǎn)成本 2550 貸：制造費用 2550例32企業(yè)本月A產(chǎn)品50件全部完工，并已驗收合格入庫；B產(chǎn)品完工100件并已驗收合格入庫，尚有20件正在制作過程中，作為月末在產(chǎn)品。月末在產(chǎn)品采用簡易的方法，按下列標(biāo)準(zhǔn)計價： 直接材料 50元每件B 直接工資 7元在產(chǎn)品 其他直接支出 1元 制造費

34、用 8.5元A、 B兩種產(chǎn)品的期初在產(chǎn)品成本資料見表47：表47 期初在產(chǎn)品成本資料產(chǎn)品名稱直接材料直接工資其他直接支出制造費用合計AB320160010060014841186765522960合計1920700987943512根據(jù)A、B兩種產(chǎn)品期初在產(chǎn)品成本資料和“生產(chǎn)成本A產(chǎn)品”、“生產(chǎn)成本B產(chǎn)品”兩個明細賬所匯集的本月發(fā)生的費用資料，便可以計算A、B兩種完工產(chǎn)品成本，如下所示：計算A產(chǎn)品的完工成本：A產(chǎn)品完工成本(50件)直接材料=320+2000=2320(元)直接工資=100+700=800(元)其他直接支出=14+98=112(元)制造費用=118+1050=1168(元)合計

35、 =4400(元)計算B產(chǎn)品的完工成本：首先，計算B產(chǎn)品月末在產(chǎn)品成本：B產(chǎn)品月末在產(chǎn)品成本（20件）直接材料=20×501000（元）直接工資20×7140（元）其他直接支出20×120（元）制造費用20×8.5170（元）合計 1330元其次，計算完工的B產(chǎn)品成本：完工的B產(chǎn)品成本（100件）直接材料1600440010005000（元）直接工資60010001401460（元）其他直接支出8414020204（元）制造費用67615001702006（元）合計 8670元本月完工的A、B產(chǎn)品成本合計：4400867013070（元）根據(jù)上述計算結(jié)果

36、，編制本月完工的A、B產(chǎn)品成本計算表，見表48：表48 完工產(chǎn)品制造成本計算表20××年×月份成本項目A產(chǎn)品B產(chǎn)品總成本（50）件單位成本（元）總成本（100件）單位成本（元）直接材料直接工資其他直接支出制造費用2320800112116846.40162.2423.365000146020420065014.602.0420.06產(chǎn)品制造成本440088867086.70編制會計分錄如下：借：庫存商品 13070貸：生產(chǎn)成本 13070第六節(jié) 銷售過程業(yè)務(wù)的核算一、 銷售商品收入與銷售商品成本（一） 銷售商品收入銷售商品收入，是指企業(yè)在銷售商品等日常活動中所形成

37、的經(jīng)濟利益的總流入。在下列條件均能滿足時予以確認：1、 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；2、 企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出商品實施控制；3、 與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；4、 相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。（二） 銷售商品成本銷售商品成本，是指與銷售商品收入相關(guān)的銷售成本，即已售商品的制造成本。企業(yè)會計制度規(guī)定，對于銷售商品而發(fā)生的營業(yè)費用，應(yīng)當(dāng)作為期間費用，直接計入當(dāng)期損益，不構(gòu)成銷售成本的內(nèi)容。二、 銷售業(yè)務(wù)應(yīng)設(shè)置的賬戶為了正確反映銷售過程核算的內(nèi)容，企業(yè)應(yīng)設(shè)置和運用以下賬戶：（一）“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶，是用來核

38、算企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴a(chǎn)生的收入。該賬戶貸方登記企業(yè)銷售商品（包括產(chǎn)成品、自制半成品等）或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)所實現(xiàn)的收入；借方登記發(fā)生的銷售退回和轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的收入，期末將本賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶應(yīng)無余額。（二）“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，是用來核算企業(yè)因銷售品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒佣l(fā)生的實際成本。該賬戶的借方登記已售商品、提供的各種勞務(wù)等的實際成本；貸方登記當(dāng)月發(fā)生銷售退回的商品成本和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的當(dāng)期銷售產(chǎn)品成本，期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額。（三）“營業(yè)費用”賬戶“營業(yè)費用”賬戶，是用來核算企業(yè)在銷售商品過程中

39、發(fā)生的費用，包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費和廣告費，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)（含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等）的職工工資及福利費、類似工資性質(zhì)的費用、業(yè)務(wù)費等經(jīng)營費用。該賬戶的借方登記發(fā)生的各種銷售費用；貸方登記轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)費用；期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額。（四）“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶，是用來核算企業(yè)日?；顒討?yīng)負擔(dān)的稅金及附加。包括營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等。該賬戶借方登記按照規(guī)定計算應(yīng)由主營業(yè)務(wù)負擔(dān)的稅金及附加；貸方登記企業(yè)收到的先征后返的消費稅、營業(yè)稅等原記入本科目的各種稅金，以及期末轉(zhuǎn)入“

40、本年利潤”賬戶中的主營業(yè)務(wù)稅金及附加。期末結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無余額。（五）“應(yīng)收賬款”賬戶“應(yīng)收賬款”賬戶，是用來核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。不單獨設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在本賬戶核算。該賬戶借方登記經(jīng)營收入發(fā)生的應(yīng)收款和已轉(zhuǎn)作壞賬損失又收回的應(yīng)收款，以及代購貨單位墊付的包裝、運雜費等；貸方登記實際收到的應(yīng)收款項和企業(yè)將應(yīng)收款改用商業(yè)匯票結(jié)算而收到承兌的商業(yè)匯票，以及轉(zhuǎn)作壞賬損失的應(yīng)收賬款。月末借方余額表示應(yīng)收但尚未收回的款項。（六）“應(yīng)收票據(jù)”賬戶“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，用來核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品等而收到的商業(yè)匯票。該賬戶借方登記企業(yè)收到的應(yīng)

41、收票據(jù)；貸方登記票據(jù)到期收回的票面金額和持未到期票據(jù)向銀行貼現(xiàn)的票面金額；月末借方余額表示尚未到期的應(yīng)收票據(jù)金額。（七）“預(yù)收賬款”賬戶“預(yù)收賬款”賬戶，是用來核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項，屬于負債類賬戶。該賬戶的貸方登記預(yù)收購貨單位的款項和購貨單位補付的款項；借方登記向購貨單位發(fā)出商品銷售實現(xiàn)的貨款和退回多付的款項。該賬戶月末余額一般在貸方，表示預(yù)收購貨單位的款項。（八）“應(yīng)交稅金”賬戶“應(yīng)交稅金”賬戶，用來核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金。如增值稅、營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、所得稅等。該賬戶的貸方登記按規(guī)定計算的各種應(yīng)交納稅金；借方登記已交的各種稅金；期末貸方余額為未交的稅金，借

42、方余額為多交的稅金.三、 銷售過程主營業(yè)務(wù)核算的會計處理例33企業(yè)銷售A產(chǎn)品20件，每件售價300元，按規(guī)定計算應(yīng)交增值稅1020元，價稅合計7020元，已收到存入銀行。借：銀行存款 7020 貸：主營業(yè)務(wù)收入 6000 應(yīng)交稅金 1020 例34企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式銷售B產(chǎn)品40件，每件售價250元，按規(guī)定計算應(yīng)交增值稅1700元，商品已發(fā)出，代墊運費200元以銀行存款支付，企業(yè)根據(jù)發(fā)票、賬單等憑證，已向銀行辦妥托收手續(xù)，但貨款尚未收到。借：應(yīng)收賬款 11900 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅金 1700 銀行存款 200例35企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式銷售A產(chǎn)品30件，每件售價30

43、0元，按規(guī)定計算應(yīng)交增值稅1530元，商品已經(jīng)發(fā)出并收到購貨單位開出、承競的商業(yè)匯票一張，金額為10530元。借：應(yīng)收票據(jù) 10530 貸：主營業(yè)務(wù)收入 9000 應(yīng)交稅金 1530 例36根據(jù)合同規(guī)定，預(yù)收購貨單位購買B產(chǎn)品價稅款5850元存入銀行。借：銀行存款 5850 貸：預(yù)收賬款 5850 例37企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定，向上項預(yù)付貨款的購買單位發(fā)出B產(chǎn)品10件，每件售價250元，按規(guī)定計算應(yīng)交增值稅425元，價稅合計2925元。借：預(yù)收賬款 2925 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2500 例38企業(yè)接到銀行通知，采用托收承付結(jié)算方式銷售的B產(chǎn)品40件，價稅款和代墊運費已收妥入賬。借：銀行存款 1190

44、0 貸：應(yīng)收賬款 11900 例39企業(yè)以銀行存款支付銷售產(chǎn)品的廣告費300元，裝卸費200元。借：營業(yè)費用 500 貸：銀行存款 500例40假設(shè)該企業(yè)銷售的A、B兩種商品屬于消費稅征收范圍，按規(guī)定計算應(yīng)交消費稅（稅率40）11000（60009000100002500）×40元。借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 11000 貸：應(yīng)交稅金 11000 例41月末計算并結(jié)轉(zhuǎn)已售商品的銷售成本按照企業(yè)會計制度規(guī)定，產(chǎn)品銷售成本就是指已售商品的制造成本。結(jié)轉(zhuǎn)已售商品的銷售成本，是按照已售商品的數(shù)量乘以單位成本計算確定的。確定發(fā)出產(chǎn)成品單位成本的方法，可以采用“一次加權(quán)平均法”、“移動加權(quán)平均法”、

45、“先進先出法”、“后進先出法”等。假設(shè)該企業(yè)按全月一次加權(quán)平均法計算AB兩種產(chǎn)品的平均單位成本分別為100元、90元。則A、B產(chǎn)品的銷售成本為：A產(chǎn)品銷售成本50×1005000元B產(chǎn)品銷售成本50×904500元會計分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)成本 9500 貸：庫存商品 9500經(jīng)過上述產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)會計處理后，企業(yè)可確定商品銷售利潤，即企業(yè)主營業(yè)務(wù)利潤?？砂聪率接嬎悖褐鳡I業(yè)務(wù)利潤主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)稅金及附加如果主營業(yè)務(wù)收入不足以抵補主營業(yè)務(wù)成本和主營業(yè)務(wù)稅金及附加，其不足的差額即為主營業(yè)務(wù)虧損。根據(jù)以上列舉的銷售業(yè)務(wù)實例。計算主營業(yè)務(wù)利潤：主營業(yè)務(wù)利潤：（600

46、09000100002500）（50004500）110007000（元）四、 其他業(yè)務(wù)收支的核算所謂其他業(yè)務(wù)收支，是指企業(yè)除主營業(yè)務(wù)以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入和支出。企業(yè)其他經(jīng)營業(yè)務(wù)主要有：材料銷售、代購代銷、包裝物出租等。企業(yè)發(fā)生其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)收支，在會計上也必須如實地反映和監(jiān)督，并正確地組織核算。（一） 其他業(yè)務(wù)收支核算的賬戶設(shè)置為了核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)收支，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶。1、“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，是用來核算企業(yè)其他業(yè)務(wù)所取得的收入。該賬戶的貸方登記企業(yè)獲得的其他業(yè)務(wù)收入，借方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶的已實現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入，結(jié)轉(zhuǎn)