對所得稅與增值稅、消費稅、營業(yè)稅收入確認(rèn)問題研究

1、對所得稅與增值稅、消費稅、營業(yè)稅收入確認(rèn)問題研究 企業(yè)所得稅與增值稅、消費稅、營業(yè)稅雖然都是以銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)收入為主要計稅依據(jù)，企業(yè)所得稅的收入總額也是以增值稅、消費稅、營業(yè)稅計稅收入為基礎(chǔ)的，但是，除特別規(guī)定的計稅項目外，如：增值稅、消費稅、營業(yè)稅對代收、代墊款項征稅；增值稅、消費稅對進(jìn)口貨物和特定的包裝物押金、用于非應(yīng)稅經(jīng)營項目的“視同銷售”收入征稅；增值稅對設(shè)在縣（市）以外實行統(tǒng)一核算機構(gòu)間移送貨物征稅；企業(yè)所得稅對接受捐贈、收取的權(quán)益性收益和特定的財政撥入資金征稅，等等，就同一征稅項目收入確認(rèn)的政策歷來都略有差別。（簡稱企業(yè)所得稅法）及（簡稱實施條例）頒布后，為進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)所得稅

2、的收入確認(rèn)政策，除企業(yè)所得稅法及實施條例規(guī)定外，國家稅務(wù)總局又下發(fā)了（國稅函2008875號），對企業(yè)所得稅的收入確認(rèn)原則、前提條件和方法進(jìn)行了重新明確，使得同一項目的收入確認(rèn)政策與增值稅、消費稅、營業(yè)稅暫行條例及實施細(xì)則規(guī)定的差別更大了，為此，有必要對其進(jìn)行一番研究和分析，以便新一輪稅改政策的順利實施。一、存在的主要問題。（一）銷售商品收入的確認(rèn)。1、國稅函2008875號文件規(guī)定：“銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入?！痹鲋刀悺⑾M稅實施細(xì)則規(guī)定：“采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天?！北人枚愂杖氪_認(rèn)增加了“發(fā)出貨物”這個并列條件。2

3、、國稅函2008875號文件規(guī)定：“銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入?！痹鲋刀悓嵤┘?xì)則規(guī)定：“委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天?！辈环植扇〈N方式如何，而消費稅法律法規(guī)文件沒有這方面的規(guī)定。3、消費稅實施細(xì)則規(guī)定：“采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當(dāng)天。”企業(yè)所得稅法律法規(guī)文件也沒有這一規(guī)定。4、國稅函2008875號文件規(guī)定：“銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及

4、安裝和檢驗完畢時確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入?！痹鲋刀惙煞ㄒ?guī)文件也沒有這一規(guī)定。5、國稅函2008875號文件規(guī)定：有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費用。增值稅、消費稅法律法規(guī)沒有這一規(guī)定。6、國稅函2008875號文件規(guī)定：商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入；因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回；企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回

5、，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入，即：企業(yè)所得稅法對銷售折扣、折讓及銷售退回?zé)o條件沖減當(dāng)期收入。而國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)增值稅若干具體問題的規(guī)定的通知（國稅發(fā)1993154號）規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額”。但（國稅發(fā)2006156號）規(guī)定：一般納稅人發(fā)生銷貨退回及銷售折讓的，憑購買方提供的開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單開具紅字專用發(fā)票，在防偽稅控系統(tǒng)中沖抵銷項稅額。7、國稅函2008875號文件規(guī)定：企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的

6、，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入。而增值稅和消費稅只能按捐贈或無償贈送他人處理。（二）銷售勞務(wù)收入的確認(rèn)。1、國稅函2008875號文件規(guī)定：對提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的按以下方法確認(rèn)收入。（1）安裝費。根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認(rèn)商品銷售實現(xiàn)時確認(rèn)收入。（2）宣傳媒介的收費。在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認(rèn)收入。廣告的制作費，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。（3）軟件費。為特定客戶開發(fā)軟件的收費，根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。（4）服務(wù)費。包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)

7、收入。（5）藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費。在相關(guān)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。收費涉及幾項活動的，預(yù)收的款項應(yīng)合理分配給每項活動，分別確認(rèn)收入。（6）會員費。申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認(rèn)收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的，該會員費應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。（7）特許權(quán)費。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費，在提供服務(wù)時確認(rèn)收入。（8）勞務(wù)費。長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)

8、費，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。2、增值稅實施細(xì)則規(guī)定：“銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。”消費稅實施細(xì)則規(guī)定：“采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天?！逼髽I(yè)所得稅法律法規(guī)文件則沒有這方面規(guī)定。3、營業(yè)稅條例及細(xì)則對各項收入確認(rèn)的政策。（1）一般勞務(wù)項目。從事應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)并收訖營業(yè)收入款項或為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天；納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷

9、售不動產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為不動產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。自己新建建筑物后銷售，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為銷售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時間。（2）特殊勞務(wù)項目。納稅人將承攬的運輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額。納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。納稅人將建筑工程分包給其他單位的，

10、以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。通過以上企業(yè)所得稅、增值稅、消費稅、營業(yè)稅各自對勞務(wù)收入確認(rèn)的政策看，其差別程度已無法一一對比。（三）銷售長線商品或勞務(wù)的收入確認(rèn)政策。實施條例規(guī)定，企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)。而增值稅實施細(xì)則規(guī)定：“生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)

11、天?！币粋€收入確認(rèn)時間不得超過12個月，一個在收到預(yù)收款或按書面合同約定的收款日期確認(rèn)收入。營業(yè)稅法律法規(guī)還沒有這方面的規(guī)定。二、造成的后果。由于企業(yè)所得稅與增值稅、消費稅、營業(yè)稅的計稅收入確認(rèn)政策不同，勢必造成同一收入項目在各相應(yīng)稅種納稅時間不同，從而給企業(yè)納稅和稅務(wù)部門管理帶來困難：一是同一項（筆）收入在同一納稅期（月、季、年）內(nèi)不能完全履行相應(yīng)稅種的納稅義務(wù)，納稅人還得記住同一收入項目在不同納稅期應(yīng)納、已納各稅情況，如：大型機械設(shè)備制造、建筑工程等。二是對既繳納增值稅、消費稅收入又繳納營業(yè)稅收入的企業(yè)來說，給企業(yè)辦稅人員對各稅種收入的確認(rèn)帶來難度，從而也就增加了相應(yīng)的納稅風(fēng)險。三是收入確

12、認(rèn)政策錯綜復(fù)雜，企業(yè)辦稅稅人員和稅務(wù)稅收管理人員很掌握清楚，尤其是涉及稅種比較齊全的企業(yè)，容易造成稅企雙方的爭議，也給稅務(wù)部門執(zhí)法帶來了困難。四是收入確認(rèn)工作不但復(fù)雜且，而且工作量大，增加了企業(yè)納稅和稅務(wù)部門管理的成本。三、存在問題的原因。分析造成上述同一收入項目在不同稅種間納稅時間不同的原因主要是：1、收入確認(rèn)的原則不同。國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知（國稅函2008875號）提出了“除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。”而增值稅、消費稅和營業(yè)稅暫行條例對收入確認(rèn)的規(guī)定一般都是圍繞“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則作出的，如：銷

13、售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，于納稅人銷售時納稅，自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于非連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，于移送使用時納稅；營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。2、收入確認(rèn)前提或有或無，且規(guī)定不一。如：國稅函2008875號文件對企業(yè)所得稅法規(guī)定了嚴(yán)格的收入確認(rèn)前提條件，即：（1）銷售商品同時滿足四個條件才能確認(rèn)為收入總額征收企業(yè)所得稅：一是商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；二

14、是企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；三是收入的金額能夠可靠地計量；四是已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。（2）企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果在同時滿足收入的金額能夠可靠地計量、交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定、交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算三個條件，并能選用已完工作的測量、已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例或發(fā)生成本占總成本的比例任何一種方法確定企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度，按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；

15、同時，還可以按照提供勞務(wù)估計總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本的情況下，才能按規(guī)定的方法確認(rèn)收入。而增值稅增值稅暫行條例則規(guī)定，先開具發(fā)票的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為開具發(fā)票的當(dāng)天，消費稅和營業(yè)稅還沒有規(guī)定收入確認(rèn)的前提條件，3、收入確認(rèn)政策規(guī)定繁多且不統(tǒng)一。不但各稅種的條例、細(xì)則有規(guī)定，國家稅務(wù)總局還下發(fā)了一些針對收入確認(rèn)或調(diào)整的專門文件，如：國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知（國稅發(fā)200631號）、國家稅務(wù)總局關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知（國稅發(fā)200886號）以及國家稅務(wù)總局關(guān)于特別納稅調(diào)

16、整實施辦法（試行）的通知（國稅發(fā)20092號）等，除此之外，一些非專門文件中也有關(guān)于收入確認(rèn)方面的規(guī)定。4、不但企業(yè)所得稅與增值稅、消費稅、營業(yè)稅的收入確認(rèn)政策有差別，就是增值稅、消費稅、營業(yè)稅三者之間的收入確認(rèn)政策也差別，如：上述增值稅與消費稅對“視同銷售”計稅收入的確認(rèn)就不同。四、改進(jìn)意見。解決目前掌握不同稅種對同一項收入確認(rèn)政策難的有效辦法就是制定一套完整統(tǒng)一的收入確認(rèn)政策，筆者根據(jù)現(xiàn)行增值稅、消費稅、營業(yè)稅及企業(yè)所得稅法律法規(guī)規(guī)定對收入確認(rèn)政策的規(guī)定提出以下建議，僅供參考。（一）對一般業(yè)務(wù)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，結(jié)合結(jié)算方式按以下方法確認(rèn)收入的實現(xiàn)：1、采取直接收款方式的，為收到商品銷售

17、額（勞務(wù)營業(yè)款）或書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為商品發(fā)出或勞務(wù)完成的當(dāng)天。2、采用托收承付和委托收款結(jié)算方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入。3、采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為合同約定的收款日期的當(dāng)天；書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出商品或勞務(wù)完成的當(dāng)天。4、采取預(yù)收款方式的，在商品發(fā)出或提供勞務(wù)時確認(rèn)收入；轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、銷售不動產(chǎn)或者提供建筑業(yè)及租賃業(yè)勞務(wù)的，為收到預(yù)收款的當(dāng)天5、銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入。（二）對一些特殊業(yè)務(wù)按以下方法確認(rèn)計稅收入的實現(xiàn)：1、先開具發(fā)票的，以發(fā)票開具額確認(rèn)當(dāng)期

18、銷售的實現(xiàn)。2、銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認(rèn)收入；如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。3、采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不不能確認(rèn)為銷售收入的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費用。4、銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。5、為促進(jìn)商品銷售而在商品價格上給予的價格折扣或債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)折扣以及因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在

19、售價上給與的銷售折讓，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定在同一張商品銷售發(fā)票上用紅字開具或申請開具紅字發(fā)票抵減當(dāng)期的收入。6、企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的銷售退回，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定申請開具紅字發(fā)票抵減當(dāng)期的收入，但應(yīng)附有商品銷售退回報告單，發(fā)貨人和保管也應(yīng)該在報告單上簽字，否則不能在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。7、以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入。8、受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照當(dāng)期的完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)；采取產(chǎn)品分成方式取

20、得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。9、納稅人自己新建建筑物后銷售，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為銷售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時間。10、納稅人將承攬的運輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額。11、納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。12、納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。13、外

21、匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。14、利息收入。按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。15、租金收入。按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。16、特許權(quán)使用費收入。按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。17、接受捐贈收入。按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。18、安裝費。根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，在確認(rèn)商品銷售實現(xiàn)時確認(rèn)收入。19、宣傳媒介收費。在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認(rèn)收入；廣告的制作費，根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。20、軟件開發(fā)費。為特定客戶開

22、發(fā)軟件的收費，根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。21、服務(wù)費。包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。22、藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費。在相關(guān)活動發(fā)生時確認(rèn)收入；收費涉及幾項活動的，預(yù)收的款項應(yīng)合理分配給每項活動，分別確認(rèn)收入。23、會員費。申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認(rèn)收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的，該會員費應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。24、特許權(quán)費。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確

23、認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費，在提供服務(wù)時確認(rèn)收入。25、勞務(wù)費。長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。（三）對銷售商品或提供勞務(wù)按上述（一）、（二）列舉的方法無法確認(rèn)收入或遇有上述沒有列舉的項目內(nèi)容，可依照實質(zhì)重于形式的原則按以下方法確認(rèn)收入。1、銷售商品及其附帶勞務(wù)的確認(rèn)方法。首先要看銷售商品及其附帶勞務(wù)是否滿足以下條件，即國稅函2008875號文件規(guī)定四個條件：（1）商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。如商品已經(jīng)按合同要求發(fā)出并由購買方負(fù)責(zé)押運等。（2）企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理

24、權(quán)，也沒有實施有效控制。如商品已經(jīng)按合同要求交由指定的運輸部門運出或保管或交由購買方指定的部門儲存。（3）收入的金額能夠可靠地計量。如商品發(fā)運到購買方，購買方已對商品質(zhì)量、等級驗收合格或雙方達(dá)成新的質(zhì)量、等級約定，商品價格已經(jīng)確定等。（4）已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。如石油、天然氣公司通過管道購進(jìn)石油、天然氣的成本以及從電力、熱力公司購進(jìn)的電力、熱力的成本已經(jīng)確定等。事實上，上述（3）、（4）兩個條件可解決長期以來商品發(fā)出后計稅收入確定難的實際問題。如果企業(yè)銷售商品及其附帶勞務(wù)滿足了上述條件，應(yīng)該依照增值稅、消費稅條例細(xì)則規(guī)定依次按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格、其他納稅

25、人最近時期同類貨物的平均銷售價格以及成本×（1+成本利潤率）的組成計稅價格順序確定其計稅銷售額，組成計稅價格無法確定的，可按商品數(shù)量和勞動量市場公允價格的90%計算確定。2、企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入，也就是國稅函2008875號文件對純應(yīng)稅勞務(wù)規(guī)定的確認(rèn)方法，即：（1）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件： 收入的金額能夠可靠地計量。交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定。交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。（2）對企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法：已完工作的測量。已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的

26、比例。發(fā)生成本占總成本的比例。企業(yè)在各個納稅期末，應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時，按照提供勞務(wù)估計總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本?？傊壳捌髽I(yè)，特別是既繳納增值稅，同時又繳納消費稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅的企業(yè)集團公司，對不同稅種同一項目的收入確認(rèn)政策掌握得不是十分準(zhǔn)確，實行統(tǒng)一的收入確認(rèn)政策后，不但降低了企業(yè)納稅和稅務(wù)部門的管理風(fēng)險與成本，同時還體現(xiàn)了新時期稅收管理的服務(wù)意識，也為今后研究開發(fā)相關(guān)的財稅管理軟件奠定了

27、基礎(chǔ)。國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知國稅函2008875號各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法（以下簡稱企業(yè)所得稅法）及中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例（以下簡稱實施條例）規(guī)定的原則和精神，現(xiàn)對確認(rèn)企業(yè)所得稅收入的若干問題通知如下：一、除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。（一）企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實現(xiàn)：1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；2.企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)

28、，也沒有實施有效控制；3.收入的金額能夠可靠地計量；4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。（二）符合上款收入確認(rèn)條件，采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實現(xiàn)時間：1.銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入。2.銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。3.銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。4.銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入。（三）采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條

29、件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費用。（四）銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。（五）企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除。企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企

30、業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。二、企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。（一）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：1.收入的金額能夠可靠地計量；2.交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。（二）企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法：1.已完工作的測量；2.已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；3.發(fā)生成本占總成本的比例。（三）企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的

31、合同或協(xié)議價款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時，按照提供勞務(wù)估計總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。（四）下列提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入：1.安裝費。應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認(rèn)商品銷售實現(xiàn)時確認(rèn)收入。2.宣傳媒介的收費。應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認(rèn)收入。廣告的制作費，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。3.軟件費。為特定客戶開發(fā)軟件的收費，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。4.服務(wù)

32、費。包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。5.藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費。在相關(guān)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。收費涉及幾項活動的，預(yù)收的款項應(yīng)合理分配給每項活動，分別確認(rèn)收入。6.會員費。申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認(rèn)收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的，該會員費應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。7.特許權(quán)費。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費，在提供服務(wù)時確認(rèn)

33、收入。8.勞務(wù)費。長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。三、企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入。國家稅務(wù)總局二八年十月三十日完工百分比法（percentage-of-completion method 完工百分比法根據(jù)完工的比例確認(rèn)收入和成本。該方法被用于須簽訂合同的長期項目，且對完工部分、收入和成本可以可靠估計。完工百分比法衡量完工進(jìn)度可以采用以下兩種方法：1. 工程估計（或?qū)嶋H里程數(shù)，如完成建設(shè)公路的里程數(shù)）2. 實際發(fā)生的成本占預(yù)期總成本的比率。會計學(xué)中， 一旦確定隨生產(chǎn)的

34、進(jìn)度確認(rèn)收入， 按照配比原則的要求相應(yīng)的成本費用也應(yīng)隨之確認(rèn)。適用條件：1. 收入的金額能夠可靠的計量2. 相關(guān)的經(jīng)濟利益很有可能流入企業(yè)3. 交易的完工進(jìn)度能夠可靠確定4. 交易中已經(jīng)發(fā)生和將要發(fā)生的成本可以可靠完工百分比法的運用就是如何根據(jù)該方法確認(rèn)合同收入和費用，具體包括兩個步驟。(一 確定建造合同的完工進(jìn)度，計算出完工百分比企業(yè)會計準(zhǔn)則-建造合同規(guī)定，企業(yè)采用完工百分比法確定合同收入和費用，確定合同完工進(jìn)度可以選用下列三種方法：1、累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例。該方法是確定合同完工進(jìn)度較常用的方法。其計算方式為：合同完工進(jìn)度=累計實際發(fā)生的合同成本/合同預(yù)計總成本

35、15;100%2、已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例。該方法適用于合同工作量容易確定的建造合同，如道路工程、土石方挖掘、砌筑工程等。其計算公式為：合同完工進(jìn)度=已經(jīng)完工的合同工作量/合同預(yù)計總工作量×100%3、已完合同工作的測量。該方法是在無法根據(jù)上述兩種方法確定合同完工進(jìn)度時所采用的一種特殊的技術(shù)測量方法。這種技術(shù)測量并不是由建造承包商自行隨意測定，而由專業(yè)人員現(xiàn)場進(jìn)行科學(xué)測定。適用于一些特殊的建造合同，如水下施工工程等。(二 根據(jù)完工百分比計量和確認(rèn)當(dāng)期的合同收入和費用當(dāng)期確認(rèn)的合同收入和費用可用下列公式計算：當(dāng)期確認(rèn)的合同收入（合同總收入×完工進(jìn)度）以前會

36、計年度累計已確認(rèn)的收入當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利（合同總收入合同預(yù)計總成本）×完工進(jìn)度以前會計年度累計已確認(rèn)的毛利當(dāng)期確認(rèn)的合同費用當(dāng)期確認(rèn)的合同收入當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利以前會計年度預(yù)計損失準(zhǔn)備需要說明的是，完工進(jìn)度實際上是累計完工進(jìn)度，因此，企業(yè)在運用上述公式計量和確認(rèn)當(dāng)期合同收入和費用時，應(yīng)分別建造合同的實施情況進(jìn)行處理。上海麥杰科技創(chuàng)業(yè)板首發(fā)被否 細(xì)節(jié)瑕疵折射急功近利 12 月 29 日晚間，創(chuàng)業(yè)板發(fā)審委發(fā)布 2009 年第 38 次會議審核結(jié)果公告稱，上海 麥杰科技股份有限公司（首發(fā)）未通過。 在讀罷麥杰科技發(fā)布的招股說明書后，一位不愿透露姓名的資深投行人士對 記者表示，公司似乎太急于

37、上市，公司財務(wù)狀況、稅務(wù)處理、股權(quán)變更等細(xì)節(jié)上 的瑕疵或?qū)е缕湮茨苓^會。 但“細(xì)節(jié)”并非“小節(jié)”， 該投行人士稱， 在麥杰科技招股說明書上呈現(xiàn)的這些“細(xì) 節(jié)上的瑕疵”的背后，映射著的是在此次融資潮中，公司和機構(gòu)急功近利的心態(tài)。 大同證券研究員張宏斌對記者表示，沖擊創(chuàng)業(yè)板的公司被否情況屢屢出現(xiàn)， 其原因多為成長性和股權(quán)瑕疵方面，麥杰科技在這方面也存在不足。 財務(wù)“硬傷” 財務(wù)信息是了解公司經(jīng)營狀況的窗口，從麥杰科技的窗口望進(jìn)去，其所展露 出的一些風(fēng)景似乎難入發(fā)審委的“法眼”。 從公司披露的資產(chǎn)負(fù)債表主要數(shù)據(jù)看，截至 2009 年 9 月 30 日，麥杰科技經(jīng) 計算的資產(chǎn)負(fù)債比例僅為 13.07%

38、（母公司口徑） ，而且從 2006 年至 2008 年，這 一數(shù)據(jù)一直是呈下降趨勢的，依次為：64.04%、28.91%和 8.08%。 既然資產(chǎn)負(fù)債率如此之低，公司對財務(wù)杠桿的運用有嫌不足，一位曾研讀過 多家上會公司 IPO 初審報告的財務(wù)人士稱，此前曾出現(xiàn)過資產(chǎn)負(fù)債比例 27%， 并因此被視為融資必要性不足的案例，如果麥杰科技的 IPO 折戟于此，并不令 人意外。 但麥杰科技的問題并不僅僅限于畸低的資產(chǎn)負(fù)債率，應(yīng)收賬款過多也是公司 的“不能承受之重”。 截至 2009 年 9 月 30 日，公司應(yīng)收賬款為 4640.60 萬元，占總資產(chǎn)的比例為 60.54%。盡管在這其中，1 年以內(nèi)的應(yīng)收賬款占總額的 89.33%，但這仍難緩釋 其對現(xiàn)金流的負(fù)面影響：公司報告期內(nèi)經(jīng)營活動現(xiàn)金流不穩(wěn)定，2007、2008 年 度經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為負(fù)且持續(xù)增大。 2009 年 1-9 月， 麥杰科技的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額僅為 138.6 萬元。 上 述資深投行人士稱，公司現(xiàn)金流和業(yè)務(wù)的發(fā)展嚴(yán)重不匹配，如若維持公司業(yè)務(wù)順 暢運轉(zhuǎn)，現(xiàn)金流量凈額至