小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)分錄

1、小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)分錄一、日常資金費(fèi)用（一）現(xiàn)金業(yè)務(wù)1取款例：2011年2月3日，A小企業(yè)從開戶銀行提取10000元。借：庫存現(xiàn)金：10000 貸：銀行存款100002、存款例：A小企業(yè)的出納，在 2011年5月1日將50000元現(xiàn)金存入銀行。借：銀行存款50000貸：庫存現(xiàn)金500003、行政人員報(bào)銷例：A小企業(yè)行政部員工 B,2011年6月2日來財(cái)務(wù)報(bào)銷交通費(fèi) 500元，通訊費(fèi)200元。出 納支付員工B700元。借：管理費(fèi)用交通費(fèi)500管理費(fèi)用一一通訊費(fèi) 200貸：庫存現(xiàn)金 7004、業(yè)務(wù)人員報(bào)銷例：A小企業(yè)銷售部業(yè)務(wù)員 C,2011年7月1日來財(cái)務(wù)報(bào)銷交通費(fèi) 1000元，通訊費(fèi)300元,

2、 招待費(fèi)2000元，出納支付員工 C3300元。借：銷售費(fèi)用交通費(fèi)1000銷售費(fèi)用一一通訊費(fèi)300銷售費(fèi)用一一業(yè)務(wù)招待費(fèi)2000貸：庫存現(xiàn)金33005、支付水電房租費(fèi)例：A小企業(yè)在2011年7月15日，出納支付給房東租賃費(fèi)10000元，支付給物業(yè)公司水電費(fèi)3000元。借：管理費(fèi)用一一水電費(fèi)3000管理費(fèi)用一一房屋租賃費(fèi)10000貸：庫存現(xiàn)金 130006、報(bào)銷員工活動費(fèi)例：A小企業(yè)為了提高職工素質(zhì)，組織了部門活動，期間通過現(xiàn)金支付了 5000元的活動費(fèi)，并已記賬。借：管理費(fèi)用一一員工活動費(fèi)5000貸：庫存現(xiàn)金 50007、購買日常用品例：A小企業(yè)以現(xiàn)金支付企業(yè)購買郵票款60元。借：管理費(fèi)用 6

3、0貸：庫存現(xiàn)金608、出租收到現(xiàn)金例：A小企業(yè)出租包裝物，收到租金2000元現(xiàn)金。借：庫存現(xiàn)金 2000貸：其他業(yè)務(wù)收入 20009、收到押金例：A小企業(yè)收取出租機(jī)器的押金1500元。借：庫存現(xiàn)金1500貸：其他應(yīng)付款 150010、收到現(xiàn)金股利例：A小企業(yè)股票投資收到現(xiàn)金股利1800元。借：庫存現(xiàn)金 1800貸：投資收益180011、現(xiàn)金短缺處理例：A小企業(yè)在2011年4月30日，現(xiàn)金清查發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺1500元。經(jīng)查700元屬于出納原因造成，另外800元短缺原因不明。發(fā)現(xiàn)庫存短缺時：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1500貸：庫存現(xiàn)金 1500決定出納賠償700元借：其他應(yīng)收款700貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

4、700確認(rèn)無法查明的現(xiàn)金短缺損失 借：管理費(fèi)用 800貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 80012、現(xiàn)金溢余處理例：A小企業(yè)在2011年4月30日，現(xiàn)金清查發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余1500元。原因無法查明。發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余時：借：庫存現(xiàn)金1500貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1500確認(rèn)無法查明溢余原因時 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1500 貸：營業(yè)外收入 1500（二）銀行存款及其他貨幣資金1、銀行存款利息處理例：2011年2月3日，A小企業(yè)從開戶銀行提取10000元。借：庫存現(xiàn)金：10000貸：銀行存款 100002、收到應(yīng)收賬款例：A小企業(yè)收到某公司轉(zhuǎn)賬支票一張，價值600000元，歸還應(yīng)收賬款。借：銀行存款600000貸：應(yīng)收賬款

5、 6000003、承兌匯票例：A小企業(yè)兌付到期商業(yè)承兌匯票一張，支付票面金額291720元。借：應(yīng)付票據(jù) 291720貸：銀行存款 2917204、將款項(xiàng)存入銀行以取得銀行匯票例：A小企業(yè)為取得銀行匯票，將 20000元交與銀行，并與數(shù)日后使用匯票購買商品取得發(fā) 票價稅共計(jì)金額11700元，之后將余額退還給開戶銀行。借：其他貨幣資金銀行匯票 20000貸：銀行存款 200005、繳納稅款例：A小企業(yè)在2011年6月計(jì)算企業(yè)所得稅為 78755元，通過銀行存款支付企業(yè)所得稅。 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 78755貸：銀行存款 787556、持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)例： A 小企業(yè)持未到期的應(yīng)收

6、票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)收票據(jù)賬面余額為200000 元，實(shí)際收到銀行 195000 元。借：銀行存款 195000財(cái)務(wù)費(fèi)用 5000貸：應(yīng)收票據(jù) 2000007、外幣業(yè)務(wù)例:2011年12月1日，A小企業(yè)的記賬本位幣為人民幣。以人民幣向銀行買入 200000歐元。當(dāng)日即期匯率為1歐元=9.69人民幣元。12月31日，A小企業(yè)又這部分將歐元賣出，換成 人民幣，當(dāng)日銀行賣出價為 1 歐元=9.75 人民幣元。2011 年 12 月 1 日買入歐元時借：銀行存款歐元（200000 X 9.69 ） 1938000貸：銀行存款 19380002011 年 12 月 31 日賣出歐元時借：銀行存款（ 200

7、00） 1938000財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額 12000貸：銀行存款歐元 （200000X 9.75 ） 19500008、匯兌損失例:2011年12月1 日, A小企業(yè)的記賬本位幣為人民幣。以人民幣向銀行買入 200000歐元。當(dāng)日即期匯率為1歐元=9.69人民幣元；12月31日，A小企業(yè)又這部分將歐元賣出，換成 人民幣，當(dāng)日銀行賣出價為 1歐元=9.75 人民幣元。在資產(chǎn)負(fù)債表日（ 2011年12月 31日） 對該筆銀行存款 100萬美元進(jìn)行折算時，當(dāng)時的即期匯率為 1 美元=6.10 人民幣，該筆美元 收入折算為人民幣 610萬元。與初始確認(rèn)相差 10萬人民幣，屬于匯兌損失。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 10

8、0000貸：銀行存款 1000009、匯兌收益例：2011年12月1 日, A小企業(yè)的記賬本位幣為人民幣。以人民幣向銀行買入 200000歐元。當(dāng)日即期匯率為1歐元=9.69人民幣元、12月31日，A小企業(yè)又這部分將歐元賣出，換成 人民幣， 當(dāng)日銀行賣出價為 1歐元=9.75 人民幣元。 在資產(chǎn)負(fù)債表日 （2011年12月 31日） 對該筆銀行存款 100萬美元進(jìn)行折算時，當(dāng)時的即期匯率為 1 美元=6.10 人民幣，該筆美元 收入折算為人民幣 610萬元。與初始確認(rèn)相差 10萬人民幣，屬于匯兌損失。 2012年12月 31日，該筆銀行存款的余額仍為 100萬美元， 改日即期匯率為 1美元=6

9、.15 人民幣， 該筆美 元收入折算為人民幣 6 1 5萬元，與前一次資產(chǎn)負(fù)債日差額為5萬人民幣。借：銀行存款 50000貸：營業(yè)外收入 50000二、采購業(yè)務(wù)（一）采購原材料業(yè)務(wù)實(shí)際成本法1 、銀行存款采購貨物，同時付款和收料例：A小企業(yè)采購甲材料 500千克，材料驗(yàn)收入庫，貨款 11700元（價款10000元，增值稅 1700）以支票支付。借：原材料 10000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 1700貸：銀行存款 117002、先付款，后收料例：A小企業(yè)（工業(yè)企業(yè)）采購乙材料一批， 貨款11700元（價款10000元，增值稅1700）， 貨款通過銀行支付，材料尚未入庫。借：在途物資 10000 應(yīng)交稅

10、費(fèi)應(yīng)交增值稅 1700貸：銀行存款 11700材料驗(yàn)收入庫時借：原材料 10000 貸：在途物資 100003、 先收料，后付款（暫估入庫）（未收到發(fā)票時）在實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生時， 基于企業(yè)信用的情況， 外購材料先辦理入庫， 在收料后再支付給供應(yīng)商 的情況。例： A 小企業(yè)購入原材料丙一批， 材料已驗(yàn)收入庫， 月末結(jié)算憑證未到達(dá)，按訂單價格 4000 元暫估入賬。購入原材料丙一批于次月收到發(fā)票， 貨款 3500，增值稅 595，銀行存款進(jìn)行支 付。借：原材料 4000貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 4000 下月初，用紅字沖銷上述分錄借：原材料 -4000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 -4000借：原材料

11、3500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 595 貸：銀行存款 40954、先收收料，后付款（企業(yè)欠款，賒購，實(shí)際陳本）例：A小企業(yè)購入原材料丙一批，貨物和發(fā)票都已收到，貨款3500,增值稅595，但是B企業(yè)貨款不足尚未付款。借：原材料 3500應(yīng)交稅費(fèi) - 應(yīng)交增值稅 595 貸：應(yīng)付賬款 B 企業(yè) 4095后期通過銀行存款支付貨款時借：應(yīng)付賬款B企業(yè)4095貸：銀行存款 40955、預(yù)付貨款例：A小企業(yè)與供應(yīng)商 B簽訂的購銷合同規(guī)定，A企業(yè)向B供應(yīng)商為購買甲材料向 B企業(yè)預(yù)付 80000 元貨款的 80%，計(jì) 64000 元，貨款已通過匯兌方式匯出。借：預(yù)付賬款 -B 企業(yè) 64000貸：銀行存款 6

12、40006、用預(yù)付款支付貨款A(yù)小企業(yè)收到供應(yīng)商 B發(fā)來的甲材料，已驗(yàn)收入庫。有關(guān)發(fā)票賬單列明，該批材料的貨款為80000元，增值稅為13600元，供應(yīng)商B代墊運(yùn)雜費(fèi)2000元。A企業(yè)已將所欠款項(xiàng)以銀行存 款付訖。借：原材料甲材料 82000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 13600貸：預(yù)付賬款 B 企業(yè) 95600 補(bǔ)付貨款借：預(yù)付賬款B企業(yè)31600貸：銀行存款 31600（二）采購原材料業(yè)務(wù)計(jì)劃成本法1 、銀行存款采購貨物，同時付款和收料（材料采購科目根基例： B 小企業(yè)購入原材料甲 80 公斤，貨物和發(fā)票都已收到，貨款 3500，增值稅 595，原材 料甲計(jì)劃價是 50 元。貨款已支付。借：材料采購

13、 3500應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 595 貸：銀行存款 4095月末根據(jù)購入材料和計(jì)劃價差異，結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的計(jì)劃成本 借：原材料 4000貸：材料采購 4000 結(jié)轉(zhuǎn)本月入庫材料的差異額 借：材料采購 500貸：材料成本差異 5002、先付款，后收料例：B小企業(yè)購入原材料甲 80公斤，貨款3500，增值稅595,原材料甲計(jì)劃價是 50元。貨 款通過銀行支付，材料尚未入庫。借：材料采購 3500應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 595 貸：銀行存款 4095月末根據(jù)購入材料和計(jì)劃價差異,結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的計(jì)劃成本 借：原材料 4000貸：材料采購 40003、先收料,后付款（暫估入庫） （未收到發(fā)票時）例： B 小企

14、業(yè)購入原材料甲 80 公斤,材料已驗(yàn)收入庫,月末結(jié)算憑證未到達(dá),按訂單價格 4000 元暫估入賬。借：原材料 4000貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 4000 下月初,用紅字沖銷上述分錄 借：原材料 -4000貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 -4000 次月收到發(fā)票時,貨款 3500,增值稅 595,原材料甲計(jì)劃價是 50元,按計(jì)劃成本入賬。 借：材料采購 3500應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 595 貸：銀行存款 4095月末根據(jù)購入材料和計(jì)劃價差異,結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的計(jì)劃成本 借：原材料 4000貸：材料采購 4000 結(jié)轉(zhuǎn)本月入庫材料的差異額 借：材料采購 500 貸：材料成本差異 5004、先收料，后付款（企業(yè)

15、欠款，賒購，實(shí)際成本） 例：A小企業(yè)購入原材料甲 80公斤，貨物和發(fā)票都已收到，貨款3500,增值稅595,原材料甲計(jì)劃價是 50 元。但是 B 企業(yè)貨款不足尚未付款。借：材料采購 3500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 595 貸：應(yīng)付賬款 4095后期通過銀行存款支付貨款時,賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)付賬款 -B 企業(yè) 4095貸：銀行存款 4095月末根據(jù)購入材料和計(jì)劃價差異,結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的計(jì)劃成本借：原材料 4000貸：材料采購 4000 結(jié)轉(zhuǎn)本月入庫材料的差異額,賬務(wù)處理如下： 借：材料采購 500貸：材料成本差異 500（三）采購其他物資1、現(xiàn)金采購辦公用品例：A小企業(yè)采購消耗性辦公用品，貨款50

16、0元，廠部科室領(lǐng)用 200元，車間領(lǐng)用300元，以現(xiàn)金支付。借：管理費(fèi)用 200制造費(fèi)用 300貸：庫存現(xiàn)金 5002、銀行存款采購商品例：A小企業(yè)購入甲商品一批，取得增值稅發(fā)票，價款為 6000元，增值稅1020元，A小企 業(yè)進(jìn)行銀行支票進(jìn)行支付。借：庫存商品 6000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 1020 貸：銀行存款 70203、銀行存款采購周轉(zhuǎn)材料例：A小企業(yè)購入包裝物丙一批，貨物和發(fā)票都已收到，貨款3500,增值稅595，通過匯兌方式支付。借：周轉(zhuǎn)材料 3500應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 595 貸：銀行存款 40954、銀行存款購入不需要安裝的固定資產(chǎn)例：A小企業(yè)購入一臺不需安裝的固定資產(chǎn)，貨款10

17、000,增值稅1700，發(fā)生的運(yùn)費(fèi)是500元。借：固定資產(chǎn) 10500應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 1700貸：銀行存款 122005、銀行存款購入需要安裝的固定資產(chǎn)例：A小企業(yè)購入一臺需安裝的固定資產(chǎn)，貨款10000,增值稅1700,發(fā)生的運(yùn)費(fèi)是500元。安裝設(shè)備時， 領(lǐng)用材料價值 1500，購進(jìn)該批材料時支付的增值稅額為255元，支付工資 500元。支付設(shè)備價款、費(fèi)用：借：在建工程 10500應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 1700貸：銀行存款 12200支付安裝費(fèi)時：買進(jìn)材料費(fèi)借：工程物資 1755貸：銀行存款 1755領(lǐng)用工程物資時（原材料）借：在建工程 1755貸：工程物資（原材料） 1755支付工資借：

18、在建工程 500貸：應(yīng)付職工薪酬 500完工之后借：固定資產(chǎn) 12755貸：在建工程 127556、購入消耗性生物資產(chǎn)（購入生成性生物資產(chǎn)）例：2012年2月1 日, A小企業(yè)從市場上購入 3000只小雞，單價為 3元，運(yùn)費(fèi)為200元?？铐?xiàng)全部以銀行存款支付。借：消耗性生物資產(chǎn) 9200貸：銀行存款 9200企業(yè)一筆款一次性購入獨(dú)享消耗性生物資產(chǎn)或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)時,購買過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、 保險費(fèi)等可直接歸屬于購買該資產(chǎn)的其他支出, 應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)生物資產(chǎn)的價款 比例進(jìn)行分配,分別確定各項(xiàng)消耗性生物資產(chǎn)或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本。（四）商品流通企業(yè)1 、本地采購本地商品購進(jìn), 一般是購進(jìn)和

19、貨款結(jié)算同時辦理的。 財(cái)會部門應(yīng)根據(jù)實(shí)物負(fù)責(zé)小組轉(zhuǎn)來的商 品入庫驗(yàn)收單、專用發(fā)票和付款憑證入賬。例：某商品流通小企業(yè)從本市某公司購入小百貨一批,計(jì)進(jìn)價 60000 元,售價 72000 元（不含稅）,進(jìn)項(xiàng)稅額 10200元。貨款以銀行存款付訖,商品由百貨組驗(yàn)收。 支付價款時,按商品進(jìn)價、進(jìn)項(xiàng)稅額分別轉(zhuǎn)賬：借：在途物資百貨組 60000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 10200貸：銀行存款 70200商品入庫時,為簡化庫存商品日常核算工作,平時營業(yè)柜組以庫存商品售價（進(jìn)價+毛利）加上銷項(xiàng)稅額入賬（設(shè)銷項(xiàng)稅率為17）,商品入庫時的售價應(yīng)包含銷項(xiàng)增值稅在內(nèi)。借：庫存商品百貨組 84240 （售價 7

20、2000 元+銷項(xiàng)稅額 1 2240元）貸：在途物資百貨組 60000商品進(jìn)銷差價百貨組 24240 （毛利 12000 元+銷項(xiàng)稅額 12240 元）2、異地商品購進(jìn) 異地商品購進(jìn)，由于采用發(fā)貨制交接方式，商品的發(fā)運(yùn)時間和結(jié)算憑證的傳遞時間不一致， 通常會發(fā)生先付款，后到貨；先到貨，后付款。例：前例為向市外X單位購進(jìn)百貨商品一批，供貨單位代墊運(yùn)費(fèi)4000元，價款及運(yùn)費(fèi)已通知銀行承付，運(yùn)費(fèi)按 7%抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。先承付貨款和運(yùn)費(fèi)，后到貨：借：在途物資百貨組 6 0000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 10480 銷售費(fèi)用進(jìn)貨運(yùn)費(fèi) 3720 （ 4000*（1-7%） 貸：銀行存款 7 4

21、200商品運(yùn)到，由百貨組驗(yàn)收，根據(jù)有關(guān)憑證，按含稅售價入賬，作財(cái)務(wù)處理如下： 借：庫存商品百貨組 8 4240貸：在途物資百貨組 6 0000商品進(jìn)銷差價 24240商品先到，后付款。 商品運(yùn)到，驗(yàn)收入庫，平時不作賬務(wù)處理，月末如仍未付款，按暫估進(jìn)價入賬，作財(cái)務(wù)處理 如下：借：庫存商品百貨組 8 4240 貸：應(yīng)付賬款 6 0000 商品進(jìn)銷差價 24240（五）預(yù)付款處理1、預(yù)付款退回例：A小企業(yè)向供應(yīng)商 B預(yù)付了 64000元，但是由于突發(fā)情況，供應(yīng)商不能提供相應(yīng)原材料， 貨款被退回。借：銀行存款 64000 貸：預(yù)付賬款 640002、預(yù)付款成為壞賬例：A小企業(yè)向供應(yīng)商 B預(yù)付了 640

22、00元，但是連續(xù)幾年供應(yīng)商不能提供相應(yīng)原材料，且聯(lián) 系不上供應(yīng)商B,已成為事實(shí)上的壞賬。借：營業(yè)外支出 64000 貸：預(yù)付賬款 640003、采購過程中的損耗例： A 企業(yè)采購原材料的運(yùn)輸過程中發(fā)生了損耗。在供應(yīng)商出廠的時候甲材料2000 公斤，每公斤單價 50 元，而材料進(jìn)廠之后，再次計(jì)量甲材料 1900 公斤，超出了正常合理損耗。 經(jīng)查明原因， 采購運(yùn)輸過程當(dāng)中， 發(fā)生了被盜現(xiàn)象，不能由司機(jī)賠償，屬于意外災(zāi)害發(fā)生 的損失。 經(jīng)查明原因，采購運(yùn)輸過程當(dāng)中，司機(jī)發(fā)生了盜用現(xiàn)象，由司機(jī)賠償。發(fā)生損耗財(cái)務(wù)處理如下： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 5000貸：原材料 5000情況賬務(wù)處理如下：借：營業(yè)外支出

23、 5000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益 5000情況賬務(wù)處理如下：借：其他應(yīng)收款 5000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益50004、外幣采購例：A小企業(yè)以人民幣作為記賬本位幣。從國外購入一批原材料，總價款為400000歐元。該原材料已驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付。當(dāng)日即期匯率為1歐元=9.64人民幣元。另外，以銀行存款支付該原材料的進(jìn)口關(guān)稅 644000人民幣元，增值稅 765000人民幣元。借：原材料 （400000 X 9.64+644000 ） 4500000應(yīng)交稅費(fèi)765000貸：應(yīng)付賬款（400000 X 9.64 ） 3856000銀行存款 1409000三、銷售業(yè)務(wù)（一）現(xiàn)金銷售商品例：A小企業(yè)銷售一批產(chǎn)

24、品給 B公司，產(chǎn)品售價為 5000元，增值稅稅率為17% B公司業(yè)務(wù) 員通過現(xiàn)金來到 A企業(yè)來支付貨款，A企業(yè)收到全額現(xiàn)金后，倉庫發(fā)貨，由 B公司自己承擔(dān) 運(yùn)費(fèi)。借：庫存現(xiàn)金5850貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅850主營業(yè)務(wù)收入5000（二）托收承付方式銷售商品（賒銷）例: 2011年3月12日，A企業(yè)向B公司銷售一批商品，產(chǎn)品售價為5000元，增值稅稅率為17%商品已經(jīng)發(fā)出并且辦妥托收手續(xù)。A公司2011年6月12日收到款項(xiàng)。2011年3月12日，發(fā)出商品時：借：應(yīng)收賬款 5850貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅850主營業(yè)務(wù)收入5000（三）預(yù)收款銷售商品例：A小企業(yè)與B公司簽訂協(xié)議，采用預(yù)收款方式

25、向 B公司銷售一批商品。該批銷售價格為 5000元，增值稅稅額為 850, B公司簽訂協(xié)議時要預(yù)付 60啖款（按不含增值稅銷售價格計(jì) 算），剩余貨款于兩個月后支付。收到60%貨款借：銀行存款 3000貸：預(yù)收賬款 3000收到剩余貨款及增值稅稅額并確認(rèn)收入借：預(yù)收賬款3000銀行存款 2850貸：主營業(yè)務(wù)收入 5000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅850（四）委托代銷商品例：A小企業(yè)委托B小企業(yè)銷售商品220件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為60元。合同約定B小企業(yè)應(yīng)按每件100元對外銷售，A小企業(yè)按不含增值稅的售價的10%向 B小企業(yè)支付手續(xù)費(fèi)。B小企業(yè)對外實(shí)際銷售100件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷

26、售價款為10000元，增值稅稅額為1700元，款項(xiàng)已經(jīng)收到。A小企業(yè)收到B小企業(yè)開具的代銷清單時，向B小企業(yè)開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定A小企業(yè)發(fā)出商品時納稅義務(wù)尚未發(fā)生，A小企業(yè)采用小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則核算，不考慮其他因素。A小企業(yè)賬務(wù)處理如下：發(fā)出商品時不需要核算。 收到代銷清單時： 借：應(yīng)收賬款 11700貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1700 借：主營業(yè)務(wù)成本6000貸：庫存商品6000借：銷售費(fèi)用 1000貸：應(yīng)收賬款 1000 收到 B 小企業(yè)支付的貨款時： 借：銀行存款 10700貸：應(yīng)收賬款 10700B小企業(yè)的賬務(wù)處理如下： 收到商品時：備

27、查登記即可。 對外銷售時： 借：銀行存款 11700貸：應(yīng)付賬款 10000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1700 收到增值稅專用發(fā)票時： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1700貸：應(yīng)付賬款1700（五）商品以舊換新例：A小企業(yè)進(jìn)行以舊換新活動， 共收到舊商品200件，每件回收價格351元（含增值稅）， 回收的商品作為庫存商品處理。同時換出新商品 200件，每件銷售價格 2000元（不含增值 稅）。該商品每件成本為 1000元，款項(xiàng)均已收付。換出新商品借：庫存現(xiàn)金 468 000貸：主營業(yè)務(wù)收入 400 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額 ） 68 000借：主營業(yè)務(wù)成本 200

28、 000 貸：庫存商品 200 000收回舊商品借：庫存商品 60 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額 ） 10 200 貸：庫存現(xiàn)金 70 200（六）現(xiàn)金折扣銷售商品例：A小企業(yè)在2011年12月1日向B公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的 銷售價款 20000 元，增值稅額 3400 元。現(xiàn)金折扣條件為： 2/10,1/20,n/30. 12月 1 日銷售實(shí)現(xiàn)時 借：應(yīng)收賬款 23400貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3400（1）如果B公司在12月10日付清貨款，享受2%的現(xiàn)金折扣，實(shí)際支付23000（ 23400-20000X 2%）元借：

29、銀行存款 23000財(cái)務(wù)費(fèi)用 400 貸：應(yīng)收賬款 23400（2）如果B公司在12月20日付清貨款，享受1%的現(xiàn)金折扣，實(shí)際支付23200（ 23400-20000 X 1%）元借：銀行存款 23200財(cái)務(wù)費(fèi)用 200貸：應(yīng)收賬款 23400如果B公司在12月底付清貨款，要全額付款借：銀行存款 23400貸：應(yīng)收賬款 23400（七）商品折扣銷售商品例：2011年3月15日，A小企業(yè)向B公司銷售一批商品。開出的增值稅發(fā)票上的銷售價格 為10000元，增值稅稅額為 1700元。為及早收回貨款，A企業(yè)和B公司約定的現(xiàn)金折扣條件為“ 2/10,1/20,n/30 ”，計(jì)算現(xiàn)金折扣不考慮增值稅稅額。

30、3月 15日銷售實(shí)現(xiàn)時，按銷售總價確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款 11700貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交增值稅 17003 月 20 日， B 公司付清貨款借：銀行存款 11500財(cái)務(wù)費(fèi)用 200貸：應(yīng)收賬款 11700（八）銷售折讓處理例：2011年3月15日，A小企業(yè)向B公司銷售一批商品。開出的增值稅發(fā)票上的銷售價格 為10000元，增值稅稅額為 1700元，款項(xiàng)尚未收到。B公司在驗(yàn)收這批商品的時候，商品外觀上有瑕疵，基本上不影響使用。要求 A 公司在價格（不含增值稅稅額）上給予5%的折讓。銷售實(shí)現(xiàn)時借：應(yīng)收賬款 11700貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交增值稅 17

31、00發(fā)生銷售折讓 借：主營業(yè)務(wù)收入 500應(yīng)交稅費(fèi) - 應(yīng)交增值稅 85 貸：應(yīng)收賬款 585（九）銷售退回處理例：2011年3月15日，A小企業(yè)向B公司銷售一批商品。開出的增值稅發(fā)票上的銷售價格為10000元，增值稅稅額為1700元。2011年4月15日B公司向A公司支付全部款項(xiàng)。2011 年6月1日，B公司由于產(chǎn)品質(zhì)量原因退回，當(dāng)日A企業(yè)支付有關(guān)款項(xiàng)。2011 年 3月 15日銷售實(shí)現(xiàn)時借：應(yīng)收賬款 11700貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000應(yīng)交稅費(fèi) - 應(yīng)交增值稅 17002011 年 4月 15 日收到貨款借：銀行存款 11700貸：應(yīng)收賬款 117002011 年 6月 1 日 退回借：

32、主營業(yè)務(wù)收入 10000應(yīng)交稅費(fèi) - 應(yīng)交增值稅 1700貸：銀行存款 11700（十）壞賬處理1、發(fā)生壞賬例：A小企業(yè)應(yīng)收 B企業(yè)賬款余額合計(jì)為 70000元，在2011年5月10日，A企業(yè)獲知B企 業(yè)經(jīng)營業(yè)績下滑，經(jīng)協(xié)商，A企業(yè)同意將B企業(yè)的債務(wù)減為 50000元，并與當(dāng)日收到款項(xiàng)。借：銀行存款 50000營業(yè)外支出 20000貸：應(yīng)收賬款 700002、收回壞賬損失例：A小企業(yè)與 B企業(yè)在前年發(fā)生過業(yè)務(wù)， B企業(yè)欠 A企業(yè)20000元，由于B企業(yè)已經(jīng)停工， 未追回所欠款項(xiàng)，已經(jīng)做過壞賬處理。而今年B企業(yè)被其他老板收購， B企業(yè)通過支票方式償還A企業(yè)15000元。借：銀行存款 15000貸

33、：營業(yè)外收入 15000（十一）外幣交易例： A 小企業(yè)以人民幣為記賬本位幣。出售一批商品，銷售價款為600000 歐元，貨款尚未收到。當(dāng)日即期匯率為 1歐元=9.41 人民幣。不考慮相關(guān)稅費(fèi)。 一月后，收到應(yīng)收賬款 600000 歐元，款項(xiàng)已存入銀行。當(dāng)日即期匯率為 1 歐元=9.54 人民幣。借：應(yīng)收賬款（600000 X 9.41 ） 5646000貸：主營業(yè)務(wù)收入 5646000借：銀行存款（600000X 9.54 ） 572400貸：應(yīng)收賬款 5646000財(cái)務(wù)費(fèi)用 78000（十二）提供勞務(wù)例：2011年12月1日，A小企業(yè)與丁公司簽訂一項(xiàng)非工業(yè)性勞務(wù)合同，合同總收入為400萬元

34、，當(dāng)天預(yù)收勞務(wù)款 100萬元，至 12月 31日實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本 50萬元（以銀行存款支 付），估計(jì)為完成合同還將發(fā)生勞務(wù)成本150萬元。假定A小企業(yè)按實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度。預(yù)收勞務(wù)款時：借：銀行存款 1000000貸：預(yù)收賬款 1000000實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本時：借：勞務(wù)成本 500000貸：銀行存款 500000（十三）委托加工業(yè)務(wù)例：A小企業(yè)發(fā)給B加工單位一批物資，讓 B加工單位進(jìn)行加工成品。這批物資實(shí)際成本為 20000元。加工費(fèi)為500元，運(yùn)費(fèi)為100。一個月后，B加工單位加工完成，A企業(yè)辦理入 庫，A企業(yè)將這批物資一半用于生產(chǎn)，一半用于銷售。委托加工：借

35、：委托加工物資20000貸：原材料 20000（十四）商品流通企業(yè)：（售價和算法）例：某商業(yè)零售企業(yè)購進(jìn)商品一批，對方出具的增值稅專用發(fā)票上注明價款100萬元，稅額17萬元。購進(jìn)商品款項(xiàng)通過銀行支付。該批商品當(dāng)月到達(dá)驗(yàn)收入庫，進(jìn)銷差價率為15%,適用增值稅稅率為 17%。該企業(yè)本月實(shí)現(xiàn)銷售金額為93.60萬元（含向購買者收取的銷項(xiàng)稅額），收到的貨款已存入銀行。假設(shè)"商品進(jìn)銷差價”科目無期初余額。購進(jìn)商品支付款項(xiàng)時：借：在途物資 1000000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170000貸：銀行存款1170000商品驗(yàn)收入庫時：借：庫存商品 1345500 100X（ 1+ 15%）X

36、（ 1 + 17%）貸：在途物資 1000000商品進(jìn)銷差價345500銷售收入的核算：借：銀行存款936000貸：主營業(yè)務(wù)收入 800000 （936000心+17%）=800000 ）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）136000結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的核算：借：主營業(yè)務(wù)成本800000商品進(jìn)銷差價136000貸：庫存商品936000月末結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)銷差價的核算：差價率=月末分?jǐn)偳啊吧唐愤M(jìn)銷差價”科目余額十本月“主營業(yè)務(wù)收入”貸方發(fā)生額+月末"庫存商品”科目余額+（1 +適用增值稅稅率）X 100 %。本月已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價=本月“主營業(yè)務(wù)收入”科目貸方發(fā)生額X差價率。則：差價率=15十80

37、+（ 134.55 93.60 ）-（ 1 + 17%）X 100%= 13.04 %。本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偛顑r額=80X 13.04 %= 10.43 （萬元）借：商品進(jìn)銷差價104300貸：主營業(yè)務(wù)成本104300四、生產(chǎn)成本（一）領(lǐng)用原材料用于生產(chǎn)例：A企業(yè)（小企業(yè)），7月份生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料10000元。借：生產(chǎn)成本 10000貸：原材料 10000（二）領(lǐng)用原材料用于車間管理例：A企業(yè)（小企業(yè)），8月份車間管理領(lǐng)用原材料3000元，賬務(wù)處理如下：借：制造費(fèi)用 3000貸：原材料 3000（三）領(lǐng)用低值易耗品用于生產(chǎn)（一次攤銷法）例：A企業(yè)（小企業(yè)），8月份車間領(lǐng)用低值易耗品一批

38、，實(shí)際成本4000元。采用一次攤銷 法核算。借：制造費(fèi)用 4000貸：周轉(zhuǎn)材料 4000（四）歸集人工、制造費(fèi)用例：A企業(yè)（小企業(yè)）7月份B車間生產(chǎn)了甲產(chǎn)品100件，甲產(chǎn)品耗用了 1000KG原材料，原 材料單價80元。假定在7月份僅生產(chǎn)了甲產(chǎn)品，B車間工人工資12000元，B車間產(chǎn)生了管 理人員工資、折舊費(fèi)、水電費(fèi) 10000元。生產(chǎn)結(jié)束后進(jìn)行入庫處理。借：生產(chǎn)成本 102000貸：原材料 80000制造費(fèi)用 10000應(yīng)付職工薪酬 12000完工入庫：借：庫存商品 10200 貸：生產(chǎn)成本 102000（五）生成成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集和分配 生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間歸集與分

39、配， 最常用的方法為約當(dāng)產(chǎn)量比例法。 采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法， 應(yīng)將月末在產(chǎn)品數(shù)量按照完工程度折算為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的產(chǎn)量，即約當(dāng)產(chǎn)量，然后將產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的全部成本按照完工產(chǎn)品產(chǎn)量和月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的比例分配計(jì) 算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。1、在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量 =在產(chǎn)品數(shù)量 *完工程度2、單位成本 =（月初在產(chǎn)品成本 +本月發(fā)生生產(chǎn)成本） /（產(chǎn)成品產(chǎn)量 +月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量）3、產(chǎn)成品成本 = 單位成本 *產(chǎn)成品產(chǎn)量4、月末在產(chǎn)品成本 = 單位成本 *在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量例：某小企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，月初在產(chǎn)品和本月發(fā)生的材料費(fèi)共計(jì)5440元，本月完工甲產(chǎn)品136件，月末在產(chǎn)品 60件，完工率 40%，按約

40、當(dāng)產(chǎn)量比例法分配計(jì)算完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品 材料費(fèi)。在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量 =60*40%=24分配率 =5440/（136+24） =34 完工產(chǎn)品材料費(fèi) =136*34=4624 在產(chǎn)品材料費(fèi) =24*34=816（六）制造費(fèi)用的歸集1 、按生產(chǎn)工人工時分配制造費(fèi)用例：某小企業(yè) 8月份生產(chǎn)車間共發(fā)生制造費(fèi)用 20000元，其中生產(chǎn)甲產(chǎn)品共耗工人工時共計(jì) 5500 工時，生產(chǎn)乙產(chǎn)品共耗工人工時共計(jì) 4500工時，該企業(yè)按生產(chǎn)工人工時分配制造費(fèi)用。 甲產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用 20000*5500/（5500+4500）=11000乙產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用 20000*4500/（5500+4500）=9000

41、借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 11000乙產(chǎn)品 9000 貸：制造費(fèi)用 200002、按機(jī)器工時分配制造費(fèi)用某小企業(yè) 8月份生產(chǎn)車間共發(fā)生制造費(fèi)用 20000元，假設(shè)企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品共用機(jī)器工時 460 小時，生產(chǎn)乙產(chǎn)品共用機(jī)器工時 340 小時，該企業(yè)按機(jī)器工時分配制造費(fèi)用。甲產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用 20000*460/（460+340）=11500 乙產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用 20000*340/（460+340）=8500借：生產(chǎn)成本一一甲產(chǎn)品11500乙產(chǎn)品8500貸：制造費(fèi)用 200003、按產(chǎn)成品成本分配制造費(fèi)用某小企業(yè)8月份生產(chǎn)車間共發(fā)生制造費(fèi)用20000元，假設(shè)企業(yè)本月共生產(chǎn)甲產(chǎn)品 3600件，生產(chǎn)

42、乙產(chǎn)品3200件，該企業(yè)按產(chǎn)成品成本分配制造費(fèi)用。甲產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用 20000*3600/（3600+3200）=10588乙產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用 20000*3200/（3600+3200）=9412借：生產(chǎn)成本一一甲產(chǎn)品10588乙產(chǎn)品9412貸：制造費(fèi)用 20000此外，制造費(fèi)用的分配方法還包括按生產(chǎn)工人工資分配、按耗用原材料的數(shù)量分配，按直接費(fèi)用分配等方式。（七）輔助生成成本的歸集與分配例：某小企業(yè)設(shè)有供電、供水兩個輔助生產(chǎn)車間，8月份供電、供水車間分別發(fā)生成本 6000元與4000元，共10000元。其中，應(yīng)歸集入甲產(chǎn)品生產(chǎn)成本的金額為3500元，應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的金額為2500元，

43、應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用的金額為1800元，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額為2200元。該企業(yè)單獨(dú)設(shè)置"輔助生產(chǎn)成本”科目對輔助生產(chǎn)成本進(jìn)行歸集與分配。借：輔助生產(chǎn)成本一一供電6000供水 4000貸：銀行存款 10000借：生產(chǎn)成本一一甲產(chǎn)品3500制造費(fèi)用2500銷售費(fèi)用1800管理費(fèi)用2200貸：輔助生產(chǎn)成本一一供電6000五、資產(chǎn)管理（一）固定資產(chǎn)1、自行建造固定資產(chǎn)例：某小企業(yè)自建廠房一幢，購入為工程準(zhǔn)備的各種物資500000元，全部用于工程建設(shè)。領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批，實(shí)際成本為80000元；工程人員應(yīng)計(jì)工資100000元，支付的其他費(fèi)用30000元。工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。（不考慮

44、各種稅費(fèi)）購入工程物資：借：工程物資500000貸：銀行存款500000工程領(lǐng)用工程物資：借：在建工程500000貸：工程物資500000工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥，計(jì)入在建工程成本：借：在建工程 80000貸：庫存商品 80000分配工程人員工資：借：在建工程 100000貸：應(yīng)付職工薪酬100000支付工程發(fā)生的其他費(fèi)用：借：在建工程 30000貸：銀行存款 30000工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)成本 =500000+80000+100000+30000=710000 （元） 借：固定資產(chǎn) 710000貸：在建工程 7100002、投資者投入固定資產(chǎn)例：某企業(yè)接受 A單位作為資本投入生產(chǎn)設(shè)備一臺，原

45、值200000元，已提折舊50000元，經(jīng)評估該資產(chǎn)價值 100000 元， A 公司取得資本份額 80000 元。借：固定資產(chǎn) 100000貸：實(shí)收資本 80000資本公積 200003、固定資產(chǎn)盤盈例：某小企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，盤盈賬外機(jī)器一臺，估計(jì)重置價值為5000元，已提折舊 3000元。尚未批準(zhǔn)時 借：固定資產(chǎn) 5000貸：累計(jì)折舊 3000待處理財(cái)產(chǎn)損益 2000 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益2000貸：營業(yè)外收入 20004、固定資產(chǎn)盤虧例：某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤虧設(shè)備一臺，賬面原值 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定損溢 2000 累計(jì)折舊 8000 貸：固定資產(chǎn) 10000盤虧設(shè)備經(jīng)

46、批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷： 借：營業(yè)外支出固定資產(chǎn)盤虧 2000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢5、融資租入固定資產(chǎn) 例：某小企業(yè)融資租入一條生產(chǎn)線，合同價標(biāo)明價款 用 1000 元，用銀行存款支付。融資租入固定資產(chǎn)，應(yīng)于租賃開始日：借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 1001000貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 1000000 銀行存款 10006、按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊例：A小企業(yè)2011年8月的固定資產(chǎn)折舊情況為： 計(jì)提折舊 900 元，賬務(wù)處理如下：借：管理費(fèi)用 900制造費(fèi)用 200010000 元，已提折舊 8000 元。2000100萬元，分 10年償還。發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)生產(chǎn)車間計(jì)提折舊 2000 元，

47、管理部門貸：累計(jì)折舊 2900 7、固定資產(chǎn)大修例：A小企業(yè)2008年購入一臺設(shè)備，價款為500000元，增值稅稅額為85000元，運(yùn)費(fèi)為5000 元，該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限 8年。2011年設(shè)備出現(xiàn)重大故障，A企業(yè)對此設(shè)備進(jìn)行大修，修改過程中應(yīng)付職工薪酬 20000 元，支付銀行存款 300000，預(yù)計(jì)此次修理使得該生產(chǎn)線的使用 壽命延長 5 年。借：長期待攤費(fèi)用 320000貸：銀行存款 300000 應(yīng)付職工薪酬 200008、固定資產(chǎn)攤銷例： A 小企業(yè) 2008 年購入一臺設(shè)備， 價款為 500000 元，增值稅稅額為 85000 元，運(yùn)費(fèi)為 5000 元，該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限 8年。20

48、11年設(shè)備出現(xiàn)重大故障，A企業(yè)對此設(shè)備進(jìn)行大修，修改過程中應(yīng)付職工薪酬 20000 元，支付銀行存款 300000，預(yù)計(jì)此次修理使得該生產(chǎn)線的使用 壽命延長 5 年。攤銷 2011 年度長期待攤費(fèi)用借：制造費(fèi)用 64000貸：長期待攤費(fèi)用 640009、固定資產(chǎn)日常修理例：A小企業(yè)管理部門的車輛委托4S店進(jìn)行日常修理，支付修理費(fèi)4500元，用銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。借：管理費(fèi)用 4500 貸：銀行存款 450010、處置固定資產(chǎn)例： A 小企業(yè)出售一座建筑物，原價為 500000 元，已提折舊 70000 元，實(shí)際售價為 60000 元，已通過銀行收回價款。固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理 430

49、000累計(jì)折舊 70000貸：固定資產(chǎn) 500000收到出售固定資產(chǎn)價款借：銀行存款 600000貸：固定資產(chǎn)清理 600000 計(jì)算出售該固定資產(chǎn)應(yīng)繳納的營業(yè)稅，假設(shè)使用營業(yè)稅稅率為5%，則應(yīng)繳納營業(yè)稅額=600000*5%=30000借：固定資產(chǎn)清理 30000貸：應(yīng)交稅費(fèi) 30000 結(jié)轉(zhuǎn)出售該固定資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的凈收益借：固定資產(chǎn)清理 140000 貸：營業(yè)外收入 140000（二）消耗性生物資產(chǎn)1、自行繁殖的育肥畜的成本例：2012年1月2日，A企業(yè)飼養(yǎng)的20頭豬產(chǎn)下120只豬苗。截止2012年5月1日，該批120 只育肥豬出售前，共支出飼料費(fèi) 100000 元，支付人工費(fèi) 60000 元

50、，應(yīng)分?jǐn)傪B(yǎng)殖場折舊 為每月 10000 元，全部用銀行存款支付。借：消耗性生物資產(chǎn) 200000貸：原材料 100000應(yīng)付職工薪酬 60000累計(jì)折舊 400002、農(nóng)產(chǎn)品收獲過程的費(fèi)用攤銷例：2012年1月，A企業(yè)養(yǎng)殖育肥牛（已經(jīng)到成熟期）的飼養(yǎng)費(fèi)用如下：領(lǐng)用飼料 5000 千克，計(jì) 5000 元，應(yīng)付飼養(yǎng)人員工資 3000 元，以現(xiàn)金支 付防疫費(fèi) 500 元。借：生產(chǎn)成本 8500貸：原材料 5000 應(yīng)付職工薪酬 3000 庫存現(xiàn)金 500 分配后后的費(fèi)用金額，賬務(wù)處理如下： 借：消耗性生物資產(chǎn) 8500貸：生產(chǎn)成本 85003、產(chǎn)畜或役畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥畜例：2012年3月，A企業(yè)自行繁

51、殖的30頭種豬轉(zhuǎn)為育肥豬，此批種豬的賬面原價為300000元，已經(jīng)計(jì)提的累計(jì)折舊為 200000 元。借：消耗性生物資產(chǎn) 100000 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊 200000貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 3000004、出售消耗性生物資產(chǎn)例：2012年1月，A企業(yè)將育成的40頭肉豬出售給 B公司，價款總額為 40000。貨款尚未 收到。出售時肉豬的賬面余額為 24000。借：應(yīng)收賬款 40000貸：主營業(yè)務(wù)收入 40000借：主營業(yè)務(wù)成本 24000貸：消耗性生物資產(chǎn) 24000（三）生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 本科目核算企業(yè)（農(nóng)業(yè)）持有的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)原價。本科目可按“未成熟生產(chǎn)性生 物資產(chǎn)”和“成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

52、” ，分別生物資產(chǎn)的種類、群別、所屬部門等進(jìn)行明細(xì)核 算。本科目期末借方余額， 反映企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的原價。 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的主要賬務(wù)處 理。1、企業(yè)外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)企業(yè)外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。2、自行營造或繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)自行營造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、 自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜， 應(yīng)按達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前 發(fā)生的必要支出，借記本科目（未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)） ，貸記“銀行存款”等科目。例：A企業(yè)2007年初自行營造100畝蘋果樹。當(dāng)年發(fā)生種苗費(fèi) 180000元，平整土地所需機(jī) 械作業(yè)費(fèi) 20000元，當(dāng)年肥料 900

53、00元，農(nóng)藥 10000元，人工費(fèi) 80000元，管護(hù)費(fèi) 50000 元。借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 430000 貸：原材料種苗 180000化肥 90000農(nóng)藥 10000 應(yīng)付職工薪酬 80000 累計(jì)折舊 20000 銀行存款 50000 蘋果樹 3 年后掛果。從 2008 年起，年撫育發(fā)生化肥費(fèi)用 70000 元，農(nóng)藥 10000 元，人工費(fèi) 15000 元，管護(hù)費(fèi) 20000 元。 2008 年及 2009 年賬務(wù)處理： 借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)一未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 115000貸：原材料化肥 70000 農(nóng)藥 10000應(yīng)付職工薪酬 15000銀行存款 20000該蘋果樹

54、成長期 2 年。即開始掛果至穩(wěn)產(chǎn)成熟期需要兩年時間。 成長期年撫育發(fā)生化肥 費(fèi) 47000 元，農(nóng)藥 10000 元，人工費(fèi) 10000 元，管護(hù)費(fèi) 10000 元。 2010 年賬務(wù)處理： 2010 年該蘋果樹開始掛果， 即達(dá)到預(yù)期經(jīng)營目的， 其成本為 660000 元 （430000+115000+115000） 。 作如下賬務(wù)處理： 借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 660000貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 6600003、天然起源的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)天然起源的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)按名義金額，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。4、育肥畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜育肥畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜， 應(yīng)按其賬面余額， 借記本科目， 貸記“消耗性生物資產(chǎn)” 科目。 已計(jì)提跌價準(zhǔn)備的， 還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)跌價準(zhǔn)備。 產(chǎn)畜或役畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥畜， 按轉(zhuǎn)群時的賬面 價值，借記“消耗性生物資產(chǎn)”科目，按已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折 舊”科目，按其賬面余額，貸記本科目。例：2012年3月，A小企業(yè)購入1000只豬苗，單價300元，共支付價款 300000元。由 于市場形勢， 將700只豬苗變成種豬。 在變成種豬之前， 這1000只豬苗的賬面價值為 3500