淺談建筑施工企業(yè)甲供材料稅收會計處理技巧

1、淺談建筑施工企業(yè)甲供材料稅收會計處理技巧    關(guān)于執(zhí)行建筑面積計算規(guī)范有關(guān)問題的通知  從"會計和稅法的角度"透視施工企業(yè)“甲供料”核算方法淺談建筑施工企業(yè)甲供材料稅收會計處理技巧  2010-05-26 22:23:26|  分類： 稅法應(yīng)用 |  標(biāo)簽： |舉報 |字號大中小 訂閱  一、“甲供材料” 普遍性的原因及現(xiàn)狀分析 據(jù)調(diào)研：建筑施工單位與基本建設(shè)單位在合同簽訂時一般采取“包工包料”與“包工不包料”兩種形式，尤其房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)和業(yè)主廠房建設(shè)過

2、程中，大多采取包工不包料形式，即由基本建設(shè)單位提供主要建筑材料，施工單位僅投入人工及部分材料費，在實際工作中存在稅務(wù)機關(guān)對甲供材料行為的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)和廠房建設(shè)業(yè)主補稅，甚至要求建筑施工單位按包工包料全額開具發(fā)票給甲方入賬，也有存在建筑施工單位僅按照不包括“甲供材料”的施工勞務(wù)為計稅依據(jù)申報繳納建安營業(yè)稅。實踐中還有很多采取包工不包料的方式建造廠房企業(yè)問，如承包給無資質(zhì)的工程隊，其營業(yè)稅由企業(yè)負擔(dān)，該稅金又該如何處理？如此種種，一直困擾稅企雙方，其原因主要源于稅收政策和會計處理模糊所致。本文對甲供材料有關(guān)的稅收和會計問題進行全面梳理，供基層稅務(wù)人員和廣大納稅人參考把脈。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)從材料質(zhì)量

3、和成本、效益角度出發(fā)，防止建筑施工單位在材料上做文章，擔(dān)心不能確保建筑材料質(zhì)量，影響住房和自身的聲譽，從現(xiàn)實中還有一層更深的原因，一些房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在材料管理上存在一些問題，如材料發(fā)票取得基本上以白條入賬，在財務(wù)處理存在多結(jié)轉(zhuǎn)房地產(chǎn)開發(fā)成本，作為調(diào)節(jié)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)利潤空間，減少所得稅等稅收，一般甲供材料占商品房建造成本的30%-40%。業(yè)主廠房建設(shè)中亦采用“包工不包料”的原因是，這類企業(yè)廠房建設(shè)也從材料質(zhì)量和成本角度出發(fā)，防止建筑施工單位從材料上偷工減料，從現(xiàn)實中還有一層更深的原因，一些業(yè)主想少負擔(dān)建筑材料的營業(yè)稅及附加，盡量縮小廠房成本，少繳一些每年的房產(chǎn)稅，達到緩解資金壓力和少繳有關(guān)稅費的

4、目的。作為建筑施工單位面對包工不包料方式，為了緩解資金壓力和達到少繳稅費的目的，亦樂于接受，往往在繳稅或開要時不愿提供真實情況，不把甲供材料全部并入計稅總額繳納營業(yè)稅費。稅務(wù)機關(guān)面對包工不包料方式，雖然采取相應(yīng)的措施來堵塞甲供材料稅收方面的漏洞，但苦于真實信息的難于取得和監(jiān)控手段的落后，致使相關(guān)各方的稅源流失。二、“甲供材料”會計處理技巧 “甲供材料”會計處理技巧通過下面兩個案例來分析。案例一：某公司對一生產(chǎn)車間進行改造，生產(chǎn)廠房固定資產(chǎn)原值為230萬元，已經(jīng)計提折舊160萬元。公司準(zhǔn)備采取包工不包料形式，將工程承包給一建筑公司，也就是說，該公司負責(zé)購買工程所需的建筑材料，只付給建筑公司改造過

5、程中的施工勞務(wù)費用。預(yù)計該公司需要購買建筑材料100萬元，需要支付建筑公司勞務(wù)費用65萬元。公司將以100萬元建筑材料發(fā)票和65萬元建筑安裝勞務(wù)發(fā)票入賬處理。但目前存在一個問題：主管稅務(wù)機關(guān)認為，該公司不能以100萬元發(fā)票入賬，而應(yīng)該要求建筑公司開具165萬元發(fā)票給公司入賬。理由是，按照營業(yè)稅相關(guān)稅法規(guī)定，建筑公司應(yīng)該按工程總造價納稅。但如果建筑公司開具165萬元發(fā)票給我該公司，而雙方實際結(jié)算金額只有65萬元，該公司該如何進行會計處理，建筑公司又該如何處理呢？這個問題在會計和稅務(wù)的實務(wù)工作中，是一個比較普遍的問題。問題的癥結(jié)就在于沒有正確處理好稅法規(guī)定與會計制度規(guī)定的差異。首先，我們來看稅法規(guī)

6、定。對于“甲供材料”即采取包工不包料這種形式承包建筑安裝工程征收營業(yè)稅的處理，稅務(wù)機關(guān)的意見是正確的。營業(yè)稅暫行條例實施細則第十八條規(guī)定，納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)。所以，建筑公司應(yīng)該按照建筑工程工料金額合計數(shù)165萬元繳納營業(yè)稅及相關(guān)稅費，應(yīng)納營業(yè)稅費為54450元（1650000×3.3）。 但是，稅務(wù)機關(guān)要求建筑公司開具165萬元發(fā)票，并要求該公司只能以建筑安裝發(fā)票入賬的做法是缺乏稅法依據(jù)的。建筑安裝工程采取包工不包料的形式，現(xiàn)實中是允許的，且廣泛存在，也符合雙方的利益要求。對此，營業(yè)稅相關(guān)法

7、規(guī)只要求納稅人按照規(guī)定的計稅依據(jù)納稅，并沒有要求納稅人要按計稅依據(jù)開具發(fā)票的規(guī)定。雙方可以按照合同約定的事項進行會計處理。該公司會計處理如下：生產(chǎn)廠房改造時， 借：固定資產(chǎn)清理      700000       累計折舊         1600000貸：固定資產(chǎn)         2300000。支付建筑材料款和建筑公司價款時

8、， 借：固定資產(chǎn)清理      1650000貸：銀行存款          1650000。工程完工后， 借：固定資產(chǎn)          2350000貸：固定資產(chǎn)清理        2350000。建筑公司賬務(wù)處理如下：開具65萬元發(fā)票并取得建筑勞務(wù)收入時，貸：工程結(jié)算  &

9、#160;     650000。提取稅金及相關(guān)稅費時， 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加           54450貸：應(yīng)交稅金營業(yè)稅           49500應(yīng)交稅金城市維護建設(shè)稅    3465其他應(yīng)交款教育費附加      1485 案例二：工程包工不包料（甲供料），建設(shè)

10、方應(yīng)如何進行工程物資發(fā)出核算？對于甲方（建設(shè)單位）提供材料時，在做會計處理時，應(yīng)做預(yù)付工程款處理。即甲方會計分錄為：借：預(yù)付帳款貸：庫存材料（或?qū)ｍ椢镔Y）。若為增值稅一般納稅人采購的庫存材料改變用途的還要進項稅額轉(zhuǎn)出處理。乙方會計分錄為：借：庫存材料（或?qū)ｍ椢镔Y）貸：預(yù)收帳款。領(lǐng)用時。借：工程施工貸：庫存材料結(jié)算時，甲方按乙方提供的發(fā)票。借：固定資產(chǎn)（或開發(fā)成本）貸：預(yù)付帳款（銀行存款）。乙方會計分錄為：借：預(yù)收帳款（應(yīng)收帳款，銀行存款）貸：主營業(yè)務(wù)收入（或工程施工結(jié)算收入）。 三、“甲供材料”營業(yè)稅處理技巧（一）、中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則第十七條規(guī)定：“納稅人從事建筑、修繕、裝飾

11、工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用的原材料及其他物資和動力價款在內(nèi)。”這就是說即使是采用包工不包料結(jié)算的，建設(shè)單位購買建筑材料的實際價格，以及建設(shè)單位在運輸及保管建筑材料過程中發(fā)生的運輸、倉儲的費用支出也應(yīng)當(dāng)并入施工方的營業(yè)額征收營業(yè)稅。（二）、由于建筑行業(yè)的特殊性，隨著科學(xué)技術(shù)的不斷進步，一些新型高科技建筑材料紛紛涌現(xiàn)，這些建筑材料往往只能由這些建筑材料的生產(chǎn)企業(yè)來負責(zé)安裝，比如比較普遍的就是鋁合金門窗、玻璃幕墻、鋼結(jié)構(gòu)材料以及其他一些專業(yè)設(shè)備等。由于這些企業(yè)既是產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，又是產(chǎn)品的安裝企業(yè)，且一般和建設(shè)單位簽定的建筑業(yè)合同而不是銷售合同，因此，對這些納稅人地方稅務(wù)

12、機關(guān)要對全部材料和安裝工程款征收營業(yè)稅，而國稅機關(guān)也會對這些納稅人的材料的銷售征收增值稅，這導(dǎo)致了對這部分納稅人的材料價款同時征收了兩種流轉(zhuǎn)稅，這和我們稅法的基本原理是不相符合的。因此，國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知（國稅發(fā)2002117號）規(guī)定，對于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并提供建筑業(yè)勞務(wù)征收增值稅、營業(yè)稅劃分問題:納稅人以簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同（包括建筑、安裝、裝飾、修繕等工程總包和分包合同，下同）方式開展經(jīng)營活動時，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)（包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)，

13、下同），同時符合以下條件的，對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入（不包括按規(guī)定應(yīng)征收增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應(yīng)稅勞務(wù)收入）征收營業(yè)稅：1、必須具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)；2、簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務(wù)價款。凡不同時符合以上條件的，對納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營業(yè)稅。此外，關(guān)于自產(chǎn)貨物范圍問題,文件列舉了以下幾類:1、金屬結(jié)構(gòu)件：包括活動板房、鋼結(jié)構(gòu)房、鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品、金屬網(wǎng)架等產(chǎn)品；2、鋁合金門窗；3、玻璃幕墻；4、機器設(shè)備、電子通訊設(shè)備；5、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他自產(chǎn)貨物。這一文件的出臺緩解了很大部分銷售

14、自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)納稅人的重復(fù)征稅問題。同時，國家稅務(wù)總局出臺了國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)建筑防水材料并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知（國稅發(fā)200688號）規(guī)定，對于納稅人銷售自產(chǎn)建筑防水材料的同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，凡符合國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知（國稅發(fā)2002117號）規(guī)定條件的，按照該文件的有關(guān)規(guī)定征收增值稅、營業(yè)稅。（三）、根據(jù)中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則的規(guī)定納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價值在內(nèi)。如果安裝的設(shè)備價值不作為安裝工程產(chǎn)值的，那設(shè)備價

15、款就不應(yīng)征收營業(yè)稅。一般而言，如果設(shè)備是建設(shè)單位提供的，一般設(shè)備價款是不作為安裝工程產(chǎn)值的，因此施工單位只就安裝和材料價款繳納營業(yè)稅。但對于什么是設(shè)備，營業(yè)稅法律中沒有明確的定義。隨著科技的發(fā)展，有些物資雖然體積小但價值極高，有些物資雖然體積大但價值低，對設(shè)備的判斷往往是依據(jù)感官的體驗和以往經(jīng)驗來界定。因此，對于安裝業(yè)中，如果主要物資由建設(shè)單位提供，哪些應(yīng)界定為設(shè)備不并入施工單位營業(yè)額征收營業(yè)稅，哪些是材料應(yīng)并入施工單位營業(yè)額征收營業(yè)稅，納稅人和稅務(wù)機關(guān)有不同的看法，財政部、國家稅務(wù)總局在2003年下發(fā)了財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知財稅200316號，該文件規(guī)定，其他建筑安

16、裝工程的計稅營業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價值，具體設(shè)備名單可由省級地方稅務(wù)機關(guān)根據(jù)各自實際情況列舉。無論設(shè)備價值是否計入安裝工程產(chǎn)值，設(shè)備價值都不征收營業(yè)稅。這一點可以從兩個方面理解：一是如果在安裝工程中，設(shè)備是由建設(shè)方提供的，施工單位就不需要將設(shè)備并入營業(yè)額征收營業(yè)稅。二是如果設(shè)備是由施工單位提供，設(shè)備是并入安裝工程產(chǎn)值的，以前施工單位是將設(shè)備價款一起開票，全額征稅。對于由施工單位提供設(shè)備并負責(zé)安裝，在征收營業(yè)稅時扣除設(shè)備價款是不符合混合銷售行為的征稅原則的，這就導(dǎo)致了設(shè)備在所有權(quán)轉(zhuǎn)移環(huán)節(jié)沒有征收任何流轉(zhuǎn)稅。 （四）、財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知

17、（財稅2006第114號，針對上海市地方稅務(wù)局報來關(guān)于上海百安居裝飾工程有限公司以清包工形式開展的家裝業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的請示(滬地稅流200641號)，規(guī)定了納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入(不含客戶自行采購的材料價款和設(shè)備價款)確認計稅營業(yè)額。要注意，這里不僅是局限于上海市地方稅務(wù)局請示的家庭裝飾，而是將所有“裝飾業(yè)”工程中的“甲供材料”都全部剔除在營業(yè)稅征稅范圍之內(nèi)了。但是對于營業(yè)稅“建筑業(yè)”稅目中的“建筑”、“修繕”和“其他工程作業(yè)”中的“甲供材”在沒有新文件出臺之前還是要并入施工方營業(yè)額征收營業(yè)稅的。需要注意的是，對于建筑業(yè)“

18、甲供材”征收營業(yè)稅，是依據(jù)中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則第十七條規(guī)定：其中只提到了“建筑”、“修繕”、“裝飾”，其他兩項沒有提及。同時財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅幾個政策問題的通知財稅字1995045號文進一步規(guī)定，納稅人從事建筑安裝工程作業(yè)中的“其他工程作業(yè)”，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用的原材料及其他物資和動力價款在內(nèi)。因此，“其他工程作業(yè)”中的“甲供材料”也應(yīng)征收營業(yè)稅。從2006年8月17日開始，根據(jù)財稅2006114號文的規(guī)定，“裝飾”中的“甲供材”不再征收營業(yè)稅。案例南海建筑安裝有限公司主要從事建筑安裝業(yè)務(wù)，2006年6月與甲方達泰實業(yè)有限公司簽訂了一份建筑安

19、裝合同，合同規(guī)定，由達泰實業(yè)有限公司提供原材料約550萬元，南海建筑安裝有限公司負責(zé)施工，勞務(wù)費250萬元。2006年11月該工程完工，地稅部門的同志要求該公司按照800萬元計征營業(yè)稅，南海建筑安裝有限公司對此表示不理解，550萬元的材料費用南海建筑安裝有限公司并沒有得到，這部分稅收為何要南海建筑安裝有限公司承擔(dān)？南海建筑安裝有限公司的營業(yè)額應(yīng)是多少？ 法律依據(jù)中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例、中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則。 涉稅分析中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則規(guī)定，納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)。

20、據(jù)此，地稅部門要求南海建筑安裝有限公司按照800萬元計算營業(yè)額是正確的。 南海建筑安裝有限公司在簽訂“提供材料”建安合同同時要注意，必須將上述稅收政策告知達泰實業(yè)有限公司，然后將達泰實業(yè)有限公司提供的原材料部分的營業(yè)稅作為建筑工程預(yù)算的一部分，由達泰實業(yè)有限公司支付。否則，南海建筑安裝有限公司只能吃啞巴虧。 再來介紹“包工不包料”的營業(yè)稅處理技巧。工程承包公司承包工程有兩種形式：一種是由工程承包公司同建設(shè)單位簽定承包合同，然后將設(shè)計、采購等項工作轉(zhuǎn)包給其他單位，工程承包公司只負責(zé)各環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)與組織。工程公司有的自身沒有施工力量，或者自身雖有施工力量但不參與該項工程的施工，而將所有設(shè)計、施工、采

21、購等項業(yè)務(wù)全部轉(zhuǎn)包給其他單位，自身只從事協(xié)調(diào)與組織工作；有的自身有一定的施工力量且參與了該項工程的，但仍將其中的大部分施工任務(wù)轉(zhuǎn)包給其他單位。工程承包公司的收入主要是總承包金額與分包金額之間的差額。第二種形式是工程合同由施工單位同建設(shè)單位簽定，工程承包公司負責(zé)設(shè)計及對建設(shè)單位承擔(dān)質(zhì)量擔(dān)保質(zhì)量保證，并向施工單位按工程總額的一定比例收取管理費。對于第一種形式，即工程承包公司作為工程的總承包人同建設(shè)單位簽訂合同，無論其是否具備施工力量，是否直接參與工程的施工，對其取得的收入，均按建筑業(yè)稅目征收營業(yè)稅。對于第二種形式，即工程承包公司不作為工程總承包人，僅作為建設(shè)單位與施工單位的中介人，無論工程承包公司

22、是否具備施工力量，一律按“服務(wù)業(yè)”稅目中的“代理服務(wù)”項目征收營業(yè)稅。據(jù)此,對于前者,無論是包工包料工程還是包工不包料工程,其計稅依據(jù)的營業(yè)額均包括工程所用原材料及其他物資和動力價款。顯然,對這類工程要特別注意組成計稅價格中原材料價值的降低。一般來說,建設(shè)單位是直接從市場購進,價格較高,而建筑施工企業(yè)與材料供應(yīng)商有長期合作關(guān)系,購進材料價格相對便宜,這樣就直接降低了計稅依據(jù),從而達到節(jié)稅目的。對于后者,施工企業(yè)在從事安裝工程時,應(yīng)盡量不將設(shè)備價款作為安裝工程產(chǎn)值,而由業(yè)主提供機械設(shè)備,施工企業(yè)只負責(zé)安裝,這時計稅依據(jù)只是安裝收入,從而達到了節(jié)稅目的。 四、“甲供材料”發(fā)票由誰開？ 一

23、般來講包工不包料的工程，施工單位只就勞務(wù)費金額開票！但在開具建筑業(yè)發(fā)票時，稅務(wù)人員要調(diào)查清楚料工費之和，建筑施工單位除執(zhí)行項目登記制，合同備案制外，在取得建筑業(yè)發(fā)票或納稅時，必須由對方（建設(shè)單位）出具證明有無甲供材料行為，稅務(wù)有關(guān)人員調(diào)查核實后，稅務(wù)機關(guān)方可按勞務(wù)費金額開票，按料工費全額納稅，目的是為防止施工單位僅就人工費和部分材料繳納營業(yè)稅。開勞務(wù)費金額發(fā)票后，稅務(wù)人員征收不包料者按包料者的材料的稅收，即施工單位應(yīng)當(dāng)按料工費全額繳營業(yè)稅。甲方將購買材料的發(fā)票可以直接入賬，并沒有違反中華人民共和國發(fā)票管理辦法。一般來說，建設(shè)單位新建一項工程包工不包料,工程驗收后,工費可取得建安發(fā)票,自購材料取

24、得普通發(fā)票,可視不同情況分別進工程物資、在建工程、固定資產(chǎn)科目。稅務(wù)機關(guān)若要求包工不包料施工單位開具全額（含甲供材料）發(fā)票的做法則是不對的。但稅務(wù)征收服務(wù)廳在開具發(fā)票時，可建設(shè)單位提供的原材料價款金額單張開票，并注明不得作為建設(shè)單位支出憑證，由施工單位作為應(yīng)繳稅金附件備查，但開具完稅憑證時，必須將甲供材料與施工勞務(wù)收入一并納稅。建筑工程按勞務(wù)金額開票，建筑方應(yīng)當(dāng)按全額繳營業(yè)稅，實際工作中能嚴(yán)格這樣做很少。 還有一種情況是施工單位有代購材料的開票問題。如某工程公司,工程施工合同約定的是包工不包料,工程公司先代購買一部分材料用于施工,工程完畢后把工程款和材料款一起開票給對方建設(shè)單位,對方建設(shè)單位按

25、發(fā)票數(shù)額付款，繳納營業(yè)稅是按開票數(shù)額的,可是公司按發(fā)票數(shù)額繳納3%的營業(yè)稅(因為發(fā)票里含有墊支的材料款),就造成多繳稅款了。而且自己代墊購買材料的發(fā)票也不能入賬(因為工程施工合同簽訂的是包工不包料)。怎樣才能把材料款和工程收入?yún)^(qū)分開并進行合理繳稅呢?如果施工單位有代購材料，材料發(fā)票一定要開發(fā)包方名稱，取得的材料發(fā)票不要入該單位賬目，只按支付款掛往來賬，工程結(jié)束后，只開工程款發(fā)票，將材料發(fā)票及工程發(fā)票一同交給發(fā)包方即可。 五、“甲供材料”的開票管理通常情況下，對于包工不包料的工程，施工單位只就勞務(wù)費金額開票。但在開具建筑業(yè)發(fā)票時，稅務(wù)人員要調(diào)查料工費之和，建筑施工單位除執(zhí)行項目登記制，合同備案制

26、外，在取得建筑業(yè)發(fā)票或納稅時，必須由對方（建設(shè)單位）出具證明有無“甲供材料”的行為，經(jīng)有關(guān)稅務(wù)人員調(diào)查核實后，稅務(wù)機關(guān)方可按勞務(wù)費金額開票，按料工費全額繳納稅款。稅務(wù)機關(guān)開具勞務(wù)費金額發(fā)票后，施工單位應(yīng)當(dāng)按料工費全額繳納營業(yè)稅。一般來說，建設(shè)單位新建一項包工不包料的工程，在工程驗收后，工費可取得建安發(fā)票，自購材料可取得普通發(fā)票,可視不同情況分別計入“工程物資、在建工程、固定資產(chǎn)”科目。此外，稅務(wù)機關(guān)在開具發(fā)票時，可按建設(shè)單位提供的原材料價款金額單張開票，并注明不得作為建設(shè)單位支出憑證，由施工單位作為應(yīng)繳稅金附件備查，但在開具完稅憑證時，必須將甲供材料與施工勞務(wù)收入一并繳納稅款。 另一

27、種情況是，施工單位有代購材料的開票問題。如某工程公司，工程施工合同約定的是包工不包料，工程公司先代購買一部分材料用于施工，工程完畢后把工程款和材料款一起開票給對方建設(shè)單位,對方建設(shè)單位按發(fā)票數(shù)額付款，如果公司按發(fā)票數(shù)額繳納3%的營業(yè)稅，將造成多繳稅款。如果施工單位有代購材料，材料發(fā)票一定要開發(fā)包方名稱，取得的材料發(fā)票按支付款掛往來賬，工程結(jié)束后，只開工程款發(fā)票，將材料發(fā)票及工程發(fā)票一并交給發(fā)包方即可。六、“甲供材料”的扣繳責(zé)任財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知財稅2006177號文規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)時，應(yīng)按照下列規(guī)定確定營業(yè)稅扣繳義務(wù)人：（一）建筑業(yè)工程實行總承

28、包、分包方式的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。（二）納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，符合以下情形之一的，無論工程是否實行分包，稅務(wù)機關(guān)可以建設(shè)單位和個人作為營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人：1.納稅人從事跨地區(qū)（包括省、市、縣，下同）工程提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的；2.納稅人在勞務(wù)發(fā)生地沒有辦理稅務(wù)登記或臨時稅務(wù)登記的。因此，企業(yè)采取包工不包料的方式建造廠房，如承包給無資質(zhì)的工程隊，在勞務(wù)發(fā)生地沒有辦理稅務(wù)登記或臨時稅務(wù)登記的，稅務(wù)機關(guān)可以建設(shè)單位和個人作為營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人。建設(shè)單位如不扣繳應(yīng)納稅款，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按稅收征管法處罰，同時對承包人追繳稅款。財稅2006177號關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知同時規(guī)定了扣繳義務(wù)人

29、發(fā)生時間，建設(shè)方為扣繳義務(wù)人的，其扣繳義務(wù)發(fā)生時間為扣繳義務(wù)人支付工程款的當(dāng)天；總承包人為扣繳義務(wù)人的，其扣繳義務(wù)發(fā)生時間為扣繳義務(wù)人代納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。扣繳義務(wù)人代扣代繳的建筑業(yè)營業(yè)稅稅款的繳納地為該工程建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地。 七、“甲供材料”稅收風(fēng)險防范（一）把好經(jīng)濟合同簽訂關(guān)。建筑施工企業(yè)需要簽訂各種經(jīng)濟合同，如工程施工合同、機械租賃合同等，簽訂不同種類的合同可能會有不同的計稅依據(jù)和適用稅率。同時，在合同簽訂時應(yīng)該考慮其條款內(nèi)容對稅負的影響，如合同價格的界定、工程施工費與材料費的區(qū)別等，應(yīng)與稅法規(guī)定保持一致，避免不合理的稅費支出。根據(jù)中華

30、人民共和國營業(yè)稅暫行條例國務(wù)院令1993136號第五條第三款規(guī)定，建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人，以工程的全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，無論其是否參與施工均應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。此外，根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只負責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對工程承包公司的此項業(yè)務(wù)則按“服務(wù)業(yè)”項目征收營業(yè)稅。簽訂不同的合同會影響企業(yè)的稅負水平，因此施工單位應(yīng)盡量不簽甲供材料合同。由于甲供材料合同中甲方供應(yīng)材料價值沒有計入工程直接費，降低了取費基數(shù)，從而使按照直接費取費的計劃利潤、營業(yè)稅及附加等取費

31、低于預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)。施工企業(yè)不僅得不到應(yīng)得的工程結(jié)算價款，還有可能使施工企業(yè)多繳納營業(yè)稅及附加。此外，營業(yè)稅稅法規(guī)定，建筑安裝企業(yè)承包建設(shè)工程建設(shè)項目，無論是包工包料工程還是包工不包料工程，均應(yīng)按包工包料工程以收取的料工費全額繳納營業(yè)稅。（二）加強會計的基礎(chǔ)管理。加強企業(yè)會計管理的基礎(chǔ)工作，可避免不必要的納稅調(diào)整。企業(yè)會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范，會計控制制度不完善，有可能增加企業(yè)的稅收負擔(dān)。如：在施工過程中，不能按規(guī)定取得發(fā)票、以收據(jù)代替發(fā)票、取得不規(guī)范的發(fā)票等，稅務(wù)機關(guān)可能將其認定為白條而要求企業(yè)調(diào)增應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年發(fā)生的成本費用不能及時列銷而計入下一納稅年度的，稅務(wù)機關(guān)可能認定其不屬于本年度經(jīng)營活動支出，不允許在稅前扣除；不能夠及時與提供勞務(wù)單位進行工程價款結(jié)算，賬面存在大量預(yù)提費用的，稅務(wù)機關(guān)可能認定企業(yè)在隨意調(diào)整利潤，要求企業(yè)進行納稅調(diào)整。（三）進行必要的稅收籌劃。一是對混合銷售業(yè)務(wù)進行籌劃。在建筑施工行業(yè)，銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的情況時有發(fā)生，這種行為屬于稅法中的混合銷售行為。根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，納稅人以簽訂建設(shè)工程總包和分包合同(包括建筑、安裝、裝飾、修繕等工程總包和分包合同)方式開展經(jīng)營活動，銷售自產(chǎn)貨物(包括金屬結(jié)構(gòu)件、鋁合金門窗、玻璃幕墻、機械設(shè)備、電子通訊設(shè)備等)、提供增值稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)(包括