工程結(jié)算審計流程

1、工程結(jié)算審計工程結(jié)算審計是指總包、監(jiān)理、造價咨詢單位及建設(shè)單位對承包 單位提交的工程結(jié)算資料所進(jìn)行的審計活動。編制依據(jù)：工程竣工報告竣工圖及竣工驗收單。 審核工程：工程量是決定 工程造價的主要因素。 方法：分組計算對比全面目錄1.1內(nèi)容2.2方法3.?分組計算4.?對比1.?全面2.?重點抽查3.?利用手冊4.3步驟1.4質(zhì)量控制2.5問題成因3.6風(fēng)險防范工程結(jié)算審計內(nèi)容1. 審核竣工結(jié)算編制依據(jù)編制依據(jù)主要包括：工程竣工報告、竣工圖及竣工驗收單；工程施工合同或施工協(xié)議書；施工圖預(yù)算或招標(biāo)投標(biāo)工程的合同標(biāo)價；設(shè)計交底及圖紙會審記錄資料；設(shè)計變更通知單及現(xiàn)場施工變更記錄； 經(jīng)建設(shè)單位簽證認(rèn)可的

2、施工技術(shù)組織措施；預(yù)算外各種施工簽證或施工記錄；合同中規(guī)定的 定額，材料預(yù)算價格，構(gòu)件、成品價格；國家或地區(qū)新頒發(fā)的有關(guān) 規(guī)定。審計時要審核編制依據(jù)是否符合國家有關(guān)規(guī)定，資料是否齊全，手續(xù)是否完備，對遺留問題處理是否合規(guī)。2. 審核工程量(1) 工程量是決定工程造價的主要因素，核定施工工程量是 工程竣工結(jié)算審計的關(guān)鍵。 審計的方法可以根據(jù)施工單位編制的竣工結(jié)算中的工程量計算表，對照圖紙尺寸進(jìn)行計算來審核，也可以依據(jù)圖紙重新編制工程量計算表進(jìn)行審計。一是要重點審核投資比例較大的 分項工程，如基礎(chǔ)工程、混凝土鋼筋混凝土工程、鋼結(jié)構(gòu)等。二是要重點審核容易混淆或出漏 洞的項目。如土石方分部中的基礎(chǔ)土方

3、，清單計價中按基礎(chǔ)詳圖的界面面積乘以對應(yīng)長度計 算，不考慮放坡、工作面。 三是要重點審核容易重復(fù)列項的項目。四是重點審核容易重復(fù)計 算的項目。對于無圖紙的項目要深入現(xiàn)場核實，必要時可采用現(xiàn)場丈量實測的方法。(2) 審核材料用量及價差。材料用量審核，主要是審核鋼材、水泥等主要材料的消耗數(shù)量是否準(zhǔn)確，列入直接費的材料是否符合預(yù)算價格。材料代用和變更是否有簽證，材料總價是否符合價差的規(guī)定，數(shù)量、實際價格、差價計算是否準(zhǔn)確， 并應(yīng)在審核工程項目材料用量的基礎(chǔ)上，依據(jù)預(yù)算定額統(tǒng)一基價的取費價格， 對照材料耗用時的實際市場價格，審核退補價差金額的真實性。(3) 審查隱蔽驗收記錄。驗收的主要內(nèi)容是否符合設(shè)計

4、及質(zhì)量要求，其中設(shè)計要求中包含了工程造價的成份達(dá)到或符合設(shè)計要求，也就達(dá)到或符合設(shè)計要求的造價。因此，作好隱蔽工程驗收記錄 是進(jìn)行工程結(jié)算的前提。目前，在很多建設(shè)項目中隱蔽工程沒有驗收記錄，到竣工結(jié)算時，施工企業(yè)才找有關(guān)人員后補記錄，然后列入結(jié)算。有的甚至沒有發(fā)生也列入 結(jié)算，這種事后補辦的隱蔽工程驗收記錄，不僅存在嚴(yán)重質(zhì)量隱患，而且使工程造價提高， 并且存在嚴(yán)重徇私舞弊腐敗現(xiàn)象，因此，在審查隱蔽工程的價款時， 一定要嚴(yán)格審查驗收記錄手續(xù)的完整性、合法性。驗收記錄上除了監(jiān)理工程師及有關(guān)人員確認(rèn)外，還要加蓋建設(shè)單位公章并注明記錄日期， 防止事后補辦記錄或虛假記錄的發(fā)生，為竣工結(jié)算減少糾紛掃平道路

5、，有效地控制工程造價。審查設(shè)計變更簽證。設(shè)計變更應(yīng)由原設(shè)計單位出具設(shè)計變更通知 單和修改圖紙，設(shè)計、校審人員簽字并加蓋公章，并經(jīng)建設(shè)單位、監(jiān)理工程師審查同意。重 大的設(shè)計變更應(yīng)經(jīng)原審批部門審批，否則不應(yīng)列入結(jié)算。在審查設(shè)計變更時，除了有完整的 變更手續(xù)外，還要注意工程量的計算， 對計算有誤的工程量進(jìn)行調(diào)整，對不符合變更手續(xù)要求的不能列入結(jié)算。(4) 審查工程定額的套用。主要審查工程所套用定額是否與工程應(yīng)執(zhí)行的定額標(biāo)準(zhǔn)相符，工程預(yù)算所列各分項工程預(yù)算定額與設(shè)計文件是否相符，工程名稱、規(guī)格。計算單位是否一 致。正確把握預(yù)算定額套用，避免高套、錯套和提高工程項目定額直接費等問題。(5) 審核工程類別

6、。對施工單位的資質(zhì)和工程類別進(jìn)行審核，是保證工程取費合理的前提，確定工程類別，應(yīng)按照國家規(guī)定的規(guī)范認(rèn)真核對。(6) 審查各項費用的計取。建筑安裝工程取費標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)按合同要求或項目建設(shè)期間與計價定額配套使用的建安工程費用定額及有關(guān)規(guī)定。在審查時，應(yīng)審查各項費率、價格指數(shù)或換算系數(shù) 是否正確，價差調(diào)整計算是否符合要求， 并在核實費用計算程序時要注意以下幾點：各項費用計取基數(shù)，如安裝工程間接費等是以人工費為基數(shù)，這個人工費是定額人工費與人工合調(diào)整部分之和。取費標(biāo)準(zhǔn)的確定與地區(qū)分類工程類別是否相符。取費定額是否與采用的預(yù)算定額相配套。按規(guī)定有些簽證應(yīng)放在獨立費用中，是否放在定額直接費中計算。有無不該計取

7、的費用。 結(jié)算中是否按照國家和地方有關(guān)調(diào)整結(jié)算文件規(guī)定計取費用。費用計列是否有漏項。 材料正負(fù)差調(diào)整是否全面、 準(zhǔn)確。施工企業(yè)資質(zhì)等級取費項目有 無掛靠高套現(xiàn)象。有無隨意調(diào)整人工費單價。（7）審查附屬工程。在審核竣工結(jié)算時，對列入建安主體的水、電、暖與室外配套的附 屬工程，應(yīng)分別審核，防止施工費用的混淆、重復(fù)計算。（8）防止各種計算誤差。工程竣工結(jié)算是一項非常細(xì)致的工作，由于結(jié)算的子項目多，工作量大，內(nèi)容繁雜，不可避免地存在著這樣或那樣的計算誤差，但很多誤差都是多算。因此，必須對結(jié)算中的每一項進(jìn)行認(rèn)真核算，做到計等橫平豎直。 防止因計算誤差導(dǎo)致工程價款多計或少計。搞好竣工結(jié)算審查工作，控制工程

8、造價，不僅需要審查人員具有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和豐富的審查經(jīng)驗，還需要具有良好的 職業(yè)道德和較高思想覺悟，同時也需要建設(shè)單位、 監(jiān)理工程師及施工單位等方面人員的積極配合。出據(jù)的資料要真實可靠，只有這樣，才能使工程竣工結(jié)算工作得以順利進(jìn)行，減少雙方糾紛；才能全面真實地反映建設(shè)項目合理的工程造價，維護(hù)建設(shè)單位和施工單位各自的經(jīng)濟(jì)利益，使目前我國的建筑市場更加規(guī)范有序地運行。3. 審核施工企業(yè)資質(zhì)嚴(yán)格審核施工企業(yè)的資質(zhì)，對掛靠、無資質(zhì)等級及無取費證書的施工企業(yè)，應(yīng)降低綜合單價或?qū)徲嫶_定綜合單價及造價。4. 審核工程合同工程合同審計是投資審計的一項重要內(nèi)容，必須仔細(xì)查閱相關(guān)文件資料是否齊全、合法合規(guī)。當(dāng)雙方

9、對合同文件有異議時， 國內(nèi)合同按國內(nèi)合同文件順序解釋，國際工程，按照FIDIC合同文件順序解釋，特別是按 FIDIC條款訂合同，索賠費用應(yīng)重點審計。工程結(jié)算審計方法編輯工程結(jié)算審計分組計算分組計算審查法是把預(yù)結(jié)算中的項目劃分為若干組，并把相連且有一定內(nèi)在聯(lián)系的項目編為一組，審查或計算同一組中某個分項工程量，利用工程量間具有相同或相似計算基礎(chǔ)的關(guān)系，判斷同組中其他幾個分項工程量計算的準(zhǔn)確程度的方法。如：（1）地槽挖土、基礎(chǔ)砌體、基礎(chǔ)墊層、槽坑回填土、運土。（2）底層建筑面積、地面面層、地面墊層、樓面面層、樓面找平層、樓板體積、大棚抹灰、大棚刷漿、屋面層。（3）內(nèi)墻外抹灰、外墻內(nèi)抹灰、外墻內(nèi)面刷漿

10、、外墻上的門窗和圈過梁、外墻砌體。在第（1）組中，先將挖地槽土方、基礎(chǔ)砌體體積（室外地坪以下部分）、基礎(chǔ)墊層計算出來，而槽坑回填土、外運的體積 按以下確定：回填土量 =挖土量-（室外標(biāo)高以下的基礎(chǔ)體積+墊層體積）余土外運量 =基礎(chǔ)砌體+墊層體積在第（2）組中， 先把底層建筑面積、樓（地）面面積計算出來。而樓面找平層、頂棚抹灰、刷白的工程量與樓（地）面面積相同；墊層工程量等于地面面積乘墊層厚度，空心樓板工程量由樓面工程量乘樓板的折算厚度；底層建設(shè)面積加挑檐面積，乘坡度系數(shù)（平層面不乘）就是屋面工程量；底層建筑面積乘坡度系數(shù)（平層面不乘）再乘保溫層的 平均厚度為保溫層工程量。在第（3）組中，首先把

11、各種厚度的內(nèi)外墻上的門窗面積和過梁體積分別列表填寫，再進(jìn)行工程量計算。先求出內(nèi)墻面積，再減門窗面積，再乘墻厚減圈過梁體積等于墻體積（如果室內(nèi)外高差部分與墻體材料不同時，應(yīng)從墻體中扣除，另行計算）。外墻內(nèi)抹灰可用墻體乘定額系數(shù)計算，或用外抹灰乘0.9來估算。工程結(jié)算審計對比本方法是用已建成工程的預(yù)結(jié)算或雖未建成但已審查修正的工程預(yù)結(jié)算對比審查擬建 的類似工程預(yù)算的一種方法，對比審查法一般有以下幾種情況，應(yīng)根據(jù)工程的不同條件區(qū)別對待。（1）兩個工程采用同一施工圖，但基礎(chǔ)部分和現(xiàn)場條件不同，其新建工程基礎(chǔ)以上部 分可采用對比審查法；不同部分可分別采用相應(yīng)的審查方法進(jìn)行審查。（2）兩個工程設(shè)計相同，但

12、建筑面積不同。根據(jù)兩個工程建筑面積之比與兩個工程分 項工程量之比例基本一致的特點，可審查新建工程各分部分項工程的工程量。（3）兩個工程面積相同，但設(shè)計圖紙不完全相同時，可把相同的部分，如廠房中的柱子、放架、屋面、磚墻等，進(jìn)行工程量的對比審查，不能對比的分部分項工程按圖紙計算。工程結(jié)算審計全面對于一些工程量比較小、工藝比較簡單的工程，編制工程預(yù)結(jié)算的技術(shù)力量又比較薄弱，可采用全面審查法。此方法具體審查過程與編制預(yù)算基本相同，比較全面、細(xì)致，經(jīng)審查的工程預(yù)算差錯比較少，質(zhì)量比較高，但工作量大。工程結(jié)算審計重點抽查重點審查工程量大或造價較高、工程結(jié)構(gòu)復(fù)雜的工程，補充單位估價表，計取的各項費用的計費基

13、礎(chǔ)、取費標(biāo)準(zhǔn)等。此方法審查時間短，重點突出，效果好。工程結(jié)算審計利用手冊把工程常用的預(yù)制構(gòu)配件，如洗池、大便臺、檢查井、化糞池、碗柜等按標(biāo)準(zhǔn)圖集計 算出工程量，套上單價，編制成手冊，利用手冊進(jìn)行審查，可大大簡化預(yù)結(jié)算的編審工作。工程結(jié)算審計步驟(1) 做好審計前準(zhǔn)備工作。 熟悉竣工圖、施工圖和各種合同文件；了解審計范圍和采用標(biāo)準(zhǔn)；明確采用單價和調(diào)整原則。(2) 選擇合適審計方法，按相應(yīng)內(nèi)容計算。由于工程規(guī)模不一，合同訂立時間不一，施工企業(yè)不同，應(yīng)對不同情況，采用不同審計方法進(jìn)行審計。(3) 綜合整理審計資料，并與 業(yè)主和承包商交換意見，立案后編制竣工預(yù)算書?？⒐そY(jié)算審計，可以消除高估冒算，排除

14、不正當(dāng)提高工程預(yù)算造價現(xiàn)象，也有利于業(yè) 主和承包商加強經(jīng)費核算，提高經(jīng)濟(jì)效益，加強竣工結(jié)算審計，也是審計單位十分重要的工 作之一。工程結(jié)算審計質(zhì)量控制一、工程結(jié)算審計質(zhì)量的基本要求工程結(jié)算審計質(zhì)量是指工程結(jié)算審計工作的優(yōu)劣程度。從廣義角度看，它是指工程結(jié) 算審計工作的總體質(zhì)量，包括相應(yīng)的管理工作質(zhì)量和業(yè)務(wù)工作質(zhì)量。從狹義角度講，它是指工程結(jié)算審計業(yè)務(wù)工作的質(zhì)量，包括審計準(zhǔn)備、實施、報告等一系列過程的工作效果及達(dá)到審計目的的程度。本文的工程結(jié)算審計質(zhì)量側(cè)重于狹義理解，即工程結(jié)算審計業(yè)務(wù)工作質(zhì)量。工程結(jié)算審計質(zhì)量的基本要求(或者衡量標(biāo)準(zhǔn))，概括地講就是應(yīng)當(dāng)符合國家審計機關(guān)、 內(nèi)部審計機關(guān)的準(zhǔn)則和規(guī)

15、范。從工程結(jié)算審計業(yè)務(wù)工作過程來看， 其基本要求具體包括審計 方案、審計行為和審計報告三個方面：第一，審計方案是否切實可行。 審計方案是基于 審計目標(biāo) 確定的關(guān)于 審計實施的計劃， 包括審計的范圍、內(nèi)容、 方法、步驟及最終要達(dá)到的目標(biāo)。編制審計方案應(yīng)當(dāng)充分考慮重要 性和謹(jǐn)慎性。審計方案是否切實可行， 決定了審計項目能否高質(zhì)量地完成， 最終決定了審計 目標(biāo)能否實現(xiàn)。第二，審計行為是否合法規(guī)范。 工程結(jié)算審計人員實施審計時，必須按照準(zhǔn)則的要求，深入地調(diào)查、規(guī)范地取證、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)嘏袛?，并認(rèn)真編制工作底稿。審計行為的合法性和規(guī)范性，直接影響著審計結(jié)果的有效性和審計質(zhì)量高低。第三，審計報告是否客觀、完整、清

16、晰、及時。工程結(jié)算審計報告，作為審計結(jié)果的 主要表現(xiàn)形式，是否客觀、完整、清晰、及時，將直接影響審計結(jié)果的利用效果和審計監(jiān)督 作用的發(fā)揮。要保證工程結(jié)算審計質(zhì)量，就需要實施工程結(jié)算審計質(zhì)量控制，即通過一定的策略和措施，努力保證工程結(jié)算審計業(yè)務(wù)工作的質(zhì)量符合其基本要求。二、工程結(jié)算審計質(zhì)量控制的原則實施工程結(jié)算審計質(zhì)量控制，首先需要建立其原則，以便進(jìn)一步順利制定相應(yīng)的工程 結(jié)算審計質(zhì)量控制措施，進(jìn)而有效保證工程結(jié)算審計的質(zhì)量。工程結(jié)算審計質(zhì)量控制的原則，概括地講應(yīng)當(dāng)為實事求是的原則，具體可以包括：依 法審計原則、全面審計原則、突出重點原則和成本效益原則。1. 依法審計原則。 依法審計”是包括工程

17、結(jié)算審計業(yè)務(wù)工作在內(nèi)的各項審計工作固有的 基本原則，也是最高原則，同時也是保證審計質(zhì)量的關(guān)鍵。堅持 依法審計”，不僅要依法開展審計工作，而且要嚴(yán)格履行審計監(jiān)督職責(zé)，充分揭露問題，還要實事求是地認(rèn)定和處理問題。2. 全面審計原則。 全面審計”是審計工作必須長期堅持的指導(dǎo)方針，也是把握好工程結(jié)算審計業(yè)務(wù)工作全局、提高審計質(zhì)量的根本要求。堅持全面審計”原則，需要科學(xué)制定審計方案，從宏觀上把握 審計對象 的總體情況和 經(jīng)濟(jì)運行的內(nèi)在規(guī)律，明確審計目標(biāo)，確定審計 重點；同時，加強綜合分析，弄清來龍去脈、前因后果、危害影響，努力提高審計結(jié)果的質(zhì)量和水平。3. 突出重點原則。 突出重點”原則是提高工程結(jié)算審

18、計業(yè)務(wù)工作質(zhì)量的關(guān)鍵。堅持突出重點”原則，要求在把握全局的基礎(chǔ)上抓得住要害，即抓住數(shù)額大、危害大、影響大的問題，查深查透，真正發(fā)揮 審計監(jiān)督的作用。4. 成本效益原則。 成本效益”原則是當(dāng)前單位 內(nèi)部審計 資源不足情況下提高工程結(jié)算審計質(zhì)量的有效途徑。堅持 成本效益”原則，要求在工程結(jié)算審計質(zhì)量控制中，既要強化成本意識，降低費用；又要強化素質(zhì)，講求效率；還要搞好工作協(xié)調(diào)，合理配置。三、工程結(jié)算審計質(zhì)量控制的措施工程結(jié)算審計質(zhì)量控制措施與工程結(jié)算審計質(zhì)量控制原則既有聯(lián)系，又有區(qū)別?？刂圃瓌t是確保工程結(jié)算審計質(zhì)量所要依據(jù)的總體標(biāo)準(zhǔn)?？刂拼胧┦且罁?jù)控制原則，為了確保工程結(jié)算審計質(zhì)量而采取的具體方法。

19、工程結(jié)算審計質(zhì)量控制的措施必須適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，不斷改進(jìn)，不斷開拓創(chuàng)新，必須貫穿于工程結(jié)算審計業(yè)務(wù)工作的全過程，包括審計準(zhǔn)備、審計實施、審計報告等各個環(huán)節(jié)。第一，應(yīng)把好工程結(jié)算審計準(zhǔn)備關(guān)，制定切實可行的審計實施方案。審計準(zhǔn)備是對一個工程結(jié)算審計項目實施審計前所做的各項準(zhǔn)備工作。準(zhǔn)備工作是否充分，對工程結(jié)算審計實施能否順利進(jìn)行和保證工程結(jié)算審計質(zhì)量，都有著重要的影響。把好工程結(jié)算審計準(zhǔn)備關(guān)，需要重點抓好審前調(diào)查、審計方案編制環(huán)節(jié)。審前調(diào)查可以選擇查閱資料、走訪等多種方式， 既要了解施工單位的性質(zhì)、體制、規(guī)模等基本情況，又要收集與工程項目有關(guān)的法律、法規(guī)、 規(guī)章和政策、會議記錄等資料，還要了解工程

20、項目有關(guān)的竣工圖紙、工程變更聯(lián)系單、承發(fā)包合同（承包方式、結(jié)算辦法及施工期限等 ）、承包方提交的工程竣工決算書等。審計方案編 制，必須以審前調(diào)查為基礎(chǔ)，進(jìn)一步明確編制依據(jù)、工程結(jié)算審計的目標(biāo)、范圍、內(nèi)容、重 點及必要的步驟等，同時，制定的審計方案應(yīng)具有較強的可操作性。第二，要把好工程結(jié)算審計實施關(guān)，善于嚴(yán)格收集和清晰完整記錄審計證據(jù)。工程結(jié)算審計實施既是審計取證過程，又是審計工作底稿 形成的過程，也是工程結(jié)算審計質(zhì)量控制的關(guān)鍵過程。其控制措施是否有效，對于工程結(jié)算審計質(zhì)量有著非常重要的作用。把好工程結(jié)算審計實施關(guān)，需要抓好審計取證和編制工作底稿兩個環(huán)節(jié)。工程結(jié)算審計取證工作應(yīng)做 到善于嚴(yán)格收集

21、有關(guān)證據(jù)，具體包括：一是要重視所收集的證據(jù)必須具備客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性；二是在核實工程數(shù)量、鑒別定額項目選擇是否準(zhǔn)確、檢查價格取定是否合 規(guī)真實、認(rèn)定取費基數(shù)和費率是否恰當(dāng)?shù)染唧w業(yè)務(wù)工作中，要規(guī)范運用檢查法、觀察法、計 算法等方法收集審計證據(jù)； 三是要注意收集包括 書面證據(jù)、實物證據(jù)、電子數(shù)據(jù)資料等多種形式的審計證據(jù)。編制工程結(jié)算審計工作底稿， 應(yīng)當(dāng)清晰完整地記錄對審計結(jié)論有重要影響 的審計事項，即既要遵循真實性、完整性原則，又要保證與審計證據(jù)的對應(yīng)關(guān)系，還要明確反映工程結(jié)算審計項目相關(guān)的項目名稱、審計事項、審計結(jié)論、索引號、附件等信息。第三，還要把好工程結(jié)算審計報告關(guān)，正確表達(dá)審計

22、意見。工程結(jié)算審計報告階段是審計人員基于審計實施階段的工作成果，對工程結(jié)算項目的適當(dāng)性、 合法性和有效陛形成正式評價的一個過程，也是形成書面形式審計報告的過程。其控制措施將直接影響工程結(jié)算審計結(jié)果的正確反映和有效利用。把好工程結(jié)算審計報告關(guān)，從報告編制過程講，應(yīng)注意控制 所引用的有關(guān)資料是否可靠適當(dāng)、所做的判斷是否有理有據(jù)、最終的結(jié)論是否恰當(dāng)； 從報告本身講，應(yīng)當(dāng)客觀、完整、清晰、及時，并體現(xiàn)重要性原則。具體包括：實事求是地反映 審計事項，按照規(guī)范的格式及完整的內(nèi)容進(jìn)行編制，突出重點，簡明扼要，易于理解，及時編 制等。工程結(jié)算審計問題成因一、審計過程 中發(fā)現(xiàn)的問題1. 工施工單位報審結(jié)算存在的

23、問題在審計中發(fā)現(xiàn)，有的施工企業(yè) 利用建設(shè)單位對建沒工程結(jié)算的知識了解較少，不能對建設(shè)工程結(jié)算進(jìn)行有效的監(jiān)督的情況，采用多計工程量、高套定額、重復(fù)計算工程量等手段，高估工程造價。2. 審計工程結(jié)算面臨的問題(1) 承包工程合同簽訂不觀范，工程結(jié)算計價難以確定。在審計過程中發(fā)現(xiàn)，建設(shè)、施工雙方承包工程合同簽訂不規(guī)范。在簽訂合同時簽訂與招投標(biāo)文件相違背的合同或者按 投標(biāo)文件的內(nèi)容逐一填寫，尤其是建筑規(guī)模和中標(biāo)價， 存在 少填或者不填的現(xiàn)象， 給工程計價取費留下活口，目的是為了竣工后高報 工程結(jié)算價格 打下伏筆，使原本十分嚴(yán)謹(jǐn)?shù)暮贤ゼs束力，建設(shè)單位失去了對施工單位工程報價的有效監(jiān)督， 容易造成決算

24、價格偏高，同時，給工程結(jié)算造價審核帶來難度的風(fēng)險。(2) 建設(shè)單位不正常的舉動，增加審計難度。審計的根本目的足為了給項目節(jié)省資金，降低基建成本，提高投資效益，但基建結(jié)算審計并不受所有建設(shè)單位的歡迎，因為有些建設(shè)單位的基建管理人員在工程項目實施過程中與施工單位逐漸產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)瓜葛，因而這些人思想上有顧慮，認(rèn)為基建審計 核減額越大，說明自己工作中存在的問題越多，甚至出現(xiàn)施工單位都予以認(rèn)可的核減，而建設(shè)單位反而不認(rèn)可的咄咄怪事。此外，建設(shè)單位打著降低工程成本，節(jié)約建設(shè)資金”的旗號，肢解工程項目，將一個本應(yīng)完整的單項工程肢解成若干項發(fā)包給多個施工單位，除了要支付總承包單位服務(wù)費、增加工程成本外，有的還指定

25、基建材料，指定材料供應(yīng)商，甚至干脆代施工單位采購建筑材料等。所有這些建設(shè)單位不正常的舉動，都增加了工程造價的審計難度。(3) 材料成本難以確定?，F(xiàn)階段建筑材料市場不規(guī)范，價格混亂。材料材質(zhì)相同，價格不同；產(chǎn)地不同，價格不同；渠道不同，價格不同。市場價格差 異懸殊，我們在審計過程中感覺到材料實際價格無法核實成本難以測定。即使是審核其原始購貨發(fā)票，也由于外部建筑材料市場的混亂使得真?zhèn)坞y辨，況且回扣與折扣普遍，更增加難度。(4) 監(jiān)理單位沒有盡職造成工程結(jié)算審核難以深入。限于審計機關(guān)的技術(shù)力量和裝備水平，實施工程結(jié)算審計難以做到全過程跟蹤審計，更無法采取技術(shù)掃描和鉆芯取樣等先進(jìn)檢測手段，因而審計所依

26、賴的工程實施過程抽樣檢測資料，只能以監(jiān)理部門提供的監(jiān)理日志為主要參考依據(jù)。但工程結(jié)算審計發(fā)現(xiàn)，監(jiān)理單位提供的監(jiān)理但并不能客觀反映工程實施過程的真實情況，或填寫的不規(guī)范，或當(dāng)時編造虛假記錄.或事后補做虛假記錄，或找小具監(jiān)理資質(zhì)的人員編制口志等等，所有這些，說明工程監(jiān) 理單位沒有按規(guī)定進(jìn)行監(jiān)理驗收，監(jiān)理存在走過場”的現(xiàn)象。二、問題的成因1. 建設(shè)單位領(lǐng)導(dǎo)及有關(guān)管理人員對中華人民共和國招投標(biāo)法、中華人民共和國合同法等有關(guān)工程建設(shè)的法律法規(guī)學(xué)習(xí)不夠、認(rèn)識不深，不能完全按照相關(guān)法律、法規(guī)規(guī) 定進(jìn)行工程招投標(biāo)活動并規(guī)范合同行為，甚至受個人利益驅(qū)動， 致使建設(shè)單位的招投標(biāo)工作暗箱操作，利用合法的形式掩蓋非法

27、日的等為，其工程技術(shù)人員或監(jiān)理人員對工程計價的相關(guān)知識學(xué)習(xí)、理解不夠，與傳統(tǒng)計價概念相混淆，不能完全按照國家規(guī)范有關(guān)規(guī)定處理相關(guān)事宜。2很多施工企業(yè)的工程造價編制人員，在編制工程項目決算時為了省時間圖省事，往 往不對竣工工程進(jìn)行實地現(xiàn)場勘察，甚至在對工程網(wǎng)紙及相關(guān)變更材料均不熟悉的情況下就草率編制，導(dǎo)致已變更取消的工程項目在工程決算中仍然出現(xiàn)高結(jié)冒算的情況，有的則有意 增大工程造價，以提升其 勞務(wù)費的含金量”進(jìn)而造成工程造價增大。3施工單位施工過程中對技術(shù)資料未能完整歸檔或有意不建檔，造成建設(shè)單位在工程 竣工后無法建立完整的工程資料并按要求報送工程結(jié)算所需材料，從而使審汁工作周期過長、風(fēng)險加大

28、。4.建設(shè)單位缺乏工程技術(shù)專管人員和 工程技術(shù)專業(yè)知識或工程技術(shù)人員職業(yè)道德水準(zhǔn) 不高，造成工程項目施工中不合規(guī)的變更簽證增多從而使得工程造價隨意增大。工程結(jié)算審計風(fēng)險防范一、工程結(jié)算審計中的風(fēng)險及其成因工程結(jié)算審計風(fēng)險由 固有風(fēng)險、審計控制風(fēng)險 和審計檢查風(fēng)險 三部分構(gòu)成， 而且各 有其特點和成因。1.固有風(fēng)險。即審計項目自身固有的，獨立地存在于審計過程以外的，與內(nèi)審人員無關(guān)的風(fēng)險，如因工程的結(jié)構(gòu)與設(shè)計、施工技術(shù)與時間、預(yù)決算的準(zhǔn)確性等，給工程造價帶來影響的可能性。這種風(fēng)險的大小，憑內(nèi)審人員的審核是無法控制的。它主要取決于兩個方面： 一是建設(shè)、 施工單位所處的客觀條件；二是被審計單位工程造價

29、 預(yù)算編制人員出現(xiàn)差錯的程度。 例如，工程結(jié)構(gòu)的繁簡決定用料的多少和施工的期限，進(jìn)而影響工程的造價；概預(yù)算編制人員的業(yè)務(wù)水平和工作態(tài)度同樣影響著工程造價等。2. 審計控制風(fēng)險。即被審計項目所涉及的建設(shè)、施工、 采購、 監(jiān)理等單位， 對工程實施內(nèi)部控制寬嚴(yán)程度而對工程造價的高低所產(chǎn)生影響的可能性。這種風(fēng)險與內(nèi)審人員的工作也無直接的關(guān)系，但對審計的結(jié)果卻有著直接的影響。它主要取決于上述單位即部門在工程實施過程中有無健全的內(nèi)部控制、監(jiān)督制度及執(zhí)行情況。如建設(shè)單位及主管部門是否派專業(yè)技術(shù)人員對工程項目實施有效的監(jiān)督、監(jiān)理人員是否嚴(yán)格落實監(jiān)理責(zé)任，采購部門采購程序的執(zhí)行和 采購價格的確定方法等。項目單位

30、即部門內(nèi)部控制越嚴(yán)格， 審計控制風(fēng)險就越小，反之則越大。3. 審計檢查風(fēng)險。即內(nèi)審人員在對工程進(jìn)行實質(zhì)性測試 中，因自身因素影響工程造價的可能性。這種風(fēng)險與內(nèi)審人員、審計工作有著密切的聯(lián)系。它主要取決于內(nèi)審人員的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)水平、審計重點的確定、審計方法和技術(shù)手段的運用、審計成本的投入等因素。二、工程結(jié)算審計風(fēng)險的防范1.分清工程屬性， 確定審計方向， 是防范審計風(fēng)險的關(guān)鍵。由于工程業(yè)務(wù)的廣泛性， 從土建、 裝潢、暖通、 水電，到市政、 修繕、園林等一應(yīng)俱全，且各專業(yè)間的交叉是不可避免的。因此在接到審計項目時，內(nèi)審人員應(yīng)首先確定項目的類型和所屬工程范圍，然后再套用相應(yīng)的定額和取費標(biāo)準(zhǔn)（同時應(yīng)審查施工單位的資質(zhì)，是否具有相應(yīng)的取費證書等）加以審核，避免所套用的定額及相應(yīng)的取費標(biāo)準(zhǔn)與項目工程風(fēng)馬牛不相及”所帶來的審計風(fēng)險。如對某實驗樓二