長(zhǎng)期股權(quán)投資口訣記憶法

1、長(zhǎng)期股權(quán)投資口訣記憶法投資種類(lèi)多,先分初與續(xù)； （長(zhǎng)期股權(quán)投資有很多種，但均要分別初始投資和后續(xù)計(jì)量來(lái)做賬）合并與投資,初始各不同； （分同一控制與非同一控制）同一控制下,合并按份額； （同一控制下，不確認(rèn)損益，按成本轉(zhuǎn)賬）中間有差額,先去調(diào)公積； （實(shí)際投資與享有份額的差額，先調(diào)資本公積）公積不足減,再調(diào)留收益； （資本公積不足調(diào)整，再調(diào)留存收益【盈余公積與未分配利潤(rùn)】）非同控制時(shí),要用公允價(jià)； （非同一控制下，用公允價(jià)值計(jì)量）付出有差額,就去計(jì)損益； 公允多購(gòu)入,大于是商譽(yù)； 公允小購(gòu)入,復(fù)核計(jì)損益； 不是合并時(shí),確認(rèn)用公允； 后續(xù)計(jì)量時(shí),是否能控制； （關(guān)于后續(xù)計(jì)量，要看是否能控制企業(yè)）

2、二五用權(quán)益,控制改成本； （一般情況下，20%50%控股，用權(quán)益法?？刂?，用成本法）成本核算時(shí),計(jì)價(jià)用初始； （成本法下，用初始入賬金額計(jì)價(jià)）分派現(xiàn)和利,列投資收益； （分配現(xiàn)金股利，計(jì)入投資收益）但超份額時(shí),要去減成本； （超分利潤(rùn)時(shí)，要沖減初始投資成本）權(quán)益法核算,分清大與小； 初始大公允,就不去考慮； （權(quán)益法時(shí)，初始成本大于公允價(jià)值，為商譽(yù)，不處理）初始小公允,損益調(diào)成本； （初始成本小于公允價(jià)值，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入）投資有回報(bào),收益按份額； （按所占比例確認(rèn)回報(bào)）血本無(wú)歸時(shí),權(quán)益減記零； （長(zhǎng)期股權(quán)投資承擔(dān)虧損時(shí)，將賬面價(jià)值減至零為限）他日得翻身,彌補(bǔ)再恢復(fù)； （可以恢復(fù)）減資為成本,就

3、按賬面值； 增資成權(quán)益,也是賬面價(jià)； 成本無(wú)報(bào)價(jià),減值不轉(zhuǎn)回； 處置投資時(shí),差額計(jì)損益； （處置時(shí)，差額計(jì)入投資收益）權(quán)益法核算,權(quán)益轉(zhuǎn)損益。 （權(quán)益法下進(jìn)行處置時(shí)，別忘了還有幾個(gè)科目轉(zhuǎn)入投資收益）利用口訣理解記憶長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法股利核算口訣：當(dāng)年分以前，成本來(lái)沖減。當(dāng)年分當(dāng)年，利益算一算。以后年度分，兩者比較看。股利減凈利，差額細(xì)判斷?！爱?dāng)年分以前，直接沖成本”：比如96年1月1日進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資，采用成本法進(jìn)行核算，96年5月2日被投資企業(yè)宣告分派95年度股利，于是投資企業(yè)就要全部沖減投資成本。 “當(dāng)年分當(dāng)年，利益算一算”：如果假設(shè)例題中96年5月2日分派的股利，還包括本年度的，那

4、么就計(jì)算一下屬于投資前的部分和屬于投資后的部分，前者沖減投資成本，后者計(jì)入投資收益。當(dāng)然了，這種情況下，出題者一般都會(huì)假定各月的利潤(rùn)平均分配。“以后年度分，兩者比較看”：97年以后不是還要宣告分派股利嗎，這時(shí)我們就可以比較兩個(gè)值：其一，就是投資企業(yè)按比例從被投資企業(yè)分得的累積股利（截止本年末）；其二，就是投資企業(yè)按照比例享有的被投資企業(yè)的累積凈利。然后判斷： 1、前者累積股利后者累積凈利，將以前已沖減的投資成本轉(zhuǎn)回。 2、前者>后者，將（前者累積股利-后者累積凈利-以前已沖減投資成本）的差額沖減投資成本。將投資企業(yè)當(dāng)年應(yīng)收取股利計(jì)入應(yīng)收股利，將應(yīng)收股利和沖減成本的差額計(jì)入投資收益。 .3

5、、前者<后者，則不用沖減成本，若以前已沖減成本，就將其全部轉(zhuǎn)回，注意并不是將（前者累積股利-后者累積凈利-以前已沖減投資成本）的差額恢復(fù)，不管這個(gè)差額是否大于、小于以前已沖減成本數(shù)額。 整個(gè)過(guò)程都是借助于在累積股利和累積凈利之間求差，以判斷是否存在“過(guò)頭分配”，從而確定是需要沖減投資成本，還是恢復(fù)投資成本。如果不能確定投資成本的變化，也就無(wú)法確定投資收益的大小。 舉例如下：假設(shè)以前已經(jīng)沖減的投資成本是10，000，以前已經(jīng)收取的累積股利是10，000.分派值30，000 累積股利10，00030，00040，000累積凈利潤(rùn)數(shù)40，000 借：應(yīng)收股利30，000 長(zhǎng)期股權(quán)投資10，00

6、0 貸：投資收益40，000分派值50，000累積股利10，00050，00060，000累積凈利潤(rùn)數(shù)40，000差額20，000 借：應(yīng)收股利50，000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資10，000（20，000-10，000） 投資收益40，000 分派值250，000，已分累積股利10，000+25，00035，000，累積凈利潤(rùn)數(shù)40，000差額-5，000即使-5000-10000-15000也不是按照差額恢復(fù)成本，還是恢復(fù)原來(lái)已經(jīng)沖減成本的全部數(shù)額（不超過(guò)這個(gè)數(shù)額）借：應(yīng)收股利25，000 長(zhǎng)期股權(quán)投資10，000 貸：投資收益35，000 如果分派值150，000，已分累積股利10，000+15，000，累積凈利潤(rùn)數(shù)40，000差額-15，000，同樣即使-15000-10000 -25