對(duì)外投資湖南大學(xué)中財(cái)

1、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)課程開發(fā)組課程開發(fā)組 主講主講制作：肖俊制作：肖俊11/29/202221/29/202231/29/2022v投資的涵義投資的涵義廣義的投資包括對(duì)外投資和對(duì)內(nèi)投資。對(duì)外投廣義的投資包括對(duì)外投資和對(duì)內(nèi)投資。對(duì)外投資包括各種債券投資、股票投資和其他股權(quán)投資包括各種債券投資、股票投資和其他股權(quán)投資等，對(duì)內(nèi)投資包括存貨投資、房地產(chǎn)投資、資等，對(duì)內(nèi)投資包括存貨投資、房地產(chǎn)投資、固定資產(chǎn)投資、無形資產(chǎn)投資等固定資產(chǎn)投資、無形資產(chǎn)投資等狹義的投資僅指對(duì)外投資（狹義的投資僅指對(duì)外投資（本講所指的投資均本講所指的投資均為狹義投資為狹義投資），即企業(yè)為了通過分配來增加財(cái)），即企業(yè)為了

2、通過分配來增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他富，或?yàn)橹\求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲取的另一項(xiàng)資產(chǎn)單位所獲取的另一項(xiàng)資產(chǎn) 投資概述41/29/2022v投資的特點(diǎn)投資的特點(diǎn)投資是以讓渡其他資產(chǎn)而獲取的另一項(xiàng)資產(chǎn)投資是以讓渡其他資產(chǎn)而獲取的另一項(xiàng)資產(chǎn)投資所流入的經(jīng)濟(jì)利益，與其他資產(chǎn)為企業(yè)帶來投資所流入的經(jīng)濟(jì)利益，與其他資產(chǎn)為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益在形式上有所不同的經(jīng)濟(jì)利益在形式上有所不同某些投資，如將剩余資金投資于證券市場(chǎng)，實(shí)際某些投資，如將剩余資金投資于證券市場(chǎng)，實(shí)際上是通過證券的買賣使得資本增值（即獲取價(jià)差上是通過證券的買賣使得資本增值（即獲取價(jià)差收入）收入）投資是一種具有財(cái)

3、務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的資產(chǎn)投資是一種具有財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的資產(chǎn)投資概述51/29/2022權(quán)益性投資權(quán)益性投資 債權(quán)性投資債權(quán)性投資 混合性投資混合性投資易于變現(xiàn)的投資易于變現(xiàn)的投資 不易于變現(xiàn)的投資不易于變現(xiàn)的投資短期投資短期投資 長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期投資投資的性質(zhì)投資的性質(zhì)投資的變現(xiàn)能力投資的變現(xiàn)能力投資的目的投資的目的投資概述v投資的分類投資的分類61/29/2022隨時(shí)銷售隨時(shí)銷售（交易性金融資產(chǎn)）（交易性金融資產(chǎn)）用公允價(jià)值計(jì)量最相關(guān)用公允價(jià)值計(jì)量最相關(guān)持有至到期持有至到期（持有至到期投資）（持有至到期投資）用成本計(jì)量最相關(guān)用成本計(jì)量最相關(guān)可供銷售可供銷售（可供出售金融資產(chǎn)）（可供出售金融資產(chǎn)）用公允價(jià)值計(jì)量較相

4、關(guān)用公允價(jià)值計(jì)量較相關(guān)投資概述71/29/2022取得投資時(shí)的核算取得投資時(shí)的核算 （初始計(jì)量）（初始計(jì)量）持有期間的核算持有期間的核算（投資收益的確認(rèn)）（投資收益的確認(rèn)）資產(chǎn)負(fù)債表日的核算資產(chǎn)負(fù)債表日的核算 （后續(xù)計(jì)量）（后續(xù)計(jì)量）處置時(shí)的核算處置時(shí)的核算v投資的核算思路投資的核算思路投資概述81/29/202291/29/2022v短期投資的概念短期投資的概念 是企業(yè)為了近期內(nèi)（持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過一年）是企業(yè)為了近期內(nèi)（持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過一年）出售和賺取價(jià)差為目的所購入的有活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)的股出售和賺取價(jià)差為目的所購入的有活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)的股票、債券、基金投資等。它屬于企業(yè)的一種交易性金票、債券、

5、基金投資等。它屬于企業(yè)的一種交易性金融資產(chǎn)。融資產(chǎn)。 作為短期投資，應(yīng)當(dāng)符合以下兩個(gè)條件作為短期投資，應(yīng)當(dāng)符合以下兩個(gè)條件：能夠在能夠在公開市場(chǎng)交易并且有明確市價(jià)；公開市場(chǎng)交易并且有明確市價(jià)；作為剩余資金的存作為剩余資金的存放形式，保持其流動(dòng)性和獲利性。放形式，保持其流動(dòng)性和獲利性。短期投資101/29/2022v短期投資的會(huì)計(jì)核算短期投資的會(huì)計(jì)核算 （一）取得時(shí)的核算（一）取得時(shí)的核算 應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。取得交易性投資所支付價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)單獨(dú)作為應(yīng)收項(xiàng)目。資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)債表

6、日股利宣告日股利宣告日除權(quán)日除權(quán)日短期投資111/29/2022 （二）持有期間的核算（二）持有期間的核算 如果收到被投資單位分配的現(xiàn)金股利或債券利息是如果收到被投資單位分配的現(xiàn)金股利或債券利息是屬于短期投資取得時(shí)所支付價(jià)款中包含的，應(yīng)直接沖減屬于短期投資取得時(shí)所支付價(jià)款中包含的，應(yīng)直接沖減應(yīng)收項(xiàng)目。應(yīng)收項(xiàng)目。 如果是在持有期間按合同規(guī)定計(jì)算確定的現(xiàn)金股利如果是在持有期間按合同規(guī)定計(jì)算確定的現(xiàn)金股利或債券利息，則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益?；騻?，則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。票面利率與實(shí)際票面利率與實(shí)際利率差異較大的，應(yīng)采用實(shí)際利率計(jì)算確定債券利息收利率差異較大的，應(yīng)采用實(shí)際利率計(jì)算確定債券利息收入。入

7、。 短期投資121/29/2022 （三）（三）資產(chǎn)負(fù)債表日的核算資產(chǎn)負(fù)債表日的核算 應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日短期投資的公允價(jià)值計(jì)量，并將應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日短期投資的公允價(jià)值計(jì)量，并將公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。 （四）處置時(shí)的核算（四）處置時(shí)的核算 處置短期投資時(shí)，將處置短期投資時(shí)，將處置時(shí)的公允價(jià)值處置時(shí)的公允價(jià)值與與初始入賬初始入賬金額金額之間的差額確認(rèn)為之間的差額確認(rèn)為投資收益投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。動(dòng)損益。 短期投資131/29/2022短期投資【例例】20052005年年7 7月月1 1日日,

8、 , 購入某公司購入某公司20042004年年7 7月月1 1日發(fā)行的債券：面值日發(fā)行的債券：面值100100萬元、利率萬元、利率4 4、每年每年7 7月月5 5日按年付息。購入后不準(zhǔn)備長(zhǎng)期持日按年付息。購入后不準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，取得時(shí)支付價(jià)款有，取得時(shí)支付價(jià)款104104萬元萬元, ,其中含已到計(jì)其中含已到計(jì)息期但尚未發(fā)放的利息息期但尚未發(fā)放的利息4 4萬元，另支付交易萬元，另支付交易費(fèi)用費(fèi)用3 3萬元。萬元。20052005年年1212月月3131日，該債券的公日，該債券的公允價(jià)值為允價(jià)值為110110萬元（不含利息）。萬元（不含利息）。20062006年年1 1月月1 1日，將該債券出售，售

9、價(jià)為日，將該債券出售，售價(jià)為120120萬元（含利萬元（含利息）。息）。141/29/20221 1）20052005年年7 7月月1 1日日, , 購入債券時(shí)購入債券時(shí) 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本 100100 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 4 4 投資收益投資收益 3 3 貸：銀行存款貸：銀行存款 1071072 2）20052005年年7 7月月5 5日，收到最初支付價(jià)款中所含利息日，收到最初支付價(jià)款中所含利息 借：銀行存款借：銀行存款 4 4 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 4 43 3）20052005年年1212月月3131日，債券公允價(jià)值為日，債券公允價(jià)值為110110萬元萬元

10、借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 1010 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 1010短期投資151/29/20224 4）20052005年年1212月月3131日，計(jì)算債券利息日，計(jì)算債券利息2 2萬元萬元 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 2 2 貸：投資收益貸：投資收益 2 25 5）20062006年年1 1月月1 1日，將該債券出售（公允價(jià)值日，將該債券出售（公允價(jià)值118118萬元）萬元） 借：銀行存款借：銀行存款 120120 公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益 1010 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)成本成本 100100 公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值

11、變動(dòng) 1010 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 2 2 投資收益投資收益 1818短期投資161/29/2022 【例例】某企業(yè)于某企業(yè)于20062006年年3 3月月2020日從證券市日從證券市場(chǎng)購入場(chǎng)購入A A公司股票公司股票1000010000股，每股買入價(jià)股，每股買入價(jià)2020元，另外支付印花稅和證券商手續(xù)費(fèi)元，另外支付印花稅和證券商手續(xù)費(fèi)15001500元，元，A A公司已于當(dāng)年的公司已于當(dāng)年的3 3月月1515日宣告將在日宣告將在4 4月月5 5日每股發(fā)放日每股發(fā)放0.50.5元的現(xiàn)金股利和每元的現(xiàn)金股利和每1010股送股送1 1股的股票股利。股的股票股利。20062006年年9 9月月5 5日

12、日A A公司股票的公司股票的市價(jià)上漲到每股市價(jià)上漲到每股3030元，該企業(yè)將元，該企業(yè)將A A公司股票公司股票全部出售。全部出售。短期投資171/29/20221 1）20062006年年3 3月月2020日購入日購入A A公司股票時(shí)公司股票時(shí) 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本 195 000195 000 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 5 0005 000 投資收益投資收益 1 5001 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 201 500201 5002 2）20062006年年4 4月月5 5日收到日收到A A公司分派的現(xiàn)金股利時(shí)公司分派的現(xiàn)金股利時(shí) 借：銀行存款借：銀行存款 5 000 5

13、 000 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 5 0005 000 短期投資181/29/20223 3）對(duì)于）對(duì)于A A公司分派的股票股利，不做賬務(wù)處理，只在備公司分派的股票股利，不做賬務(wù)處理，只在備查賬簿中登記股票的數(shù)量等情況，此時(shí)所持查賬簿中登記股票的數(shù)量等情況，此時(shí)所持A A公司股票公司股票共計(jì)共計(jì)1100011000股股4 4）20062006年年9 9月月5 5日出售日出售A A公司股票時(shí)，公司股票時(shí)，A A公司股票的初始入公司股票的初始入賬金額為賬金額為195000195000元，處置時(shí)的公允價(jià)值為元，處置時(shí)的公允價(jià)值為330000330000元，元，所以確認(rèn)的投資收益為所以確認(rèn)的投資收益

14、為135000135000元元 借：銀行存款借：銀行存款 330 000330 000 貸：投資收益貸：投資收益 135 000135 000 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)成本成本 195 000195 000 短期投資191/29/2022201/29/2022v長(zhǎng)期債權(quán)投資的涵義長(zhǎng)期債權(quán)投資的涵義 是企業(yè)是企業(yè)為取得債權(quán)所作的投資，其持有時(shí)間一般超為取得債權(quán)所作的投資，其持有時(shí)間一般超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。這種投資的目的是為了獲取高于過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。這種投資的目的是為了獲取高于銀行存款利率的利息，并保證按期收回本息。銀行存款利率的利息，并保證按期收回本息。 按照投資對(duì)象可以分為長(zhǎng)期債券投資和其他

15、長(zhǎng)期債按照投資對(duì)象可以分為長(zhǎng)期債券投資和其他長(zhǎng)期債權(quán)投資。長(zhǎng)期債券投資是企業(yè)的一種非衍生金融資權(quán)投資。長(zhǎng)期債券投資是企業(yè)的一種非衍生金融資產(chǎn)，按照企業(yè)的意圖可劃分為持有至到期投資和可產(chǎn)，按照企業(yè)的意圖可劃分為持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)。供出售金融資產(chǎn)。長(zhǎng)期債權(quán)投資211/29/2022v長(zhǎng)期債權(quán)投資的計(jì)量長(zhǎng)期債權(quán)投資的計(jì)量 （一）初始計(jì)量（一）初始計(jì)量 應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的公允價(jià)值公允價(jià)值和相關(guān)和相關(guān)交易費(fèi)用交易費(fèi)用之和作之和作為初始確認(rèn)金額。支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚為初始確認(rèn)金額。支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。在隨未領(lǐng)取的債券利息

16、，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。在隨后收到這部分利息時(shí)，直接沖減應(yīng)收項(xiàng)目。后收到這部分利息時(shí)，直接沖減應(yīng)收項(xiàng)目。 交易費(fèi)用：交易費(fèi)用：包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，但不包括債券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，但不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。不直接相關(guān)的費(fèi)用。 長(zhǎng)期債權(quán)投資221/29/2022 公允價(jià)值公允價(jià)值：以債券的價(jià)格為基礎(chǔ)確定：以債券的價(jià)格為基礎(chǔ)確定 企業(yè)債券的發(fā)行價(jià)格要受多種因素的影響，如證券市場(chǎng)的供求關(guān)系、相對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)程度、市場(chǎng)條件

17、和宏觀經(jīng)濟(jì)狀況等。理論上說，債券的發(fā)行價(jià)格為其所支付的本息按市場(chǎng)利率折算的現(xiàn)值。如下圖所示：本金本金第一年利息第一年利息第第n年利息年利息第二年利息第二年利息現(xiàn)值現(xiàn)值現(xiàn)值現(xiàn)值現(xiàn)值現(xiàn)值現(xiàn)值現(xiàn)值 發(fā)行價(jià)格發(fā)行價(jià)格長(zhǎng)期債權(quán)投資231/29/2022債券本金的現(xiàn)值債券本金的現(xiàn)值= =面值面值/ /（1+1+市場(chǎng)利率）市場(chǎng)利率）n n = =面值面值復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù) n n 債券利息的現(xiàn)值債券利息的現(xiàn)值= = t=1t=1 = =每期利息每期利息年金現(xiàn)值系數(shù)年金現(xiàn)值系數(shù)債券的發(fā)行價(jià)格債券的發(fā)行價(jià)格 = =面值面值復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)+ +每期利息每期利息年金現(xiàn)值系數(shù)年金現(xiàn)值系數(shù)債券的發(fā)行價(jià)格

18、受同期限銀行存款利率的影響較大：債券的發(fā)行價(jià)格受同期限銀行存款利率的影響較大： 當(dāng)債券的票面利率市場(chǎng)利率當(dāng)債券的票面利率市場(chǎng)利率 按按面值面值發(fā)行發(fā)行 當(dāng)債券的票面利率當(dāng)債券的票面利率市市場(chǎng)利率場(chǎng)利率 按按溢價(jià)溢價(jià)發(fā)行發(fā)行 當(dāng)債券的票面利率當(dāng)債券的票面利率市場(chǎng)利率市場(chǎng)利率 按按折價(jià)折價(jià)發(fā)行發(fā)行 面值面值票面利率票面利率（1+1+市場(chǎng)利率）市場(chǎng)利率）t t長(zhǎng)期債權(quán)投資241/29/2022 （二）后續(xù)計(jì)量（二）后續(xù)計(jì)量1. 1.持有至到期投資持有至到期投資 在持有期間應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入，在持有期間應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入，計(jì)入持有至到期投資賬面價(jià)值。資產(chǎn)負(fù)債表日，持有計(jì)入持有至

19、到期投資賬面價(jià)值。資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按至到期投資應(yīng)當(dāng)按攤余成本攤余成本計(jì)量。計(jì)量。2. 2.可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) 在持有期間應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入，在持有期間應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入，計(jì)入可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值。資產(chǎn)負(fù)債表日，可計(jì)入可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值。資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按公允價(jià)值公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額的差額計(jì)入面余額的差額計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積）所有者權(quán)益（資本公積）。長(zhǎng)期債權(quán)投資251/29/2022v長(zhǎng)期債權(quán)投資的會(huì)計(jì)核算長(zhǎng)期債權(quán)投資的會(huì)計(jì)核算 （一）取得的核算（一）取得的核算

20、 借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本（為面值）（為面值） 應(yīng)收利息應(yīng)收利息（為已到付息期尚未領(lǐng)取的利息）（為已到付息期尚未領(lǐng)取的利息） 貸：銀行存款貸：銀行存款 應(yīng)交稅費(fèi)等科目應(yīng)交稅費(fèi)等科目 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整（差額，借或貸）（差額，借或貸）長(zhǎng)期債權(quán)投資261/29/2022 （二）持有期間計(jì)息的核算（二）持有期間計(jì)息的核算 1.1.應(yīng)收取的利息應(yīng)收取的利息= =面值面值票面利率票面利率計(jì)息期限計(jì)息期限 2.2.投資收益投資收益= =攤余成本攤余成本實(shí)際利率實(shí)際利率計(jì)息期限計(jì)息期限 3.3.應(yīng)收取的利息與投資收益的差額，計(jì)入利息調(diào)整應(yīng)收取的利息與投資收益的差

21、額，計(jì)入利息調(diào)整 借：持有至到期投資借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息（一次還本付息債券一次還本付息債券） 應(yīng)收利息應(yīng)收利息（一次還本分期付息債券一次還本分期付息債券） 貸：投資收益貸：投資收益 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整（差額，借或貸）（差額，借或貸）長(zhǎng)期債權(quán)投資271/29/2022 （三）減值的核算（三）減值的核算 資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)當(dāng)對(duì)長(zhǎng)期債權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)當(dāng)對(duì)長(zhǎng)期債權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該資檢查，有客觀證據(jù)表明該資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)

22、值，減記的金，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失。如有客觀證據(jù)表明該資產(chǎn)價(jià)值額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失。如有客觀證據(jù)表明該資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回。但該轉(zhuǎn)回后已恢復(fù)，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回。但該轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該資的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備長(zhǎng)期債權(quán)投資281/29/2022 （四）到期或出售的核算（四）到期或出售的核算 借：銀行存款借：銀行存款 持有至到期投資減值準(zhǔn)備持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：

23、持有至到期投資貸：持有至到期投資成本成本 利息調(diào)整利息調(diào)整 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 投資收益投資收益（差額，借或貸）（差額，借或貸）長(zhǎng)期債權(quán)投資291/29/2022 【例例】20022002年年7 7月月1 1日，購入日，購入M M公司于當(dāng)公司于當(dāng)年年1 1月月1 1日發(fā)行的四年期債券，準(zhǔn)備長(zhǎng)期持日發(fā)行的四年期債券，準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有至到期日。該債券票面利率為有至到期日。該債券票面利率為1212，面，面值為值為400000400000元，按年付息，到期一次性歸元，按年付息，到期一次性歸還本金。假定實(shí)際利率為還本金。假定實(shí)際利率為1010，購入該項(xiàng)，購入該項(xiàng)債券時(shí)的公允價(jià)值為債券時(shí)的公允價(jià)值為446630

24、446630元，其中含債元，其中含債券利息券利息2400024000元；無交易費(fèi)用。元；無交易費(fèi)用。長(zhǎng)期債權(quán)投資301/29/2022 分析：投資時(shí)支付現(xiàn)金446 630元，將來收回債券本息的現(xiàn)金為400 000+192 000=592 000元，投資收益為其差額145 370元。1) 20021) 2002年年7 7月月1 1日，購入債券時(shí)日，購入債券時(shí) 借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本 400 000400 000 利息調(diào)整利息調(diào)整 22 63022 630 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 24 00024 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 446 630446 630長(zhǎng)期債權(quán)投資311/2

25、9/20222) 2) 該債券計(jì)息并采用實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入該債券計(jì)息并采用實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入長(zhǎng)期債權(quán)投資321/29/2022各年計(jì)息的分錄各年計(jì)息的分錄長(zhǎng)期債權(quán)投資331/29/20223 3）每年收息的分錄）每年收息的分錄 借：銀行存款借：銀行存款 48 00048 000 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 48 00048 0004 4）20062006年年1 1月月1 1日到期收回本金日到期收回本金 借：銀行存款借：銀行存款 400 000400 000 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資成本成本 400 000400 000長(zhǎng)期債權(quán)投資341/29/2022 【例例】2000200

26、0年年初，甲公司購買了一項(xiàng)年年初，甲公司購買了一項(xiàng)債券，面值為債券，面值為110110萬元，剩余年限萬元，剩余年限5 5年，準(zhǔn)年，準(zhǔn)備持有至到期，公允價(jià)值為備持有至到期，公允價(jià)值為9090萬元，交易萬元，交易費(fèi)用為費(fèi)用為5 5萬元，每年按票面利率可收得固萬元，每年按票面利率可收得固定利息定利息4 4萬元，該債券在第五年兌付萬元，該債券在第五年兌付( (不能不能提前兌付提前兌付) )時(shí)可得本金時(shí)可得本金110110萬元。萬元。 長(zhǎng)期債權(quán)投資351/29/2022v20002000年年初購入債券時(shí)（金額單位：萬元）年年初購入債券時(shí)（金額單位：萬元） 借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本 1

27、10110 貸：銀行存款貸：銀行存款 9595 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 1515v在初始確認(rèn)時(shí)在初始確認(rèn)時(shí), ,計(jì)算實(shí)際利率如下計(jì)算實(shí)際利率如下: : 4 4* *(1+i) (1+i) -1-1 + 4 + 4* *(1+i) (1+i) -2-2 + 114 + 114* *(1+i) (1+i) -5-5 =95 =95 計(jì)算結(jié)果：計(jì)算結(jié)果：i6.96%i6.96%（采用四舍五入方式取數(shù)）（采用四舍五入方式取數(shù)）長(zhǎng)期債權(quán)投資361/29/2022長(zhǎng)期債權(quán)投資371/29/2022各年計(jì)息的分錄各年計(jì)息的分錄長(zhǎng)期債權(quán)投資381/29/2022v每年收息的分錄每年收息的

28、分錄 借：銀行存款借：銀行存款 4 4 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 4 4v債券到期收回本金債券到期收回本金 借：銀行存款借：銀行存款 110110 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資成本成本 110110長(zhǎng)期債權(quán)投資391/29/2022401/29/2022v長(zhǎng)期股權(quán)投資類型長(zhǎng)期股權(quán)投資類型 長(zhǎng)期股權(quán)投資411/29/2022v長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 初始投資或追加投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本或追加的投資成本增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，應(yīng)根據(jù)其取得的方式而定。長(zhǎng)期股權(quán)投資取得的方式可分為兩種：一是企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，二是企業(yè)合并以

29、外其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資。長(zhǎng)期股權(quán)投資421/29/2022（一）企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資（一）企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資 1.1.同同一控制下的企業(yè)合并一控制下的企業(yè)合并 初始投資成本初始投資成本= =合并日被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)合并日被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額值的份額 初始投資成本與其所支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或所承擔(dān)債務(wù)的賬面價(jià)值、所發(fā)行股份的面值之間的差額，依次調(diào)整資本公積和留存收益。合并過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用），包括與企業(yè)合并直接相關(guān)的會(huì)計(jì)審計(jì)費(fèi)用、法律咨詢服務(wù)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用等。長(zhǎng)期股權(quán)投資431/29/2022 【例例】甲、乙公司同屬丙公司的

30、子公司。甲公甲、乙公司同屬丙公司的子公司。甲公司于司于20062006年年5 5月月1 1日以銀行存款日以銀行存款1 0001 000萬元取得乙萬元取得乙公司公司60%60%的股份，乙公司當(dāng)日的所有者權(quán)益賬面的股份，乙公司當(dāng)日的所有者權(quán)益賬面價(jià)值為價(jià)值為2 0002 000萬元。則甲公司的分錄為（金額單萬元。則甲公司的分錄為（金額單位：萬元）：位：萬元）： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本成本 1 2001 200 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 0001 000 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 200200長(zhǎng)期股權(quán)投資441/29/2022 應(yīng)注意的問題：應(yīng)注意的問題：同一控制下的企業(yè)合

31、并在按照上述方法確定初始投資成本時(shí)，前提是合并前投資方與被投資方采用的會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)一致。若不一致，則應(yīng)首先應(yīng)基于重要性原則，在按照投資方的會(huì)計(jì)政策對(duì)被投資方的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的基礎(chǔ)上，計(jì)算確定所形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資451/29/2022 2.2.非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并 初始投資成本初始投資成本= =購買日所付出的資產(chǎn)、發(fā)生或購買日所付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債及發(fā)行的權(quán)益行證券的公允價(jià)值承擔(dān)的負(fù)債及發(fā)行的權(quán)益行證券的公允價(jià)值 初始投資成本與其所付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債的賬面價(jià)值之間的差額，直接計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出）。

32、但合并過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資461/29/2022 【例例】甲、乙公司屬非同一控制下的獨(dú)立公司。甲甲、乙公司屬非同一控制下的獨(dú)立公司。甲公司以固定資產(chǎn)向乙公司投資，并取得乙公司公司以固定資產(chǎn)向乙公司投資，并取得乙公司60%60%的的股份，乙公司當(dāng)日的所有者權(quán)益為股份，乙公司當(dāng)日的所有者權(quán)益為2 0002 000萬元。該固萬元。該固定資產(chǎn)原值為定資產(chǎn)原值為1 5001 500萬元、已提折舊萬元、已提折舊400400萬元、已提減萬元、已提減值值5050萬元，公允價(jià)值為萬元，公允價(jià)值為1 2501 250萬元。則甲公司的分錄萬元。則甲公司的分錄為（金額單位：萬元）：為（

33、金額單位：萬元）： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本成本 1 2501 250 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 400400 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 5050 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 1 5001 500 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 200200長(zhǎng)期股權(quán)投資471/29/2022（二）企業(yè)合并外其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資（二）企業(yè)合并外其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 1.1.以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 初始投資成本初始投資成本= =實(shí)際支付的購買價(jià)款實(shí)際支付的購買價(jià)款+ +相關(guān)的費(fèi)用、相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出稅金及其他必要支出 為取得長(zhǎng)期股權(quán)投資所發(fā)生的評(píng)估、審計(jì)、

34、咨詢等費(fèi)用，不構(gòu)成初始投資成本。 2.2.以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 初始投資成本初始投資成本= =發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值長(zhǎng)期股權(quán)投資481/29/2022 3.3.投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資 初始投資成本初始投資成本= =投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值 但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。投資者在但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。投資者在合同或協(xié)議中約定的價(jià)值明顯不公允的，應(yīng)當(dāng)按照取合同或協(xié)議中約定的價(jià)值明顯不公允的，應(yīng)當(dāng)按照取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值作為其初始投資成本。得長(zhǎng)期股權(quán)投資的

35、公允價(jià)值作為其初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資491/29/2022 【例例】某企業(yè)于某企業(yè)于20012001年年3 3月月2020日從證券市場(chǎng)購日從證券市場(chǎng)購入入A A公司股票公司股票10 00010 000股，準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。每股買股，準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。每股買入價(jià)入價(jià)2020元，另外支付相關(guān)稅費(fèi)元，另外支付相關(guān)稅費(fèi)15001500元，元，A A公司已公司已于于3 3月月1515日宣告每股發(fā)放現(xiàn)金股利日宣告每股發(fā)放現(xiàn)金股利0.50.5元。元。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本成本 196 500196 500 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 5 0005 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 201 500201 5

36、00長(zhǎng)期股權(quán)投資501/29/2022v長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 （一）成本法核算下的后續(xù)計(jì)量（一）成本法核算下的后續(xù)計(jì)量 投資取得后的持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)投資取得后的持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。但金股利或利潤(rùn)，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。但確認(rèn)投資收益確認(rèn)投資收益僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額額。所獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分（即。所獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分（即清算股利）作為初始投資成本的收回，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投清算股利）作為初始投資成本的收回

37、，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。資的賬面價(jià)值。長(zhǎng)期股權(quán)投資511/29/2022 清算股利的判別和處理清算股利的判別和處理 投資后至本年末止累計(jì)應(yīng)收取被投資單位的現(xiàn)金投資后至本年末止累計(jì)應(yīng)收取被投資單位的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)（簡(jiǎn)稱股利或利潤(rùn)（簡(jiǎn)稱“累計(jì)應(yīng)收股利累計(jì)應(yīng)收股利”） 投資后至上年末止累計(jì)應(yīng)享有被投資單位凈利潤(rùn)投資后至上年末止累計(jì)應(yīng)享有被投資單位凈利潤(rùn)分配額（簡(jiǎn)稱分配額（簡(jiǎn)稱“累計(jì)應(yīng)享有凈利潤(rùn)累計(jì)應(yīng)享有凈利潤(rùn)”） 若若 ，其差額為，其差額為“累計(jì)清算股利累計(jì)清算股利”，即累計(jì)應(yīng)，即累計(jì)應(yīng)沖減的投資成本；沖減的投資成本； 若若 ，說明無清算股利，累計(jì)清算股利為，說明無清算股利，累計(jì)清算股利為0

38、0，即累計(jì)應(yīng)沖減的投資成本為即累計(jì)應(yīng)沖減的投資成本為0 0。長(zhǎng)期股權(quán)投資521/29/2022 20042004年年1 1月月1 1日購入日購入A A公司股票作為長(zhǎng)期投資。投資成本為公司股票作為長(zhǎng)期投資。投資成本為100100萬元，持股比例為萬元，持股比例為10%10%。假定。假定A A公司定于每年公司定于每年3 3月月1010日對(duì)外日對(duì)外宣告分派現(xiàn)金股利，宣告分派現(xiàn)金股利，3 3月月2525日實(shí)際支付。日實(shí)際支付。A A公司相關(guān)資料如下公司相關(guān)資料如下（金額單位：萬元（金額單位：萬元） 要求：請(qǐng)按成本法作出該公司要求：請(qǐng)按成本法作出該公司2004年年3月月10日、日、2005年年3月月10日

39、以及日以及2006年年3月月10日的賬務(wù)處理。日的賬務(wù)處理。（金額單位：萬元（金額單位：萬元）長(zhǎng)期股權(quán)投資531/29/2022沖減成本沖減成本4040恢復(fù)成本恢復(fù)成本1010恢復(fù)成本恢復(fù)成本3030長(zhǎng)期股權(quán)投資541/29/2022v20042004年年3 3月月1010日：日： 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 4040 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本成本 4040v20052005年年3 3月月1010日：日： 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 5050 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資投資投資 1010 貸：投資收益貸：投資收益 6060v20062006年年3 3月月1010日：日： 借：應(yīng)收股利借：

40、應(yīng)收股利 3838 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資成本成本 3030 貸：投資收益貸：投資收益 6868長(zhǎng)期股權(quán)投資551/29/2022若上例中的投資時(shí)間由若上例中的投資時(shí)間由20042004年年1 1月月1 1日改為當(dāng)年日改為當(dāng)年3 3月月1 1日日60010/1210%沖減成本沖減成本4040不沖減也不恢復(fù)成不沖減也不恢復(fù)成本本恢復(fù)成本恢復(fù)成本3232長(zhǎng)期股權(quán)投資561/29/2022 （二）權(quán)益法核算下的后續(xù)計(jì)量（二）權(quán)益法核算下的后續(xù)計(jì)量 投資取得后，應(yīng)根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。 對(duì)初始投資成本的調(diào)整對(duì)初始投資成本的調(diào)整 如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始

41、投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。反之，則應(yīng)將其差額調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。長(zhǎng)期股權(quán)投資571/29/2022 【例例】A A公司以存款公司以存款400400萬元取得萬元取得B B公司公司3030的股的股權(quán)，取得投資時(shí)權(quán)，取得投資時(shí)B B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為為10001000萬元，萬元，A A公司能夠?qū)灸軌驅(qū) B公司施加重大影響。公司施加重大影響。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本成本 400 400 貸：銀行存款貸：銀行存款 400400 初始投資成本初始投資成本400

42、400萬元萬元投資時(shí)應(yīng)享有投資時(shí)應(yīng)享有B B公司可辨認(rèn)公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額300300萬元，則不需要不調(diào)整。萬元，則不需要不調(diào)整。 長(zhǎng)期股權(quán)投資581/29/2022 上例中，如果投資時(shí)上例中，如果投資時(shí)B B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為公允價(jià)值為14001400萬元，初始投資成本萬元，初始投資成本400400萬元萬元投資時(shí)應(yīng)享有投資時(shí)應(yīng)享有B B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額420420萬元，則還需要調(diào)整初始投資成本萬元，則還需要調(diào)整初始投資成本2020萬元。萬元。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本成本 2020 貸：

43、營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入 2020長(zhǎng)期股權(quán)投資591/29/2022 投資后隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)而對(duì)長(zhǎng)期股投資后隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)而對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整 第一，屬于被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)而影響第一，屬于被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)而影響的所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)的所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，享有的份額，增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值（損益調(diào)（損益調(diào)整），并確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。整），并確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。 第二，被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)，第二，被投資單位宣告分派利潤(rùn)

44、或現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算的應(yīng)分得利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算的應(yīng)分得利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值（損益調(diào)整）。（損益調(diào)整）。長(zhǎng)期股權(quán)投資601/29/2022 第三，屬于被投資單位當(dāng)年發(fā)生的凈虧損而影響的所有第三，屬于被投資單位當(dāng)年發(fā)生的凈虧損而影響的所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)分擔(dān)的份額，者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)分擔(dān)的份額，減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值（損益調(diào)整），并確認(rèn)為當(dāng)期（損益調(diào)整），并確認(rèn)為當(dāng)期投資損失，但投資損失，但長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以減記至零為限長(zhǎng)期股權(quán)投

45、資的賬面價(jià)值以減記至零為限。被。被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的，投資企業(yè)在其收益分享額彌補(bǔ)投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的，投資企業(yè)在其收益分享額彌補(bǔ)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，恢復(fù)確認(rèn)收益分享額。未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，恢復(fù)確認(rèn)收益分享額。 第四，對(duì)于被投資單位除凈利潤(rùn)以外其他所有者權(quán)益的第四，對(duì)于被投資單位除凈利潤(rùn)以外其他所有者權(quán)益的變動(dòng)，在變動(dòng)，在持股比例不變持股比例不變的情況下，按照持股比例與被投資單的情況下，按照持股比例與被投資單位除凈利潤(rùn)以外其他所有者權(quán)益的變動(dòng)額計(jì)算應(yīng)享有或承擔(dān)位除凈利潤(rùn)以外其他所有者權(quán)益的變動(dòng)額計(jì)算應(yīng)享有或承擔(dān)的部分，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值（其他權(quán)益變動(dòng)），的部分，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)

46、投資的賬面價(jià)值（其他權(quán)益變動(dòng)），同時(shí)增加或減少資本公積（其他資本公積）。同時(shí)增加或減少資本公積（其他資本公積）。長(zhǎng)期股權(quán)投資611/29/2022【例例】20002000年年3 3月月1 1日，甲公司購入乙公司發(fā)行在外的日，甲公司購入乙公司發(fā)行在外的股票股票200200萬股，占其表決權(quán)資本的萬股，占其表決權(quán)資本的20%20%，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。乙公司股票的面值為每股有。乙公司股票的面值為每股6 6元，市場(chǎng)價(jià)格為每股元，市場(chǎng)價(jià)格為每股8 8元，為此甲公司還支付了相關(guān)費(fèi)用元，為此甲公司還支付了相關(guān)費(fèi)用2020萬元。同日，乙萬元。同日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允

47、價(jià)值為91509150萬元。甲公司的萬元。甲公司的分錄為（金額單位：萬元）：分錄為（金額單位：萬元）： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本成本 1 8301 830 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 6201 620 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 210210長(zhǎng)期股權(quán)投資621/29/2022 20002000年年5 5月月1 1日，乙公司宣告分派日，乙公司宣告分派19991999年度的現(xiàn)金股年度的現(xiàn)金股利利100100萬元。甲公司的分錄為：萬元。甲公司的分錄為： 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 2020 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本成本 2020 20002000年年1212月月3131日，乙公司實(shí)

48、現(xiàn)凈利潤(rùn)日，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400400萬元，其萬元，其中中1-21-2月份凈利潤(rùn)月份凈利潤(rùn)100100萬元。甲公司的分錄為：萬元。甲公司的分錄為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 6060 貸：投資收益貸：投資收益 6060長(zhǎng)期股權(quán)投資631/29/2022 20012001年年5 5月月2 2日乙公司召開股東大會(huì)審議通過的日乙公司召開股東大會(huì)審議通過的20002000年利潤(rùn)分配方案為：分別按凈利潤(rùn)的年利潤(rùn)分配方案為：分別按凈利潤(rùn)的10%10%和和5%5%提取法定盈提取法定盈余公積和任意盈余公積；宣告分配現(xiàn)金股利余公積和任意盈余公積；宣告分配現(xiàn)金股利100100萬元。甲萬元

49、。甲公司的分錄為：公司的分錄為： 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 2020 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 1515 成本成本 5 510010020%20%300/400300/400長(zhǎng)期股權(quán)投資641/29/2022 20012001年年1212月月3131日，乙公司發(fā)生凈虧損日，乙公司發(fā)生凈虧損80008000萬元。甲萬元。甲公司的分錄為：公司的分錄為：（調(diào)整前長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為1830-20+60-20=1850萬元） 借：投資收益借：投資收益 1 6001 600 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 1 6001 600 20022002年年1212月月

50、3131日，乙公司發(fā)生凈虧損日，乙公司發(fā)生凈虧損20002000萬元。萬元。甲甲公司的分錄為：公司的分錄為： 借：投資收益借：投資收益 250250 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 250250長(zhǎng)期股權(quán)投資651/29/2022 20032003年年1212月月3131日，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)日，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)10001000萬元。甲萬元。甲公司的分錄為：公司的分錄為：（未入賬的虧損為150萬元） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 5050 貸：投資收益貸：投資收益 5050 20042004年年8 8月月5 5日，乙公司專項(xiàng)撥款日，乙公司專項(xiàng)撥款200200萬

51、元按規(guī)定轉(zhuǎn)萬元按規(guī)定轉(zhuǎn)入資本公積。甲公司的分錄為：入資本公積。甲公司的分錄為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng)其他權(quán)益變動(dòng) 4040 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 4040長(zhǎng)期股權(quán)投資661/29/2022 應(yīng)注意的問題應(yīng)注意的問題根據(jù)被投資單位損益作調(diào)整時(shí)，應(yīng)考慮會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間的一致性被投資單位凈利潤(rùn)應(yīng)以投資時(shí)點(diǎn)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整后確認(rèn)（主要關(guān)注兩方面調(diào)整：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊額或攤銷額；減值準(zhǔn)備金額）超額虧損的確認(rèn)：首先減記長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；不足再?zèng)_減其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益項(xiàng)目（如長(zhǎng)期應(yīng)收款）。若有合同或協(xié)議約定的其他責(zé)任義務(wù)，確認(rèn)預(yù)計(jì)將承擔(dān)的損失（預(yù)計(jì)負(fù)債）長(zhǎng)期股權(quán)投資671/29/2022 （三）長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值（三）長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值采用成本法核算的、在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)采用成本法核算的、在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)將長(zhǎng)