財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)核算分解

1、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)核算一、教學(xué)要求通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，要求了解財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)情況，熟悉財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)核算要求，掌握財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)的核算方法，掌握財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金及未決賠款準(zhǔn)備金提取方法及核算方法。二、內(nèi)容要點(diǎn)（一）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)核算概述財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的種類包括普通財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、運(yùn)輸工具保險(xiǎn)、貨物運(yùn)輸保險(xiǎn)、農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)、工程保險(xiǎn)、責(zé)任保險(xiǎn)、特殊風(fēng)險(xiǎn)保險(xiǎn)、信用保險(xiǎn)、意外傷害保險(xiǎn)、短期健康保險(xiǎn)。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算要求是采取一級(jí)法人，分級(jí)管理，逐級(jí)核算的財(cái)務(wù)管理體制；根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，按會(huì)計(jì)年度結(jié)算損益；實(shí)行分險(xiǎn)種核算損益辦法；再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，應(yīng)按分保業(yè)務(wù)賬單確認(rèn)分保業(yè)務(wù)的收入、成本費(fèi)用以及相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債；公

2、司應(yīng)當(dāng)于每年年度終了時(shí)，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行檢查，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失應(yīng)當(dāng)合理計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；外幣業(yè)務(wù)的核算應(yīng)實(shí)行外匯分賬制。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)核算特點(diǎn)是保費(fèi)收人在簽訂保單時(shí)確認(rèn)；只發(fā)生手續(xù)費(fèi)支出；長(zhǎng)期財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)實(shí)行按業(yè)務(wù)年度結(jié)算損益；不涉及保戶質(zhì)押貸款核算；責(zé)任準(zhǔn)備金的提存基礎(chǔ)與人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)不同。（二）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收入及其他業(yè)務(wù)收入的核算1 保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收入的核算（1）保費(fèi)收入的核算保費(fèi)收入是保險(xiǎn)公司為了承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任而向投保人收取的保險(xiǎn)費(fèi)，或者是投保人為將其風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給保險(xiǎn)公司而支付的代價(jià)。對(duì)于保費(fèi)收入的理解,需要澄清人賬保費(fèi)、未賺保費(fèi)和已賺保費(fèi)三個(gè)基本概念。保費(fèi)收入確認(rèn)應(yīng)同時(shí)滿足三個(gè)條件:保險(xiǎn)

3、合同成立并承擔(dān)相應(yīng)的保險(xiǎn)責(zé)任；與保險(xiǎn)合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入公司；與保險(xiǎn)合同相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。簽發(fā)保單時(shí)繳納保費(fèi)的核算：貸:保費(fèi)收入預(yù)收保費(fèi)的核算：向投保人預(yù)收保費(fèi)時(shí):借:銀行存款貸:預(yù)收保費(fèi)保費(fèi)收入實(shí)現(xiàn)時(shí):借:預(yù)收保費(fèi)貸:保費(fèi)收入分期繳費(fèi)的保費(fèi)核算：首期收款并發(fā)生應(yīng)收保費(fèi)時(shí):借:銀行存款應(yīng)收保費(fèi)貸:保費(fèi)收入以后每期收到應(yīng)收保費(fèi)時(shí):借:銀行存款貸:應(yīng)收保費(fèi)儲(chǔ)金保費(fèi)的核算保戶儲(chǔ)金是指公司以儲(chǔ)金利息作為保費(fèi)收人的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收到保戶繳存的儲(chǔ)金。保戶儲(chǔ)金具有保險(xiǎn)和儲(chǔ)蓄雙重性質(zhì)。收到投保人交存的儲(chǔ)金時(shí)：借：現(xiàn)金或銀行存款貸：保戶儲(chǔ)金上繳儲(chǔ)金時(shí)：借:系統(tǒng)往來(lái)貸：銀行存款上級(jí)收到銀行存款和上劃

4、報(bào)單時(shí)，作相反會(huì)計(jì)分錄。按規(guī)定計(jì)提的利息計(jì)算當(dāng)年保費(fèi)收入時(shí)：借：利息支出貸：保費(fèi)收入收到儲(chǔ)金存款利息或總公司下劃的儲(chǔ)金利息時(shí)：借：銀行存款或系統(tǒng)往來(lái)貸：利息支出返還儲(chǔ)金時(shí)：借：保戶儲(chǔ)金貸：現(xiàn)金或銀行存款保戶投資金的核算對(duì)于投資保障型的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，保險(xiǎn)合同成立并開(kāi)始承擔(dān)保險(xiǎn)責(zé)任時(shí)，由核算單位按規(guī)定的每份保單年保費(fèi)及保險(xiǎn)年限計(jì)算應(yīng)計(jì)總保費(fèi)，計(jì)入保費(fèi)收入和應(yīng)收利息（風(fēng)險(xiǎn)保費(fèi)），每季度末按照該業(yè)務(wù)已賺保費(fèi)部分，將應(yīng)收利息（風(fēng)險(xiǎn)保費(fèi)）通過(guò)系統(tǒng)往來(lái)逐級(jí)上劃總公司。從當(dāng)期開(kāi)始至保險(xiǎn)期滿，每月按報(bào)單規(guī)定的利率計(jì)提保戶紅利，分別計(jì)入應(yīng)付保戶紅利和應(yīng)收利息（保戶紅利）科目，每季度末將應(yīng)收利息（保戶紅利）通過(guò)系統(tǒng)往來(lái)

5、逐級(jí)上劃總公司?？偣臼盏缴蟿潏?bào)單，均作為利息支出入賬。其賬務(wù)處理程序?yàn)椋菏盏奖敉顿Y金時(shí)：借：現(xiàn)金或銀行存款貸：保戶投資金上繳投資金時(shí)：借：系統(tǒng)往來(lái)貸：銀行存款上級(jí)收到銀行存款和上劃報(bào)單時(shí)，作相反會(huì)計(jì)分錄。保險(xiǎn)合同成立并開(kāi)始承擔(dān)保險(xiǎn)責(zé)任計(jì)算應(yīng)計(jì)總保費(fèi)時(shí)：借：應(yīng)收利息風(fēng)險(xiǎn)保費(fèi)貸：保費(fèi)收入按期計(jì)算應(yīng)付保戶紅利時(shí)：借：應(yīng)收利息保戶紅利貸：應(yīng)付保戶紅利上劃保戶紅利時(shí)：借：系統(tǒng)往來(lái)貸：應(yīng)收利息保戶紅利按期計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)保費(fèi)支出并上劃時(shí)：借：系統(tǒng)往來(lái)貸：應(yīng)收利息風(fēng)險(xiǎn)保費(fèi)返還保戶投資金時(shí)：借：保戶投資金貸：現(xiàn)金或銀行存款中途加保的核算保險(xiǎn)合同成立并開(kāi)始承擔(dān)保險(xiǎn)責(zé)任后，在保單有效期內(nèi)，保險(xiǎn)事項(xiàng)若有變動(dòng)，比如保險(xiǎn)標(biāo)

6、的升值、財(cái)產(chǎn)重估等原因，所以保戶中途會(huì)要求加保。中途加保的保費(fèi)收入核算，與投保時(shí)保費(fèi)收人的賬務(wù)處理相同。中途退保的核算中途退?；虿糠滞吮?，應(yīng)按已保期限與剩余期限的比例計(jì)算退保費(fèi)，退保費(fèi)直接沖減保費(fèi)收入。退保時(shí)保戶必須將保費(fèi)收據(jù)、保險(xiǎn)單正本退回,尚結(jié)欠的應(yīng)收保費(fèi)，則從退保費(fèi)中扣除。借:保費(fèi)收入貸:應(yīng)收保費(fèi)銀行存款共保業(yè)務(wù)的核算本公司與其他保險(xiǎn)人共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的共保業(yè)務(wù)，按保險(xiǎn)合同確定的總保費(fèi)及承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的份額計(jì)算應(yīng)得保費(fèi)，計(jì)入保費(fèi)收入。2）追償款收入的核算借 : 提存未到期責(zé)任準(zhǔn)備金保險(xiǎn)公司事先按照保險(xiǎn)合追償款收入是針對(duì)某些保險(xiǎn)事故的發(fā)生是由第三者造成的情況下，同約定向投保人支付賠款，與此同時(shí)，從投

7、保人處取得對(duì)標(biāo)的價(jià)款進(jìn)行追償?shù)臋?quán)利，由此而追回的價(jià)款，歸保險(xiǎn)公司所有。會(huì)計(jì)分錄如下:借:銀行存款貸:追償款收入2其他業(yè)務(wù)收入的核算(1) 利息收入的核算利息收入是指財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司各類存款、貸款、拆出資金等業(yè)務(wù)等取得的利息收入。借:銀行存款(或應(yīng)收利息)貸:利息收入(2)投資收益的核算財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司在國(guó)家政策允許的范圍內(nèi)可以進(jìn)行一些對(duì)外投資，如購(gòu)買國(guó)債、金融債券等。公司應(yīng)設(shè)置“投資收益”科目，核算公司對(duì)外投資所取得的收益或發(fā)生的損失。(3) 其他收入的核算其他收入是指除保費(fèi)收入、追償款收入、利息收入、投資收益以外的其他業(yè)務(wù)收入，如租金收入、手續(xù)費(fèi)收入、咨詢服務(wù)收入、代勘查收入、代保管收入、擔(dān)保收入、

8、理賠中收回固定資產(chǎn)變現(xiàn)收入等。借:現(xiàn)金或銀行存款貸:其它收入(4) 匯兌損益的核算財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司在經(jīng)營(yíng)外幣業(yè)務(wù)往往會(huì)因外幣兌換、匯率變動(dòng)等原因?qū)е聟R兌收益或損失。(5) 營(yíng)業(yè)外收入的核算營(yíng)業(yè)外收入是指與公司業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入，包括固定資產(chǎn)盤盈、固定資產(chǎn)清理凈收益、債務(wù)重組收益、非貨幣性交易收益、教育費(fèi)附加返還款、出售無(wú)形資產(chǎn)收益、罰沒(méi)收入、罰款收入、出納長(zhǎng)款收入、證券交易差錯(cuò)收入、因債權(quán)人的特殊原因確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)等。(三)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)準(zhǔn)備金的核算未決賠款準(zhǔn)備金是指公司由于已經(jīng)發(fā)生保險(xiǎn)事故并已提出保險(xiǎn)賠款以及已發(fā)生保險(xiǎn)事故但尚未提出保險(xiǎn)賠款而按規(guī)定提存的準(zhǔn)備金。未決賠款準(zhǔn)備金包括已發(fā)

9、生已報(bào)案賠款準(zhǔn)備金和已發(fā)生未報(bào)案賠款準(zhǔn)備金。未決賠款準(zhǔn)備金的提取采用差額補(bǔ)提的方法，按月分別計(jì)提已報(bào)案賠款準(zhǔn)備金、未報(bào)案賠款準(zhǔn)備金，直接計(jì)入各險(xiǎn)種的成本費(fèi)用，年末根據(jù)精算結(jié)果進(jìn)行調(diào)整。（1）已報(bào)案賠款準(zhǔn)備金，按業(yè)務(wù)部門提供的月末未決賠案估損金額減去已報(bào)案賠款準(zhǔn)備金上月末余額的差額補(bǔ)提，提存數(shù)為正數(shù)時(shí)：借：提存未決賠款準(zhǔn)備金已發(fā)生已報(bào)案準(zhǔn)備金貸：未決賠款準(zhǔn)備金已發(fā)生已報(bào)案準(zhǔn)備金若提存數(shù)為負(fù)數(shù)時(shí)，則以紅字作相同的會(huì)計(jì)分錄。（2）未報(bào)案賠款準(zhǔn)備金，按月末本年賠款支出累計(jì)數(shù)減去上年同期賠款支出累計(jì)數(shù)的差額及有關(guān)制度規(guī)定的比例計(jì)提，提存數(shù)為正數(shù)時(shí)：借：提存未決賠款準(zhǔn)備金已發(fā)生未報(bào)案準(zhǔn)備金貸：未決賠款準(zhǔn)備

10、金已發(fā)生未報(bào)案準(zhǔn)備金若提存數(shù)為負(fù)數(shù)時(shí)，則以紅字作相同的會(huì)計(jì)分錄。（3）根據(jù)精算結(jié)果對(duì)提存的未決賠款準(zhǔn)備金進(jìn)行調(diào)整，按精算的應(yīng)提存數(shù)大于實(shí)際提存數(shù)的差額補(bǔ)提時(shí)：借：提存未決賠款準(zhǔn)備金貸：未決賠款準(zhǔn)備金若精算的應(yīng)提存數(shù)小于實(shí)際提存數(shù)時(shí)，按其差額沖減實(shí)際提存數(shù)，以紅字作相同的會(huì)計(jì)分錄。2未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的核算未到期責(zé)任準(zhǔn)備金亦稱“未滿期責(zé)任準(zhǔn)備金”或“未滿期保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)備金”，它是指公司為承擔(dān)一年期以內(nèi)（含一年）保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的未來(lái)保險(xiǎn)責(zé)任，從本期尚未到期責(zé)任的保費(fèi)中提取的、以備下年度發(fā)生賠款的準(zhǔn)備金。對(duì)于未到期責(zé)任準(zhǔn)備金,目前主要采用百分比估算法，它包括1/2法、1/8法、1/24法、1/365法。期末，按

11、規(guī)定提存直接業(yè)務(wù)的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金：貸:未到期責(zé)任準(zhǔn)備金期末，按規(guī)定轉(zhuǎn)回直接業(yè)務(wù)的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金：借:未到期責(zé)任準(zhǔn)備金貸:轉(zhuǎn)回未到期責(zé)任準(zhǔn)備金3長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金的核算長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金是指按業(yè)務(wù)年度結(jié)算損益的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)（如出口信用險(xiǎn)、長(zhǎng)期工程險(xiǎn)、再保險(xiǎn)）,在未到結(jié)算損益年度之前,按業(yè)務(wù)年度營(yíng)業(yè)收支差額提存的準(zhǔn)備金。按業(yè)務(wù)年度結(jié)算損益，亦即實(shí)行多年期結(jié)算損益，需要根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)確定核算年限，如三年、五年和七年等。非結(jié)算損益年度的收支差額，全額作為長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金提存，不確認(rèn)利潤(rùn)，并于次年轉(zhuǎn)回滾存到結(jié)算損益年度終了時(shí)結(jié)算損益。因此,在業(yè)務(wù)年度內(nèi)、結(jié)算年度前,逐年如此滾動(dòng)提存,形成穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)、應(yīng)付長(zhǎng)期財(cái)險(xiǎn)業(yè)務(wù)巨

12、額風(fēng)險(xiǎn)的資金準(zhǔn)備。期末，按規(guī)定提存直接業(yè)務(wù)的長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金：借：提存長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金業(yè)務(wù)年度貸：長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金業(yè)務(wù)年度期末，按規(guī)定轉(zhuǎn)回直接業(yè)務(wù)的長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金：借：長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金業(yè)務(wù)年度貸：轉(zhuǎn)回長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金業(yè)務(wù)年度4分保未決賠款準(zhǔn)備金的核算分保未決賠款準(zhǔn)備金是指公司分出分保業(yè)務(wù)，應(yīng)由分保接受公司承擔(dān)的未決賠案的保險(xiǎn)責(zé)任而提存的準(zhǔn)備金，包括已發(fā)生已報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金、已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金。期末，按業(yè)務(wù)部門提供的資料及規(guī)定的方法提存分保未決賠款準(zhǔn)備金，提存數(shù)為正數(shù)時(shí)：借：分保未決賠款準(zhǔn)備金貸：提存未決賠款準(zhǔn)備金提存數(shù)為負(fù)數(shù)時(shí)，以紅字作相同會(huì)計(jì)分錄。根據(jù)精算結(jié)果對(duì)本期提存的未決賠款準(zhǔn)備金進(jìn)行調(diào)

13、整時(shí)，相應(yīng)調(diào)整分保未決賠款準(zhǔn)備金，調(diào)增時(shí)：借：分保未決賠款準(zhǔn)備金貸：提存未決賠款準(zhǔn)備金調(diào)減時(shí)，以紅字作相同會(huì)計(jì)分錄。5分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的核算分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金是指公司一年期內(nèi)（含一年）保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的分出分保業(yè)務(wù)，應(yīng)由分保接受公司承擔(dān)未來(lái)保險(xiǎn)責(zé)任而提存的準(zhǔn)備金。月末，按規(guī)定的方法計(jì)提、轉(zhuǎn)回分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，直接計(jì)入各險(xiǎn)種的當(dāng)期損益；提存時(shí)，直接抵減直接業(yè)務(wù)提存的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，轉(zhuǎn)回時(shí)，直接抵減直接業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)回的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。期末，按當(dāng)期提存的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金及分保接受公司的分保份額提存分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金時(shí)：借：分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金貸：提存未到期責(zé)任準(zhǔn)備金轉(zhuǎn)回時(shí)借：轉(zhuǎn)回未到期責(zé)任準(zhǔn)備金貸

14、：分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金6分保長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金的核算分保長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金是指公司一年期以上（不含一年）保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的分出分保業(yè)務(wù)，應(yīng)由分保接受公司承擔(dān)未來(lái)保險(xiǎn)責(zé)任而提存的準(zhǔn)備金。月末，按規(guī)定的方法計(jì)提、轉(zhuǎn)回分保長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金，直接計(jì)入各險(xiǎn)種的當(dāng)期損益；提存時(shí)，直接抵減直接業(yè)務(wù)提存的長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金，轉(zhuǎn)回時(shí)，直接抵減直接業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)回的長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金。期末，按當(dāng)期提存的長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金及分保接受公司的分保份額提存分保長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金時(shí)：借：分保長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金貸：提存長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金轉(zhuǎn)回時(shí)借：轉(zhuǎn)回長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金貸：分保長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金7保費(fèi)不足準(zhǔn)備金的核算保費(fèi)不足準(zhǔn)備金是指本公司所提取的未賺保費(fèi)準(zhǔn)備金（包括未到期責(zé)任準(zhǔn)備金

15、和長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金）不足以承擔(dān)未來(lái)保險(xiǎn)責(zé)任時(shí)，而補(bǔ)充提取的準(zhǔn)備金。期末，按精算結(jié)果提存保費(fèi)不足準(zhǔn)備金時(shí)：借：提存保費(fèi)不足準(zhǔn)備金貸：保費(fèi)不足準(zhǔn)備金轉(zhuǎn)回時(shí)：借：保費(fèi)不足準(zhǔn)備金貸：轉(zhuǎn)回保費(fèi)不足準(zhǔn)備金（四）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)支出及其他業(yè)務(wù)支出核算1保險(xiǎn)業(yè)務(wù)支出的核算（1）賠款支出的核算賠款支出是指短險(xiǎn)業(yè)務(wù)（包括財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、意外傷害保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和短期健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)），因保險(xiǎn)標(biāo)的遭受損失或發(fā)生意外傷害、疾病，按保險(xiǎn)合同約定償付保險(xiǎn)事故損失支付給保單持有人的賠款及處理保險(xiǎn)事故的相關(guān)費(fèi)用支出。賠款支出包括:直接賠款、直接理賠查勘費(fèi)、間接理賠查勘費(fèi)。收回錯(cuò)賠騙賠款及損余物資折價(jià)應(yīng)沖減賠款支出。當(dāng)時(shí)結(jié)案的賠款支出的核算借:賠

16、款支出貸:銀行存款（或現(xiàn)金）預(yù)付賠款的核算預(yù)付時(shí)：借:預(yù)付賠款貸:銀行存款（或現(xiàn)金結(jié)案時(shí)：借:賠款支出貸:預(yù)付賠款銀行存款理賠勘查費(fèi)用的核算借:賠款支出貸:銀行存款損余物資的核算“損余物資”是指保險(xiǎn)標(biāo)的受損，經(jīng)公司賠付后尚有經(jīng)濟(jì)價(jià)值的殘余物資。損余物資企業(yè)不能接受，由保險(xiǎn)公司作價(jià)出售給其他單位：借:銀行存款貸:賠款支出損余物資保險(xiǎn)公司一時(shí)無(wú)法處理而收回公司，估價(jià)入庫(kù)：借:其他資產(chǎn)損余物資貸:賠款支出以后將該損余物資變賣，價(jià)款存入銀行時(shí)：借:銀行存款貸:其他資產(chǎn)損余物資營(yíng)業(yè)外收入其他營(yíng)業(yè)收入或:借:銀行存款營(yíng)業(yè)外支出其他營(yíng)業(yè)支出貸：其他資產(chǎn)損余物資錯(cuò)賠或騙賠案件的核算在保險(xiǎn)理賠過(guò)程中，有時(shí)會(huì)發(fā)生

17、錯(cuò)賠或騙賠案件，保險(xiǎn)公司發(fā)現(xiàn)后應(yīng)依法查處并追回賠款，會(huì)計(jì)上采取沖減賠款支出的賬務(wù)處理。借:現(xiàn)金（或銀行存款）貸:賠款支出（2）手續(xù)費(fèi)支出的核算手續(xù)費(fèi)支出是指公司支付給受其委托并在授權(quán)范圍內(nèi)代為辦理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)代理人或保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人的手續(xù)費(fèi)。計(jì)提或支付手續(xù)費(fèi)時(shí)：借：手續(xù)費(fèi)支出貸：銀行存款應(yīng)付手續(xù)費(fèi)支付應(yīng)付手續(xù)費(fèi)時(shí)：借：應(yīng)付手續(xù)費(fèi)貸：銀行存款應(yīng)交稅金應(yīng)交個(gè)人所得稅（3）營(yíng)業(yè)稅金及附加的核算營(yíng)業(yè)稅金及附加是指公司應(yīng)由應(yīng)稅收入負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅金及附加，包括營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅是指對(duì)提供應(yīng)稅保險(xiǎn)勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)等所取得的收入而征收的一種稅。營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。營(yíng)業(yè)額包括

18、保費(fèi)收人、利息收入、其它收入等。借：營(yíng)業(yè)稅金及附加固定資產(chǎn)清理其他支出貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅是為了加強(qiáng)城市維護(hù)建設(shè)，面向有經(jīng)濟(jì)收人的單位和個(gè)人收取的稅金。它的計(jì)稅依據(jù)是保險(xiǎn)公司的應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額。城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率有三檔，根據(jù)公司所處的不同地理位置（城市市區(qū)、縣或鎮(zhèn)、縣鎮(zhèn)以下）而定。借：營(yíng)業(yè)稅金及附加固定資產(chǎn)清理其他支出貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加教育費(fèi)附加是按公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額的一定比例計(jì)算的，用于發(fā)展地方教育事業(yè)、擴(kuò)大地方教育經(jīng)費(fèi)的資金來(lái)源的基金，它不是一種稅，而是一種費(fèi)。與營(yíng)業(yè)稅一起繳納，其征收率為3%。借：營(yíng)業(yè)稅金及附加固定資產(chǎn)清理其他支出

19、貸：其他應(yīng)付款應(yīng)交教育費(fèi)附加（4）營(yíng)業(yè)費(fèi)用的核算營(yíng)業(yè)費(fèi)用是指公司在保險(xiǎn)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)及管理工作中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括業(yè)務(wù)管理費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、防預(yù)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、提取的壞帳準(zhǔn)備、理賠查勘費(fèi)等。業(yè)務(wù)管理費(fèi)是指公司在辦理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)業(yè)務(wù)費(fèi)用和管理費(fèi)用，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是指為開(kāi)展業(yè)務(wù)宣傳活動(dòng)所支付的費(fèi)用，按公司規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)掌握使用。開(kāi)業(yè)不滿三年的公司，按不超過(guò)當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的9%。掌握使用；開(kāi)業(yè)滿三年以上的公司，按不超過(guò)當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的6%。掌握使用。防預(yù)費(fèi)是指反映公司為增強(qiáng)被保險(xiǎn)人的防災(zāi)防損能力，減少或避免財(cái)產(chǎn)損失而購(gòu)置必要的設(shè)施和器材所支付的費(fèi)用，以及開(kāi)展防災(zāi)防損培訓(xùn)的費(fèi)用和獎(jiǎng)勵(lì)在防災(zāi)防

20、損工作中有突出貢獻(xiàn)的單位和個(gè)人的費(fèi)用，按不超過(guò)當(dāng)年自留保費(fèi)收入1%控制使用。業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指公司為拓展業(yè)務(wù)而發(fā)生的交際招待費(fèi)用，按不超過(guò)營(yíng)業(yè)收入3%。掌握使用。固定資產(chǎn)折舊費(fèi)是指按有關(guān)規(guī)定提取的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)。提取的壞帳準(zhǔn)備是指按規(guī)定提取的壞帳準(zhǔn)備。理賠查勘費(fèi)是指公司不在保險(xiǎn)責(zé)任范圍內(nèi)的理賠查勘支出和在保險(xiǎn)責(zé)任范圍內(nèi)的正當(dāng)拒賠的賠案所發(fā)生的理賠查勘支出。公司對(duì)承保的保險(xiǎn)標(biāo)的損失進(jìn)行估損鑒定等發(fā)生的支出中，保險(xiǎn)責(zé)任范圍內(nèi)賠案不成立的勘查支出。營(yíng)業(yè)費(fèi)用的核算按其發(fā)生和支付的時(shí)間不同，一般有直接支付、轉(zhuǎn)賬攤銷、先用后攤、先提后付四種核算形式。發(fā)生費(fèi)用時(shí)：借:營(yíng)業(yè)費(fèi)用貸:現(xiàn)金（或銀行存款、待攤費(fèi)用、預(yù)提

21、費(fèi)用等科目）（5）提取保險(xiǎn)保障基金的核算2005年1月5日中國(guó)保監(jiān)會(huì)正式頒布了保險(xiǎn)保障基金管理辦法規(guī)定，所有境內(nèi)合法保險(xiǎn)公司，除其在境外直接承保的業(yè)務(wù)和從境外分入的業(yè)務(wù)、政策性保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和中國(guó)保監(jiān)會(huì)認(rèn)定不屬于保險(xiǎn)保障基金救濟(jì)范圍的其他保險(xiǎn)業(yè)務(wù)外，分別應(yīng)當(dāng)按照其財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)、意外險(xiǎn)和短期健康險(xiǎn)業(yè)務(wù)自留保費(fèi)的1%，有保證利率的長(zhǎng)期壽險(xiǎn)和長(zhǎng)期健康險(xiǎn)業(yè)務(wù)自留保費(fèi)的0.15%，無(wú)保證利率的長(zhǎng)期壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)自留保費(fèi)的0.05%繳納保險(xiǎn)保障基金。提取時(shí)：借:提取保險(xiǎn)保障基金貸:保險(xiǎn)保障基金保險(xiǎn)保障基金專戶存儲(chǔ)實(shí)現(xiàn)利息，轉(zhuǎn)增保險(xiǎn)保障基金：借:銀行存款貸:保險(xiǎn)保障基金動(dòng)用保險(xiǎn)保障基金購(gòu)入債券，期末計(jì)算應(yīng)計(jì)利息時(shí):借：長(zhǎng)期債

22、券投資應(yīng)計(jì)利息貸：保險(xiǎn)保障基金經(jīng)批準(zhǔn)動(dòng)用保險(xiǎn)保障基金時(shí):借：保險(xiǎn)保障基金貸：銀行存款2其他業(yè)務(wù)支出的核算(1)利息支出的核算利息支出是指按規(guī)定借入次級(jí)貸款、短期借款、拆入資金以及存入分保保證金等發(fā)生的利息支出。公司投資保障型保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保戶紅利支出和風(fēng)險(xiǎn)保費(fèi)支出、保戶儲(chǔ)金的利息支出也包括在內(nèi)。(2) 其他支出的核算其他支出是指保險(xiǎn)公司咨詢服務(wù)、代理勘查等發(fā)生或結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)成本、費(fèi)用，以及相關(guān)稅金及附加。公司取得的除保費(fèi)收入以外的應(yīng)稅收入所交納的營(yíng)業(yè)稅金及附加，也包括在內(nèi)。借：其他支出貸：銀行存款應(yīng)交稅金應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅(3) 營(yíng)業(yè)外支出的核算營(yíng)業(yè)外支出是指公司發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)支出，如固定

23、資產(chǎn)盤虧、固定資產(chǎn)清理凈損失、出售無(wú)形資產(chǎn)損失、捐贈(zèng)支出、罰款支出、非常損失、債務(wù)重組損失、提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、提取的在建工程減值準(zhǔn)備、提取的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、提取的其他長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、院校經(jīng)費(fèi)等。(四)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)利潤(rùn)的核算1利潤(rùn)的構(gòu)成內(nèi)容財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)利潤(rùn)分為承保利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)四個(gè)層次，其計(jì)算公式為:承保利潤(rùn)=保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收入保險(xiǎn)業(yè)務(wù)支出準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=承保利潤(rùn)+投資收益+利息收人+買入返售證券收入+匯總收益+其他收入利息支出-其他支出利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額所得稅2本年利潤(rùn)的核算（ 1） 結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入時(shí)：借：保費(fèi)收入分保費(fèi)收入追償款收入其他

24、收入攤回分保賠款攤回分保費(fèi)用攤回分保稅金轉(zhuǎn)回未到期責(zé)任準(zhǔn)備金轉(zhuǎn)回保費(fèi)不足準(zhǔn)備金轉(zhuǎn)回長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金利息收入投資收益買人返售證券收入?yún)R兌損益營(yíng)業(yè)外收入貸:本年利潤(rùn)（2）結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)成本、費(fèi)用和支出時(shí)：借:本年利潤(rùn)貸:賠款支出分出保費(fèi)分保賠款支出分保費(fèi)用支出手續(xù)費(fèi)支出營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)費(fèi)用利息支出賣出回購(gòu)證券支出其他支出提存未決賠款準(zhǔn)備金提存未到期責(zé)任準(zhǔn)備金提存保費(fèi)不足準(zhǔn)備金提存長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金提取保險(xiǎn)保障基金營(yíng)業(yè)外支出3所得稅的核算（1）所得稅的計(jì)算一般情況下，公司的利潤(rùn)總額并不直接等于納稅所得額。根據(jù)稅法規(guī)定，應(yīng)將保險(xiǎn)公司利潤(rùn)總額調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，然后計(jì)算保險(xiǎn)公司本期應(yīng)負(fù)擔(dān)的所得稅。即:應(yīng)納稅所得額

25、=利潤(rùn)總額-彌補(bǔ)以前年度虧損-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額+納稅調(diào)增項(xiàng)目金額應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率其中:彌補(bǔ)以前年度虧損是指按稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的虧損（前5年內(nèi)的未彌補(bǔ)虧損），準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額是按稅法規(guī)定允許準(zhǔn)予免稅的項(xiàng)目，如保險(xiǎn)公司購(gòu)買債券的利息收入、對(duì)外投資分得的利潤(rùn)、股利等投資收益、補(bǔ)貼收入等，納稅調(diào)增項(xiàng)目金額主要包括稅法規(guī)定的允許扣除項(xiàng)目中保險(xiǎn)公司已計(jì)人當(dāng)期費(fèi)用但超過(guò)稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的金額（如超過(guò)稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的工資支出、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、手續(xù)費(fèi)支出、壞帳準(zhǔn)備、利息支出、公益救濟(jì)性捐贈(zèng)中超過(guò)應(yīng)納稅所得額3的部分），以及稅法規(guī)定不允許扣除項(xiàng)目的金額

26、（如被沒(méi)收財(cái)物的損失、稅收滯納金、罰款、罰金、非公益救濟(jì)性捐贈(zèng)、非廣告性贊助支出、計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）。（2）應(yīng)付稅款法按照當(dāng)期計(jì)算的應(yīng)交所得應(yīng)付稅款法是指保險(xiǎn)公司不確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額，稅確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用的方法。在應(yīng)付稅款法下，本期發(fā)生的時(shí)間性差異不單獨(dú)核算，與本期發(fā)生的永久性差異同樣處理。也就是說(shuō)，不管稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)多少，在計(jì)算繳納所得稅時(shí)均應(yīng)按稅法規(guī)定對(duì)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，再按照應(yīng)納稅所得額計(jì)算出本期應(yīng)交的所得稅，作為本期所得稅費(fèi)用，即本期所得稅費(fèi)用等于本期應(yīng)交所得稅。（3）納稅影響會(huì)計(jì)法納稅影響會(huì)計(jì)法是指保險(xiǎn)公司確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額，

27、按照當(dāng)期應(yīng)繳納所得稅的時(shí)間性差異對(duì)所得稅影響金額的合計(jì)，確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用的方法。在這種方法下，時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額，遞延和分配到以后各期。采用納稅影響會(huì)計(jì)法的保險(xiǎn)公司，可以選擇采用遞延法或者債務(wù)法進(jìn)行核算。采用遞延法核算，在稅率變動(dòng)或開(kāi)征新稅時(shí)，不需要對(duì)原已確認(rèn)的時(shí)間性差異的所得稅影響金額進(jìn)行調(diào)整，但是，在轉(zhuǎn)回時(shí)間性差異的所得稅影響金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照原所得稅率計(jì)算轉(zhuǎn)回。采用債務(wù)法核算，在稅率變動(dòng)或開(kāi)征新稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)原已確認(rèn)的時(shí)間性差異的所得稅影響金額進(jìn)行調(diào)整，在轉(zhuǎn)回時(shí)間性差異的所得稅影響金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行所得稅率計(jì)算轉(zhuǎn)回。4利潤(rùn)分配的核算（1）利潤(rùn)分配的內(nèi)容和程序抵補(bǔ)保險(xiǎn)公司已交納的在成本和營(yíng)業(yè)外支出中無(wú)法列支的有關(guān)懲罰性或贊助性支出，如被沒(méi)收的財(cái)物損失、延期交納各項(xiàng)稅款的滯納金和罰款、保險(xiǎn)監(jiān)督管理部門對(duì)保險(xiǎn)公司因少交或遲交保證金的加息。彌補(bǔ)保險(xiǎn)公司以前年度虧損。提取法定盈余公積金。法定盈余公積金按扣除第1、2兩項(xiàng)后的稅后利