第06章無形資產和長期待攤費用ppt課件

1、第七章第七章 無形資產和長期待攤費用無形資產和長期待攤費用o第一節(jié)第一節(jié) 無形資產無形資產o第二節(jié)第二節(jié) 長期待攤費用長期待攤費用第一節(jié)第一節(jié) 無形資產無形資產o一、無形資產的特征與分類一、無形資產的特征與分類o二、無形資產的確認與計價二、無形資產的確認與計價o三、無形資產的取得三、無形資產的取得o四、無形資產的攤銷四、無形資產的攤銷o五、無形資產的出售與出租五、無形資產的出售與出租o六、無形資產的減值六、無形資產的減值 企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)，且為企業(yè)帶來企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)，且為企業(yè)帶來多少經濟利益具有較大不確定性的可辨認經濟資源。多少經濟利益具有較大不確定性的可辨認經濟

2、資源。 沒有實物形態(tài)。沒有實物形態(tài)。 將在較長時期內為企業(yè)提供經濟利益。將在較長時期內為企業(yè)提供經濟利益。 特征特征 所提供的未來經濟利益具有高度的不確定性。所提供的未來經濟利益具有高度的不確定性。 能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來。能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來。一、無形資產的特征與分類一、無形資產的特征與分類分類分類按經濟內容分類按經濟內容分類（專利權、非專利技術、（專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權和特許權）商標權、著作權、土地使用權和特許權）按取得來源分類按取得來源分類（購入、自行開發(fā)、投（購入、自行開發(fā)、投 入、接受抵債取得、非貨幣性交易換入）入、接受抵債取得、非貨幣性交易換入

3、）按有無使用期限分類期限確定、期限不確按有無使用期限分類期限確定、期限不確定）定） 無形資產的確認無形資產的確認 產生的經濟利益很可能流入企業(yè)產生的經濟利益很可能流入企業(yè) 成本能可靠的計量成本能可靠的計量 要同時具備要同時具備兩條件兩條件二、無形資產的確認與計價二、無形資產的確認與計價無形資產的計價購入的實際支付的價款投資者投入的雙方確認的價值接受捐贈的同其他資產自行開發(fā)并依法申請取得的 應按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師 費等費用作為入賬價值三、無形資產的取得三、無形資產的取得（一購入的無形資產（一購入的無形資產企業(yè)購入無形資產的實際成本，包括購買價款、企業(yè)購入無形資產的實際成本，包括購買價款

4、、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發(fā)生的如律師費、咨詢費、公證費、定用途所發(fā)生的如律師費、咨詢費、公證費、鑒定費、注冊登記費等其他支出。鑒定費、注冊登記費等其他支出。企業(yè)應根據(jù)購入無形資產的實際成本，借記企業(yè)應根據(jù)購入無形資產的實際成本，借記“無形資產科目，貸記無形資產科目，貸記“銀行存款等科銀行存款等科目。目。o例例1：華聯(lián)股份有限公司因生產產品需要購：華聯(lián)股份有限公司因生產產品需要購入一項專利權，支付專利轉讓費及有關手續(xù)入一項專利權，支付專利轉讓費及有關手續(xù)費費268 000元，企業(yè)用銀行存款一次性付元，企業(yè)用銀行存款一次性付清。清。o如

5、果企業(yè)購買無形資產的價款超過正常信用條件延如果企業(yè)購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質，無形資產的成本應期支付，實質上具有融資性質，無形資產的成本應以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的價款與以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照會計準則規(guī)定購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照會計準則規(guī)定應予資本化的以外，應當在信用期間內計入當期財應予資本化的以外，應當在信用期間內計入當期財務費用。務費用。（二接受投資的無形資產（二接受投資的無形資產o企業(yè)接受無形資產投資時，應按雙方協(xié)商確認的價企業(yè)接受無形資產投資時，應按雙方協(xié)商確認的價值計價，借記

6、值計價，借記“無形資產科目，貸記無形資產科目，貸記“實收資本實收資本科目。如果無形資產的價值大于投資方在企業(yè)注科目。如果無形資產的價值大于投資方在企業(yè)注冊資本中占有的份額，其差額應貸記冊資本中占有的份額，其差額應貸記“資本公積資本公積科目。科目。o例例2：華聯(lián)股份有限公司因業(yè)務發(fā)展需要接受：華聯(lián)股份有限公司因業(yè)務發(fā)展需要接受M公公司以一項專利權向企業(yè)進行的投資。根據(jù)投資雙方司以一項專利權向企業(yè)進行的投資。根據(jù)投資雙方簽訂的投資合同，此項專利權的價值簽訂的投資合同，此項專利權的價值280 000元，元，折合為公司的股票折合為公司的股票50 000股，每股面值股，每股面值1元。元。（三接受捐贈的無

7、形資產（三接受捐贈的無形資產o企業(yè)接受捐贈的無形資產，應按下列情況分別進行計企業(yè)接受捐贈的無形資產，應按下列情況分別進行計價：價：o如果捐贈者提供了有關憑據(jù)，應按憑據(jù)中的金額加上如果捐贈者提供了有關憑據(jù)，應按憑據(jù)中的金額加上應支付的相關稅費計價。應支付的相關稅費計價。o如果捐贈者沒有提供有關憑據(jù)，則應按下列順序計價：如果捐贈者沒有提供有關憑據(jù)，則應按下列順序計價：o（1同類或類似無形資產存在活躍的市場，應參照同類或類似無形資產存在活躍的市場，應參照同類或類似無形資產的市場價格估計的金額，加上應同類或類似無形資產的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費計價。支付的相關稅費計價。o（2同類或類似

8、無形資產不存在活躍的市場，應按同類或類似無形資產不存在活躍的市場，應按其預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計價。其預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計價。o企業(yè)接受無形資產捐贈時，應根據(jù)確定的價企業(yè)接受無形資產捐贈時，應根據(jù)確定的價值，借記值，借記“無形資產科目，貸記無形資產科目，貸記“營業(yè)外營業(yè)外收入科目。收入科目。（四自行研究開發(fā)的無形資產（四自行研究開發(fā)的無形資產o企業(yè)自行研究開發(fā)項目的支出，應當區(qū)分研究階企業(yè)自行研究開發(fā)項目的支出，應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。段支出與開發(fā)階段支出。o研究是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進研究是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調查。行的獨創(chuàng)性的

9、有計劃調查。o開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產或使用前，將研究成開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。o研究階段的特點在于其屬于探索性的過程，是為了進研究階段的特點在于其屬于探索性的過程，是為了進一步的開發(fā)活動進行資料及相關方面的準備。從已經一步的開發(fā)活動進行資料及相關方面的準備。從已經進行的研究活動看，將來是否能夠轉入開發(fā)、開發(fā)后進行的研究活動看，將來是否能夠轉入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產等具有較大的不確定性。為此，是否會形成

10、無形資產等具有較大的不確定性。為此，企業(yè)研究階段發(fā)生的支出，應予以費用化。企業(yè)研究階段發(fā)生的支出，應予以費用化。o企業(yè)應根據(jù)自行研究開發(fā)項目在研究階段發(fā)生的支出，企業(yè)應根據(jù)自行研究開發(fā)項目在研究階段發(fā)生的支出，借記借記“研發(fā)支出研發(fā)支出費用化支出科目，貸記有關科費用化支出科目，貸記有關科目；期末應根據(jù)發(fā)生的全部研究支出，借記目；期末應根據(jù)發(fā)生的全部研究支出，借記“管理費管理費用科目，貸記用科目，貸記“研發(fā)支出研發(fā)支出費用化支出科目。費用化支出科目。o開發(fā)階段相對研究階段而言，應當是完成了研究開發(fā)階段相對研究階段而言，應當是完成了研究階段的工作，在很大程度上形成一項新產品或新階段的工作，在很大程

11、度上形成一項新產品或新技術的基本條件已經具備。企業(yè)自行研究開發(fā)項技術的基本條件已經具備。企業(yè)自行研究開發(fā)項目在開發(fā)階段發(fā)生的支出，同時滿足下列條件的，目在開發(fā)階段發(fā)生的支出，同時滿足下列條件的，應當確認為無形資產：應當確認為無形資產：o1完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性；術上具有可行性；o2具有完成該無形資產并使用或出售的意圖；具有完成該無形資產并使用或出售的意圖；n3無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產

12、自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性；性；n4有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資成該無形資產的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產；產；n5歸屬于該無形資產開發(fā)階段的支出能夠可靠地計歸屬于該無形資產開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。量。o企業(yè)開發(fā)階段發(fā)生的應予以資本化支出，應借記企業(yè)開發(fā)階段發(fā)生的應予以資本化支出，應借記“研發(fā)支出研發(fā)支出資本化支出科目，貸記有關科目；資本化支出科目，貸記有關科目；在確認無形資產時，應根據(jù)發(fā)生的全部開發(fā)支出，在

13、確認無形資產時，應根據(jù)發(fā)生的全部開發(fā)支出，借記借記“無形資產科目，貸記無形資產科目，貸記“研發(fā)支出研發(fā)支出資本資本化支出科目?；С隹颇?。o企業(yè)取得的仍處于研究階段的無形資產，在取得后企業(yè)取得的仍處于研究階段的無形資產，在取得后發(fā)生的支出也應當按照上述規(guī)定處理。發(fā)生的支出也應當按照上述規(guī)定處理。o無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出的，應當將無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出的，應當將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化。其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化。o例例3：華聯(lián)股份有限公司因生產產品的需要，：華聯(lián)股份有限公司因生產產品的需要，組織研究人員進行一項技術發(fā)明。在研發(fā)過組織研究人員進行一項技術發(fā)明。在研發(fā)

14、過程中發(fā)生材料費程中發(fā)生材料費126 000元，應付研發(fā)人元，應付研發(fā)人員薪酬員薪酬82 000元，支付設備租金元，支付設備租金6 900元。元。根據(jù)我國會計準則的規(guī)定，上述各項支出應根據(jù)我國會計準則的規(guī)定，上述各項支出應予以資本化的部分是予以資本化的部分是134 500元，應予以元，應予以費用化的部分是費用化的部分是80 400元。另外，該項技元。另外，該項技術又成功申請了國家專利，在申請過程中發(fā)術又成功申請了國家專利，在申請過程中發(fā)生注冊費生注冊費26 000元，聘請律師費元，聘請律師費6 500元。元。o例例4：某企業(yè)自行研發(fā)某項專利技術，研究：某企業(yè)自行研發(fā)某項專利技術，研究和開發(fā)階段

15、發(fā)生的應予以費用化的支出為和開發(fā)階段發(fā)生的應予以費用化的支出為10 000元，開發(fā)階段發(fā)生符合資本化條件元，開發(fā)階段發(fā)生符合資本化條件的支出為的支出為300 000元，開發(fā)成功后發(fā)生注元，開發(fā)成功后發(fā)生注冊登記費冊登記費10 000元，均以銀行存款支付。元，均以銀行存款支付。攤銷期限我國規(guī)定）企業(yè)應當于取得無形資產時分析判斷其使用壽命。如果無形資產的使用壽命是有限的，則應估計該使用壽命的年限或者構成使用壽命的產量等類似計量單位數(shù)量；無法預見無形資產為企業(yè)帶來經濟利益期限的，應當視為使用壽命不確定的無形資產。使用壽命有限的無形資產，其應攤銷金額應當在使用壽命內系統(tǒng)合理攤銷。四、無形資產的攤銷四、

16、無形資產的攤銷o如果預計使用壽命超過了相關合同規(guī)定的受益年限如果預計使用壽命超過了相關合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，無形資產的攤銷期限，一或法律規(guī)定的有效年限，無形資產的攤銷期限，一般按下列原則確定：般按下列原則確定：o1合同規(guī)定了受益年限，而法律未規(guī)定有效年限，合同規(guī)定了受益年限，而法律未規(guī)定有效年限，攤銷年限以合同規(guī)定的受益期限為上限；攤銷年限以合同規(guī)定的受益期限為上限； o 2合同未規(guī)定受益年限，而法律規(guī)定了有效年限，合同未規(guī)定受益年限，而法律規(guī)定了有效年限，攤銷年限以法定有效年限為上限；攤銷年限以法定有效年限為上限；o 3合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限，合同規(guī)定了受

17、益年限，法律也規(guī)定了有效年限，攤銷年限以受益年限與有效年限中較短者為上限。攤銷年限以受益年限與有效年限中較短者為上限。o使用壽命不確定的無形資產不應攤銷使用壽命不確定的無形資產不應攤銷 o無形資產的攤銷方法，應當反映與該項無形無形資產的攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現(xiàn)方式，可以資產有關的經濟利益的預期實現(xiàn)方式，可以采用平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減采用平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。法和年數(shù)總和法等。o無法可靠確定預期實現(xiàn)方式的，應當采用平無法可靠確定預期實現(xiàn)方式的，應當采用平均年限法攤銷。均年限法攤銷。為了分別反映無形資產的原始價值和累計攤為了

18、分別反映無形資產的原始價值和累計攤銷額，應設置銷額，應設置“累計攤銷這一備抵科目。累計攤銷這一備抵科目。 攤銷額記入攤銷額記入“管理費用管理費用”攤銷的賬務處理攤銷的賬務處理 攤銷額記入攤銷額記入“其他業(yè)務支出其他業(yè)務支出”自用的出租的o例例5：華聯(lián)公司根據(jù)市場發(fā)展需要，購入一：華聯(lián)公司根據(jù)市場發(fā)展需要，購入一項專利權。根據(jù)相關法律規(guī)定，購買時該項項專利權。根據(jù)相關法律規(guī)定，購買時該項專利權的使用壽命為專利權的使用壽命為10年，企業(yè)采用直線年，企業(yè)采用直線法按法按10年期限進行攤銷。專利權購買成本年期限進行攤銷。專利權購買成本260 000元。元。（一無形資產出售（一無形資產出售出售凈損益出售

19、凈損益列入列入“營業(yè)外收支營業(yè)外收支”賬務處理賬務處理例例6：某公司購入專利權成本為：某公司購入專利權成本為260000元，元，按按10期限攤銷。在使用期限攤銷。在使用4年以后，將其出售，年以后，將其出售，出售價格出售價格180000元。元。 五、無形資產的出售與出租五、無形資產的出售與出租出售的專利權：出售的專利權：已攤銷金額已攤銷金額26000026000010104=1040004=104000元）元）攤余價值攤余價值260000-104000=156000260000-104000=156000元）元）應交營業(yè)稅應交營業(yè)稅1800001800005%=90005%=9000元）元） 凈

20、收益凈收益180000-156000-9000156000-9000=15000元）元）會計分錄如下：會計分錄如下：借：銀行存款借：銀行存款 180000180000 貸：無形資產貸：無形資產 156000156000 應交稅費應交稅費 90009000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入出售無形資產收益出售無形資產收益 1500015000o例例7：某企業(yè)出售一項無形資產，收取價款：某企業(yè)出售一項無形資產，收取價款100 000元元 ，應收營業(yè)稅，應收營業(yè)稅5 000元，應交元，應交城市維護建設稅城市維護建設稅350元，應交教育費附加元，應交教育費附加150元，用銀行存款支付律師

21、費元，用銀行存款支付律師費2500元，元，該項無形資產的原始價值為該項無形資產的原始價值為150 000元，元，累積攤銷額為累積攤銷額為40 000元，計提減值準備元，計提減值準備20 000元。元。（二無形資產出租（二無形資產出租無形資產出租屬于附營業(yè)務無形資產出租屬于附營業(yè)務租金收入租金收入記入記入“其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入” 支付的相關稅費用支付的相關稅費用出租成本出租成本 出租期期價值攤銷出租期期價值攤銷記入記入“其他業(yè)務支出其他業(yè)務支出”賬務處理模式：賬務處理模式：收取租金時：收取租金時： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他業(yè)務收入貸：其他業(yè)務收入支付相關稅費用及攤銷成本時：支付相關

22、稅費用及攤銷成本時： 借：其他業(yè)務支出借：其他業(yè)務支出 貸：無形資產貸：無形資產（一無形資產減值的認定 無形資產預計可收回金額低于賬面價值時，其差額為無形資產減值。 可收回金額應當根據(jù)無形資產的公允價值減去處置費用后的凈額與無形資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。六、無形資產減值六、無形資產減值（二賬務處理（二賬務處理 計提的減值準備計提的減值準備借記借記“資產減值損失資產減值損失科目，貸記科目，貸記“無形資產減值準備科目無形資產減值準備科目 例例8：某公司一項專利取得成本：某公司一項專利取得成本180 000元，按元，按15年攤銷。在使用的第二年末時，該年攤銷。在使用的第二年末時，

23、該項無形資產預計可收回金額項無形資產預計可收回金額145 000元。元。無形資產減值的計算無形資產減值的計算預計可收回金額預計可收回金額 145000賬面價值賬面價值 180000-120002=156000減值減值 156000 - 145000=11000 借：資產減值損失借：資產減值損失 11000 貸：無形資產減值準備貸：無形資產減值準備 11000o例例9：某企業(yè)：某企業(yè)2019年年1月月5日購入一項專利日購入一項專利權，實際支付價款權，實際支付價款300 000元，預計使用元，預計使用年限為年限為10年。年。2019年年12月月31日，該項專日，該項專利權發(fā)生減值，預計未來現(xiàn)金流量

24、的現(xiàn)值為利權發(fā)生減值，預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為120 000元，無公允價值。該項專利全發(fā)元，無公允價值。該項專利全發(fā)生減值以后，預計剩余使用年限為生減值以后，預計剩余使用年限為5年。根年。根據(jù)以上材料，編制會計分錄。據(jù)以上材料，編制會計分錄。第二節(jié)第二節(jié) 長期待攤費用長期待攤費用o一、長期待攤費用的性質一、長期待攤費用的性質o二、開辦費二、開辦費o三、固定資產大修理支出三、固定資產大修理支出o四、股票發(fā)行費四、股票發(fā)行費一、長期待攤費用的性質一、長期待攤費用的性質o長期待攤費用是指企業(yè)當期發(fā)生的、應在長期待攤費用是指企業(yè)當期發(fā)生的、應在1年以上的年以上的期間內分期攤銷計入產品成本或期間費用的支

25、出，期間內分期攤銷計入產品成本或期間費用的支出，主要包括開辦費、固定資產大修理支出和股票發(fā)行主要包括開辦費、固定資產大修理支出和股票發(fā)行費等。費等。o長期待攤費用與無形資產不同。長期待攤費用雖然長期待攤費用與無形資產不同。長期待攤費用雖然也沒有實物形態(tài)，也是一項長期資產，但其本身沒也沒有實物形態(tài)，也是一項長期資產，但其本身沒有交換價值，不可轉讓。長期待攤費用是一種預付有交換價值，不可轉讓。長期待攤費用是一種預付費用，一經發(fā)生，其消費過程就已結束，只是尚未費用，一經發(fā)生，其消費過程就已結束，只是尚未計入產品成本和期間費用，因此長期待攤費用不具計入產品成本和期間費用，因此長期待攤費用不具有抵償債務

26、的價值，更不具有轉讓價值。有抵償債務的價值，更不具有轉讓價值。o企業(yè)在確認長期待攤費用時，一般應考慮兩個條件：企業(yè)在確認長期待攤費用時，一般應考慮兩個條件：o1.受益期間在受益期間在1年以上。在這種情況下，將支出計入年以上。在這種情況下，將支出計入長期待攤費用，符合權責發(fā)生制原則和配比原則。長期待攤費用，符合權責發(fā)生制原則和配比原則。o2.未來會計期間獲得的收益能夠抵補分期攤銷的支未來會計期間獲得的收益能夠抵補分期攤銷的支出。如果預計未來會計期間獲得的收益不能抵補分出。如果預計未來會計期間獲得的收益不能抵補分攤的支出，按照穩(wěn)健原則，可以將當期發(fā)生的支出攤的支出，按照穩(wěn)健原則，可以將當期發(fā)生的支

27、出全部計入當期損益。全部計入當期損益。o此外，對于受益期間雖然在此外，對于受益期間雖然在1年以上但數(shù)額很小的支年以上但數(shù)額很小的支出，按照重要性原則，也可以不予分期攤銷，直接出，按照重要性原則，也可以不予分期攤銷，直接計入當期損益。計入當期損益。二、開辦費二、開辦費o開辦費是指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的不能計入各項資開辦費是指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的不能計入各項資產價值的支出，主要包括籌建期間人員的工資、辦產價值的支出，主要包括籌建期間人員的工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費、以公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費、以及不計入固定資產價值的匯兌損益、利息支出等。及不計入固定資產價值的匯兌損益、利息支出等。開辦費應在企業(yè)生產經營開始之日一次攤銷。開辦費應在企業(yè)生產經營開始之日一次攤銷。o企業(yè)發(fā)生各項開辦費時，應借記企業(yè)發(fā)生各項開辦費時，應借記“長期待攤費用長期待攤費用科目，貸記有關科目；攤銷時，應借記科目，貸記有關科目；攤銷時，應借記“管理費用管理費用科目，貸記科目，貸記