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文檔簡介
1、第2章資產(chǎn)負債表及其附表的編制原理與實務2.1資產(chǎn)負債表概述資產(chǎn)負債表是總括反映企業(yè)在某一特定日期年末、半年末、季末、月末的全部資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益情況的會計報表,是關于企業(yè)財務情況的記錄。資產(chǎn)負債表反映出會計中最為基本的平衡公式,即“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”,表明企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟資源、承擔的債務和投資者對凈資產(chǎn)的所有權(quán),是企業(yè)必須按期編制的一張主要財務報表。2.1資產(chǎn)負債表概述 2.1.1資產(chǎn)負債表的格式和內(nèi)容關于資產(chǎn)負債表的格式,目前國際上流行的主要有賬戶式和報告式兩種,各國根據(jù)需要分別采用不同的格式。 1. 賬戶式資產(chǎn)負債表的格式和內(nèi)容 賬戶式資產(chǎn)負債表,又稱平衡式
2、資產(chǎn)負債表,是將資產(chǎn)項目列在報表的左方,負債和所有權(quán)益項目列在報表的右方,猶如會計中“T型賬戶的左右分列。賬戶式資產(chǎn)負債表的平衡關系體現(xiàn)在左方的資產(chǎn)總額等于右方負債和所有者權(quán)益總額的合計,是左右兩方的平衡。2.1資產(chǎn)負債表概述 2. 報告式資產(chǎn)負債表的格式和內(nèi)容報告式資產(chǎn)負債表又稱垂直式資產(chǎn)負債表,是將資產(chǎn)負債表的項目自上而下排列,首先列示資產(chǎn)項目,其次列示負債項目,最后再列示所有者權(quán)益項目。報告式資產(chǎn)負債表的平衡關系體現(xiàn)在資產(chǎn)總額減負債總額等于所有者權(quán)益總額,它突出強調(diào)的是企業(yè)的所有者權(quán)益情況。2.1資產(chǎn)負債表概述 3. 我國資產(chǎn)負債表的格式和內(nèi)容我國企業(yè)的資產(chǎn)負債表一般采用賬戶式。一是賬戶
3、式資產(chǎn)負債表反映資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益情況關系比較直觀,易于理解和接受;二是賬戶式資產(chǎn)負債表將資產(chǎn)類項目單列在報表的左方,突出表明企業(yè)擁有或控制的資產(chǎn)情況,進一步表明企業(yè)的經(jīng)營狀況和發(fā)展前景。2.1資產(chǎn)負債表概述資產(chǎn)負債表的表首部分是報表的標志,有報表名稱、編制單位、編報日期和金額單位。資產(chǎn)負債表的正表部分是報表的主體,左邊包括資產(chǎn)類各項目,右邊包括負債類及所有者權(quán)益類各項目。企業(yè)左方的“資產(chǎn)總額等于右方“負債總額加上“所有者權(quán)益總額。在資產(chǎn)負債表的下端,列有幾項補充資料。補充資料主要是反映一些報表使用者須要了解,但在報表的基本部分無法反映或難以單獨反映的一些資料。2.1資產(chǎn)負債表概述 2.1
4、.2資產(chǎn)負債表的作用 1. 了解企業(yè)經(jīng)濟資源的種類及分布,計算各項資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重,分析資產(chǎn)的構(gòu)成是否合理,從而評估企業(yè)財力的強弱。 2. 評價企業(yè)的償債能力。資產(chǎn)負債表中反映出的流動性情況有助于評價企業(yè)的短期償債能力;同時,長期資產(chǎn)與長期負債的相關信息能反映出企業(yè)長期償債能力的高低。2.1資產(chǎn)負債表概述 3. 衡量企業(yè)的財務風險。通過資產(chǎn)負債表的負債項目,可以顯示企業(yè)承擔債務的不同償還期限、償還數(shù)額,分析企業(yè)的償還債務的風險。同時,通過資產(chǎn)負債表的所有者權(quán)益項目,可以說明企業(yè)投資者對本企業(yè)資產(chǎn)所持有的權(quán)益份額,了解企業(yè)財務實力。 4. 通過資產(chǎn)負債表,可了解企業(yè)未來的財務狀況,預測企業(yè)的發(fā)
5、展前景。通過資產(chǎn)負債表年初數(shù)和年末數(shù)的對比分析,可以看出企業(yè)的財務變動趨勢,判斷企業(yè)的財務狀況是上升趨勢,還是下降趨勢。2.2資產(chǎn)負債表的編制原理與實務 2.2.1資產(chǎn)負債表的編制原理 1. 資產(chǎn)負債表“年初數(shù)的編制原理資產(chǎn)負債表的“年初數(shù)欄,根據(jù)上年度資產(chǎn)負債表各項目的“年末數(shù)欄的數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負債表規(guī)定的項目名稱和內(nèi)容同上年度資產(chǎn)負債表不一致時,應對上年度資產(chǎn)負債表的項目名稱和內(nèi)容做相應調(diào)整,按調(diào)整后的年末數(shù)填入本年資產(chǎn)負債表的年初數(shù)欄。2.2資產(chǎn)負債表的編制原理與實務 2. 資產(chǎn)負債表“年末數(shù)的編制原理資產(chǎn)負債表的“年末數(shù)欄,應當依據(jù)企業(yè)總分類賬或有關明細賬的期末余額分析填列。
6、根據(jù)資產(chǎn)負債表各項目的內(nèi)容與填列方法,將資產(chǎn)負債表年末數(shù)的填列分為五種情況。 (1)根據(jù)有關總賬賬戶的期末余額合計填列根據(jù)總賬賬戶期末余額合計填列的資產(chǎn)負債表項目有“貨幣資金和“存貨兩項。 2.2資產(chǎn)負債表的編制原理與實務(2)根據(jù)總賬有關明細賬戶的期末余額分析填列 “應收賬款項目和“預收賬款工程“預付賬款項目和“應付賬款工程“待攤費用項目和“預提費用工程(3)根據(jù)有關總賬賬戶的期末余額分析計算填列“一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資項目和“長期債權(quán)投資工程“一年內(nèi)到期的長期負債項目和長期負債各項目2.2資產(chǎn)負債表的編制原理與實務(4)根據(jù)總賬賬戶余額減去其備抵項目后的凈額填列“短期投資工程,應根據(jù)“短
7、期投資賬戶的期末借方余額減去“短期投資跌價準備賬戶的期末貸方余額后的差額填列?!皯召~款工程,根據(jù)“應收賬款賬戶的期末借方余額減去“壞賬準備賬戶的差額填列。其他應收款填制與應收賬款方式相同?!伴L期股權(quán)投資工程,根據(jù)“長期股權(quán)投資賬戶的期末借方余額減去有關減值準備的期末余額后的差額填列。長期債權(quán)投資填制方式與長期股權(quán)投資相同?!霸诮üこ坦こ蹋鶕?jù)“在建工程賬戶的期末借方余額減去“在建工程減值準備賬戶貸方期末余額后的差額填列?!盁o形資產(chǎn)工程,根據(jù)“無形資產(chǎn)賬戶的期末借方余額減去“無形資產(chǎn)減值準備期末貸方余額后的差額填列。2.2資產(chǎn)負債表的編制原理與實務(5)根據(jù)總賬賬戶的期末余額直接填列資產(chǎn)負債表
8、內(nèi)大多數(shù)的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益項目,都可直接根據(jù)總賬賬戶的期末余額直接填列。(6)補充資料的填列補充資料是資產(chǎn)負債表的重要組成部分,也是企業(yè)報送報表時必須要填列的內(nèi)容。在填列補充資料時,查閱相關的會計賬簿即可。2.2資產(chǎn)負債表的編制原理與實務 2.2.2資產(chǎn)負債表的編制實務 1. 會計資料:年末總賬賬戶期末余額 2. 編制資產(chǎn)負債表的實務2.2資產(chǎn)負債表的編制原理與實務 3. 編制資產(chǎn)負債表應注意的問題(1注意會計賬戶與報表項目的對應關系,非一一對應,應分析填列。(2資產(chǎn)價值必須按實際成本反映(3注意準確運用數(shù)字符號。凡是某報表項目沒有對應項目的,該項目所出現(xiàn)的相反方向余額,應以“-”號填列
9、在資產(chǎn)負債表中。凡是某項目有對應項目的,該項目所出現(xiàn)的相反方向余額,在對應項目中反映,不以“-”號反映。(4注意不包括在資產(chǎn)負債表中的項目?!按幚碡敭a(chǎn)損溢賬戶余額不在資產(chǎn)負債表中反映,若企業(yè)期末該賬戶中仍有未轉(zhuǎn)銷的余額,應及時報批處理。2.3資產(chǎn)負債表附表的編制原理與實務資產(chǎn)負債表的附表有資產(chǎn)減值準備明細表、股東權(quán)益所有者權(quán)益增減變動表、應交增值稅明細表,編制資產(chǎn)負債表的附表有利于詳細考核企業(yè)的資金運用情況,能夠為投資者決策提供更為可靠的信息。2.3資產(chǎn)負債表附表的編制原理與實務 2.3.1資產(chǎn)減值準備明細表的編制原理與實務資產(chǎn)減值準備明細表反映企業(yè)各項資產(chǎn)減值準備的增減變動情況,是企業(yè)必須
10、按年編制的資產(chǎn)負債表的附表之一。 1. 資產(chǎn)減值準備明細表的格式和內(nèi)容2.3資產(chǎn)負債表附表的編制原理與實務 2. 資產(chǎn)減值準備明細表的編制原理本表各項目根據(jù)“壞賬準備”、“短期投資跌價準備”、“存貨跌價準備”、“長期投資減值準備”、“固定資產(chǎn)減值準備”、“無形資產(chǎn)減值準備”、“在建工程減值準備”、“委托貸款-減值準備等賬戶的記錄分析填列。為了編制資產(chǎn)減值準備明細表,企業(yè)應對上述準備項目設置相應的明細進行核算。 3. 資產(chǎn)減值準備明細表的編制實務2.3資產(chǎn)負債表附表的編制原理與實務 2.3.2股東權(quán)益增減變動表的編制原理與實務股東權(quán)益增減變動表,也成所有者權(quán)益增減變動表,反映企業(yè)股東權(quán)益各項目的
11、增減變動情況,是企業(yè)必須按年編制的資產(chǎn)負債表的附表之一。2.3資產(chǎn)負債表附表的編制原理與實務 1. 股東權(quán)益增減變動表的格式和內(nèi)容 2. 股東權(quán)益增減變動表的編制原理股東權(quán)益增減變動表各項目應根據(jù)“實收資本股本)”、“資本公積”、“盈余公積”、“利潤分配明細賬戶的本年年初余額、借方發(fā)生額、貸方發(fā)生額、年末余額分析填列。 3. 股東權(quán)益增減變動表的編制實務2.3資產(chǎn)負債表附表的編制原理與實務 2.3.3應交增值稅明細表的編制原理與實務為了反映和監(jiān)督企業(yè)應交增值稅及其繳納情況,企業(yè)應按月編制應交增值稅明細表。通過應交增值稅明細表,可以全面地了解企業(yè)應交增值稅的應交、已交、未交情況以及進項稅額、銷項稅額、出口
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