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文檔簡介

1、增值稅稅務籌劃思路及案例分析我國現(xiàn)行增值稅具有普遍征收、價外計稅、使用專用發(fā)票、稅簡化的特點 現(xiàn)行增值稅制充分體現(xiàn)了道道課征、稅不重復的基本特性,反映出公平、個性、 透明、普遍、便利的原則精神,對于抑制企業(yè)偷稅、漏稅發(fā)揮了積極有效的作用。 然而,稅法中的多種選擇項目依然為納稅人進行籌劃提供了可能性。如何充分地利用這些可能性為我們企業(yè)的合理籌劃服務呢?這里將針對納稅人的不同情況通過案例,結合不同的方法為企業(yè)提供實際操作思路。額的基本公式如下:應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額這樣,一般納稅人的籌劃可以從兩方面入手:一、利用當期銷項稅額節(jié)稅銷項稅額指納稅人銷售貨物或應稅勞務,就銷售額依照規(guī)定的稅

2、率計算所銷貨物或應稅勞務的稅額。銷項稅額在價外向購買方收取,其計算公式如下:銷項稅額=銷售額逝稅率利用銷項稅額節(jié)稅的關鍵在于:第一,銷售額節(jié)稅;第二,稅率節(jié)稅。一般來說,后者余地不大,利用銷售額節(jié)稅可能性較大。就銷售額而言存在下列節(jié)稅籌劃策略:?(一)實現(xiàn)銷售收入時,采用特殊的結算方式,拖延入賬時間,延續(xù)稅款繳 納;(二)隨同貨物銷售的包裝物,單獨處理,不要匯入銷售收入;(三)銷售貨物后加價收入或價外補貼收入,采取措施不要匯入銷售收入;(四)設法將銷售過程中的回扣沖減銷售收入;(五)采取某種合法合理的方式坐支,少匯銷售收入(六)商品性貨物用于本企業(yè)專項工程或福利設施,本應視同對外銷售,但 采取

3、低估價、次品折扣方式降低銷售額;(七)采用用于本企業(yè)繼續(xù)生產(chǎn)加工的方式,避免作為對外銷售處理;(八)以物換物;(九)為職工搞福利或發(fā)放獎勵性紀念品,低價出售,或私分商品性貨物;(十)為公關將合格品降低為殘次品,降價銷售給對方或送給對方;(十一)納稅人因銷貨退回或折讓而退還購買方的增值稅額,應從銷貨退回 或者在發(fā)生的當期的銷項稅額中抵扣。二、利用當期進項稅額節(jié)稅進項稅額是指購進貨物或應稅勞務已納的增值稅額。 準予從銷項稅額中抵扣 的進項稅額,限于增值稅稅款抵扣憑證上注明的增值稅額和購進負稅農(nóng)產(chǎn)品的價 格中所含增值稅額,因此進項稅額節(jié)稅策略包括:(一)在價格同等的情況下,購買具有增值稅發(fā)票的貨物;

4、(二)納稅人購買貨物或應稅勞務,不僅向對方索要專用的增值稅發(fā)票,而 且向銷方取得增值稅款專用發(fā)票上說明的增值稅額;(三)納稅人委托加工貨物時,不僅向委托方收取增值稅專用發(fā)票,而且要努力 爭取使發(fā)票上注明的增值稅額盡可能地大;(四)納稅人進口貨物時,向海關收取增值稅完稅憑證,并注明增值稅額;(五)購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的價格中所含增值稅額,按購貨發(fā)票或經(jīng)稅務機關 認可的收購憑據(jù)上注明的價格,依照 10%的扣除稅率,獲得10%的抵扣;(六)為了順利獲得抵扣,節(jié)稅者應當特別注意下列情況,并防止它發(fā)生: 第一,購進貨物,應稅勞務或委托加工貨物未按規(guī)定取得并保存扣稅憑證的;第 二,購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品未有購貨發(fā)票

5、或經(jīng)稅務機關認可的收購憑證;第三,購進 貨物,應稅勞務或委托加工貨物的扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他有關 事項,或者所注稅額及其他有關事項不符合規(guī)定的;(七)在采購固定資產(chǎn)時,將部分固定資產(chǎn)附屬件作為原材料購進,并獲得 進項稅額抵扣;(八)將非應稅和免稅項目購進的貨物和勞務與應稅項目購進的貨物與勞務 混同購進,并獲得增值稅發(fā)票;(九)采用兼營手段,縮小不得抵扣部分的比例。以上兩大類策略,是從可供節(jié)稅籌劃的實際操作的角度著眼而提出的。 從本質上說可歸納為:一是爭取縮小銷項稅額;二是爭取擴大進項稅額,其效果是從 兩個方向壓縮應繳稅額。利用扣稅憑證節(jié)稅籌劃如前所述,一般納稅人的節(jié)稅籌劃可以從兩

6、方面人手:縮小銷項稅額;擴 大進項稅額。對于后者,應該注意合理利用扣稅憑證進行節(jié)稅籌劃。女口:某木材公司從東北某林業(yè)機構調進一批原木,受長期計劃體制的影響, 該林業(yè)單位屬事業(yè)機構,為非增值稅一般納稅人,因此不得開具專用發(fā)票,而且 長期以來,該林業(yè)機構調出木材只開具專用收據(jù)而無開具發(fā)票的習慣。木材公司收到該收據(jù)后,無法按正常的程序扣稅,也不得按農(nóng)產(chǎn)品收購憑證扣稅。經(jīng)與該 林業(yè)機構協(xié)商,林業(yè)機構同意向當?shù)囟悇諜C關申領普通發(fā)票, 并給木材公司開具 了普通發(fā)票,林業(yè)機構由于其調出的原木屬自產(chǎn)自銷, 因而無論開收據(jù)還是普通 發(fā)票,均不需交納增值稅。而對于木材公司來說,根據(jù)現(xiàn)行政策,一般納稅人從 小規(guī)模納

7、稅人處購進農(nóng)副產(chǎn)品(原木屬農(nóng)產(chǎn)品)可憑普通發(fā)票按13%抵扣進項稅 金,解決了進項稅金的抵扣矛盾,合理降低了稅收負擔。進項稅金調整節(jié)稅籌劃一般納稅人在計算進項稅金時,應僅限于從三種進貨憑證進行:一是從增值稅專 用發(fā)票,即按專用發(fā)票記載的增值稅金確定;二是從海關增值稅完稅憑證,即按 完稅憑證記載的增值稅金確定;三是從免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品進貨發(fā)票進行計算。?一般納稅人在購入貨物時,如果能判斷出該貨物不符合進項稅金具備的前提和不 符合規(guī)定的扣除項目,可以不進行進項稅金處理。但在許多情況下納稅人不能在 貨物或勞務購入時就能判斷或者能準確判斷出是否有不予抵扣的情形(例如不能 判斷今后一定會發(fā)生非常損失等等)。這樣

8、,進項稅金處理一般采取先抵扣,后 調整的方法。因此,納稅人應掌握正確的調整方法。進項稅金調整額針對不同情況按下列方法進行計算:1一般納稅人在購入貨物既用于實際征收增值稅項目又用于增值稅免稅項目或者非增值稅項目而無法準確劃分各項目進項稅金的情況下:進項稅金調整額=當月進項稅金 X(免稅、非應稅項目合計/全部銷售額合計)2般納稅人發(fā)生其他項目不予抵扣的情況下:進項稅金調整額=貨物或應稅勞務購進價格稅率3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品中的外購貨物或勞務的購進價格,需要納稅人結 合成本有關資料還原計算。?例1某增值稅一般納稅人,2月基本建設項目領用貨物成本為 30000元,產(chǎn)成品 因風災損失價值1000

9、00元,其中損失價值中購進貨物成本 70000元,進項貨物 稅率全部為17%,則進項稅金調整額=(30000十70000) X17%= 17000 (元)例2某增值稅一般納稅人生產(chǎn)甲乙兩種產(chǎn)品,其中甲產(chǎn)品免征增值稅,2月份支付電費20000元,進項稅金3400元;支付熱電力費10000元,進項稅金1700 元,本月購入其他貨物進項稅金為60000元。上述進項稅金的貨物全部共同用于 甲、乙兩種產(chǎn)品生產(chǎn)。當月共取得銷售額為1500000元,其中甲產(chǎn)品為500000元,則進項稅金調整額為:進項稅調整=(3400十 1700十 600000) (500000/1500000) = 21700(元)利用

10、掛靠節(jié)稅籌劃國家往往會制定一些納稅優(yōu)惠政策,而許多企業(yè)并非生來具備享受優(yōu)惠政策 的條件,這就需要企業(yè)為自身創(chuàng)造條件,來達到利用優(yōu)惠政策合理節(jié)稅的目的, 這種方式稱為掛靠。例1某大型機械生產(chǎn)企業(yè),生產(chǎn)的 A類機械屬大型笨重商品,一般運費占 產(chǎn)品銷售額的20%左右,以往做法,由該機械企業(yè)銷售機械并提供運輸服務,將 運費包括在銷售額中,全額按17%計算銷項稅額,公司決定專門成立一個運輸公 司,獨立法人,獨立核算,銷售的 A類機械,銷售額不再包括運費,運輸由運 輸公司單獨開票結算,而運輸公司按 3%的營業(yè)稅稅率繳納營業(yè)稅,使得這部分 運費的稅收負擔從17%降到了 3%,而一般購進大型機械均作為固定資產(chǎn)

11、的管理, 因而不涉及購貨方扣稅問題,所以將運費部分單獨核算不影響購貨方扣稅從而也 不危及雙方購銷業(yè)務。例2:某建材企業(yè),生產(chǎn)的某類建材產(chǎn)品屬綜合利用產(chǎn)品,其原料中摻有25% 的粉煤灰,增值稅實施以來,由于其原材料大多為泥土、砂石及工業(yè)企業(yè)的廢物 如粉煤灰,在購進時大都取不到增值稅專用發(fā)票,因而無法抵扣進項稅金,稅負 較咼。1995年以來,依據(jù)有關政策規(guī)定,對企業(yè)生產(chǎn)的原料中摻有不少于30%的粉煤灰、煤礦石、石煤、燒煤鍋爐的爐底渣(不包括高爐水渣)的建材產(chǎn)品,在 1995年底之前免征增值稅,該企業(yè)發(fā)動科技攻關,在配料比例中將粉煤灰的含 量提高到30%以上,又不使該產(chǎn)品的性能受影響。通過這種技術處

12、理,企業(yè)一方面享受了稅收優(yōu)惠政策,另一方面,又提高了對廢棄資源粉煤灰的利用,利民也利己。利用分散優(yōu)勢節(jié)稅籌劃某乳品廠隸屬于商業(yè)局,內(nèi)部設有牧場和乳品加工分廠兩個分部, 牧場生產(chǎn)的原 奶經(jīng)乳品加工分廠加工成花色奶后出售。該企業(yè)在該組織形式下增值稅稅負很 高,因為依據(jù)新增值稅有關政策的規(guī)定,該廠為工業(yè)生產(chǎn)企業(yè),不屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn) 者,其最終產(chǎn)品也非農(nóng)產(chǎn)品,因而其加工出售的產(chǎn)品不享受農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷 的免稅待遇,而依據(jù)增值稅條例的規(guī)定,該企業(yè)可以抵扣的進項稅額主要是飼養(yǎng) 奶牛所消耗的飼料,包括草料及精飼料,而草料大部分為向農(nóng)民收購或牧場自產(chǎn), 因而收購部分可經(jīng)稅務機關批準后,接收購額的13%扣除進項稅

13、額。經(jīng)研究,決定將牧場和乳品加工分廠分開獨立核算,分為兩個獨立法人,分 別辦理工商登記和稅務登記,但在生產(chǎn)協(xié)作上仍按以前程序處理, 即牧場生產(chǎn)的 鮮奶仍供應給乳品加工廠加工銷售,但牧場和乳品加工廠之間按正常的企業(yè)間購 銷關系結算,這樣處理,將產(chǎn)生以下效果:作為牧場,由于其自產(chǎn)自銷未經(jīng)加工的農(nóng)產(chǎn)品(鮮牛奶),符合農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者 自銷農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的條件,因而可享受免稅待遇,稅負為零,銷售給乳品加工廠的鮮 牛奶價格按正常的成本利潤率核定。作為乳品加工廠,其購進牧場的鮮牛奶,可作為農(nóng)產(chǎn)品收購處理,可按收購 額計提10%的進項稅額,這部分進項稅額已遠遠大于原來草料收購額的 10%,銷 售產(chǎn)品,仍按原辦法計算銷項

14、稅額。經(jīng)過以上的機構分設,解決了原來企業(yè)稅負 畸重的矛盾,而且也不違背現(xiàn)行稅收政策的規(guī)定。利用混合銷售節(jié)稅籌劃一項銷售行為,如果既涉及增值稅應稅貨物又涉及非應稅勞務,稱為混合銷 售行為。需要解釋的是:出現(xiàn)混合銷售行為,涉及到的貨物和非應稅勞務是直接 為銷售一批貨物而做出的,兩者之間是緊密相連的從屬關系。稅法對混合銷售的處理規(guī)定是:從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè) 性單位及個體經(jīng)營者,從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主,并兼營非應稅勞務的 企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者,發(fā)生上述混合銷售行為,視為銷售貨物,征收 增值稅;但其他單位和個的混合銷售行為,視為銷售非應稅勞務,不征收增值稅。 以從事貨物

15、的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主,并兼營非應稅勞務,是指納稅人年貨物銷 售額與非應稅勞務營業(yè)額的合計數(shù)中, 年貨物銷售額超過50%,非應稅勞務營業(yè) 額不到50%。發(fā)生混合銷售行為的納稅企業(yè),應看自己是否屬于從事貨物生產(chǎn)、 批發(fā)或零售的 企業(yè)、企業(yè)性單位。如果不是,則只繳納營業(yè)稅。如果發(fā)生混合銷售行為的企業(yè)或企業(yè)性單位同時兼營非應稅勞務,應看非應稅勞務年銷售額是否超過總銷售額的 50%,如果非應稅勞務年銷售額大于總銷售 額的50%時,則該混合銷售行為不納增值稅,如果年銷售額小于總銷售額的50% 時,則該混合銷售行為應納增值稅。例1某木制品廠生產(chǎn)銷售木制地板磚,并代為用戶施工。 1996年10月, 該廠承包了飛天歌舞廳的地板工程,工程總造價為 10萬元。其中:本廠提供的 木制地板磚為4萬元,施工費為6萬元。工程完工后,該廠給飛天歌舞廳開具普 通發(fā)票,并收回了貨款(含施工費)。 假如該廠1996年施工收入60萬元,地 板磚銷售為50萬元,則

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