第十五章外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法

1、. . . . 第十五章外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法打印本頁(yè)第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅對(duì)象（熟悉）一、納稅義務(wù)人：（一）外商投資企業(yè)。這類納稅人總機(jī)構(gòu)設(shè)在中國(guó)境，它們是稅法規(guī)定的居民納稅人，負(fù)有無(wú)限納稅義務(wù)，應(yīng)就其來(lái)源于中國(guó)境、境外的全部所得由總機(jī)構(gòu)匯總在中國(guó)繳納所得稅。（二）外國(guó)企業(yè)，包括在中國(guó)境設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和雖未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，而有來(lái)源于中國(guó)境所得的外國(guó)企業(yè)、公司和其他經(jīng)濟(jì)組織。這類納稅人的總機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境，它們是稅法規(guī)定的非居民納稅人，負(fù)有有限的納稅義務(wù)，僅就其來(lái)源于中國(guó)境的所得在中國(guó)繳納所得稅。二、征稅對(duì)象：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、其它所得例題外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象

2、包括（）。A在中國(guó)境未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的外國(guó)企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境的所得B總機(jī)構(gòu)設(shè)在中國(guó)境的外商投資企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境、境外的所得C在中國(guó)境設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的外國(guó)企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外中資企業(yè)的所得D在中國(guó)境設(shè)立機(jī)構(gòu)的外國(guó)企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境的所得答案ABD 第二節(jié)稅率（熟悉）一、企業(yè)所得稅：正稅30%、地方附加稅3%適用于外商投資企業(yè)、在中國(guó)境設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的外國(guó)企業(yè)二、預(yù)提所得稅20%：適用于在中國(guó)境未設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的外國(guó)企業(yè)第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（掌握）應(yīng)納稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額一、應(yīng)納稅所得額的概念計(jì)稅收入-17項(xiàng)（原則上與資企業(yè)一致，即生產(chǎn)

3、經(jīng)營(yíng)收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、租賃收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、股息收入、其它收入。）重點(diǎn)掌握以下容：1中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)采取產(chǎn)品分成方式的，合作者分得產(chǎn)品即為取得收入；2外國(guó)企業(yè)從事合作開(kāi)采石油資源的，合作者在分得原油時(shí)即為取得收入。3企業(yè)接受的非貨幣資產(chǎn)捐贈(zèng)，應(yīng)按合理價(jià)格估價(jià)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目，同時(shí)計(jì)入當(dāng)年收益，在補(bǔ)虧后計(jì)繳企業(yè)所得稅。4企業(yè)接受的貨幣資產(chǎn)捐贈(zèng)，應(yīng)一次性計(jì)入當(dāng)年收益計(jì)征所得稅。5企業(yè)應(yīng)付未付款，凡債權(quán)人逾期二年未要求償還的，應(yīng)計(jì)入當(dāng)年收入計(jì)征所得稅。8從事投資業(yè)務(wù)的企業(yè)取得的除境投資利潤(rùn)(股息)以外的其他各類所得，依法征稅。10生產(chǎn)性外商投資企業(yè)籌辦期取得的非生產(chǎn)性收入，減除與上

4、述收入有關(guān)的成本、費(fèi)用、損失的余額，依法計(jì)征所得稅，但可不作為計(jì)算減免稅優(yōu)惠期的獲利年度。12股票轉(zhuǎn)讓凈收益按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益征收所得稅。13股票發(fā)行的溢價(jià)是不繳稅的。15外商投資企業(yè)取得咨詢收入，按有關(guān)規(guī)定處理（詳見(jiàn)教材）。 16外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)購(gòu)買國(guó)庫(kù)券取得到期兌付的利息收入免征所得稅。但中途轉(zhuǎn)讓收益依法納稅。二、應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式 工業(yè)企業(yè)在計(jì)算應(yīng)稅納所得額時(shí)：1沒(méi)有"投資收益"項(xiàng)；2產(chǎn)品銷售稅金銷售稅金的區(qū)別。三、準(zhǔn)予列支項(xiàng)目-共12項(xiàng)1向總機(jī)構(gòu)支付的管理費(fèi)（不同于資）(1) 外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，向其總機(jī)構(gòu)支付的同本機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的合理的

5、管理費(fèi)，準(zhǔn)予列支。(2) 外商投資企業(yè)向其分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟?，與其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的合理管理費(fèi)，準(zhǔn)予列支。（3）企業(yè)向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費(fèi)不得列支。2借款利息支出（同資）3交際應(yīng)酬費(fèi)（不同于資）計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)限額比例適用圍年銷貨凈額1500萬(wàn)元以下5工業(yè)、商業(yè)、種養(yǎng)植業(yè)等經(jīng)營(yíng)貨物的企業(yè)1500萬(wàn)元以上3年業(yè)務(wù)收入500萬(wàn)元以下10交通運(yùn)輸、娛樂(lè)、服務(wù)業(yè)等從事勞務(wù)的企業(yè)500萬(wàn)元以上5跨行業(yè)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，應(yīng)分別按銷貨凈額或業(yè)務(wù)收入計(jì)算交際應(yīng)酬費(fèi)列支限額，如果劃分不清的，可按其主要經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目所屬行業(yè)確定。例題某中外合資食品廠2002年產(chǎn)品銷售收入1800萬(wàn)元，房屋租賃收入60萬(wàn)元，全年開(kāi)支的交際應(yīng)酬費(fèi)90萬(wàn)元，

6、稅前準(zhǔn)允列支的交際應(yīng)酬費(fèi)是（）。A8.58萬(wàn)元B9萬(wàn)元C81萬(wàn)元D90萬(wàn)元答案B稅前扣除限額=1500×5+300×3+60×10=9（萬(wàn)元）5工資和福利費(fèi)（不同于資）企業(yè)支付給職工的工資經(jīng)批準(zhǔn)據(jù)實(shí)扣除。企業(yè)不得列支其在中國(guó)境工作的職工的境外社會(huì)保險(xiǎn)。8公益救濟(jì)性捐贈(zèng)（1）公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，可作為成本費(fèi)用據(jù)實(shí)列支（不同于資）。（2）企業(yè)直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不得列支。（3）企業(yè)資助非關(guān)聯(lián)科研機(jī)構(gòu)和高校的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)，可全額扣除。9外國(guó)企業(yè)（一般了解）10場(chǎng)地租金（了解）支付的土地使用費(fèi)，應(yīng)轉(zhuǎn)作出租方的支出項(xiàng)目；承租方只對(duì)場(chǎng)地租金數(shù)額在稅前扣除。11技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)（同資）（1）

7、當(dāng)年發(fā)生額計(jì)入管理費(fèi)，據(jù)實(shí)扣除；（2）符合條件的再按當(dāng)年技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的50%直接抵減應(yīng)納稅所得額。條件為：企業(yè)在中國(guó)境發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)當(dāng)年比上年實(shí)際增長(zhǎng)10%(含10%)以上。12三項(xiàng)基金與其他福利類費(fèi)用（熟悉）（1）稅前扣除：為其雇員提存的三項(xiàng)基金（醫(yī)療保險(xiǎn)基金、住房公積金、退休保險(xiǎn)基金）和兩項(xiàng)經(jīng)費(fèi)（職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)）。（2）其他職工福利類支出，可按實(shí)際發(fā)生數(shù)在當(dāng)年度稅前扣除。但當(dāng)年度稅前扣除的此類費(fèi)用，不得超過(guò)企業(yè)全年職工稅前列支工資總額的14%。四、不得列為成本、費(fèi)用和損失的項(xiàng)目-共10項(xiàng)不同于資企業(yè)的有： 3資本的利息（不同于資）；4各項(xiàng)所得額稅款（不同于資）；9支付給總

8、機(jī)構(gòu)的特許權(quán)使用費(fèi)（不同于資）；五、若干專門行業(yè)或項(xiàng)目計(jì)算應(yīng)納稅所得額的具體規(guī)定，需要熟悉以下容：1從事房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。2從事投資業(yè)務(wù)： (1)非貨幣資產(chǎn)向其他企業(yè)投資：其投資資產(chǎn)經(jīng)投資合同認(rèn)定的價(jià)值與原賬面凈值之間的差額，應(yīng)視為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，計(jì)入企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。（同資）例題一生產(chǎn)性中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)將機(jī)器設(shè)備一臺(tái)向其他企業(yè)投資，該設(shè)備帳面原值50萬(wàn)元，已提取了折舊24萬(wàn)元，投資時(shí)雙方確認(rèn)的投資價(jià)值為30萬(wàn)元。答案非貨幣資產(chǎn)對(duì)外投資所得 = 30-(50-24) = 4(萬(wàn)元)(2)外商投資企業(yè)兼營(yíng)投資業(yè)務(wù)：應(yīng)分別計(jì)算投資收入和兼營(yíng)業(yè)務(wù)收入，以與各自有關(guān)的成本、費(fèi)用和損失。對(duì)從投資企

9、業(yè)取得利潤(rùn)(股息)可不計(jì)入本企業(yè)應(yīng)納稅所得額，但與該投資有關(guān)的可行性研究費(fèi)用、投資貸款利息支出、投資管理費(fèi)用等投資決策實(shí)施中的各項(xiàng)管理費(fèi)用和投資期滿不能收回的投資損失等，不得沖減本企業(yè)應(yīng)納稅所得額。企業(yè)所取得的除上述投資利潤(rùn)(股息)以外的其他各類所得應(yīng)依法計(jì)算納稅。3轉(zhuǎn)讓股票或股權(quán)：要區(qū)分繳企業(yè)所得稅、暫免征稅、繳預(yù)提所得稅的不同情況。4預(yù)提所得稅：除另有規(guī)定者外，都應(yīng)以收入全額為應(yīng)納稅所得額，按10%的稅率計(jì)算應(yīng)納的預(yù)提所得稅，并由支付人在每次支付的款額中代扣代繳。例題某外商投資企業(yè)（甲）2002年代表境外一家咨詢企業(yè)（乙）與境客戶（丙）簽訂合同，共同為丙提供咨詢服務(wù)，乙取得境咨詢費(fèi)收入30

10、萬(wàn)元，甲應(yīng)代扣代繳乙咨詢服務(wù)費(fèi)的預(yù)提所得稅為（）。A2.85萬(wàn)元B3萬(wàn)元 C5.7萬(wàn)元 D6萬(wàn)元答案A 代扣代繳預(yù)提所得稅=30×（1-5%）×10%=2.85（萬(wàn)元） 第四節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理（了解）一、固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)和折舊： 注意與資企業(yè)不同的一些特殊規(guī)定，例如：1固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)的殘值率不低于原價(jià)的10%(資為3%-5%)；2固定資產(chǎn)計(jì)提折舊方法應(yīng)采用直線法，如果需要采用加速折舊方法，需由企業(yè)提出申請(qǐng)，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級(jí)上報(bào)稅務(wù)總局批準(zhǔn)。二、無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)和攤銷：（同資）三、遞延資產(chǎn)攤銷：（同資）五、有關(guān)資產(chǎn)重估變值的稅務(wù)處理第五節(jié)稅收優(yōu)惠(掌握)稅收優(yōu)惠是本稅法的

11、核心容，應(yīng)熟練掌握各種優(yōu)惠政策容與限定條件。主要優(yōu)惠項(xiàng)目列表如下：稅收優(yōu)惠基本容(一)減免稅優(yōu)惠1.生產(chǎn)性外商投資企業(yè)；2.追加投資項(xiàng)目的優(yōu)惠；3.外商向能源、交通等重要行業(yè)和特定項(xiàng)目投資;4.西部大開(kāi)發(fā)的所得稅優(yōu)惠；5.外商在特定地區(qū)直接投資辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠：6.鼓勵(lì)向我國(guó)企業(yè)提供資金和轉(zhuǎn)讓技術(shù)的稅收優(yōu)惠。(二)再投資退稅退稅政策、退稅計(jì)算、退稅管理(三)虧損彌補(bǔ)后轉(zhuǎn)5年（同資）(四)購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資額的40%可從設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅稅額中抵免一、減免稅優(yōu)惠-6項(xiàng)（一）生產(chǎn)性外商投資企業(yè)：經(jīng)營(yíng)期10年以上的，從開(kāi)始獲利年度起，兩免三減半。此條稅收

12、優(yōu)惠的運(yùn)用，應(yīng)注意補(bǔ)虧、獲利年度、免稅、減稅順序。例題2002年考題分析-節(jié)選設(shè)在西部地區(qū)的某生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，1995年8月投產(chǎn)，經(jīng)營(yíng)期限20年，當(dāng)年獲利50萬(wàn)元。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行時(shí)間從1996年開(kāi)始計(jì)算。1996年虧損10萬(wàn)元，1997年獲利20萬(wàn)元，1998年虧損10萬(wàn)元，1999年獲利40萬(wàn)元，2000年獲利50萬(wàn)元。要求：(1) 計(jì)算該企業(yè)1995年至2000年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。答案1995年應(yīng)納企業(yè)所得稅=50×30%=15（萬(wàn)元）1996年和1997年免征企業(yè)所得稅。1998年虧損不納企業(yè)所得稅。1999年應(yīng)納企業(yè)所得稅=（40-10）

13、5;30%×50%=4.5（萬(wàn)元）2000年應(yīng)納企業(yè)所得稅=50×30%×50%=7.5（萬(wàn)元）（二）追加投資項(xiàng)目的優(yōu)惠-新增容：符合下列條件之一的投資者，在原合同以外追加投資項(xiàng)目取得的所得，可單獨(dú)計(jì)算并享受兩免三減半定期減免優(yōu)惠：（1）追加投資形成的新增注冊(cè)資本額達(dá)到或超過(guò)6000萬(wàn)美元的；（2）追加投資形成的新增注冊(cè)資本額達(dá)到或超過(guò)1500萬(wàn)美元，且達(dá)到或超過(guò)企業(yè)原注冊(cè)資本50%的。（三）外商向能源、交通等重要行業(yè)和特定項(xiàng)目投資，減免稅政策更優(yōu)惠： 對(duì)重要行業(yè)和特定項(xiàng)目投資優(yōu)惠列表如下： 特定行業(yè)稅率定期減免14項(xiàng)：能源、交通等基礎(chǔ)設(shè)施的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)15

14、%5免5減半只適用于(1)港口碼頭建設(shè)的中外合資企業(yè)(2)從事基礎(chǔ)設(shè)施和農(nóng)業(yè)開(kāi)發(fā)的外商(3)浦東新區(qū)從事基礎(chǔ)設(shè)施的外商第5項(xiàng)：外商投資先進(jìn)技術(shù)企業(yè)地區(qū)稅率15%、24%、30%、|減半稅率7.5%、12%、15%(1)獲利年度起，2免3減半地區(qū)稅率15%、24%、30%、|繼續(xù)減半10%、12%、15%(2)定期減免期滿后，仍為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，延長(zhǎng)三年減半征收第6項(xiàng)：從事農(nóng)林牧外商投資企業(yè)5%、24%、30%(1)獲利年度起，2免3減半(2)定期減免期滿后10年，繼續(xù)按應(yīng)納稅額減征15%-30%（四）西部大開(kāi)發(fā)的所得稅優(yōu)惠-新增容（同資）。（1）對(duì)設(shè)在西部地區(qū)國(guó)家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的資企業(yè)，在2001年

15、至2010年期間，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。（2）對(duì)在西部地區(qū)新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，上述項(xiàng)目業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入70%以上的，可以享受企業(yè)所得稅如下優(yōu)惠政策：外商投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)期在十年以上的，自獲利年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅（簡(jiǎn)稱兩免三減半）。（五）外商在特定地區(qū)直接投資辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠：對(duì)特定地區(qū)直接投資的稅收優(yōu)惠列表如下： 經(jīng)濟(jì)地區(qū)沿海港口經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)浦東新區(qū)沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)生產(chǎn)性稅率15%（老市區(qū)24%）15%15%24%定期減免二免三減半非生產(chǎn)性稅率15%30%30%30%定期減免一免二減半(服務(wù)性，且外商投資500萬(wàn)

16、美元以上) （六）鼓勵(lì)向我國(guó)企業(yè)提供資金和轉(zhuǎn)讓技術(shù)的稅收優(yōu)惠（熟悉）：重點(diǎn)熟悉：1外國(guó)投資者從外商投資企業(yè)取得利潤(rùn)為稅后利潤(rùn)。2涉外金融機(jī)構(gòu)在繳納企業(yè)所得稅時(shí)，當(dāng)外國(guó)投資者投入資本或總行撥入營(yíng)運(yùn)資金超過(guò)1000萬(wàn)美元以上可定期減免。3對(duì)在農(nóng)業(yè)、科研等重要領(lǐng)域向我國(guó)提供專有技術(shù)所取得的使用費(fèi)的減免10%。（七）(八)（一般了解）例題不同減免稅優(yōu)惠政策交叉：特區(qū)某外商投資先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，獲利年度為1996年，2002年仍為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，所得稅稅率是多少？答案10%多項(xiàng)減免稅政策交叉時(shí)，思路為：先選地區(qū)再看企業(yè)性質(zhì)再看行業(yè)（如：先進(jìn)技術(shù)企業(yè)） 二、再投資退稅計(jì)算與管理對(duì)再投資退稅優(yōu)惠應(yīng)掌握的

17、容列表如下： 基本退稅政策適用的再投資項(xiàng)目部分退稅(退40%)1）增資2）新辦其他外商企業(yè)全部退稅(退100%)1）直接再投資舉辦兩類特定企業(yè)2）直接再投資擴(kuò)建兩類特定企業(yè)3）企業(yè)再投資基礎(chǔ)設(shè)施和農(nóng)業(yè)開(kāi)發(fā)1退稅額的計(jì)算公式退稅額 = 再投資額÷1-原實(shí)際適用的企業(yè)所得稅率和地方所得稅稅率之和×原實(shí)際適用的企業(yè)所得稅稅率×退稅率注意：第一，公式中"原實(shí)際適用的稅率"是指再投資額所屬年度實(shí)際稅率（包括減稅因素）；第三，"退稅率"指40%或100%；第二，退稅時(shí)，只退正稅、不退地方附加稅。例題某中外合資生產(chǎn)性企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期20年，中

18、外雙方股權(quán)比為6：4，2002年為減免稅第4年，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)70萬(wàn)元，應(yīng)納稅所得100萬(wàn)元。外國(guó)投資者將分得利潤(rùn)的75%增加本企業(yè)注冊(cè)資本，計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅額和外國(guó)投資者應(yīng)退稅額。答案企業(yè)應(yīng)納稅額=100×15%×50%=7.5萬(wàn)元外商分得稅后利潤(rùn)=（70-7.5）×40%=25萬(wàn)元外商再投資退稅額=25×75%÷（1-15%×50%）×15%×50%×40%=0.6萬(wàn)元4再投資退稅的管理 (1) 退稅前：外國(guó)投資者應(yīng)當(dāng)提供能夠確認(rèn)其用于再投資利潤(rùn)所屬年度的證明，以便確定所屬年度是處于何種納稅狀況。對(duì)于外國(guó)投資

19、者用分得的稅后利潤(rùn)再投資的，可能享受退稅；對(duì)于用分得的免稅利潤(rùn)再投資是不予退稅的；對(duì)于再投資是來(lái)源于其他方面的，如借款所得、結(jié)算所得等也不予退稅。(2) 退稅后：基本退稅政策退稅后的管理部分退稅(退40%)不滿5年撤資，繳回已退稅款全部退稅(退100%)外國(guó)投資者直接再投資舉辦、擴(kuò)建的企業(yè)，自開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)之日起3年沒(méi)有達(dá)到產(chǎn)品出口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，或沒(méi)有被繼續(xù)確認(rèn)為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)繳回已退稅款的60%例題2001年考題分析-節(jié)選設(shè)在國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)的某中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)(簡(jiǎn)稱甲企業(yè))，經(jīng)審核被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，到1997年底享受定期減免稅政策已經(jīng)期滿。1999年年初外方將分得的1998年

20、的稅后利潤(rùn)2000萬(wàn)元在西部地區(qū)投資開(kāi)辦經(jīng)營(yíng)期為8年的生產(chǎn)性企業(yè)(簡(jiǎn)稱乙方)，并被認(rèn)定為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，甲企業(yè)的外方已按規(guī)定辦理了再投資退稅。2000年經(jīng)考核，乙企業(yè)不符合先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，被撤銷先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的稱號(hào)。要求：計(jì)算應(yīng)繳回的再投資退稅額答案原退稅額再投資額÷(1-原實(shí)際適用的稅率與地方稅率之和)×原實(shí)際適用的稅率×退稅率2000÷(1-15)×15×100352.94(萬(wàn)元)繳回退稅款352.94×60211.76(萬(wàn)元) （5）外商投資企業(yè)用稅后的留存收益轉(zhuǎn)贈(zèng)資本再投資，可按照再投資退稅處理。外國(guó)投資者以源于外商

21、投資企業(yè)一個(gè)年度的稅后利潤(rùn)一次或多次直接再投資的，計(jì)算再投資額限額（新增，了解） 三、虧損彌補(bǔ)：（同資企業(yè)）四、國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅（基本政策同資）-限額抵稅。具體辦法關(guān)注第7項(xiàng)：7、稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的企業(yè)所得稅額，屬于設(shè)備購(gòu)買以前年度的，計(jì)入所屬年度繳納的企業(yè)所得稅稅額基數(shù)；屬于設(shè)備購(gòu)買當(dāng)年或以后年度的，不得作為可抵免的新增企業(yè)所得稅額。 例題某中外合資企業(yè)是位于我國(guó)西部地區(qū)的國(guó)家鼓勵(lì)類企業(yè)。2002年自行申報(bào)的應(yīng)納稅所得額為100萬(wàn)元，經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審核發(fā)現(xiàn)以下業(yè)務(wù)企業(yè)沒(méi)有進(jìn)行納稅調(diào)整：（1）經(jīng)批準(zhǔn)以一臺(tái)設(shè)備對(duì)外投資，設(shè)備原賬面價(jià)值20萬(wàn)元，已提折舊6萬(wàn)元，雙方確認(rèn)的投資價(jià)值18萬(wàn)元。（

22、2）查補(bǔ)2001年度的應(yīng)交未交所得稅3萬(wàn)元，并被稅務(wù)機(jī)關(guān)罰款3萬(wàn)元，稅款和罰款均已上交。（3）發(fā)生新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)費(fèi)用12萬(wàn)元，企業(yè)實(shí)際扣除了18萬(wàn)元（上年開(kāi)發(fā)費(fèi)11.5萬(wàn)元）。（4）1月購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資額25萬(wàn)元，已提取當(dāng)期折舊費(fèi)。（5）境外分支機(jī)構(gòu)虧損9萬(wàn)元，已計(jì)入投資損失。要求：計(jì)算該企業(yè)2002年應(yīng)納企業(yè)所得稅和實(shí)納企業(yè)所得稅（假設(shè)地方附加稅免征，2001年繳納的企業(yè)所得稅為13萬(wàn)元）答案（1）實(shí)物資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的價(jià)值高于賬面凈值的部分，視為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益。需調(diào)增所得額=18-(20-6)=4（萬(wàn)元）（2）查補(bǔ)稅款的罰款不得稅前扣除需調(diào)增所得額=3萬(wàn)元（3）本年新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)費(fèi)用增長(zhǎng)率未達(dá)到10

23、%，只能扣除實(shí)際發(fā)生額，不得使用加扣政策。需調(diào)增所得額=12×50%=6（萬(wàn)元）（4）境外分支機(jī)構(gòu)虧損不能在境彌補(bǔ)需調(diào)增所得額=9萬(wàn)元（5）調(diào)整后的所得額=100+4+3+6+9=122（萬(wàn)元）應(yīng)納所得額=122×15%=18.3（萬(wàn)元）（6）國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵稅限額=25×40%=10（萬(wàn)元）2002年比2001年新增所得稅額=18.3(13+3)=2.3（萬(wàn)元）（注：查補(bǔ)國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資以前年度的所得稅款，應(yīng)計(jì)入所屬年度繳納的企業(yè)所得稅基數(shù)中）（7）2002年實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅=18.32.3=16（萬(wàn)元） 第六節(jié)境外所得已納稅款的扣除（熟悉）同資企業(yè)一樣，境外所得

24、已納稅款采用限額扣除法，扣除限額計(jì)算公式為：境外所得稅稅款扣除限額=境、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來(lái)源于某外國(guó)的所得額÷境、境外所得總額公式中"境、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額"，是指按稅法規(guī)定的30%的企業(yè)所得稅稅率和3%的地方所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)納稅總額；不能按外商投資企業(yè)實(shí)際適用的任何低稅率(如15%、24%)來(lái)計(jì)算第七節(jié)關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)（了解）第八節(jié)應(yīng)納稅額計(jì)算（掌握） 一、應(yīng)納稅額的計(jì)算二、境外所得稅額抵扣三、預(yù)提所得稅四、再投資退稅的計(jì)算例題經(jīng)濟(jì)特區(qū)某生產(chǎn)性外商投資企業(yè)1995年7月開(kāi)業(yè)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期15年。當(dāng)年雖獲利，但企業(yè)選擇從下一年

25、度起計(jì)算免減稅期限。從1998年至2001年均被政府主管機(jī)關(guān)認(rèn)定為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)。2002年經(jīng)考核被撤銷先進(jìn)技術(shù)企業(yè)稱號(hào)，期間該企業(yè)外國(guó)投資者有兩年將從企業(yè)分得的稅后利潤(rùn)再投資于本企業(yè)，1999年再投資增加注冊(cè)資本，2001年再投資用于本企業(yè)擴(kuò)建。 該企業(yè)從1995到2002年的獲利情況如下： 單位：萬(wàn)元年度19951996199719981999200020012002獲得情況50-3060100140200280300再投資額-50-70-要求：（1）計(jì)算該企業(yè)8年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額（假設(shè)地方所得稅均免稅）；（2）計(jì)算外國(guó)投資者獲得的再投資退稅額和應(yīng)繳回稅額。答案（1）1995年經(jīng)營(yíng)不足6個(gè)

26、月獲利，雖選擇從下一年度起計(jì)算免減稅期限，但當(dāng)年需納稅 1995年企業(yè)所得稅稅額=50×15%=7.5（萬(wàn)元）（2）1996、1997兩年為免稅年度。（3）1998、1999、2000三年減半征稅三年企業(yè)所得稅稅額=（100+140+200）×15%÷2=33（萬(wàn)元）（4）2001年仍被認(rèn)定為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，繼續(xù)延長(zhǎng)三年減半征稅，稅率10%2001年企業(yè)所得稅稅額=280×10%=28（萬(wàn)元）（5）2002年未被認(rèn)定為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，稅率為15% 2002年企業(yè)所得稅稅額=300×15%=45（萬(wàn)元）（6）8年共納企業(yè)所得稅=7.5+33+28+4

27、5=113.5（萬(wàn)元）（7）1999年再投資退稅額=50÷（115%÷2）×15%÷2×40%=1.62（萬(wàn)元）（8）2001年再投資退稅額=70÷（110%）×10%×100%=7.78（萬(wàn)元）2002年被取消先進(jìn)技術(shù)企業(yè)稱號(hào)，應(yīng)繳回2001年再投資已退稅額的60%。繳回再投資已退稅額=7.78×60%=4.668（萬(wàn)元） 第九節(jié)征收管理與納稅申報(bào)（了解） 一、申報(bào)與繳納的基本規(guī)定（一）了解納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（二）申報(bào)與繳納中的一些具體問(wèn)題了解外國(guó)企業(yè)在我國(guó)境分設(shè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的合并納稅問(wèn)題例題總機(jī)構(gòu)設(shè)在的某中

28、外合資電信設(shè)備企業(yè)，在西南地區(qū)設(shè)有一個(gè)分支機(jī)構(gòu)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)可合并申報(bào)企業(yè)所得稅。1999年至2002年總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)獲利情況如下：機(jī)構(gòu)名稱1999年2000年2001年2002年總機(jī)構(gòu)（15%稅率）200150-70100西南分機(jī)構(gòu)（30%稅率）-40509060要求：請(qǐng)根據(jù)上述資料，分別計(jì)算該電信設(shè)備企業(yè)四年匯總繳納的所得稅稅額(假設(shè)經(jīng)濟(jì)特區(qū)免征地區(qū)附加稅)答案(1) 1999年匯總納稅稅額為：(20040)×15 24(萬(wàn)元)(2) 2000年匯總納稅稅額為：150×15(5040)×（303%）40×15 31.8(萬(wàn)元)(3) 2001年匯

29、總納稅稅額為：(9070)×（303%） 6.6(萬(wàn)元)(4) 2002年匯總納稅稅額為：（100-70）×1560×（303%）70×（303%） 47.4(萬(wàn)元) 例題2001年考題分析-節(jié)選設(shè)在國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)的某中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)(簡(jiǎn)稱甲企業(yè))，2000年度甲企業(yè)自行計(jì)算的應(yīng)納稅所得額為4000萬(wàn)元。經(jīng)某會(huì)計(jì)師事務(wù)所審核，發(fā)現(xiàn)以下情況：(1) 11月份隱瞞產(chǎn)品銷售收入30萬(wàn)元，被處少繳增值稅額2倍的罰款已在稅前扣除。(2) 轉(zhuǎn)讓記賬式國(guó)庫(kù)券收益20萬(wàn)元，與國(guó)債利息收入一并已在稅前扣除。(3) 技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)40萬(wàn)元(比上年增長(zhǎng)12%)，已按實(shí)際發(fā)

30、生數(shù)在稅前扣除。(4) 6月份購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備價(jià)值60萬(wàn)元，當(dāng)月投入使用，該設(shè)備按直線法折舊，期限為10年，殘值率為10%。企業(yè)已將購(gòu)買設(shè)備支出金額在稅前一次性扣除。(5) 從境外分支機(jī)構(gòu)取得稅后利潤(rùn)150萬(wàn)元(在境外已納稅款80萬(wàn)元)，未計(jì)入應(yīng)納稅所得額。(6) 2000年購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資200萬(wàn)元。(甲、乙企業(yè)所在地的省政府規(guī)定免征3%的地方所得稅；甲企業(yè)1999年繳納企業(yè)所得稅557.9萬(wàn)元)。要求：計(jì)算甲企業(yè)2000年實(shí)際應(yīng)納企業(yè)所得稅。（2001年）答案(1)罰款不能在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額：不含稅銷售額30÷(1+17)25.64(萬(wàn)元)增值稅額25.64×

31、17=4.36(萬(wàn)元)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額4.36×28.72(萬(wàn)元)(2)轉(zhuǎn)讓國(guó)庫(kù)券收益20萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。(3)按技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的50，調(diào)減應(yīng)納稅所得額：調(diào)減應(yīng)納稅所得額技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)×5040×5020(萬(wàn)元)(4)購(gòu)買固定資產(chǎn)的支出不能計(jì)入費(fèi)用一次扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額：固定資產(chǎn)殘值固定資產(chǎn)原值×1060×l06(萬(wàn)元)當(dāng)年折舊（60-6）÷10÷12×62.7(萬(wàn)元)調(diào)增應(yīng)納稅所得額60-2.757.3(萬(wàn)元)(5)境、外應(yīng)納稅所得額4000+8.72+20-20+57.3+150+804296

32、.02(萬(wàn)元)(6)境外所得已納稅款的扣除限額4296.02×33×(150+80)÷4296.0275.9(萬(wàn)元)境外已納稅款80萬(wàn)元(8)抵免境外己納稅款后應(yīng)納所得稅額：境、外所得府納所得稅額(4296.02-230)×l5+230×33685.80(萬(wàn)元)抵免境外已納稅款后應(yīng)納所得稅額685.80-75.9609.9(萬(wàn)元)(9)購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備應(yīng)抵扣的金額：比上年新增所得稅額609.9-557.952(萬(wàn)元)購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備應(yīng)扣除金額200×4080(萬(wàn)元)當(dāng)年購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備實(shí)際抵扣金額為52萬(wàn)元(10)甲企業(yè)2000年實(shí)際應(yīng)納企業(yè)所得稅609.9-52557.9(萬(wàn)元)例題2002年考題分析設(shè)在西部地區(qū)的某生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，1995年8月投產(chǎn)，經(jīng)營(yíng)期限20年，當(dāng)年獲利50萬(wàn)元。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行時(shí)間從1996年開(kāi)始計(jì)算。1996年虧損10萬(wàn)元，1997年獲利20萬(wàn)元，1998年虧損10萬(wàn)元，1999年獲利40萬(wàn)元，2000年獲利50萬(wàn)元。2002年初，企業(yè)核算上年的應(yīng)納稅