對應交增值稅科目的理解

1、對應交增值稅科目的理解在所得稅審核、 年度審計時， 發(fā)現不少人對一般納稅人的應交增值稅 理解不恰當，科目使用不正確，期末如何處理不明確等；這些人既有 企業(yè)會計人員，也有不少事務所的從業(yè)人員；企業(yè)會計制度對 “應交 增值稅科目 ”做了詳細的規(guī)范，但對于各種類型企業(yè)如何設置科目， 以及如何正確使用，理解起來還是有點困難；筆者根據實務經驗，對 此問題進行專門的歸納總結。一、為什么要設置 “應交增值稅 ”及“未交增值稅 ”兩個科目主要從稅收方面探尋原因， 首先上期的進項稅可留到下期進行抵 扣，即當月有借方余額，可留抵；其次上期的銷項稅，則不能用下期 的進項稅抵扣，即當月有貸方余額，要先交稅；為了能夠明

2、確區(qū)分企 業(yè)欠交增值稅稅款和留抵增值稅情況， 確保企業(yè)及時足額上交增值稅， 所以，要分別設置應交增值稅及未交增值稅科目。企業(yè)往往在下月10日前申報上月的增值稅，一般來說， “應交增值稅 ”科目的余額是借方，反映待抵扣增值稅，或者是0：“未交增值稅科目”的余額是借方或者貸方， 期末貸方余額反映未交的增值稅，若為借方余額則反映多交的增值稅，或者是0.二、根據各企業(yè)的具體業(yè)務情況以及規(guī)模大小， 合理的設置增值稅科目1、對于小規(guī)模納稅人，只設三欄的 “應交增值稅 ”或“未交增值稅科目；2、對于小型商貿企業(yè)一般納稅人，可只設應交增值稅科目，下設銷項稅、進項稅、已交稅金等多欄明細科目；3、對于有出口退稅業(yè)

3、務的，以及輔導期的，或者是采用電算化的企業(yè)，應同時設 “應交增值稅 ”和“未交增值稅 ”；4、對于業(yè)務復雜的企業(yè)，如零售業(yè)等，有17%，13%，4%等不同稅率的進項稅金，銷項稅金，而且金額少，筆數多，為了方便統計，可將 “應交增值稅 ”單獨列為一級科目， 在二級明細下再按照不同稅率設三級明細， 以方便統計及報稅。 同時還要設置 “未交增值稅科目。三、 “應交增值稅 ”各明細科目的核算內容應交增值稅明細科目設置的原則， 是為了能分別核算各明細科目的發(fā)生額，各明細科目不相互抵銷， 但在“應交增值稅 ”這一級的科目余額則是各明細相互抵銷后的余額。各明細科目的性質見表1.表1“應交增值稅 ”各明細科目

4、的性質序號借方科目貸方科備注進項稅2已交稅金3減免稅款款專用4出口抵減內銷產品退稅專用應納稅額5轉出未交增值稅6待抵扣進項稅納稅人專用7銷項稅8出口退稅稅專用9進項稅額轉出轉出多交增值稅重點說明以下科目：減免稅出口輔導期出口退101、已交稅金科目（2），這科目主要是用來核算當月交當月的 增值稅用的，實務中如：輔導期要買發(fā)票，稅務局要求你先把已開出 去的發(fā)票，按4%先交稅款，交納的稅款就應該在已交稅金科目反映， 期末因這預交的稅款是可以用來留抵的， 所以期末多交的部分， 可通 過轉出多交的增值稅科目（10）進行賬務處理；如果是當月進項稅大于當月銷項， 而形成的“應交增值稅 ”借方余 額，則不能通

5、過轉出多交增值稅科目核算， 余額留在進項稅科目 （1）， 留下期抵扣；2、進項稅轉出科目（9），是用來抵減進項稅科目的，主要是 針對進項稅票已通過驗證，而不能抵扣的部分，如購進固定資產（東 北地區(qū)以外），征稅率與出口退稅率之差（如征稅率17%，退稅率13%，則差額4%通過這科目轉出） ；購進貨物用于非應稅項目等；3、減免稅款科目（3），是用來核算已計提了銷項稅，而經批 準不需交稅的，如果沒計提銷項稅，則不在這科目核算；4、出口退稅科目（8），是用來核算出口退稅額（外貿企業(yè)）， 免抵退稅額（生產企業(yè)），由于出口退稅實質上是退購進環(huán)節(jié)的進項 稅，所以該科目是用來抵減已驗證的進項稅的；如果不通過該科

6、目核算， 則退還你的進項稅， 賬務處理上沒有反 映，企業(yè)仍可以進項稅留抵或下期再退，所以是不正確的；5、出口抵減內銷產品應納稅額科目（4），則是專門用于免抵退稅企業(yè)的，用來抵減出口退稅科目（8）的；具體可參考免抵退稅的有關內容，在此不再細說。6、待抵扣進項稅（5），輔導期一般納稅人應在 “應交稅金 ”科 目下增設 “待抵扣進項稅額 ”明細科目，該明細科目用于核算輔導期一 般納稅人取得尚未進行交叉稽核比對的己認證的迸項稅額。 當輔導期 一般納稅人取得上述扣稅憑證后、 應借記 “待抵扣進項稅額 ”明細科目， 貸記相關科目；交叉稽核比對無誤后，應借記 “應交增值稅（進項稅 額） ”專欄，貸記 “待抵

7、扣進項稅額 ”科目。輔導期一般納稅人當月驗證的進項稅不得抵扣， 交叉稽核比對無 誤后，才轉入進項稅科目進行抵扣，所以，計算當月的應交稅金時不 包括 “待抵扣進項稅 ”科目。四、未交增值稅科目核算內容僅設置三欄明細科目， 貸方反映本期應交增值稅的貸方余額 （即 本月的應交稅金）轉入；借方反映本期交納的上期應交稅金，以及上 期多交的增值稅可留抵的稅金。正如前面所說的情形， 并不是每個企業(yè)都要設置未交增值稅科目。五、正確進行賬務處理的注意事項1、首先要根據企業(yè)的性質，合理的設置應交增值稅，未交增值 稅科目；2、其次要嚴格按明細科目的借貸方向進行賬務處理，如：開具 的銷項稅，本期退回重開， 正確的處理

8、應是銷項稅的貸方負數，而不 能做在借方科目中。進項票退出，則應在進項稅的借方負數，而不能 用貸方科目；3、最后不能將各不同性質的明細科目混用， 曾看過一企業(yè)，在“出 口退稅 ”明細科目，借方反映購進的進項稅，貸方反映出口退稅，以 及進項稅轉出，這樣是不正確的；六、期末如何進行處理應交增值稅科目有點類似 “利潤分配 ”科目，“利潤分配 ”科目在利 潤分配時，是在各明細科目分別反映， 但年底要將 “利潤分配”科目下 的其他明細科目的余額轉入到 “未分配利潤 ”明細科目。 結轉后， 除“未 分配利潤 ”明細科目外，本科目的其他明細科目應無余額?！皯辉鲋刀?”科目也一樣， 每月的明細科目借貸方余額可

9、不結平， 但在年底要結平各明細科目，結轉前主要有兩種情形：1、貸方余額：則結轉到未交增值稅科目，結轉后 “應交增值稅 ” 科目余額為0，賬務處理就按原明細科目的相反方向結轉，如結轉前 “應交增值稅 ”余額為貸方100；見表2.科目 借方 貸方 結賬分錄應交增值稅100進項稅金已交稅金1000 1600500銷項稅金5002、借方余額：則只留進項稅余額到下年抵扣，其他明細結平 見表3.表3借方余額賬務處理表科目 借方 貸方 結賬分錄應交增值稅100進項稅金1000表2貸方余額賬務處理表轉出未交增值稅稅100貸：轉出未交增值已交稅金500貸：已交稅金500貸：進項稅金1000貸：已交稅金借：銷項稅1600貸：進項稅金900銷項稅金1400借：銷項稅1400轉出未交增值稅由于手工賬處理時， 往往是僅將 “應交增值稅 ”借方或貸方余額結 轉到下年， 所以可不做以上分錄， 僅將借方或貸方余額結