價值鏈會計庫存管理新議(1)

1、價值鏈會計庫存管理新議(1)盡管庫存管理在傳統(tǒng)會計領域并非新問題，但是當打破會計主體的限制將研究視角轉到縱向聯(lián)絡的假設干企業(yè)的集合體價值鏈時，我們會發(fā)現(xiàn)傳統(tǒng)的庫存管理優(yōu)化方法并不能實現(xiàn)價值鏈利潤價值增值最大化。本文試對該問題談些個人見解，愿與諸位同行共同商榷。一、價值鏈與價值鏈會計價值鏈的概念是由美國邁克爾·波特教授于1985年在其?競爭優(yōu)勢?一書中最先提出的。他認為，價值活動是企業(yè)從事的在經(jīng)濟上和技術上有明確界限的各項活動，它們是創(chuàng)造對買方有價值的產(chǎn)品的根底，這些互相聯(lián)絡的價值活動共同作用為企業(yè)創(chuàng)造利潤，從而形成企業(yè)的價值鏈。應該指出，盡管波特教授給出的概念明確而精準，但較為抽象而

2、不易理解，從更通俗的角度來看，筆者認為可以將價值鏈看作是以產(chǎn)業(yè)鏈為載體的價值形成及價值增值的統(tǒng)一體，即從產(chǎn)業(yè)鏈最上游的供應商，到最末端零售商所創(chuàng)造的價值及其增值，按照時間和空間的順序分配于各節(jié)點企業(yè)而形成的連續(xù)的價值流。價值鏈會計的概念由閻達五教授最先提出。他認為，價值鏈會計是對價值信息及其背后深層次關系的研究，即搜集、加工、存儲、提供并利用價值信息，施行對價值鏈的控制和管理，保證價值鏈可以合規(guī)、高效、有序運轉，從而為各企業(yè)創(chuàng)造最大化的價值增值和價值分配的一種管理活動。從這一概念中可以看出，閻達五把價值鏈會計仍然看作一種管理活動，和傳統(tǒng)會計的管理活動不同的是，價值鏈會計的管理的主體打破了企業(yè)的

3、界限，是基于價值鏈主體的管理活動，是通過對價值鏈信息的處理、“利用會計的特有功能與方法為價值增值最大化效勞的管理活動。二、價值鏈會計庫存管理這里首先要談一談傳統(tǒng)的庫存管理，它是會計管理工作的一個重要組成部分，其對象主要是企業(yè)的各類存貨。在利潤或價值增值最大化的企業(yè)管理目的的指引下，由于存貨對利潤的奉獻主要表達在銷售環(huán)節(jié)上，所以，作為企業(yè)內(nèi)部會計管理工作的庫存管理更多的是從降低本錢的角度展開，即在保證企業(yè)正常運營的前提下，將存貨的相關本錢降到最低從而對企業(yè)的利潤作出奉獻。同樣的道理，價值鏈會計庫存管理是價值鏈會計管理工作的一個組成部分，其對象是價值鏈各節(jié)點企業(yè)中存在的各類存貨。在整個價值鏈價值增

4、值最大化的目的指引下，價值鏈會計庫存管理在保證價值鏈正常運營的前提下，將整個價值鏈占用的存貨的相關本錢降到最低來對目的作出奉獻。三、庫存管理最優(yōu)化在單個企業(yè)和整條價值鏈之間的矛盾牛鞭效應整條價值鏈由假設干縱向聯(lián)絡買賣關系的節(jié)點企業(yè)組成，每個企業(yè)都會擁有一定的庫存并采取相應的庫存管理優(yōu)化策略來實現(xiàn)自己庫存本錢的最小化。盡管不同的策略的表現(xiàn)形式未必一樣，但是根據(jù)“期初存量本期入庫本期發(fā)出期末存量的原理確定出不同時期的最優(yōu)庫存量以降低與存貨相關的本錢卻是各種策略共同的本質。然而，該種優(yōu)化庫存的思路雖然可以實現(xiàn)單個節(jié)點企業(yè)的庫存本錢最小化，卻無法實現(xiàn)整個價值鏈庫存本錢的最小化。為什么會出現(xiàn)這種現(xiàn)象呢？

5、主要原因便是價值鏈庫存管理中通常會存在著一種所謂“牛鞭效應現(xiàn)象。牛鞭效應是指沿著價值鏈向上游挪動時，存貨需求波動幅度逐漸增大，使訂貨量沿價值鏈上溯呈現(xiàn)波動幅度遞增的趨勢。牛鞭效應使得各節(jié)點企業(yè)進步他們的庫存程度該程度對于單個企業(yè)而言是最優(yōu)的來實現(xiàn)單企業(yè)的利益最大化，但是卻使整個價值鏈的庫存程度相對于實際需要而言高出許多，這將增加價值鏈的庫存費用從而無法實現(xiàn)整個價值鏈價值增值最大化的目的。四、牛鞭效應產(chǎn)生的原因及應對措施一牛鞭效應的產(chǎn)生原因二牛鞭效應的應對措施五、完畢語牛鞭效應是價值鏈會計視角下庫存管理的一個重要問題，我們應該打破原有的主體束縛，以價值鏈為研究對象來分析和應對牛鞭效應的存在，只有如此，才能實現(xiàn)整個價值鏈的價值增值最大化，進而使每個企業(yè)更加接近自己的利益目的。主要參考文獻1邁克爾·波特.競爭優(yōu)勢M.陳小悅,譯.北京：華夏出版社，1997.2閻達五.價值鏈會計研究回憶與展望J.會計研究，20