第三章 消費(fèi)稅會(huì)計(jì)

1、第三章第三章 消費(fèi)稅會(huì)計(jì)消費(fèi)稅會(huì)計(jì)第一節(jié)第一節(jié) 消費(fèi)稅概述消費(fèi)稅概述第二節(jié)第二節(jié) 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算第三節(jié)第三節(jié) 消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理第四節(jié)第四節(jié) 消費(fèi)稅的納稅申報(bào)消費(fèi)稅的納稅申報(bào)學(xué)習(xí)目標(biāo)：學(xué)習(xí)目標(biāo)： 1.了解消費(fèi)稅的概念。了解消費(fèi)稅的概念。 2.熟悉消費(fèi)稅幾個(gè)稅制要素，掌握應(yīng)熟悉消費(fèi)稅幾個(gè)稅制要素，掌握應(yīng) 納稅額的計(jì)算。納稅額的計(jì)算。 3.掌握不同行業(yè)消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算。掌握不同行業(yè)消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算。 4.了解消費(fèi)稅納稅申報(bào)。了解消費(fèi)稅納稅申報(bào)。本章重點(diǎn)：本章重點(diǎn)：消費(fèi)稅消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算和應(yīng)納稅額的計(jì)算和會(huì)計(jì)核算。會(huì)計(jì)核算。本章難點(diǎn)：本章難點(diǎn)：消費(fèi)稅會(huì)計(jì)核

2、算消費(fèi)稅會(huì)計(jì)核算。 第一節(jié) 消費(fèi)稅概述一、消費(fèi)稅的概念二、消費(fèi)稅的納稅人三、消費(fèi)稅的征稅對(duì)象四、消費(fèi)稅的稅目、稅率五、納稅環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的概念 消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售數(shù)量在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。消費(fèi)稅的納稅人消費(fèi)稅的納稅人消費(fèi)稅的納稅人: 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國(guó)務(wù)院確定的銷(xiāo)售中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人 。消費(fèi)稅的征稅對(duì)象消費(fèi)稅的征稅對(duì)象: 具體包括十四項(xiàng)消費(fèi)品，分為以下五大類(lèi)：第一類(lèi)：特殊消費(fèi)品。第二類(lèi)：奢侈品、非生活必需品。第三類(lèi)：高能耗及高檔消費(fèi)品。第四類(lèi)

3、：不可再生和替代的石油類(lèi)消費(fèi)品。第五類(lèi)：具有一定財(cái)政意義的消費(fèi)品。消費(fèi)稅的稅目消費(fèi)稅的稅目共設(shè)置了14個(gè)稅目，包括包括：煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車(chē)輪胎、摩托車(chē)、小汽車(chē)、高爾夫球及球具、游艇、高檔手表、木制一次性筷子、實(shí)木地板等。 消費(fèi)稅的稅率消費(fèi)稅的稅率現(xiàn)行消費(fèi)稅按從價(jià)征稅和從量征稅從價(jià)征稅和從量征稅實(shí)行比例稅率和定額稅率兩種形式。對(duì)于從價(jià)征稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，實(shí)行產(chǎn)品差別比例稅率，目前稅率由1%-45%共有13檔；對(duì)于從量征稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，實(shí)行定額稅率，目前單位稅額由0.003-250元共有八檔。納稅環(huán)節(jié) 生產(chǎn)環(huán)節(jié) 委托加工環(huán)節(jié) 進(jìn)口環(huán)節(jié) 零售環(huán)節(jié) 批發(fā)環(huán)節(jié)

4、第二節(jié) 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)二、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)（一）從價(jià)定率計(jì)征辦法的計(jì)稅依據(jù)（二）從量定額計(jì)征辦法的計(jì)稅依據(jù)（三）計(jì)稅依據(jù)的若干特殊規(guī)定消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）生產(chǎn)銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算（三）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算（四）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算（五）金銀首飾應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算補(bǔ)充知識(shí)一：補(bǔ)充知識(shí)一：補(bǔ)充知識(shí)二：補(bǔ)充知識(shí)二：例：甲化妝品公司為增值稅一般納稅人，主甲化妝品公司為增值稅一般納稅人，主要從事化妝品的生產(chǎn)、進(jìn)口和銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，要從事化妝品的生產(chǎn)、進(jìn)口和銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，2011年年7月發(fā)生以

5、下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：月發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）從國(guó)外進(jìn)口一批化妝品，海關(guān)核定的）從國(guó)外進(jìn)口一批化妝品，海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價(jià)格為關(guān)稅完稅價(jià)格為112萬(wàn)元，公司按規(guī)定向海萬(wàn)元，公司按規(guī)定向海關(guān)繳納了關(guān)稅中、消費(fèi)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅關(guān)繳納了關(guān)稅中、消費(fèi)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，并取得了相關(guān)完稅憑證。已知：化妝品適，并取得了相關(guān)完稅憑證。已知：化妝品適用的消費(fèi)稅稅率為用的消費(fèi)稅稅率為30%，關(guān)稅稅率為，關(guān)稅稅率為25%。要求：要求：（1）計(jì)算該公司當(dāng)月進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增）計(jì)算該公司當(dāng)月進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅和消費(fèi)稅稅額，并作相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理值稅和消費(fèi)稅稅額，并作相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。補(bǔ)充知識(shí)： 計(jì)算外購(gòu)或委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已

6、納稅款抵扣額一、扣除范圍的規(guī)定一、扣除范圍的規(guī)定（1）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙。）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙。（2）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品。）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品。（3）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。玉石。（4）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火。）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火。（5）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅汽車(chē)輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車(chē)輪）

7、以外購(gòu)或委托加工收回的已稅汽車(chē)輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車(chē)輪胎。胎。（6）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅摩托車(chē)生產(chǎn)的摩托車(chē)。）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅摩托車(chē)生產(chǎn)的摩托車(chē)。（7）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。球桿。（8）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。性筷子。（9）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板。）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板。（10）以外購(gòu)或委托加工收回

8、的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。（11）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油。）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油。二、抵扣額的計(jì)算方法（1）外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，準(zhǔn)予從）外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算扣除外購(gòu)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅額。應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅額。當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款當(dāng)期準(zhǔn)予當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)

9、外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)期初庫(kù)存外購(gòu)當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)期初庫(kù)存外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)（一）生產(chǎn)銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算例3-1 某日化廠209年3月份外購(gòu)一批散裝化妝品，購(gòu)進(jìn)金額50 000元，上月庫(kù)存散裝化妝品10 000元，3月份月末庫(kù)存5 000元，本月銷(xiāo)售成套化妝品銷(xiāo)售收入80 000元，計(jì)算該日化廠應(yīng)納消費(fèi)稅。（消費(fèi)稅稅率30%）計(jì)算過(guò)程如下： 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià) （10 000

10、50 0005 000）元55 000元 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款 55 000元30%16 500元 3月份應(yīng)納消費(fèi)稅 80 000元30%16 500元7 500元消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算例3-2 某企業(yè)將自產(chǎn)的化妝品在“三八”婦女節(jié)作為福利發(fā)給職工，無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格，其生產(chǎn)成本為25 000元，成本利潤(rùn)率為5%，化妝品適用稅率30%，則應(yīng)納消費(fèi)稅計(jì)算如下： 組成計(jì)稅價(jià)格 25 000元（15%）/（130%） 37 500元 應(yīng)納消費(fèi)稅37 500元30%11 250元第三節(jié) 消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理一、

11、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置二、會(huì)計(jì)處理一、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置 繳納消費(fèi)稅的企業(yè),設(shè)置科目 : “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅” “營(yíng)業(yè)稅金及附加” 二、會(huì)計(jì)處理（一）生產(chǎn)銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理（二）自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理（三）包裝物繳納消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理（四）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理（五）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理 ( 六 ) 金銀首飾消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算方法 ( (一一) )生產(chǎn)生產(chǎn)銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理的會(huì)計(jì)處理 1.一般銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理一般銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)確認(rèn)收入時(shí): 借:銀行存款 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 計(jì)提消費(fèi)稅時(shí): 借:營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸:應(yīng)交

12、稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅 結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí): 借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸:庫(kù)存商品 上繳稅款時(shí)借:應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交消費(fèi)稅 貸:銀行存款 （一）生產(chǎn)銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理1.一般銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理例3-3 某石化公司209年6月銷(xiāo)售無(wú)鉛汽油60噸，柴油70噸。假定汽油的不含稅銷(xiāo)售價(jià)格為2 000元/噸，實(shí)際成本為1 500元/噸；柴油的不含稅銷(xiāo)售價(jià)格為1 800元/噸，實(shí)際成本為1 400元/噸?？铐?xiàng)已收到并存入銀行。則該公司會(huì)計(jì)處理如下：（汽油稅額為1元/升；柴油稅額為0.8元/升）汽油應(yīng)納稅額 （601 388）升1元/升83 280元柴油應(yīng)納稅額 （701 176）升0.8元/升65 856元該公司當(dāng)月應(yīng)納

13、消費(fèi)稅總額 （83 28065 856）元149 136元普通高等教育“十一五”國(guó)家級(jí)規(guī)劃劃教材配套課件生產(chǎn)銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品一般銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 （1）銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)確認(rèn)收入時(shí)：借：銀行存款 287 820 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 246 000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）41 820 （2）計(jì)提消費(fèi)稅時(shí)：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 149 136 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交消費(fèi)稅149 136 （3）結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 188 000 貸：庫(kù)存商品 188 000 （4）上繳稅款時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交消費(fèi)稅 149 136 貸：銀行存款 149 136普通高等教育“十一五”國(guó)家級(jí)規(guī)劃劃教材配套課件2.賒

14、銷(xiāo)和分期收款結(jié)算方式銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理發(fā)出商品時(shí)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品 同時(shí): 借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 普通高等教育普通高等教育“十一五十一五”國(guó)家級(jí)規(guī)劃劃教材配套課件國(guó)家級(jí)規(guī)劃劃教材配套課件收到貨款時(shí)：（總額/分期付款次數(shù)） 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）計(jì)提消費(fèi)稅時(shí)： 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅普通高等教育普通高等教育“十一五十一五”國(guó)家級(jí)規(guī)劃劃教材配套課件國(guó)家級(jí)規(guī)劃劃教材配套課件2.賒銷(xiāo)和分期收款結(jié)算方式銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理例3-4 石橋化妝品公司于209年1月1日采取分期收款結(jié)算方式發(fā)出化妝品一批，實(shí)際成本為

15、90 000元，不含稅銷(xiāo)售價(jià)格為150 000元；合同約定對(duì)方應(yīng)分別于4月1日、6月1日、8月1日、10月1日四次等額付款。則石橋化妝品公司會(huì)計(jì)處理如下：（1）1月1日發(fā)出化妝品時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本90 000 貸：庫(kù)存商品 90 000借：應(yīng)收賬款 150 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 150 000普通高等教育“十一五”國(guó)家級(jí)規(guī)劃劃教材配套課件賒銷(xiāo)和分期收款結(jié)算方式銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理（2）4月1日收到貨款時(shí)：150 000元/437 500元借：銀行存款 43 875 貸：應(yīng)收賬款 37 500 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）6 375（3）計(jì)提消費(fèi)稅時(shí)：應(yīng)納消費(fèi)稅37 500元30%

16、11 250元借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 11 250 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交消費(fèi)稅11 250（4）上繳稅金（略）。（5）6月1日、8月1日、10月1日會(huì)計(jì)處理同上。普通高等教育“十一五”國(guó)家級(jí)規(guī)劃劃教材配套課件 3.采取預(yù)收賬款結(jié)算方式銷(xiāo)售 應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理 收到預(yù)收賬款時(shí)： 借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款 計(jì)提消費(fèi)稅時(shí)： 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅 普通高等教育普通高等教育“十一五十一五”國(guó)家級(jí)規(guī)劃劃教材配套課件國(guó)家級(jí)規(guī)劃劃教材配套課件 發(fā)貨時(shí)： 借：預(yù)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 （銷(xiāo)項(xiàng)稅額）3.采取預(yù)收賬款結(jié)算方式銷(xiāo)售 應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理例3-5 某市國(guó)有酒

17、廠20 9年4月1日收到預(yù)收賬款234 000元（含稅），該酒廠按合同規(guī)定于209年5月1日發(fā)出白酒200箱（1 200斤），每箱含稅價(jià)1 170元，實(shí)際成本每箱900元，總成本180 000元。則該酒廠會(huì)計(jì)處理如下：（1）209年4月1日收到預(yù)收賬款時(shí)：借：銀行存款 234 000 貸：預(yù)收賬款234 000普通高等教育“十一五”國(guó)家級(jí)規(guī)劃劃教材配套課件采取預(yù)收賬款結(jié)算方式銷(xiāo)售 應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理（2）209年5月1日發(fā)貨時(shí)：借：預(yù)收賬款 234 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）34 000（3）計(jì)提消費(fèi)稅時(shí)：應(yīng)納消費(fèi)稅200 000元20%1 2

18、00元0.5 40 600元借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 40 600 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交消費(fèi)稅40 600（4）結(jié)轉(zhuǎn)成本及上繳稅金（略）普通高等教育“十一五”國(guó)家級(jí)規(guī)劃劃教材配套課件(二)自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理 1.用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理 生產(chǎn)成本-自制半成品 生產(chǎn)成本-材料 2.用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理 生產(chǎn)成本-自制半成品 生產(chǎn)成本-材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 普通高等教育普通高等教育“十一五十一五”國(guó)家級(jí)規(guī)劃劃教材配套課件國(guó)家級(jí)規(guī)劃劃教材配套課件自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理1用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理例3-6 石門(mén)酒廠領(lǐng)用庫(kù)存自產(chǎn)酒精5噸，用于連續(xù)生產(chǎn)白酒，酒精

19、的實(shí)際總成本為9 000元。則領(lǐng)用時(shí)該酒廠會(huì)計(jì)處理如下：借：生產(chǎn)成本 材料 9 000 貸：生產(chǎn)成本自制半成品 9 000普通高等教育“十一五”國(guó)家級(jí)規(guī)劃劃教材配套課件自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理2用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理例3-7 某汽車(chē)制造廠領(lǐng)用庫(kù)存自產(chǎn)汽車(chē)輪胎若干只，用于連續(xù)生產(chǎn)卡車(chē)50輛。汽車(chē)輪胎的實(shí)際成本為70 000元，無(wú)同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格。 則領(lǐng)用時(shí)該廠會(huì)計(jì)處理如下：應(yīng)納消費(fèi)稅 70 000元（15%）/（13%）3%2 273.20元借：生產(chǎn)成本 材料 72 273.20 貸：生產(chǎn)成本 自制半成品70 000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交消費(fèi)稅2 273.20普通高等教育“十

20、一五”國(guó)家級(jí)規(guī)劃劃教材配套課件3.用于其他方面的會(huì)計(jì)處理普通高等教育普通高等教育“十一五十一五”國(guó)家級(jí)規(guī)劃劃教材配套課件國(guó)家級(jí)規(guī)劃劃教材配套課件借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：庫(kù)存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 用于其他方面的會(huì)計(jì)處理例3-8 某化妝品廠為了開(kāi)拓市場(chǎng)，將一批化妝品贈(zèng)送給有關(guān)客戶(hù)。該化妝品無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格，已知該化妝品的實(shí)際成本為5 000元。則贈(zèng)送時(shí)該廠會(huì)計(jì)處理如下：組成計(jì)稅價(jià)格5 000元（15%）/（130%）7 500元應(yīng)納增值稅7 500元17%1 275元應(yīng)納消費(fèi)稅7 500元30%2 250元借：營(yíng)業(yè)外支出 8 525 貸：庫(kù)存商品 5 000 應(yīng)交

21、稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 1 275 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交消費(fèi)稅 2 250普通高等教育“十一五”國(guó)家級(jí)規(guī)劃劃教材配套課件(三)包裝物繳納消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理1.隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售且不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，因包裝物銷(xiāo)售應(yīng)交的消費(fèi)稅記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目或其他有關(guān)稅金科目。2.隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，應(yīng)繳納的消費(fèi)稅記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目。普通高等教育普通高等教育“十一五十一五”國(guó)家級(jí)規(guī)劃劃教材配套課件國(guó)家級(jí)規(guī)劃劃教材配套課件 3出租、出借的包裝物收取的押金 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款 包裝物逾期收不回來(lái)將押金沒(méi)收時(shí)： 借：其他應(yīng)付款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 根據(jù)這部分

22、押金收入應(yīng)繳納的消費(fèi)稅： 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅普通高等教育普通高等教育“十一五十一五”國(guó)家級(jí)規(guī)劃劃教材配套課件國(guó)家級(jí)規(guī)劃劃教材配套課件包裝物繳納消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理包裝物繳納消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理例3-9 某煙廠209年7月銷(xiāo)售雪茄煙一批，取得銷(xiāo)售收入400 000元（不含稅），另收取包裝物押金52 650元，包裝物的回收期限為1個(gè)月。則該卷煙廠會(huì)計(jì)處理如下：（1）銷(xiāo)售雪茄煙應(yīng)納的增值稅和消費(fèi)稅：增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額400 000元17%68 000元應(yīng)納消費(fèi)稅額400 000元36%144 000元銷(xiāo)售雪茄煙而收取的包裝物押金不征稅。借：銀行存款 520 650 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40

23、0 000 其他應(yīng)付款 52 650 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）68 000借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 144 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交消費(fèi)稅 144 000普通高等教育“十一五”國(guó)家級(jí)規(guī)劃劃教材配套課件包裝物繳納消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理（2）逾期未收回包裝物而沒(méi)收押金時(shí)：增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額52 650元/（117%）17% 7 650元應(yīng)納消費(fèi)稅額52 650元/（117%）36% 16 200元借：其他應(yīng)付款 52 650 貸：其他業(yè)務(wù)收入 45 000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）7 650借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 16 200 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交消費(fèi)稅16 200普通高等教育“十一五”國(guó)家級(jí)規(guī)劃劃教

24、材配套課件包裝物繳納消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理4隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售但另收取押金的包裝物例3-10 某公司209年4月銷(xiāo)售輪胎，不含稅銷(xiāo)售價(jià)格為300 000元，隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物200個(gè)，不含稅單價(jià)300元/個(gè)，為促使包裝物能收回，另外每個(gè)包裝物收取押金23.4元，上述款項(xiàng)均以銀行存款收訖。則該公司會(huì)計(jì)處理如下：（1）銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品及包裝物，確認(rèn)收入時(shí)：借：銀行存款 425 880 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300 000 其他業(yè)務(wù)收入 60 000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）61 200 其他應(yīng)付款 4 680普通高等教育“十一五”國(guó)家級(jí)規(guī)劃劃教材配套課件包裝物繳納消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理（2）計(jì)算該消費(fèi)

25、品應(yīng)納的消費(fèi)稅（消費(fèi)稅稅率為3%）應(yīng)納消費(fèi)稅額（300 00060 000）元3% 10 800元借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 10 800 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交消費(fèi)稅10 800（3）假定包裝物的回收期限為3個(gè)月，209年7月未收回包裝物而沒(méi)收押金時(shí)：該押金應(yīng)納增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額 4 680元/（117%）17%680元該押金應(yīng)納消費(fèi)稅額4 680元/（117%）3%120元借：其他應(yīng)付款 4 680 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）680 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交消費(fèi)稅 120 營(yíng)業(yè)外收入 3 880普通高等教育“十一五”國(guó)家級(jí)規(guī)劃劃教材配套課件包裝物繳納消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理5生產(chǎn)企業(yè)酒類(lèi)產(chǎn)品的包裝物例3-11 紅

26、星酒業(yè)有限公司209年9月銷(xiāo)售白酒9噸，實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入110 000元，收取增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額18 700元，同時(shí)收取包裝物押金5 100元。則收取包裝物押金的會(huì)計(jì)處理如下：（1）收取押金時(shí)：借：銀行存款 5 100 貸：其他應(yīng)付款5 100普通高等教育“十一五”國(guó)家級(jí)規(guī)劃劃教材配套課件包裝物繳納消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理（2）計(jì)算提取增值稅和消費(fèi)稅時(shí)：應(yīng)納增值稅5 100元/（117%）17% 741.03元應(yīng)納消費(fèi)稅5 100元/（117%）20% 871.79元借：銷(xiāo)售費(fèi)用 741.03 營(yíng)業(yè)稅金及附加 871.79 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 （銷(xiāo)項(xiàng)稅額）741.03 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交消費(fèi)稅871.79普

27、通高等教育“十一五”國(guó)家級(jí)規(guī)劃劃教材配套課件（四）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理1委托方收回后直接用于銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理（1）發(fā)出材料時(shí)： 借：委托加工物資 貸：原材料（2）支付加工費(fèi)、消費(fèi)稅和增值稅時(shí)： 借：委托加工物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 普通高等教育普通高等教育“十一五十一五”國(guó)家級(jí)規(guī)劃劃教材配套課件國(guó)家級(jí)規(guī)劃劃教材配套課件委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理（3）支付運(yùn)費(fèi)時(shí)： 借：委托加工物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款普通高等教育普通高等教育“十一五十一五”國(guó)家級(jí)規(guī)劃劃教材配套課件國(guó)家級(jí)規(guī)劃劃教材配套課件委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理例3-12

28、 雅芳亞化妝品有限公司209年3月委托清芳化妝品廠加工化妝品一批，發(fā)出材料成本50 000元，該公司支付加工費(fèi)15 000元，增值稅2 550元，收回時(shí)支付運(yùn)費(fèi)1 000元。該化妝品廠無(wú)同類(lèi)化妝品的銷(xiāo)售價(jià)格，該批化妝品收回后直接用于對(duì)外銷(xiāo)售。則該公司的會(huì)計(jì)處理如下：（1）發(fā)出材料時(shí)：借：委托加工物資50 000 貸：原材料 50 000普通高等教育“十一五”國(guó)家級(jí)規(guī)劃劃教材配套課件委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理（2）支付加工費(fèi)、消費(fèi)稅和增值稅時(shí)：組成計(jì)稅價(jià)格（50 00015 000）元/（130%）92 857.14元應(yīng)支付消費(fèi)稅92 857.14元30%27 857.14元應(yīng)支付增值稅15

29、000元17%2 550元委托加工化妝品的加工成本（15 00027 857.14）元 42 857.14元借：委托加工物資 42 857.14 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2 550 貸：銀行存款 45 407.14（3）支付運(yùn)費(fèi)時(shí)：借：委托加工物資 930 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）70 貸：銀行存款 1 000普通高等教育“十一五”國(guó)家級(jí)規(guī)劃劃教材配套課件 2委托方收回后用于連續(xù)生產(chǎn) 應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理發(fā)出材料時(shí)： 借：委托加工物資 貸：原材料支付運(yùn)費(fèi)時(shí)： 借：委托加工物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 普通高等教育普通高等教育“十一五十一五”國(guó)家級(jí)規(guī)劃劃教材

30、配套課件國(guó)家級(jí)規(guī)劃劃教材配套課件支付加工費(fèi)、消費(fèi)稅和增值稅時(shí)：借：委托加工物資應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款最終實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售時(shí)確認(rèn)收入，計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)： 借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 計(jì)算繳納當(dāng)期實(shí)際應(yīng)納的消費(fèi)稅時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 貸：銀行存款 普通高等教育普通高等教育“十一五十一五”國(guó)家級(jí)規(guī)劃劃教材配套課件國(guó)家級(jí)規(guī)劃劃教材配套課件2委托方收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理例3-13 雅芳亞化妝品有限公司209年3月委托清芳化妝品廠加工化妝品一批，發(fā)出材料成本50 000元

31、，該公司支付加工費(fèi)15 000元，增值稅2 550元，收回時(shí)支付運(yùn)費(fèi)1 000元。該化妝品廠無(wú)同類(lèi)化妝品的銷(xiāo)售價(jià)格，該批化妝品收回后將用于連續(xù)生產(chǎn)其他化妝品，并全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售，不含稅銷(xiāo)售收入為130 000元，則雅芳亞公司的會(huì)計(jì)處理如下： 普通高等教育“十一五”國(guó)家級(jí)規(guī)劃劃教材配套課件2委托方收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理（1）發(fā)出材料時(shí)：借：委托加工物資 50 000 貸：原材料 50 000（2）支付加工費(fèi)、消費(fèi)稅和增值稅時(shí)：組成計(jì)稅價(jià)格（50 00015 000）元/（130%） 92 857.14元應(yīng)支付消費(fèi)稅92 857.14元30%27 857.14元應(yīng)支付增值稅15 0

32、00元17%2 550元委托加工化妝品的加工成本 （15 00027 857.14）元 42 857.14元普通高等教育“十一五”國(guó)家級(jí)規(guī)劃劃教材配套課件2委托方收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理借：委托加工物資 15 000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2 550 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交消費(fèi)稅 27 857.14 貸：銀行存款 45 407.14（3）支付運(yùn)費(fèi)時(shí)：借：委托加工物資 930 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額） 70 貸：銀行存款 1 000普通高等教育“十一五”國(guó)家級(jí)規(guī)劃劃教材配套課件2委托方收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理（4）最終化妝品實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售時(shí)確認(rèn)收入，計(jì)算消費(fèi)稅

33、時(shí)：最終化妝品應(yīng)納消費(fèi)稅130 000元30% 39 000元借：銀行存款 152 100 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 130 000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 （銷(xiāo)項(xiàng)稅額）22 100借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 39 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交消費(fèi)稅39 000普通高等教育“十一五”國(guó)家級(jí)規(guī)劃劃教材配套課件2委托方收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理（5）計(jì)算繳納當(dāng)期實(shí)際應(yīng)納的消費(fèi)稅時(shí)：當(dāng)期實(shí)際應(yīng)納消費(fèi)稅（39 00027 857.14）元11 142.86元借：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交消費(fèi)稅11 142.86 貸：銀行存款 11 142.86普通高等教育“十一五”國(guó)家級(jí)規(guī)劃劃教材配套課件3受托方代收代繳消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理

34、例3-14 清芳化妝品廠（受托方）取得加工費(fèi)收入并代收代繳消費(fèi)稅時(shí)會(huì)計(jì)處理如下：（1）確認(rèn)收入時(shí)：借：銀行存款 17 550 貸：其他業(yè)務(wù)收入 15 000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）2 550（2）代收消費(fèi)稅時(shí)：借：銀行存款 27 857.14 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交消費(fèi)稅 27 857.14（3）代繳消費(fèi)稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交消費(fèi)稅 27 857.14 貸：銀行存款 27 857.14普通高等教育“十一五”國(guó)家級(jí)規(guī)劃劃教材配套課件（五）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理例3-15 某企業(yè)209年5月進(jìn)口小汽車(chē)4輛，小汽車(chē)的到岸價(jià)格折合人民幣800 000元，應(yīng)納關(guān)稅400 000元，適用消費(fèi)稅稅

35、率5%。該企業(yè)進(jìn)口小汽車(chē)的會(huì)計(jì)處理如下：（1）進(jìn)口小汽車(chē)的組成計(jì)稅價(jià)格 （800 000400 000）元/（15%） 1 263 157.89元（2）進(jìn)口小汽車(chē)應(yīng)納消費(fèi)稅 1 263 157.89元5% 63 157.89元（3）進(jìn)口小汽車(chē)應(yīng)納增值稅 1 263 157.89元17%214 736.84元借：固定資產(chǎn)1 477 894.73 貸：銀行存款1 477 894.73普通高等教育“十一五”國(guó)家級(jí)規(guī)劃劃教材配套課件（六）金銀首飾消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算方法1自購(gòu)自銷(xiāo)金銀首飾應(yīng)納消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理2受托代銷(xiāo)金銀首飾應(yīng)納消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理3金銀首飾包裝物應(yīng)納消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理4自購(gòu)自用金銀首飾應(yīng)納消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理高職高專(zhuān)“十一五”規(guī)劃教材配套課件（六）金銀首飾消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算方法例3-16 某商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，某月在本商場(chǎng)內(nèi)部職工舉辦卡拉OK大獎(jiǎng)賽，并將本企業(yè)經(jīng)營(yíng)的金銀首飾一批作為獎(jiǎng)品發(fā)給獲獎(jiǎng)?wù)撸撆疸y首飾的成本為25 000元，當(dāng)月同類(lèi)金銀首飾的零售價(jià)為40 950元。則該企業(yè)消費(fèi)稅的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理如下：應(yīng)納消費(fèi)稅40 950元/（117%）5%1 750元應(yīng)轉(zhuǎn)出增值稅25 000元17%4 250元高職高專(zhuān)“十一五”規(guī)劃教材配套課件（六