固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)會計處理差異的經(jīng)濟后果探究

1、固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)會計處理差異的經(jīng)濟后果探究    論文網(wǎng)   作者：張 苒   2011-12-22 18:15:44        中圖分類號:F270 文獻標識碼:A內(nèi)容摘要 :固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)都是企業(yè)重要的非流動資產(chǎn),2007年正式開始實施的新企業(yè)會計準則中對于上述兩類非流動資產(chǎn)從確認到計量都存在著一定的差異。本文首先比較了新準則下固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)之間的不同會計處理方法,繼而從兩類資產(chǎn)的特點入手,以經(jīng)濟后果學說為理

2、論依據(jù),探討了對于二者的不同會計處理方法對企業(yè)財務狀況及企業(yè)價值的影響。關鍵詞:固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 會計處理差異 經(jīng)濟后果固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)會計處理差異(一)確認差異企業(yè)會計準則第4號固定資產(chǎn)規(guī)定,固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn):一是為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的;二是使用壽命超過一個會計年度。這個規(guī)定取消了以前準則對單位固定資產(chǎn)的金額限定,從而使固定資產(chǎn)涵蓋的范圍更廣。企業(yè)會計準則第6號無形資產(chǎn)規(guī)定,無形資產(chǎn)必須具備如下特征:一是不具有實物形態(tài);二是具有可辨認性;三是屬于非貨幣性資產(chǎn)。據(jù)此可以看出,無形資產(chǎn)可辨認性的確認要求大大限制了無形資產(chǎn)的認定范圍。管理者卓越的管理

3、能力、企業(yè)文化、自創(chuàng)的商譽、報刊刊頭、市場份額等不可辨認的資源無法被確認為企業(yè)的無形資產(chǎn)。可見,由于無形資產(chǎn)計量特點的原因,對于無形資產(chǎn)確認的條件要更高一些。(二)初始計量的差異固定資產(chǎn)的初始計量是固定資產(chǎn)達到預定使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出。在具體運用時,無論是外購、自行建造還是投資投入的固定資產(chǎn),基本上都能反映固定資產(chǎn)的實際投資價值。無形資產(chǎn)的初始計量分為兩類:對于外部取得的無形資產(chǎn),以取得無形資產(chǎn)并使之達到預定用途而發(fā)生的全部支出作為無形資產(chǎn)的成本;而對于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出是否資本化則進行了嚴格的限制。對于研究階段所發(fā)生的支出,新準則規(guī)定全部費用化記入當期損益;對于開發(fā)階段支出,只

4、有滿足五個條件才能將其支出資本化,否則仍是費用化計入當期損益。新準則的這一規(guī)定體現(xiàn)了對無形資產(chǎn)確認的謹慎性。但是,新準則下對內(nèi)部研發(fā)費用的會計處理將會造成企業(yè)研發(fā)費用投入越多,而利潤越低、賬面資產(chǎn)越少的局面,這極有可能會損害企業(yè)進行研究開發(fā)和創(chuàng)新的積極性。另外,準則還為某些企業(yè)利用開發(fā)支出資本化會計政策進行盈余管理提供了新的空間,可以將支出在研究階段和開發(fā)階段“合理”地放置,從而達到操縱利潤的目的。(三)后續(xù)計量的差異固定資產(chǎn)由于存在有形損耗和無形損耗,因此在使用過程中價值不斷減少,最后只剩下凈殘值,是通過計提折舊來反映其價值的遞減。目前準則規(guī)定可采用的折舊方法有年限平均法、工作總量法、雙倍余

5、額遞減法、年數(shù)總和法等。無形資產(chǎn)的特征跟固定資產(chǎn)不完全相同,因此準則規(guī)定無形資產(chǎn)可分為使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。后者不必進行攤銷,只需每年進行減值測試,而對于使用壽命有限的無形資產(chǎn),應選用與該項無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式相匹配的攤銷方法,無法確定的則采用直線法。對于無形資產(chǎn)的處理,較為合理地考慮了無形資產(chǎn)區(qū)別于固定資產(chǎn)等其它非流動資產(chǎn)的特點。由于無形資產(chǎn)的價值往往會隨時間而上升,并不存在固定資產(chǎn)一樣的有形和無形損耗,因此,只有本著實質(zhì)重于形式的原則對不同的無形資產(chǎn)做不同的處理,才能更好地反映企業(yè)所擁有和控制的資源。(四)披露的差異固定資產(chǎn)在附注中披露的信息包括

6、固定資產(chǎn)的確認條件、分類、計量基礎、折舊方法等在內(nèi)的六大方面?？偟膩碚f,固定資產(chǎn)信息的披露較充分,基本上能滿足信息使用者了解固定資產(chǎn)信息的需求。無形資產(chǎn)的披露與固定資產(chǎn)基本相同,但由于后續(xù)計量中攤銷上的差異,對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn),要披露其判斷標準以及判斷依據(jù);對于用于擔保的無形資產(chǎn)賬面價值、當期攤銷額,計入當期損益和確認為無形資產(chǎn)的研發(fā)支出金額等也需要披露。無形資產(chǎn)較之固定資產(chǎn)而言具有較大的不確定性,未來既可能為企業(yè)帶來巨大收益,同時也可能使企業(yè)蒙受重大損失,因此其披露更加謹慎。但是,這也使得由于對于無形資產(chǎn)披露的過于謹慎,會計信息使用者無法了解到企業(yè)更為真實的價值信息。經(jīng)濟后果學說下

7、的差異探究(一)會計準則的經(jīng)濟后果會計準則的經(jīng)濟后果是指社會經(jīng)濟主體通過利用會計信息在他們中間進行財富的非公平轉(zhuǎn)移而帶來的經(jīng)濟后果。對于同一業(yè)務進行的不同會計處理將會影響不同主體的利益。會計準則的制定對于不同會計主體將產(chǎn)生不同的經(jīng)濟后果,其影響主要表現(xiàn)在三個方面:第一,對財務報告等會計信息使用者的影響。由于對不同業(yè)務的處理結(jié)果最終會表現(xiàn)在會計報表中,因此會計準則的制定對會計信息使用者具有最直接的作用,會影響他們的經(jīng)濟決策。第二,由于會計信息是公共品,因此不僅法定會計信息使用者會獲取,其他利益相關者也會獲取這些信息,并據(jù)此做出有利于自己的決策;但是,這一部分人受影響的程度遠遠低于第一部分中的會計

8、信息使用者。第三,對財務報告公司本身的影響。不同準則下編制的財務報告會使企業(yè)展現(xiàn)出不同的財務狀況與價值,這關系著企業(yè)未來的發(fā)展。(二)無形資產(chǎn)會計處理差異的經(jīng)濟后果新準則下無形資產(chǎn)會計處理的經(jīng)濟后果主要表現(xiàn)在對于研發(fā)費用的會計處理中。對于內(nèi)部研發(fā)支出的會計處理,我國新會計準則采取的是有條件的資本化處理模式。有條件的資本化克服了將無形資產(chǎn)內(nèi)部研發(fā)全部費用化所導致的核算過于簡單,無法確保研發(fā)活動與未來收益相聯(lián)系,以及由于在研發(fā)當期全部費用化所導致的當期利潤驟減,無法真實反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績等問題。同時,有條件的資本化也比較公允地反映了企業(yè)的經(jīng)營情況,同時它使企業(yè)每期的成本和收益更加符合配比原則。這些會

9、計處理方式上的差異所導致會計信息的不同,對利益相關者是具有不同影響的:首先,對于會計信息使用者而言,有條件的資本化由于更好地反映了企業(yè)的成本與收益的配比狀況,因而更加真實地反映了企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果,使會計信息使用者能夠運用這一信息更好地判斷企業(yè)的價值,從而做出經(jīng)濟決策。因此,從會計信息使用者的角度來說,新準則下的無形資產(chǎn)中研發(fā)支出的處理方式能夠更好的滿足他們的信息需求。其次,對企業(yè)管理層而言,由于對其考核的指標一般以利潤為主,同時考慮企業(yè)的成長性等方面。部分資本化的方式較為平滑地反映了企業(yè)的支出,確認了企業(yè)的資產(chǎn),避免了支出當期費用驟增引起利潤大幅變動的情況。從這個角度來說,管理層更傾向

10、于這一會計處理方式。最后,對企業(yè)本身而言,企業(yè)在對外提供財務報告時,該會計處理方式下的企業(yè)利潤呈現(xiàn)出平滑的趨勢,能夠增強投資者信心。同時,由于不會出現(xiàn)某一年過多支出導致利潤偏低的情況,所有者一般不會限制研發(fā)支出的投入,因此從長遠看該會計處理方式下有助于公司的可持續(xù)發(fā)展。(三)固定資產(chǎn)會計處理差異的經(jīng)濟后果新準則對固定資產(chǎn)的會計處理中提到了棄置成本的內(nèi)容,這將對鋼鐵、采掘等行業(yè)產(chǎn)生十分顯著的經(jīng)濟后果。在可能的情況下,棄置成本將計入固定資產(chǎn),這就增加了固定資產(chǎn)的賬面價值,同時也增加了固定資產(chǎn)的每期折舊額,繼而會影響企業(yè)的利潤,從而與無形資產(chǎn)對不同經(jīng)濟后果相關者的分析邏輯類似,也將產(chǎn)生不同的影響。對

11、于會計信息使用者而言,由于國家對于環(huán)保政策的調(diào)整,部分行業(yè)的企業(yè)將面臨未來的棄置費用,將其計入企業(yè)財務報告將有助于更好地反映企業(yè)未來的財務狀況。因此,本著據(jù)會計信息做出有利的經(jīng)濟決策的目的,會計信息使用者將會從中受益。對于管理層而言,棄置費用的考慮將攤薄企業(yè)利潤,而固定資產(chǎn)使用期較長,極有可能長于管理層任期,因此棄置費用的考慮使管理層面臨著更大的利潤壓力,其應該更傾向于棄置當期一次性支出。參考文獻:1.葛家澍,劉峰.從會計準則的性質(zhì)看會計準則的制訂J.會計研究,1996(2)2.王宇峰.無形資產(chǎn)會計規(guī)范的經(jīng)濟后果與無形資產(chǎn)培育J.湘潭工學院學報(社會科學版),2003(5)3.曾令波,王霞,胡連宏.無形資產(chǎn)確認和計量的經(jīng)濟后果分析J.會計之友,2005(5)    你可能感興趣的論文