利益不可控的企業(yè)資源確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的思考

1、利益不可控的企業(yè)資源確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的思考    【摘 要】 經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，產(chǎn)生了許多經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的無(wú)形資產(chǎn)。但在會(huì)計(jì)計(jì)量上，很多企業(yè)資源由于未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益不可控而不能計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)。文章探討了利益不可控的企業(yè)資源確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的可能性以及在何種情形下確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)能更好地反映企業(yè)價(jià)值。【關(guān)鍵詞】 企業(yè)資源； 無(wú)形資產(chǎn)； 利益不可控會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)有如下定義：無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。對(duì)于某些企業(yè)擁有或控制的資源，由于企業(yè)無(wú)法控制其帶來(lái)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，不符合無(wú)形資產(chǎn)的定義，不應(yīng)將其確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。但隨著以高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)

2、為代表的知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，使得部分企業(yè)資源未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益難以控制和計(jì)量的問(wèn)題被放大，沒(méi)有很好地反映企業(yè)價(jià)值。鑒于此，有必要討論利益不可控的企業(yè)資源確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的問(wèn)題，以使得企業(yè)更好地反映自身的價(jià)值，利于企業(yè)的融資和發(fā)展。一、何謂利益不可控的企業(yè)資源利益不可控即指利益不能被控制。無(wú)論反映在有形資產(chǎn)還是無(wú)形資產(chǎn)上，未來(lái)利益不能被控制的企業(yè)資源有很多，本文主要討論反映在無(wú)形資產(chǎn)上的企業(yè)資源，如客戶關(guān)系、人力資源等。反映在無(wú)形資產(chǎn)上的企業(yè)資源的分類(lèi)有：（1）市場(chǎng)資源，指企業(yè)擁有的市場(chǎng)資源的潛在利益的總和，如顧客滿意度、客戶名單、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)等；（2）人力資源，包括技術(shù)能力、創(chuàng)新能力、掌握的知識(shí)、忠誠(chéng)度等；

3、（3）使用權(quán)型資源，如ISO9000質(zhì)量體系認(rèn)證、環(huán)境管理體系認(rèn)證、綠色食品標(biāo)志使用權(quán)等；（4）文化管理型資源，指企業(yè)在組織、管理、溝通、交流等方面的優(yōu)勢(shì)而帶來(lái)的潛在經(jīng)濟(jì)利益，包括管理方法、企業(yè)文化等其他資源。企業(yè)對(duì)上述分類(lèi)中的各種企業(yè)資源無(wú)法控制其未來(lái)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，不符合無(wú)形資產(chǎn)的定義，因而不能被確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。除了上述幾種分類(lèi)，反映在無(wú)形資產(chǎn)上的企業(yè)資源還有如企業(yè)網(wǎng)站的域名、顧客投入的感情資源、優(yōu)越的地理位置和社會(huì)形象等。二、利益不可控的企業(yè)資源能否確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)的定義使得企業(yè)在處理這部分企業(yè)資源時(shí)不能將其確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，但我們是否有可能將利益不可控的資源變得可控或在一定程度上可

4、控，從而更好地反映企業(yè)價(jià)值呢？（一）利益不可控的企業(yè)資源確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的必要性在飛速發(fā)展的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，多種生產(chǎn)要素共同作用促進(jìn)企業(yè)價(jià)值的增長(zhǎng)，創(chuàng)新日益成為影響一個(gè)國(guó)家、一個(gè)行業(yè)、一家企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)地位的關(guān)鍵因素，從而導(dǎo)致投資向無(wú)形資產(chǎn)傾斜。最近的兩三年中，中國(guó)的互聯(lián)網(wǎng)公司不斷到美國(guó)納斯達(dá)克上市，大多有著不錯(cuò)的表現(xiàn)，但如果我們從其企業(yè)本身看其企業(yè)價(jià)值的話，眾多企業(yè)都不能達(dá)到上市的資格，如Google在2005年第三季度的會(huì)計(jì)報(bào)表顯示其資產(chǎn)總額僅為94億多美元，而公司市場(chǎng)價(jià)值已高達(dá)1 200億美元。為何與現(xiàn)實(shí)中企業(yè)的價(jià)值有如此的天壤之別呢？一個(gè)非常重要的原因就在于企業(yè)無(wú)法對(duì)自身價(jià)值有重大影響且所帶來(lái)的

5、經(jīng)濟(jì)利益不可控的資源在會(huì)計(jì)上進(jìn)行計(jì)量，并在企業(yè)報(bào)表中反映出來(lái)，致使企業(yè)價(jià)值被低估。這種低估會(huì)使得企業(yè)不能很好地反映其價(jià)值，使得企業(yè)不能更好地融資，從而無(wú)法獲得更好的發(fā)展。基于真正反映企業(yè)價(jià)值的想法，對(duì)企業(yè)價(jià)值有影響的部分企業(yè)資源確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)肯定是必要的?，F(xiàn)行的無(wú)形資產(chǎn)定義遵循了謹(jǐn)慎性原則和相關(guān)性原則，但過(guò)于謹(jǐn)慎，無(wú)法更好地反映企業(yè)價(jià)值。為了使一個(gè)企業(yè)獲得更好的發(fā)展機(jī)會(huì)，進(jìn)而使得整個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)更好地發(fā)展，有必要將利益不可控的部分企業(yè)資源確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。將利益不可控的經(jīng)濟(jì)資源確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)有助于：（1）適應(yīng)信息時(shí)代的發(fā)展變化，跟上時(shí)代的發(fā)展步伐；（2）更好地反映企業(yè)價(jià)值，促進(jìn)企業(yè)融資和借貸；（3）

6、更加充分地調(diào)動(dòng)各生產(chǎn)要素對(duì)企業(yè)發(fā)展的作用；（4）促進(jìn)會(huì)計(jì)制度的完善，做到與時(shí)俱進(jìn)。（二）利益不可控的企業(yè)資源確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的可能性無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)要解決的問(wèn)題是無(wú)形資產(chǎn)需要具備哪些條件才能在企業(yè)報(bào)表中反映出來(lái)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中提出了兩個(gè)條件：第一，該項(xiàng)目在促成企業(yè)獲取經(jīng)濟(jì)利益方面的作用，以及發(fā)揮這種作用的能力能夠被證實(shí)；第二，取得該項(xiàng)目的成本能夠可靠地計(jì)量?；诖?，前面所述的眾多企業(yè)資源即使不能全部促成企業(yè)獲取經(jīng)濟(jì)利益或者這種作用不能被證實(shí)，但總有部分如人力資源、使用權(quán)型資源等有這種能力并且被證實(shí)。至于第二個(gè)條件，成本也主要反映在形成該項(xiàng)資源的費(fèi)用上。如人力資源的取得成本，是企業(yè)為了獲得人力資源的使

7、用權(quán)、處置權(quán)而發(fā)生的支出，在合同期內(nèi)企業(yè)始終擁有這一使用權(quán)、處置權(quán)，并在支付使用成本后能運(yùn)用這一權(quán)力為企業(yè)創(chuàng)造效益；再如使用權(quán)型資源的取得成本，是企業(yè)為了企業(yè)的服務(wù)、質(zhì)量、信譽(yù)的提高而發(fā)生的支出，主要表現(xiàn)在申請(qǐng)這種使用權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)用、改進(jìn)費(fèi)用等等，在企業(yè)支出上都是可計(jì)量也是可辨認(rèn)的。因此，許多看似未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益不被控制的企業(yè)資源在某種程度上也符合無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。        另外，即使成本或者利益不能可靠計(jì)量，只要被證明對(duì)于企業(yè)的利益增加是有作用的，我們?nèi)匀豢梢酝ㄟ^(guò)評(píng)估的手段來(lái)確認(rèn)收益和成本。評(píng)估的方法多種多樣，

8、如重置成本法、現(xiàn)值收益法、現(xiàn)行市價(jià)法等等。評(píng)估雖然不能做到很精確，但是在證明對(duì)企業(yè)有作用的前提下，我們應(yīng)該盡可能地將其納入無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量中，從而更合理和有效地反映企業(yè)價(jià)值。綜合上述分析可以得出，只要方法得當(dāng)，在不違背謹(jǐn)慎性原則和相關(guān)性原則的情況下，將利益不可控的部分企業(yè)資源確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)是可能的，具有可行性。三、何種情形下利益不可控的經(jīng)濟(jì)資源確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)（一）持續(xù)穩(wěn)定且產(chǎn)生重大利益的經(jīng)濟(jì)資源應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)部分企業(yè)資源雖然不能控制其帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，但不代表這項(xiàng)企業(yè)資源就沒(méi)有經(jīng)濟(jì)利益，只是難以計(jì)量而已。如人力資源，具有較強(qiáng)的流動(dòng)性，但是對(duì)企業(yè)至關(guān)重要的人員大多會(huì)在企業(yè)呆比較久的時(shí)間甚至終

9、身呆在這個(gè)企業(yè)，在確認(rèn)和計(jì)量時(shí)，企業(yè)可以基于對(duì)企業(yè)價(jià)值的重要性來(lái)對(duì)人員進(jìn)行分類(lèi)，真正有助于企業(yè)價(jià)值增長(zhǎng)并且是重大的，應(yīng)將其計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)。由于企業(yè)都會(huì)與員工簽訂合同，那么產(chǎn)生利益的期間可以同于合同年限。在合同期間內(nèi)一個(gè)員工對(duì)于企業(yè)利益的增長(zhǎng)具有重大影響時(shí)，可以通過(guò)利益的一定比例或現(xiàn)金流量法等方法將這部分人力資源確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。而對(duì)于那些不具有重大影響的員工采取統(tǒng)一計(jì)量或者不計(jì)量的方法。對(duì)于客戶關(guān)系，很多企業(yè)都擁有一些關(guān)系穩(wěn)定而且合作時(shí)間較久的客戶，同樣，企業(yè)對(duì)于那些重大且穩(wěn)定的客戶資源確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。其利益反映在每年為企業(yè)貢獻(xiàn)的銷(xiāo)售率、企業(yè)挖掘新客戶的費(fèi)用、企業(yè)其他維持客戶關(guān)系的額外費(fèi)用等等。這

10、些都可以確認(rèn)或部分確認(rèn)為企業(yè)的利益而計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)。總之，對(duì)于那些穩(wěn)定持續(xù)且能產(chǎn)生重大利益的經(jīng)濟(jì)資源應(yīng)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)，而某些不產(chǎn)生重大利益的企業(yè)資源選擇統(tǒng)一計(jì)入或者放棄計(jì)入。重點(diǎn)在于對(duì)企業(yè)有重大影響的經(jīng)濟(jì)資源應(yīng)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)，反映在資產(chǎn)負(fù)債表中。（二）短期內(nèi)促進(jìn)企業(yè)利益增長(zhǎng)且影響重大的經(jīng)濟(jì)資源應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)企業(yè)在短期內(nèi)如經(jīng)過(guò)流程改造方式而建立了適合自身的管理體系，特殊人才加盟后獲得的爆發(fā)增長(zhǎng)，獲得各種使用權(quán)資源后促進(jìn)企業(yè)銷(xiāo)售率的增長(zhǎng)，企業(yè)搬遷后有了優(yōu)越的地理位置而迅速使企業(yè)的物流成本和其他成本降低等等，都是短期內(nèi)促進(jìn)企業(yè)利益增長(zhǎng)的。如果這種增長(zhǎng)是重大的，并且可以明顯辨認(rèn)的，那么企業(yè)除了確認(rèn)其帶來(lái)的

11、經(jīng)濟(jì)利益，還應(yīng)確認(rèn)這種資源的價(jià)值。這些企業(yè)資源為企業(yè)在短期內(nèi)獲得了超額的經(jīng)濟(jì)利益，我們可以將這種超額利益加上預(yù)估其未來(lái)帶來(lái)的現(xiàn)金流量現(xiàn)值確認(rèn)為經(jīng)濟(jì)利益，并在一定時(shí)間內(nèi)攤銷(xiāo)，從而使得上述企業(yè)資源在符合對(duì)企業(yè)有重大影響的前提下能夠確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，增加企業(yè)價(jià)值，從而更精確地反映企業(yè)價(jià)值。（三）對(duì)特定企業(yè)資產(chǎn)有重要影響的經(jīng)濟(jì)資源應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)特定企業(yè)指互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)、軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)、技術(shù)創(chuàng)新性企業(yè)等高新技術(shù)企業(yè)，由于如人力資源等得不到確認(rèn)，這些企業(yè)反映在資產(chǎn)負(fù)債表上的企業(yè)價(jià)值被低估。為了能更好地反映這些企業(yè)的價(jià)值，筆者認(rèn)為企業(yè)可以將對(duì)公司利益產(chǎn)生有重大影響的如人力資源、使用權(quán)資源、智力資源等確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)

12、。這種重大影響體現(xiàn)在，這種企業(yè)資源確實(shí)對(duì)公司帶來(lái)了利益，不將這種企業(yè)資源計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)將對(duì)企業(yè)價(jià)值產(chǎn)生重大影響。如何控制其帶來(lái)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益呢？可以通過(guò)產(chǎn)生利益的一定比例均衡確認(rèn)和計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)。若無(wú)法判定其未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入的，在影響不大的情況下，也可以不計(jì)入，或者采用更好的估值技術(shù)對(duì)這種未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益進(jìn)行估值。對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)，筆者認(rèn)為可以容許一定的操縱空間，以更好地反映企業(yè)價(jià)值。四、結(jié)語(yǔ)隨著經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量上反映的問(wèn)題越來(lái)越多。對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量存在的問(wèn)題，大多數(shù)學(xué)者指出：1.能夠得到確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)范圍偏窄；2.對(duì)新出現(xiàn)的無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)不夠及時(shí)；3.產(chǎn)權(quán)觀念落后，會(huì)計(jì)計(jì)量不

13、實(shí)等。我們也看到在某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)學(xué)上的無(wú)形資產(chǎn)是否確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的問(wèn)題上，學(xué)者們有的支持將如人力資源、使用權(quán)資源等都確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)；而有的學(xué)者則基于謹(jǐn)慎性原則和減少操縱的可能性反對(duì)將經(jīng)濟(jì)學(xué)上的無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。這種分歧的存在恰恰反映了理論研究者們對(duì)此問(wèn)題的關(guān)心。如上所述，本文認(rèn)為未來(lái)利益不被控制的企業(yè)資源應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)；在符合一定條件下反映在無(wú)形資產(chǎn)上的企業(yè)資源可以確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，從而增加企業(yè)價(jià)值，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。        【參考文獻(xiàn)】1 蘇芳芳.關(guān)于商譽(yù)的會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量J.安徽電氣工程技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)，2008（2）：4852.2 黃靜.對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量的改進(jìn)建議J.商業(yè)會(huì)計(jì)，2009（8）：5051.3 溫暢，荀厚平.試論人力資源計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的必要性及其可行性J.