稅收代理實(shí)務(wù)考前輔導(dǎo)資料全

1、. . . . n更多企業(yè)學(xué)院：中小企業(yè)管理全能版183套講座+89700份資料總經(jīng)理、高層管理49套講座+16388份資料中層管理學(xué)院46套講座+6020份資料 國學(xué)智慧、易經(jīng)46套講座人力資源學(xué)院56套講座+27123份資料各階段員工培訓(xùn)學(xué)院77套講座+ 324份資料員工管理企業(yè)學(xué)院67套講座+ 8720份資料工廠生產(chǎn)管理學(xué)院52套講座+ 13920份資料財(cái)務(wù)管理學(xué)院53套講座+ 17945份資料 銷售經(jīng)理學(xué)院56套講座+ 14350份資料銷售人員培訓(xùn)學(xué)院72套講座+ 4879份資料2005年注冊稅務(wù)師考試稅收代理實(shí)務(wù)考前輔導(dǎo)（一）第一章 導(dǎo)論稅收代理實(shí)務(wù)是注冊稅務(wù)師考

2、試難度最大的科目，它集稅法、涉稅會(huì)計(jì)處理、納稅申報(bào)表的填制、稅收檢查為一體，綜合性、操作性強(qiáng)，考生必須有著對稅法I和稅法II的學(xué)習(xí)基礎(chǔ)和一定的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。從以往的考試經(jīng)驗(yàn)看，稅務(wù)代理實(shí)務(wù)的考試題型有單選、多選、簡答、綜合分析四種，其中單選和多選占分?jǐn)?shù)的40%，這部分是屬于客觀題，大多在書中有明顯和直接的出處。簡答題一般每年考三個(gè)題15分，有些題是考教材中程序方面的容，有些是跨章節(jié)的需要綜合分析判斷的，也有一些是會(huì)計(jì)處理，這些屬于主觀題，有一定難度。綜合題一般每年考兩道題45分，也屬于主觀題，結(jié)合題一般是要把稅額的計(jì)算、審查、會(huì)計(jì)處理和納稅申報(bào)表的填制融為一體，綜合性、操作性非常強(qiáng)。第一章 導(dǎo)論本

3、章為非重點(diǎn)章節(jié)，一般以客觀題出現(xiàn)，分值為2-5分左右。第四、五節(jié)出題機(jī)率較多，按2005年考試大綱的要求，第一章要了解稅務(wù)代理的概念與特點(diǎn)，了解稅務(wù)代理產(chǎn)生與發(fā)展與歷程，稅務(wù)代理在稅收征納關(guān)系中的作用，熟悉稅務(wù)代理的業(yè)務(wù)圍和基本形式，掌握稅務(wù)代理、依法代理和公正合理收費(fèi)的基本原則，熟悉稅務(wù)代理的法律地位，稅務(wù)代理法律關(guān)系確立、變更與終止的基本程序，掌握在稅務(wù)代理中委托方和受托方各自應(yīng)有的權(quán)利、義務(wù)與所承擔(dān)的法律責(zé)任，熟悉我國注冊稅務(wù)師制度稅務(wù)機(jī)構(gòu)代理的基本容?？荚嚧缶V分為三個(gè)層次：熟悉、了解和掌握。其中需要掌握的容需要認(rèn)真全面的復(fù)習(xí)，需要熟悉的容在學(xué)習(xí)中要多關(guān)注，需要了解的容一般要有些印象。第

4、一節(jié) 稅務(wù)代理概述一、代理的涵（了解）所謂代理是指代理人以被代理人的名義在代理權(quán)限進(jìn)行直接對被代理人發(fā)生法律效力的法律行為。它具有下列特點(diǎn)：1. 代理人必須以被代理人的名義進(jìn)行活動(dòng)。2. 代理人必須在被代理人的授權(quán)圍，或法律規(guī)定或指定的權(quán)限圍進(jìn)行民事活動(dòng)，不得擅自變更或超越代理權(quán)限。3. 代理人必須以被代理人名義與第三人進(jìn)行有法律意義的活動(dòng)。也就是與第三人產(chǎn)生權(quán)利義務(wù)關(guān)系，而不是單純的勞務(wù)活動(dòng)。二、稅務(wù)代理的概念與特點(diǎn)（了解）稅務(wù)代理是一種專項(xiàng)代理，屬于委托代理的一種，必須通過委托人的委托和授權(quán)才能以委托人（被代理人）的名義進(jìn)行稅務(wù)事宜的代理。所謂稅務(wù)代理是指注冊稅務(wù)師在國家法律規(guī)定的代理圍，

5、以稅務(wù)師事務(wù)所的名義，接受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，代為辦理稅務(wù)事宜的各項(xiàng)行為的總稱。稅務(wù)代理的基本特征為：1.主體資格的特定性。代理人一方必須是經(jīng)批準(zhǔn)具有稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)資格的注冊稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所，被代理人一方必須是負(fù)有納稅義務(wù)或扣繳稅款義務(wù)的納稅人或扣繳義務(wù)人。2.法律約束性。主體雙方是負(fù)有法律責(zé)任的契約行為，在代理活動(dòng)過程中受稅法與有關(guān)法律的約束。3.容確定性。要按國家規(guī)定的容、圍從事代理活動(dòng)，不能超越國家規(guī)定的容和圍。4.稅收法律責(zé)任的不轉(zhuǎn)嫁性。不能因建立了代理關(guān)系而轉(zhuǎn)移征納關(guān)系和轉(zhuǎn)移納稅人、扣繳義務(wù)人的法律責(zé)任。即代理人不會(huì)因代理活動(dòng)就要承擔(dān)被代理人（納稅人、扣繳義務(wù)人）的法律責(zé)任，

6、代理人只對自身的過失負(fù)責(zé)。5.有償服務(wù)性。指在獲取一定的報(bào)酬的前提下，既服務(wù)于納稅人、扣繳義務(wù)人，又間接地服務(wù)于稅務(wù)機(jī)關(guān)，服務(wù)于社會(huì)。三、稅務(wù)代理的特性與原則（熟悉）（一）稅務(wù)代理的特性1.公正性。2.社會(huì)性。量多面廣。3 .知識性。注冊稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)有淵博的專業(yè)知識和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，有綜合分析能力，有較高的政策水平。4.專業(yè)性。表現(xiàn)在注冊稅務(wù)師必須精通稅務(wù)和財(cái)會(huì)等專業(yè)知識。（二）稅務(wù)代理的基本原則1. 自愿委托原則。稅務(wù)代理關(guān)系不是行政隸屬關(guān)系，而是依據(jù)合同的一種契約關(guān)系。要在自愿合法的基礎(chǔ)上訂立契約。2. 依法代理原則。強(qiáng)調(diào)資格是依法的，活動(dòng)也要依法。這里資格的依法指的是代理機(jī)構(gòu)是依法成立的稅

7、務(wù)師事務(wù)所，而從事專門代理的專門人員必須是經(jīng)合國統(tǒng)一考試合格，并在注冊稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)注冊登記的具有稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)資格的注冊稅務(wù)師；活動(dòng)依法是指其所有活動(dòng)都必須在法律、法規(guī)規(guī)定的圍進(jìn)行。3. 獨(dú)立、公正原則。代理活動(dòng)不受稅務(wù)機(jī)關(guān)控制，更不受納稅人、扣繳義務(wù)人左右。4. 維護(hù)國家利益和保護(hù)委托人合法權(quán)益的原則。第二節(jié) 稅務(wù)代理制的產(chǎn)生與發(fā)展一、稅務(wù)代理制產(chǎn)生與發(fā)展的歷史淵源（了解）稅務(wù)代理制度的起源可以追溯到日本的明治時(shí)代，日本出現(xiàn)的稅理士，當(dāng)時(shí)產(chǎn)生的條件在于納稅人計(jì)繳稅款的難度和工作量很大，稅收負(fù)擔(dān)比較重，使得納稅人要尋求以下三個(gè)方面的幫助：（一） 尋求最小合理納稅的幫助。防止由于自己不懂稅法而多

8、交稅。（二） 尋求解決稅收爭議的幫助。納稅人在履行納稅義務(wù)的過程中，可能在對稅法的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)產(chǎn)生差異，而納稅人的專業(yè)能力與稅務(wù)機(jī)關(guān)相比又有著比較大的差距，這樣的專業(yè)能力的差距就不利于充分交換意見達(dá)成共識，而稅務(wù)代理可以解決這個(gè)問題，經(jīng)驗(yàn)豐富的稅務(wù)代理人的出現(xiàn)能平衡解決這個(gè)立場問題，因?yàn)槎悇?wù)官員的立場會(huì)選擇保證收入的方案，而稅理士會(huì)選擇最大限度的保護(hù)客戶又不觸與稅收法律的方案。（三） 推行申報(bào)納稅制度的客觀要求。自行申報(bào)納稅制度是現(xiàn)代稅收的一個(gè)基本特征，只要是自行申報(bào)就會(huì)有一定的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，納稅人在稅收理解上的缺失和認(rèn)識上的不足，都會(huì)造成違規(guī)而受到責(zé)罰，為了免于責(zé)罰就要尋求代理專家代理申報(bào)。

9、二、我國稅務(wù)代理制產(chǎn)生與發(fā)展的基本歷程（了解）我國市場經(jīng)濟(jì)推動(dòng)的社會(huì)中介服務(wù)體系的建立和發(fā)展，市場經(jīng)濟(jì)會(huì)對社會(huì)中介體系提出一些要求，而稅制改革使我國稅收涉與的面特別廣，觸與的環(huán)節(jié)特別多，這樣就影響到納稅人的切身利益，納稅人、扣繳義務(wù)人還要面對國稅、地稅兩套機(jī)構(gòu)，納稅風(fēng)險(xiǎn)和法律責(zé)任都相應(yīng)的增加，為了減少損失、提高納稅的準(zhǔn)確性、有效保護(hù)自身合法權(quán)益，尋求稅務(wù)代理就成為一種必然。稅收征管模式的轉(zhuǎn)換，原有專管員保姆式的管理就改為納稅人自覺申報(bào)，稅務(wù)機(jī)構(gòu)征收、管理、檢查三分離的模式也分清了征、納雙方的權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任，這使得納稅人對社會(huì)中介服務(wù)產(chǎn)生了需求，從我國稅務(wù)代理制產(chǎn)生和發(fā)展歷程來看，大致分為四個(gè)

10、階段：（一） 20世紀(jì) 80 年代初的稅務(wù)咨詢業(yè)，這是稅務(wù)代理的雛形。（二） 20世紀(jì)90年代初稅務(wù)代理市場的啟動(dòng)（三） 進(jìn)入20世紀(jì)90年代中后期稅務(wù)代理制的全面推行（四） 90年代后期稅務(wù)代理制的規(guī)管理。1999年8 月16日，國家稅務(wù)總局下發(fā)了清理整頓稅務(wù)代理行業(yè)實(shí)施方案，決定在全國全面清理整頓稅務(wù)代理行業(yè)，規(guī)發(fā)展稅務(wù)代理。三、稅務(wù)代理在稅收征納關(guān)系中的作用（了解）（一） 稅務(wù)代理有利于促進(jìn)依法治稅，依法治稅是稅收工作的基本原則，依法治說的基本要稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行政，納稅人、扣繳義務(wù)人依法納稅。注冊稅務(wù)師可以客觀公正的立場協(xié)調(diào)征納雙方的行為，糾正征納雙方可能的背離稅法規(guī)定的行為。（二） 稅務(wù)

11、代理有利于完善稅收征管的監(jiān)督制約機(jī)制。實(shí)行稅務(wù)代理制，可在稅收征納雙方之間通過注冊稅務(wù)師這個(gè)中介體，形成納稅人、注冊稅務(wù)師、稅務(wù)機(jī)關(guān)三方制約關(guān)系。這樣有利于完善稅務(wù)征管的監(jiān)督制約機(jī)制。（三） 稅務(wù)代理有利于增強(qiáng)納稅人自覺納稅的意識。過去幾十年來我國稅收征收管理保姆式的管理使納稅人納稅意識比較淡漠，現(xiàn)在規(guī)定納稅人自覺申報(bào)，這樣使納稅人面臨著準(zhǔn)確計(jì)稅、申報(bào)納稅的一定難度，實(shí)施稅務(wù)代理，由納稅人選擇自己信賴的稅務(wù)代理人來代理納稅人去準(zhǔn)確履行納稅義務(wù)，有利于形成納稅人自覺依法納稅的局面。（四） 稅務(wù)代理有利于保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。表現(xiàn)在三方面：一是稅務(wù)代理可以使納稅人不犯或少犯錯(cuò)誤；二是可以通過稅收籌

12、劃使納稅人用足優(yōu)惠政策；三是可以協(xié)調(diào)征納分歧和矛盾，有效的保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。第三節(jié) 注冊稅務(wù)師與稅務(wù)師事務(wù)所一、注冊稅務(wù)師資格的取得（一）注冊稅務(wù)師資格考試制度（熟悉）1. 參加注冊稅務(wù)師資格考試的條件。見教材第7頁。2. 注冊稅務(wù)師資格考試的考務(wù)管理。注冊稅務(wù)師資格考試實(shí)行全國統(tǒng)一大綱、統(tǒng)一命題、統(tǒng)一組織的考試制度，原則上每年舉行一次?？荚嚳颇抗卜譃槲蹇疲憾惙ǎ?）、稅法（）、稅務(wù)代理實(shí)務(wù)、稅收相關(guān)法律、財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)。（二）注冊稅務(wù)師的注冊登記制度按照注冊稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定的要求，通過考試取得中華人民國注冊稅務(wù)師書者，必須在取得證書后三個(gè)月到所在省、自治區(qū)、直轄市與計(jì)劃單列市注冊稅務(wù)師

13、管理中心申請辦理注冊登記手續(xù)。申請注冊登記者，必須同時(shí)具備下列條件：1.遵紀(jì)守法，恪守職業(yè)道德；2.取得中華人民國注冊稅務(wù)師書；3.身體健康，能堅(jiān)持在注冊稅務(wù)師崗位上工作；4 .經(jīng)所在單位考核同意。注冊稅務(wù)師每次注冊有效期限為三年，每年驗(yàn)證一次。有效期滿前三個(gè)月，應(yīng)到注冊稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)重新辦理注冊登記，對不符合注冊條件和被注稍注冊稅務(wù)師資格者，將不予辦理注冊登記。（四）注冊稅務(wù)師的權(quán)利與義務(wù)（掌握）1.稅務(wù)代理作為民事代理的一種，其代理人注冊稅務(wù)師享有民法所規(guī)定的權(quán)利。（1）注冊稅務(wù)師有權(quán)依照注冊稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定規(guī)定的圍，代理由納稅人、扣繳義務(wù)人委托的代理事宜。（2）注冊稅務(wù)師依法從事稅

14、務(wù)代理業(yè)務(wù)，受國家法律保護(hù)，任何機(jī)關(guān)、團(tuán)體、單位和個(gè)人不得非法干預(yù)。（3）注冊稅務(wù)師有權(quán)根據(jù)代理業(yè)務(wù)需要，查詢納稅人、扣繳義務(wù)人有關(guān)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)資料和文件，查看經(jīng)營現(xiàn)場和設(shè)施。納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)向代理人提供真實(shí)經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)資料。（4）注冊稅務(wù)師可向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)訂購或查詢稅收政策、法律和有關(guān)資料。（5）注冊稅務(wù)師對納稅人、扣繳義務(wù)人違反稅收法律、法規(guī)行為的委托，有權(quán)拒絕。（6）旬注冊稅務(wù)師對行政處分決定不服的，可以依法申請復(fù)議或向人民法院起訴。2.注冊稅務(wù)師應(yīng)按其代理職責(zé)履行義務(wù)并要承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任。（1）注冊稅務(wù)師承辦業(yè)務(wù)時(shí)必須由所在的稅務(wù)師事務(wù)所統(tǒng)一受理，并與被代理人簽訂稅務(wù)代理協(xié)議書，

15、不得以個(gè)人名義承攬業(yè)務(wù)，或擅自收費(fèi)。（2）注冊稅務(wù)師有向被代理人、稅務(wù)機(jī)關(guān)與注冊稅務(wù)師管理中心出具證明的義務(wù)，對其代理業(yè)務(wù)出具的所有文書有簽名蓋章權(quán)，并承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。（3）注冊稅務(wù)師有按規(guī)定接受繼續(xù)教育的義務(wù)，接受注冊稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)組織的專業(yè)培訓(xùn)和考核，并作為重新注冊登記的必備條件之一。（4）注冊稅務(wù)師有恪守被代理人商業(yè)秘密的義務(wù)。二、稅務(wù)師事務(wù)所稅務(wù)師事務(wù)所是專職從事稅務(wù)代理的工作機(jī)構(gòu)，它可以是由注冊稅務(wù)師合伙設(shè)立的組織，也可以是XX公司。第四節(jié) 稅務(wù)代理的圍與形式一、稅務(wù)代理的圍（熟悉）（一）辦理稅務(wù)登記、變更稅務(wù)登記和注銷稅務(wù)登記。（二）辦理除增值稅專用發(fā)票外的發(fā)票領(lǐng)購手續(xù)。（三）

16、辦理納稅申報(bào)或扣繳稅款報(bào)告。（四）辦理繳納稅款和申請退稅。（五）制作涉稅文書。（六）審查納稅情況。（七）建賬建制，辦理帳務(wù)。（八）開展稅務(wù)咨詢、受聘稅務(wù)顧問。（九）稅務(wù)行政復(fù)議。（十）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他業(yè)務(wù)。根據(jù)現(xiàn)行有關(guān)法律的規(guī)定，注冊稅務(wù)師不能違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定行使稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政職能。同時(shí)，對稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定必須由納稅人、扣繳義務(wù)人自行辦理的稅務(wù)事宜，注冊稅務(wù)師不得代理。例如，注冊稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定明確規(guī)定，增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購事宜必須由納稅人自行辦理，注冊稅務(wù)師不得代理。另外，納稅人、扣繳義務(wù)人違反稅收法律、法規(guī)的事宜，注冊稅務(wù)師不準(zhǔn)代理，并有義務(wù)對其行為加以制止與報(bào)告有關(guān)稅務(wù)機(jī)

17、關(guān)。例：下列有關(guān)注冊稅務(wù)師代理圍和注冊稅務(wù)師權(quán)利與義務(wù)的表述，正確的是（ ）。（03年考題）A.經(jīng)納稅人同意，注冊稅務(wù)師可以代理領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票B.注冊稅務(wù)師可以代理辦理開業(yè)稅務(wù)登記、變更稅務(wù)登記，但不能代理辦理注銷稅務(wù)登記C.注冊稅務(wù)師不得接受納稅人、扣繳義務(wù)人違反稅收法律、法規(guī)事項(xiàng)的委托，但沒有義務(wù)制止其行為或報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)D.注冊稅務(wù)師承辦業(yè)務(wù)時(shí)，必須由所在的稅務(wù)師事務(wù)所統(tǒng)一受理，并與被代理人簽訂稅務(wù)代理協(xié)議書，不得以個(gè)人名義承攬業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)答案：D一、稅務(wù)代理的基本形式（熟悉）從圍劃分有全面代理、單項(xiàng)代理；從時(shí)間上劃分有常年代理、臨時(shí)代理。第五節(jié) 稅務(wù)代理的法律關(guān)系與法律責(zé)任一、稅務(wù)代理的

18、法律關(guān)系（熟悉）（一）稅務(wù)代理關(guān)系的確立1.稅務(wù)代理關(guān)系確立的前提。應(yīng)當(dāng)以雙方自愿委托和自愿受理為前提，同時(shí)還要受代理人資格、代理圍與委托事項(xiàng)的限制。（1）委托項(xiàng)目必須符合法律規(guī)定。只能從事法定圍的代理， 嚴(yán)禁代理偷稅、漏稅等行為。（2）受托代理機(jī)構(gòu)與專業(yè)人員必須具有一定資格。從事稅務(wù)代理的機(jī)構(gòu)只能是經(jīng)國家稅務(wù)總局與其授權(quán)部門確認(rèn)批準(zhǔn)的負(fù)有限責(zé)任的稅務(wù)師事務(wù)所和合伙稅務(wù)師事務(wù)所。稅務(wù)代理專業(yè)人員必須經(jīng)嚴(yán)格考試取得中華人民國注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)書并經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市與計(jì)劃單列市注冊稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)注冊登記，方可從事代理業(yè)務(wù)。（3）注冊稅務(wù)師承辦業(yè)務(wù)必須由所在的稅務(wù)師事務(wù)所統(tǒng)一受理。（4）簽訂委托代理協(xié)

19、議書。不得以口頭或其他形式確立，未經(jīng)簽訂委托代理協(xié)議書而擅自開展代理業(yè)務(wù)的，不受法律保護(hù)。2.稅務(wù)代理關(guān)系確立程序與形式（1）稅務(wù)代理關(guān)系確立的準(zhǔn)備階段。協(xié)商委托的目標(biāo)、服務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)、雙方的權(quán)利義務(wù)，委托方提供的資料，雙方還要協(xié)商代理費(fèi)的收取，在代理關(guān)系確定前，注冊稅務(wù)師處理主導(dǎo)地位，要就上述需要協(xié)商的問題進(jìn)行闡明并取得委托方的認(rèn)同。（2）委托代理協(xié)議書簽訂階段。即代理關(guān)系確立階段，委托和受托雙方就協(xié)議約定容取得一致意見后簽定協(xié)議，雙方蓋章后協(xié)議正式生效。（二）稅務(wù)代理關(guān)系的變更1.委托代理項(xiàng)目發(fā)生變化的。2.注冊稅務(wù)師發(fā)生變化的。3.由于客觀原因，需要延長完成協(xié)議時(shí)間的。（三）稅務(wù)代理關(guān)系的終

20、止。稅務(wù)代理委托協(xié)議約定的代理期限屆滿或代理事項(xiàng)完成，稅務(wù)代理關(guān)系自然終止。有下列情形之一的，委托方在代理期限可單方終止代理行為：1.稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)人員未按代理協(xié)議的約定提供服務(wù)。2.稅務(wù)師事務(wù)所被注銷資格，3.稅務(wù)師事務(wù)所破產(chǎn)、解體或被解散。有下列情形之一的，稅務(wù)師事務(wù)所在代理期限可單方終止代理行為：1.委托人死亡或解體、破產(chǎn)。2.委托人自行實(shí)施或授意稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)人員實(shí)施違反國家法律、法規(guī)行為，經(jīng)勸告機(jī)不停止其活動(dòng)的。3.委托人提供虛假的生產(chǎn)經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，造成代理錯(cuò)誤的。委托關(guān)系存續(xù)期間，一方如遇特殊情況需要終止代理行為的，提出終止的一方應(yīng)與時(shí)通知另一方，并向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，終

21、止的具體事項(xiàng)由雙方協(xié)商解決。二、稅務(wù)代理的法律責(zé)任（掌握）（一）委托方的法律責(zé)任如果委托方違反代理協(xié)議的規(guī)定，致使注冊稅務(wù)師不能履行或不能完全履行代理協(xié)議，由此而產(chǎn)生法律后果的法律責(zé)任應(yīng)全部由委托方承擔(dān)，其中，納稅人除了應(yīng)按規(guī)定承擔(dān)本身承擔(dān)的稅收法律責(zé)任以外，還應(yīng)按規(guī)定向受托方支付違約金和賠償金。（二）受托方的法律責(zé)任1. 因工作失誤或未按期完成稅務(wù)代理事務(wù)等未履行稅務(wù)代理職責(zé)，給委托方造成不應(yīng)有的損失的，應(yīng)由受托方負(fù)責(zé)。2.征管法實(shí)施細(xì)則第九十八條規(guī)定：稅務(wù)代理人違反稅收法律、行政法造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、滯納金外，對稅務(wù)代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50% 以上3 倍以下的罰款。3.注冊稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定第五章規(guī)定，對注冊稅務(wù)師與其所在機(jī)構(gòu)違反該規(guī)定的行為，分別按下列規(guī)定進(jìn)行處理：（1）稅務(wù)師未按照委托代理協(xié)議書的規(guī)定進(jìn)行代理或違反稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行代理的，由縣與縣以