企業(yè)所得稅1課件

1、12新企業(yè)所得稅法于新企業(yè)所得稅法于2008年年1月月1日起實施日起實施新法的特點：新法的特點：1、統(tǒng)一稅法、統(tǒng)一稅法2、統(tǒng)一稅率、統(tǒng)一稅率3、統(tǒng)一稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)4、統(tǒng)一稅收優(yōu)惠、統(tǒng)一稅收優(yōu)惠3一、納稅人一、納稅人是在中國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。是在中國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。不包括個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不包括個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)居民企業(yè)居民企業(yè)非居民企業(yè)非居民企業(yè)判定標(biāo)準(zhǔn)判定標(biāo)準(zhǔn)判定標(biāo)準(zhǔn)注冊地標(biāo)準(zhǔn)注冊地標(biāo)準(zhǔn)實際管理機構(gòu)實際管理機構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)所在地標(biāo)準(zhǔn)4（一）居民企業(yè)（一）居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或依據(jù)外國法律成是指依法在中國境內(nèi)成立，或依據(jù)外國法律成

2、立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。包括內(nèi)立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。包括內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)和其他企業(yè)。資企業(yè)、外資企業(yè)和其他企業(yè)。（二）非居民企業(yè)（二）非居民企業(yè)是指依據(jù)外國法律成立且實際管理機構(gòu)不在中是指依據(jù)外國法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的企業(yè)，國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的企業(yè)，或在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于或在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。中國境內(nèi)所得的企業(yè)。51、企業(yè)負(fù)責(zé)實施日常生產(chǎn)經(jīng)營管理運作的高層、企業(yè)負(fù)責(zé)實施日常生產(chǎn)經(jīng)營管理運作的高層管理人員及其高層管理部門履行職責(zé)的場所主要管理人員及其高層管理部

3、門履行職責(zé)的場所主要位于中國境內(nèi)；位于中國境內(nèi)；2、企業(yè)的財務(wù)決策和人事決策由位于中國境內(nèi)、企業(yè)的財務(wù)決策和人事決策由位于中國境內(nèi)的機構(gòu)或人員決定，或需要得到位于中國境內(nèi)的的機構(gòu)或人員決定，或需要得到位于中國境內(nèi)的機構(gòu)或人員批準(zhǔn)；機構(gòu)或人員批準(zhǔn)；3、企業(yè)的主要財產(chǎn)、會計賬簿、公司印章、董、企業(yè)的主要財產(chǎn)、會計賬簿、公司印章、董事會和股東會議紀(jì)要檔案等位于或存放于中國境事會和股東會議紀(jì)要檔案等位于或存放于中國境內(nèi)；內(nèi)；4、企業(yè)、企業(yè)1/2（含（含1/2）以上有投票權(quán)的董事或高層）以上有投票權(quán)的董事或高層管理人員經(jīng)常居住于中國境內(nèi)。管理人員經(jīng)常居住于中國境內(nèi)。 6二、征稅對象二、征稅對象l企業(yè)所得

4、稅的征稅對象是企業(yè)取得的各企業(yè)所得稅的征稅對象是企業(yè)取得的各項所得。項所得。l包括：銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、包括：銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。所得、接受捐贈所得和其他所得。7（一）居民企業(yè)（一）居民企業(yè)負(fù)有負(fù)有無限納稅義務(wù)無限納稅義務(wù)。應(yīng)就其來源于境內(nèi)、外的全部所。應(yīng)就其來源于境內(nèi)、外的全部所得納稅。得納稅。（二）非居民企業(yè)（二）非居民企業(yè)負(fù)有負(fù)有有限納稅義務(wù)。有限納稅義務(wù)。（1）在境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的）在境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)

5、、場所的征稅對象境內(nèi)所得境外有實際聯(lián)系的所得征稅對象境內(nèi)所得境外有實際聯(lián)系的所得（2）在境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所或者雖設(shè)立機構(gòu)、場）在境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的 征稅對象境內(nèi)所得征稅對象境內(nèi)所得8三、稅率三、稅率（一）居民企業(yè)和非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的（一）居民企業(yè)和非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所適用稅率機構(gòu)、場所適用稅率法定稅率：法定稅率：25%適用范圍：適用范圍：1 1居民企業(yè)取得的各項所得；居民企業(yè)取得的各項所得；2 2非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所取得非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立

6、機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得。但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得。 9（二）非居民企業(yè)的預(yù)提所得稅適用稅率（二）非居民企業(yè)的預(yù)提所得稅適用稅率非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所而有來非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所而有來源于中國境內(nèi)的所得，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但源于中國境內(nèi)的所得，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的來源于中國境內(nèi)的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場取得的來源于中國境內(nèi)的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，其應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，實行所沒有實際聯(lián)系的，其應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，實行源泉扣繳，源泉

7、扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人以支付人為扣繳義務(wù)人。這種采取源。這種采取源泉扣繳方式征收所得稅，習(xí)慣上稱之為預(yù)提所得泉扣繳方式征收所得稅，習(xí)慣上稱之為預(yù)提所得稅。稅。預(yù)提所得稅：法定稅率預(yù)提所得稅：法定稅率20% ，實際按，實際按10%10四、稅收優(yōu)惠四、稅收優(yōu)惠（一）優(yōu)惠稅率（一）優(yōu)惠稅率1 1、小型微利企業(yè)、小型微利企業(yè) 20%20%2 2、國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)、國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè) 15%15%（二）加計扣除優(yōu)惠（二）加計扣除優(yōu)惠1 1、企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研、企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，究開發(fā)費用，未形成無形資

8、產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的用的50%50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的資產(chǎn)成本的150%150%攤銷。攤銷。11 2、企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的付給殘疾職工工資的100%100%加計扣除。加計扣除。12計算公式：計算公式：應(yīng)納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收應(yīng)納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入稅前扣除項目彌補以前年度虧損入稅前扣除項目彌補

9、以前年度虧損注意：應(yīng)納稅所得額注意：應(yīng)納稅所得額會計利潤會計利潤13一、收入總額的確定一、收入總額的確定1、應(yīng)稅收入、應(yīng)稅收入包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入、投資收益等。外收入、投資收益等。2、不征稅收入、不征稅收入（1）財政撥款）財政撥款（2）行政事業(yè)性收費和政府性基金）行政事業(yè)性收費和政府性基金143、免稅收入、免稅收入（1）國債利息收入）國債利息收入（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。利等權(quán)益性投資收益。（3）在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民）在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民

10、企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。（4）符合條件的非營利組織的收入。）符合條件的非營利組織的收入。15二、準(zhǔn)予扣除項目二、準(zhǔn)予扣除項目企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出準(zhǔn)予在稅前扣除。包括成本、費用、稅金和損失。準(zhǔn)予在稅前扣除。包括成本、費用、稅金和損失。1、成本、成本是指納稅人銷售商品、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)是指納稅人銷售商品、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的成本。和固定資產(chǎn)的成本。2、費用、費用是指三大期間費用是指三大期間費用（財務(wù)費用、銷

11、售費用、管理（財務(wù)費用、銷售費用、管理費用）費用）163、稅金、稅金除企業(yè)所得稅和增值稅以外的各項稅金及附加。除企業(yè)所得稅和增值稅以外的各項稅金及附加。4、損失、損失是指營業(yè)外支出、經(jīng)營虧損、投資損失等是指營業(yè)外支出、經(jīng)營虧損、投資損失等17三、扣除項目的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)三、扣除項目的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)1 1、借款費用、借款費用企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準(zhǔn)予扣除。本化的借款費用，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的個月以上的建造才能達到

12、預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)予以資本化，計入發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)予以資本化，計入有關(guān)資產(chǎn)的成本；交付使用后發(fā)生的借款費用有關(guān)資產(chǎn)的成本；交付使用后發(fā)生的借款費用可以在當(dāng)期扣除?？梢栽诋?dāng)期扣除。182、利息費用、利息費用（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出可以據(jù)實扣出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出可以據(jù)實扣除。除。（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借

13、款的利息支出，）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的部不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的部分可以扣除，超過部分不能扣除。分可以扣除，超過部分不能扣除。193、工資薪金、工資薪金企業(yè)發(fā)生的企業(yè)發(fā)生的合理的合理的工資薪金支出可以工資薪金支出可以據(jù)實據(jù)實扣扣除。除。4、“三項三項”經(jīng)費經(jīng)費是指職工工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費和職工福是指職工工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費和職工福利費。利費?？鄢壤謩e為工資薪金總額的扣除比例分別為工資薪金總額的2，2.5%，14205、公益、救濟性捐贈支出、公益、救濟性捐贈支出概念界定概念界定扣除標(biāo)準(zhǔn)扣除標(biāo)準(zhǔn)年度利潤總額的年度利潤總

14、額的12，超過部分不能扣除，超過部分不能扣除注意：注意：直接向受贈人的捐贈和非公益性捐贈不能直接向受贈人的捐贈和非公益性捐贈不能在稅前扣除。在稅前扣除。216 6、業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)招待費企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照待費支出，按照發(fā)生額發(fā)生額的的60%60%扣除，但最高扣除，但最高不得超過當(dāng)年不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入銷售（營業(yè)）收入的的5 5。計算方法：計算方法：先測算最高扣除限額；再計算當(dāng)年發(fā)生額先測算最高扣除限額；再計算當(dāng)年發(fā)生額的的6060，按照兩者中較小的扣除。，按照兩者中較小的扣除。22例：某企業(yè)例：某企業(yè)20082008年

15、實現(xiàn)銷售收入年實現(xiàn)銷售收入8 0008 000萬元。假萬元。假定當(dāng)年實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費定當(dāng)年實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費3030萬元。萬元。業(yè)務(wù)招待費最高扣除額：業(yè)務(wù)招待費最高扣除額：8 0008 0005 5=40=40（萬元）（萬元）303060%=1860%=18（萬元）（萬元）404040萬元萬元故當(dāng)年準(zhǔn)予在稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費為故當(dāng)年準(zhǔn)予在稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費為4040萬元。萬元。237、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%15%的部分，準(zhǔn)予的部分

16、，準(zhǔn)予扣除；扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 24例：假定例：假定A A公司公司20082008年實現(xiàn)銷售收入年實現(xiàn)銷售收入50005000萬元；萬元；當(dāng)年實際發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費當(dāng)年實際發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費800800萬元。萬元?？鄢揞~扣除限額=5000=500015%=75015%=750（萬元）（萬元）例：假定例：假定A A公司公司20092009年實現(xiàn)銷售收入年實現(xiàn)銷售收入60006000萬元；萬元；當(dāng)年實際發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費當(dāng)年實際發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費780780萬元。萬元。扣除限額扣除限額=6000=600015%=90

17、015%=900（萬元）（萬元）20092009年實際發(fā)生額年實際發(fā)生額780780萬元和上年結(jié)轉(zhuǎn)金額萬元和上年結(jié)轉(zhuǎn)金額5050萬萬元，共計元，共計830830萬元，未超過扣除限額萬元，未超過扣除限額900900萬元。故萬元。故20092009年可在稅前扣除的金額為年可在稅前扣除的金額為830830萬元。萬元。 25四、不得扣除的項目四、不得扣除的項目1、向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；資收益款項； 2 2、企業(yè)所得稅稅款；、企業(yè)所得稅稅款； 3 3、稅收滯納金；、稅收滯納金； 4、罰金、罰款和被沒收財物的損失罰金、罰款和被沒收財物的損失 265

18、、公益性捐贈以外的捐贈支出；公益性捐贈以外的捐贈支出； 6、贊助支出；贊助支出； 7、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出； 8、與取得收入無關(guān)的其他支出、與取得收入無關(guān)的其他支出27五、虧損彌補五、虧損彌補納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補，下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐得彌補，下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補的期限年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補的期限最長不能超過最長不能超過5 5年。年。注意：注意：虧損，是指每一納稅年度的收入總額減除不虧損，是指每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項

19、扣除后小于零的數(shù)額。征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。5 5年中無論盈虧，都應(yīng)作為實際彌補期連續(xù)計算，年中無論盈虧，都應(yīng)作為實際彌補期連續(xù)計算，不能斷開。先虧先補，順序彌補。不能斷開。先虧先補，順序彌補。28l某企業(yè)某企業(yè)20032003至至2002009 9年獲利如下：年獲利如下：年度年度03030404050506060 07 70 08 80 09 9獲利情獲利情況況-40-40-15-1520203535-8-810106 629某企業(yè)某企業(yè)20022008年盈虧情況如下：年盈虧情況如下：年度年度20022003 2004 2005 2006 2007 2008盈虧盈虧（萬（

20、萬元）元）120 50 103030407030一、境內(nèi)應(yīng)納稅額的計算一、境內(nèi)應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額稅率應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額稅率應(yīng)納稅所得額的計算方法：應(yīng)納稅所得額的計算方法：1 1、直接法、直接法應(yīng)納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收應(yīng)納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入稅前扣除項目彌補以前年度虧損入稅前扣除項目彌補以前年度虧損2 2、間接法、間接法 應(yīng)納稅所得額會計利潤應(yīng)納稅所得額會計利潤+ +納稅調(diào)整增加額納納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整減少額稅調(diào)整減少額31例題：某企業(yè)例題：某企業(yè)20082008年度實現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入年度實現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入16001600萬萬元，利潤總額元，利潤總額 2

21、00 200萬元，相關(guān)項目如下：萬元，相關(guān)項目如下：（1 1）國債利息收入）國債利息收入1010萬元。萬元。（2 2）銷售費用）銷售費用300300萬元，其中：廣告費用支出萬元，其中：廣告費用支出260260萬元，非廣告性質(zhì)贊助支出萬元，非廣告性質(zhì)贊助支出2 2萬元；萬元；（3 3）管理費用）管理費用8080萬元，其中：業(yè)務(wù)招待費萬元，其中：業(yè)務(wù)招待費2020萬；萬；（4 4）營業(yè)外支出）營業(yè)外支出4040萬元，其中：稅收滯納金、萬元，其中：稅收滯納金、罰款罰款5 5萬元，通過當(dāng)?shù)孛裾窒蜇毨У貐^(qū)捐贈萬元，通過當(dāng)?shù)孛裾窒蜇毨У貐^(qū)捐贈2525萬元；萬元；已知該企業(yè)已經(jīng)按年利潤總額繳納了所得稅，

22、計已知該企業(yè)已經(jīng)按年利潤總額繳納了所得稅，計算其應(yīng)補（或退）的所得稅稅額。算其應(yīng)補（或退）的所得稅稅額。32（1）國債利息收入免稅，）國債利息收入免稅，調(diào)減所得調(diào)減所得10萬萬（2）廣告費扣除限額廣告費扣除限額160015240萬萬調(diào)增所得調(diào)增所得26024020萬萬非廣告性質(zhì)的贊助支出不能扣除，非廣告性質(zhì)的贊助支出不能扣除，調(diào)增調(diào)增2萬萬（3）業(yè)務(wù)招待費最高扣除限額）業(yè)務(wù)招待費最高扣除限額160058萬萬當(dāng)年實際發(fā)生額的當(dāng)年實際發(fā)生額的6012萬萬可以在稅前扣除的數(shù)額為可以在稅前扣除的數(shù)額為8萬，萬，調(diào)增所得調(diào)增所得12萬萬（4）稅收滯納金罰款不能扣除，）稅收滯納金罰款不能扣除，調(diào)增所得調(diào)增

23、所得5萬萬33（5）公益性捐贈扣除限額）公益性捐贈扣除限額2001224萬萬調(diào)增所得調(diào)增所得25241萬萬該企業(yè)該企業(yè)2008年應(yīng)納稅所得額年應(yīng)納稅所得額200102021251230萬萬應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額2302557.5萬萬應(yīng)補繳稅款應(yīng)補繳稅款57.5200257.5萬萬34練習(xí)：某工業(yè)企業(yè)練習(xí)：某工業(yè)企業(yè)20082008年度生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：年度生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：（1 1）銷售收入）銷售收入45004500萬元，銷售成本萬元，銷售成本20002000萬元，萬元，增值稅增值稅700700萬元，營業(yè)稅金及附加萬元，營業(yè)稅金及附加8080萬元萬元（2 2）銷售費用）銷售費用15001500萬元，

24、其中廣告費萬元，其中廣告費800800萬元，萬元，非廣告性質(zhì)的贊助支出非廣告性質(zhì)的贊助支出2020萬元萬元（3 3）管理費用）管理費用500500萬元，其中業(yè)務(wù)招待費萬元，其中業(yè)務(wù)招待費5050萬元，萬元，研究新產(chǎn)品費用研究新產(chǎn)品費用4040萬元萬元（4 4）財務(wù)費用）財務(wù)費用8080萬元，其中向非金融機構(gòu)借款萬元，其中向非金融機構(gòu)借款1 1年的利息年的利息5050萬元，年利率萬元，年利率10%10%（銀行同期同類貸（銀行同期同類貸款利率款利率6%6%）（5 5）營業(yè)外支出）營業(yè)外支出1010萬元，其中接受工商局罰款萬元，其中接受工商局罰款2 2萬，直接向希望小學(xué)捐款萬，直接向希望小學(xué)捐款5

25、5萬元。萬元。要求：計算該企業(yè)要求：計算該企業(yè)20082008年應(yīng)納企業(yè)所得稅額。年應(yīng)納企業(yè)所得稅額。35會計利潤會計利潤=4500-2000-80-1500-500-80-10=330萬元萬元(1)廣告費扣除限額廣告費扣除限額=450015%=675萬元萬元調(diào)增所得調(diào)增所得=800-675=125萬元萬元(2)非廣告性質(zhì)的贊助支出不允許扣除非廣告性質(zhì)的贊助支出不允許扣除(3) 業(yè)務(wù)招待費最高扣除限額業(yè)務(wù)招待費最高扣除限額=4500 5=22.5萬元萬元當(dāng)年實際發(fā)生額的當(dāng)年實際發(fā)生額的60%=30萬元萬元可在稅前扣除的數(shù)額為可在稅前扣除的數(shù)額為22.5萬，萬，調(diào)增所得調(diào)增所得27.5 萬萬(4) 研發(fā)費加計扣除研發(fā)費加計扣除20萬萬36（5 5）利息支出扣除限額）利息支出扣除限額=50=5010%10%6%=306%=30萬元萬元調(diào)增所得調(diào)增所得=50-30=20=50-30=20萬元萬元（6 6）罰款和直接捐贈不能扣除）罰款和直接捐贈不能扣除該企業(yè)該企業(yè)20082008年應(yīng)納稅所得額年應(yīng)納稅所得額330+125+20+27.5330+125+20+27.5202020202+