企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計若干問題的探析

1、企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計假設(shè)干問題的探析摘要 企業(yè) 經(jīng)濟 責(zé)任審計的施行，進一步完善了對企業(yè)指導(dǎo)人員的管理監(jiān)視制度，增強了企業(yè)指導(dǎo)人員履行職責(zé)的自覺性，能有效促進企業(yè)加強管理，進步經(jīng)濟運行質(zhì)量和效益。本文 分析 了企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的根本涵義、主要作用，對企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計當(dāng)前存在的主要 問題 和難點進展了剖析，并且有針對性地提出了加強和改善企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的詳細 方法 和對策。關(guān)鍵詞 企業(yè) 經(jīng)濟責(zé)任審計 問題 討論一、企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的根本涵義和主要作用一企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的根本涵義企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計是指審計部門對企業(yè)指導(dǎo)人任職期間所在企業(yè)的資產(chǎn)、負債、損益情況的真實性、合法性、效益性以及有關(guān)經(jīng)濟活動應(yīng)當(dāng)負

2、有的經(jīng)濟責(zé)任所進展的審計監(jiān)視、鑒證和評價的活動，是在企業(yè)財務(wù)收支審計的根底上，把審計結(jié)果人格化，將審計結(jié)果落實到人的經(jīng)濟責(zé)任上。該定義包含了四個方面的 內(nèi)容 ：1 審計對象具有特定性一般審計以被審計單位的財務(wù)收支及有關(guān)的經(jīng)濟活動作為審計對象，以 會計 計算 期來劃分應(yīng)審與非審內(nèi)容。而企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的直接對象是“特殊人，即企業(yè)指導(dǎo)人，由“特殊人的任期來界定應(yīng)審計的事項，審計的直接內(nèi)容是與“特殊人相關(guān)的經(jīng)濟事項，即企業(yè)指導(dǎo)人所在企業(yè)在一定時期內(nèi)的經(jīng)濟活動。2 審計內(nèi)容具有綜合性企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計不以單一的審計類型或事項為內(nèi)容，而是既涉及常規(guī)審計的內(nèi)容，又涉及專項審計的內(nèi)容，要綜合運用財務(wù)收支審計、

3、經(jīng)濟效益審計、財經(jīng)法紀審計來確定企業(yè)指導(dǎo)人任職期內(nèi)應(yīng)履行的經(jīng)濟責(zé)任，通過對企業(yè)指導(dǎo)人任職期間的管理行為及管理結(jié)果審計，來評價其管理程度上下及應(yīng)負責(zé)任大小。3 審計目的具有明確性企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的目的是在對企業(yè)財務(wù)收支真實性、合法性、有效性進展審計監(jiān)視、鑒證的根底上，著眼于正確評價企業(yè)指導(dǎo)人的經(jīng)濟責(zé)任，最后確定企業(yè)指導(dǎo)人在其任職期內(nèi)應(yīng)負的主管責(zé)任和直接責(zé)任，為組織人事部門、紀檢監(jiān)察部門及主管部門考察、評價與使用干部提供 參考 根據(jù)。4 審計評價標準具有多重性企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的評價標準既是施行審計時據(jù)以判斷是非、評價優(yōu)劣的準繩，又是提出審計意見、做出審計決定的根據(jù)。由于審計客體的差異性和審計內(nèi)容的

4、復(fù)合性，決定著審計評價標準的多重性。在審計評價時，既要沿用對企業(yè)財務(wù)審計的評價標準，又要適用對企業(yè)財經(jīng)法紀審計和經(jīng)濟效益審計的評價標準，還需采用對個人受托經(jīng)濟責(zé)任審計的評價標準。二企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的主要作用企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的全面開展，在建立企業(yè)指導(dǎo)干部的培養(yǎng)選拔任用機制、推進干部人事制度改革、促進企業(yè)指導(dǎo)干部勤政實干以及維護財經(jīng)紀律方面起到了積極的作用。1 完善了企業(yè)指導(dǎo)人員的管理監(jiān)視制度通過審計手段，把企業(yè)指導(dǎo)人員的經(jīng)濟業(yè)績評價指標化、數(shù)據(jù)化、詳細化，進步了對企業(yè)指導(dǎo)人員的考核質(zhì)量。2 強化了企業(yè)指導(dǎo)人員執(zhí)行財經(jīng)法紀的監(jiān)視審計的主要內(nèi)容以企業(yè)的財務(wù)收支為主線，涵蓋了企業(yè)經(jīng)營活動的主要方面和重

5、要內(nèi)容，能有效發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟問題，監(jiān)視企業(yè)指導(dǎo)人員執(zhí)行財經(jīng)法紀的情況。3 增強了企業(yè)指導(dǎo)人員履行職責(zé)的自覺性審計是對企業(yè)指導(dǎo)人員任期內(nèi)履行經(jīng)濟責(zé)任的客觀、公正的審查活動，使經(jīng)營業(yè)績突出的企業(yè)指導(dǎo)人員得到充分肯定，違犯財經(jīng)法紀的企業(yè)指導(dǎo)人員得到查處，從而促進企業(yè)指導(dǎo)人員認真履行職責(zé)。4 促進企業(yè)加強管理，進步經(jīng)濟運行質(zhì)量和效益通過審計，可以摸清企業(yè)家底，核實企業(yè)盈虧，提醒企業(yè)經(jīng)營管理中存在的有關(guān)問題，以標準企業(yè)的財務(wù)管理，加強內(nèi)部控制。二、當(dāng)前企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計存在的主要問題通過這些年的理論，企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計獲得了一定的成果。但是，審計體制不完善、審計程序不標準、審計效果不顯著的問題仍然存在于工作之中，

6、并且制約著企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的 開展 。一審計力量與審計任務(wù)不相適應(yīng)的矛盾比較突出1 從總體上看，審計對象較多而審計力量有限審計部門的審計資源是一定的，每個年度都要有方案地安排一定數(shù)量的經(jīng)濟責(zé)任審計、財務(wù)收支審計、經(jīng)濟效益審計等審計工程，而企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計對象的數(shù)量卻具有不確定性，特別是近年來企業(yè)指導(dǎo)干部交流頻繁，使得審計力量缺乏的現(xiàn)象更為突出。2 企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容涉及面寬、業(yè)務(wù)量大與一般的財務(wù)收支審計相比，企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容更深、范圍更廣、業(yè)務(wù)量更大，不僅要審計企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益的真實性、合法性和效益性，還要對被審計人的經(jīng)濟責(zé)任進展評價。3 審計工程的臨時性強從我國 目前 干部管理體

7、制看，企業(yè)指導(dǎo)干部的升遷調(diào)離與現(xiàn)行審計方案管理方法不銜接，大部分企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計是有關(guān)部門臨時交辦的，時間緊、任務(wù)重，難以按正常的方案來組織施行。二內(nèi)部審計作為企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的主體職責(zé)不明確內(nèi)部審計作為我國審計組織的重要組成部分，具有管理上的信息優(yōu)勢、資源優(yōu)勢、人員優(yōu)勢，通過內(nèi)部審計來提升企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的整體質(zhì)量已顯得越發(fā)重要。從中央部委到大型企業(yè)集團，根據(jù)有關(guān)的 法律 法規(guī)，都制定了本行業(yè)、企業(yè)集團的企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的規(guī)章制度。但是，內(nèi)部審計作為企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的主體職責(zé)在法律層面上尚不明確，制約了內(nèi)部審計在企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計中的作用發(fā)揮。1 內(nèi)部審計的審計職權(quán)具有局限性企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計是

8、在財務(wù)收支審計的根底上，劃分經(jīng)濟責(zé)任，評價管理行為，同時對企業(yè)指導(dǎo)人違犯財經(jīng)法紀的行為進展處理處分。內(nèi)部審計作為組織內(nèi)部的一個管理部門，雖然在審計內(nèi)容等方面與審計機關(guān)目前開展的國有企業(yè)指導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計工作有一樣之處，但有關(guān)的法律法規(guī)并未明確內(nèi)部審計行使審計處理處分的權(quán)利，使得審計職能難以有效發(fā)揮。2 內(nèi)部審計與審計機關(guān)在企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計上的側(cè)重點不同審計機關(guān)側(cè)重依法監(jiān)視，而部門、企業(yè)集團內(nèi)部審計側(cè)重為進步本部門、企業(yè)集團經(jīng)濟效益效勞，工作出發(fā)點上的不同，決定了對審計工作中發(fā)現(xiàn)問題的處理方式不同，審計結(jié)果也存在明顯差異。三經(jīng)濟責(zé)任難以界定的問題企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容主要包括各項經(jīng)濟指標的完成

9、情況；國有資產(chǎn)的保值、增值情況；企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立及執(zhí)行情況；企業(yè)財務(wù)收支的真實性、合法性和效益性；遵守國家財經(jīng)法紀情況。而在實際操作中有些責(zé)任難以劃分，主要是表如今：1 經(jīng)濟責(zé)任的邊界難以界定即在經(jīng)濟責(zé)任與非經(jīng)濟責(zé)任的劃分標準上難以進展準確的劃分。我國目前的國有企業(yè)，尚未實現(xiàn)完全的政企別離，企業(yè)行為往往帶有一定的行政行為的色彩，因此難以區(qū)分經(jīng)濟行為和非經(jīng)濟行為。2 經(jīng)濟責(zé)任的承擔(dān)者難以確定經(jīng)濟責(zé)任是量化到個人的經(jīng)濟事項，如何把有問題的經(jīng)濟事項與企業(yè)指導(dǎo)人作因果對應(yīng)的關(guān)聯(lián)，難以進展確定。3 承擔(dān)經(jīng)濟責(zé)任的程度難以界定作為經(jīng)濟責(zé)任人，在經(jīng)濟責(zé)任事項中要承擔(dān)多大的責(zé)任，難以作出量化的界定。四經(jīng)

10、濟責(zé)任審計的法律根據(jù)與評價標準缺失1 法律法規(guī)體系不完善目前，企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計仍以“兩辦的?暫行規(guī)定?為主要根據(jù)，法律級次較低，相關(guān)政策不健全。而且按照有關(guān)規(guī)定，審計的鑒證、監(jiān)視和評價職能必須是針對審計范圍內(nèi)的特定審計事項而言，審計的職責(zé)只是對企業(yè)財務(wù)收支行為作出鑒證和評價，而并沒有規(guī)定對“人的審計范圍，使得審計部門對“人的評價缺乏根據(jù)。 2 評價指標和評價標準無法可依目前 的評價指標和評價標準主要是參照財政部有關(guān) 企業(yè) 績效評價的標準，同時在理論中也“ 總結(jié) 出了一些指標。但是，這些指標與標準并不是被系統(tǒng)地引進來，而是零散地、個別地被使用，因此缺乏應(yīng)有的約束性和法定性，很難得到被審對象的認可

11、。五審計結(jié)果的運用不標準1 在審計程序上存在“先離任、后審計的現(xiàn)象目前審計成果的運用與企業(yè) 經(jīng)濟 責(zé)任審計存在脫節(jié)的現(xiàn)象，企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計尚沒有擺到企業(yè)經(jīng)營管理、持續(xù) 開展 的應(yīng)有位置，先離后審的現(xiàn)象較為普遍地存在于企業(yè)指導(dǎo)人員的任免之中，花費了大量人力物力的經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果往往變成了無“結(jié)果。2 審計結(jié)果的運用不透明按照中辦、國辦規(guī)定，任期經(jīng)濟責(zé)任審計完畢后，審計機關(guān)根據(jù)審計情況寫出審計結(jié)果報告，審計結(jié)果報告在報同級人民政府的同時，抄送干部管理部門；審計機關(guān)的經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果只對干部管理部門負責(zé)，不公開披露。干部管理部門如何運用審計結(jié)果以及審計結(jié)果運用情況如何反響等沒有明確規(guī)定，至于存在什么

12、經(jīng)濟 問題 的干部應(yīng)提醒、誡勉、追究責(zé)任以及降職、免職等也沒有詳細標準。三、加強和完善企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的 方法 與對策一建立和加強企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計聯(lián)席會議制度建立和加強經(jīng)濟責(zé)任審計聯(lián)席會議制度，真正形成統(tǒng)一、協(xié)調(diào)、高效的工作機制。企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計具有很強的政策性和嚴肅性，必須建立有效的工作機制，它不是審計部門一家可以包辦的，要注重與組織、紀檢等部門的協(xié)調(diào)。經(jīng)濟責(zé)任審計聯(lián)席會議制度，就是要求組織、紀檢、審計部門在工作上能配合聯(lián)動、統(tǒng)一安排，分工協(xié)作，形成共同做好經(jīng)濟責(zé)任審計工作的合力。二明確審計目的和開展方向，進步審計效率1 堅持把企業(yè)審計的長遠目的與短期目的相結(jié)合企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的長遠目的應(yīng)當(dāng)

13、是促進企業(yè)加強經(jīng)營管理，進步經(jīng)濟效益，實現(xiàn)可持續(xù)開展，企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的短期目的是正確評價企業(yè)指導(dǎo)人的經(jīng)濟責(zé)任。2 將企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計與建立健全企業(yè)法人治理構(gòu)造相結(jié)合建立健全企業(yè)法人治理構(gòu)造是當(dāng)前國企改制的主要目的。企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計是企業(yè)的重要管理手段之一，企業(yè)審計的最終目的必然要和國有企業(yè)的改革方向一致，即為建立健全企業(yè)法人治理構(gòu)造效勞，才能在理論中不斷得到開展和進步。3 將經(jīng)濟責(zé)任審計與財務(wù)收支審計、效益審計相結(jié)合作為一種審計方式，經(jīng)濟責(zé)任審計是以人為中心的審計，是財務(wù)收支審計的“人格化，通過經(jīng)濟責(zé)任審計，可以促進財務(wù)收支審計的深化及其審計成果的運用。同時，作為企業(yè)審計開展的一個階段，經(jīng)濟

14、責(zé)任審計是財務(wù)收支審計的開展，是從財務(wù)收支審計到效益審計的過渡階段。當(dāng)前經(jīng)濟責(zé)任審計的主要 內(nèi)容 大多也是效益審計的內(nèi)容，審計不能代行組織、人事部門的職責(zé)，效益審計才是企業(yè)審計的方向，企業(yè)的效益與效率是我們的評價內(nèi)容。假設(shè)我們對企業(yè)的經(jīng)濟效益審計做好了，企業(yè)的經(jīng)濟責(zé)任也就明確了，相關(guān)組織、人事部門 自然 可根據(jù)審計的結(jié)果和被審計對象的職責(zé)規(guī)定對有關(guān)指導(dǎo)人員作出正確的評價。三正確界定企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任在經(jīng)濟責(zé)任審計評價中要掌握重點，劃清四個界限。1 劃清前任責(zé)任與現(xiàn)任責(zé)任的界限前任責(zé)任與現(xiàn)任責(zé)任的界定不應(yīng)是機械地做時間上的截斷，要根據(jù)經(jīng)濟事項的重要程度和經(jīng)濟事項的延伸性特點來界定經(jīng)濟責(zé)任的歸屬。關(guān)鍵是

15、對存貨質(zhì)量、債權(quán)的可回收程度、重大的投資決策等進展評價。要在理解現(xiàn)時經(jīng)濟環(huán)境的根底上，綜合運用 會計 、審計、工程、經(jīng)營等方面的知識，評估、 分析 經(jīng)濟事項的 影響 力。2 劃清主管責(zé)任與直接責(zé)任的界限主管責(zé)任和直接責(zé)任的界定要看是否貫徹了經(jīng)濟責(zé)任制的分工原那么，企業(yè)指導(dǎo)人對其分工負責(zé)的工作應(yīng)承擔(dān)直接責(zé)任，對其他成員分工的工作只負間接收理責(zé)任。對任期內(nèi)直接決定的重大事項承擔(dān)直接責(zé)任，對未經(jīng)其審批由各職能部門負責(zé)的日常經(jīng)營管理過程中發(fā)生問題，由當(dāng)事人負直接責(zé)任。3 劃清主觀原因與客觀原因的界限主觀責(zé)任和客觀責(zé)任的界定要客觀分析不可預(yù)見或難以預(yù)見的外部客觀因素變化造成的損失與主觀不努力或管理者才能

16、有限造成的損失，主觀責(zé)任是指企業(yè)指導(dǎo)人以權(quán)謀私、濫用職權(quán)、玩忽職守等主觀原因給企業(yè)造成的損失，客觀責(zé)任是指由于不可抗拒外力、國家政策調(diào)整、 法律 不完善等原因，使企業(yè)受影響造成的損失，屬于客觀原因的，審計評價中應(yīng)給予分析說明。4 劃清集體責(zé)任與個人責(zé)任的界限集體責(zé)任與個人責(zé)任的界定關(guān)鍵看決策的過程是否遵循了標準的決策程序，由集體決策造成的失誤，應(yīng)由集體負責(zé)，由責(zé)任者個人決策造成失誤的應(yīng)由責(zé)任者個人負責(zé)，要查證決策時的憑據(jù)如會議紀要等，使責(zé)任的界定有根有據(jù)。只有劃清楚了這四個界限，充分考慮各種客觀因素影響，才能恰如其分界定企業(yè)指導(dǎo)人的經(jīng)濟責(zé)任。四建立和完善審計評價體系1 建立健全企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任評價

17、指標體系企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計指標體系的建立要按照?暫行規(guī)定?的要求，考慮企業(yè)消費經(jīng)營的實際情況來設(shè)置，主要應(yīng)當(dāng)包括：一是評價企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益相關(guān)的經(jīng)濟指標完成情況，如盈利才能方面的指標、資產(chǎn)運營狀況的指標、負債狀況及償債才能的指標等。二是評價國有資產(chǎn)保值增值情況的指標，如國有資產(chǎn)保值增值率。三是評價企業(yè)投資決策及其效果情況指標，如長期投資收益率等。四是評價企業(yè)開展才能狀況的指標，如銷售增長率、市場占有率等。五是評價執(zhí)行財經(jīng)法規(guī)制度的指標，如違規(guī)違紀金額、違規(guī)違紀比率等。2 審計評價應(yīng)當(dāng)適度得當(dāng)經(jīng)濟責(zé)任審計報告總的要求是實事求是、客觀公正，要能真實、全面地反映被審計對象的情況，不能主觀片面，更不

18、能帶有偏見。而審計評價又是任期經(jīng)濟責(zé)任審計報告的關(guān)鍵。在審計評價中應(yīng)遵循三個原那么：一是重要性原那么。在企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計中要把握重點，對重要的經(jīng)濟事項應(yīng)當(dāng)進展評價。二是慎重性原那么。在對經(jīng)濟事項進展評價的時候，要以審計事實為根據(jù)，做到查清什么、評價什么，審計評價不能超出經(jīng)濟責(zé)任的范圍。三是客觀公正的原那么。圍繞被審計人任期內(nèi)的經(jīng)營目的和管理責(zé)任，多方位、多角度地去看問題，就企業(yè)內(nèi)、外部因素及各種復(fù)雜的主客觀條件對企業(yè)經(jīng)營成果的影響進展實事求是的、全方位的分析，以客觀公正的態(tài)度來進展審計評價。五做好審計結(jié)果運用審計結(jié)果是整個審計成果的集中表達，審計結(jié)果的運用適當(dāng)與否，是審計成果能否發(fā)揮作用的重要保證。應(yīng)該從以下幾個方面來做好企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果運用工作。1 抓好經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果運用的統(tǒng)一標準一般來講，對于經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果，組織人事部門應(yīng)當(dāng)將其作為指導(dǎo)干部考察任用、 教育 管理和年度考評的根據(jù)，同時將審計結(jié)果列入干部考核檔案；紀檢監(jiān)察部門應(yīng)將其作為對指導(dǎo)