新醫(yī)院會計制度講解

1、新醫(yī)院會計制度 講 解 湖南省衛(wèi)生廳規(guī)財處湖南省衛(wèi)生經濟與信息學會張卉萍2011.5 月新醫(yī)院會計制度文號：財會 201027 號發(fā)布日期： 2010年 12月 31日分步實施：自 2011 年 7 月 1 日起在公立醫(yī)院改革國家聯(lián)系試點城市施行自 2012 年 1 月 1 日起在全國施行1998年 11月 17日印發(fā)的醫(yī)院會計制度 （財會字 199858 號）同 時廢止改革篇內容概覽一、制度修訂背景二、制度修訂原則三、制度修訂過程四、難點問題與突破五、新舊制度主要變化、制度修訂背景現行制度的滯后性和不適應性醫(yī)改意見及實施方案的要求財政科學化精細化管理的基礎推進公共部門會計改革的需要推進公共部

2、門會計改革的需要我國會計標準體系企業(yè)會計民間非營利組織會計預算會計財政總預算會計行政單位會計事業(yè)單位會計事業(yè)單位會計準則事業(yè)單位會計制度分行業(yè)會計制度醫(yī)院、高等學校、中小學、科學事業(yè)單位、測繪事業(yè)單位、地址勘察單位二、制度修訂原則充分考慮醫(yī)院會計信息使用者及其需要貫徹落實醫(yī)改精神和相關政策借鑒國際慣例及企業(yè)會計改革經驗 解決醫(yī)院實務問題并方便操作三、制度修訂過程 歷時 2 年， 4大階段，多輪修改2009 年年初立項 （新醫(yī)改方案出臺，提供了改革的方向）2009年 8 月印發(fā)首次征求意見稿2010 年第一季度模擬測試2010年 7 月印發(fā)第二次征求意見稿2010年 12月 31日正式發(fā)布四、難

3、點問題與突破1、如何協(xié)調財務、預算雙重管理需求設計會計模式？2、如何計提固定資產折舊 ?3、如何在制度中兼顧成本核算與管理的需要？ 如何計提固定資產折舊突破與創(chuàng)新： 區(qū)分不同資金來源區(qū)別處理（整個會計體系首創(chuàng)）- 自有資金形成的折舊分期計入醫(yī)療成本；- 財政補助、科教項目資金形成的折舊分期沖減“待沖基金” 如何計提固定資產折舊 例：使用財政補助形成的固定資產借：財政項目補助支出貸：財政補助收入 / 零余額賬戶用款額度 / 銀行存款 借：固定資產 / 在建工程貸：待沖基金借：待沖基金貸：累計折舊 例：使用自有資金形成的固定資產 借：固定資產 / 在建工程貸：銀行存款等 借：醫(yī)療業(yè)務成本 / 管理

4、費用貸：累計折舊五、新舊制度主要變化 新制度近6萬字VS舊制度2萬字-全面修訂1、調整制度適用范圍2、增加財政預算改革相關核算內容3、基建并入“大賬”4、取消修購基金和固定基金、計提折舊5、合并醫(yī)療藥品收支核算-藥品：進價核算6、完善醫(yī)療成本歸集核算體系7、規(guī)范科教收支、計提醫(yī)療風險基金、醫(yī)療收入確認等的會計處理8、梳理完善科目體系及核算內容9、改進完善財務報告體系10、引入注冊會計師審計制度內容篇 內容概覽 一、制度的結構體例二、總說明有關的幾個問題三、資產四、負債五、收入六、費用七、凈資產八、財務報告一、制度的結構體例 第一部分 總說明（共 15 條） 第二部分 會計科目名稱和編號（列示

5、5 大類共 52 個科目）第三部分 會計科目使用說明第四部分 會計報表格式第五部分 會計報表編制說明第六部分 成本報表參考格式二、總說明有關的幾個問題 適用范圍核算基礎會計要素會計科目運用 基建投資會計核算原則制定解釋權限 財務報告三、資產 （一）國庫支付業(yè)務一零余額賬戶用款額度、財政應返還 額度科目設置依據國庫集中支付主要賬務處理直接支付借：財政項目補助支出、醫(yī)療業(yè)務成本等貸：財政補助收入授權支付借：零余額賬戶用款額度貸：財政補助收入借：財政項目補助支出、醫(yī)療業(yè)務成本等 貸：零余額賬戶用款額度三、資產 （一）國庫支付業(yè)務一零余額賬戶用款額度、財政應返還 額度年終結余資金的處理財政直接支付年度

6、終了借：財政應返還額度一直接支付貸：財政補助收入下年度支出借：醫(yī)療業(yè)務成本、財政項目補助支出等貸：財政應返還額度直接支付三、資產 （一）國庫支付業(yè)務零余額賬戶用款額度、財政應返還 額度財政授權支付年終終了借：財政應返還額度-財政授權支付貸：零余額賬戶用款額度 / 財政補助收入 醫(yī)院本年度財政授權支付預算指標數大于零余額賬戶用款額度下達 數的，根據未下達的用款額度， 借：財政應返還額度財政授權支付貸：財政補助收入 下年度恢復或收到額度借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應返還額度財政授權支付 （二）應收及預付款項新舊主要變化：應收醫(yī)療款增加有關同醫(yī)療保險機構結算的處理規(guī)定其他應收款增加應收長期投資利

7、息或利潤的核算內容壞賬準備改變計提范圍 允許多種方法由規(guī)定統(tǒng)一計提比例改為規(guī)定累計計提上限明確計算公式壞賬核銷條件（二）應收及預付款項增設“預付賬款”科目出現壞賬跡象先轉入其他應收款，然后再按規(guī)定進行處理 應收醫(yī)療款同醫(yī)療保險機構結算應收醫(yī)療款時 :借：銀行存款 （實際收到的金額）壞賬準備 （醫(yī)院因違規(guī)治療等管理不善原因被醫(yī)療保險機構拒付的金額）（借：醫(yī)療收入門診收入、住院收入【結算差額】 ）貸：應收醫(yī)療款 （應收醫(yī)療保險機構的金額）（貸：醫(yī)療收入門診收入、住院收入【結算差額】 ） 應收醫(yī)療款例：3月份，醫(yī)療保險機構欠某醫(yī)院住院費 500萬元，4 月份收回 450 萬元，其中 20 萬元因違規(guī)

8、治療被拒付借：銀行存款 450壞賬準備 20醫(yī)療收入 - 住院收入（結算差額） 30貸：應收醫(yī)療款 500 反之， 4 月份收回 510萬元 借：銀行存款 510貸：應收醫(yī)療款 500醫(yī)療收入 - 住院收入（結算差額） 10其他應收款 增加應收長期投資利息或利潤核算內容， 核算長期投資利息， 按照權 責發(fā)生制：（1）持有長期股權投資期間，被投資單位宣告分派利潤時： 借：其他應收款應收長期投資的利息或利潤貸：其他收入投資收益（2）持有分期付息、到期還本的長期債券投資，已到付息期而尚未 領取的利息，應于確認利息收入時： 借：其他應收款應收長期投資的利息或利潤貸：其他收入投資收益（3）到期一次還本付

9、息的長期債券投資應收取的利息，在“長期投 資”核算。壞賬準備（1）改變計提范圍： 新制度：不應超過年末應收醫(yī)療款和其他應收款科目余額的2%-4%。計提壞賬準備的具體辦法由?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）財政、主 管部門確定。舊制度：年末應收醫(yī)療款和應收在院病人醫(yī)藥費科目余額的 3%5%計提壞賬準備。（2）允許多種方法： 新制度：賬齡分析法、余額百分比法、個別認定法（提取方法 一經確定，不得隨意變更）舊制度：余額百分比法（3）由規(guī)定統(tǒng)一計提比例改為規(guī)定累計計提上限 新制度：不應超過不應超過年末應收醫(yī)療款和其他應收款科目余額的 2%-4%。舊制度：年末應收醫(yī)療款和應收在院病人醫(yī)藥費科目余額的 3%5%計提壞賬

10、準備。壞賬準備（4）明確計算公式新制度：當期應補提或沖減的壞賬準備 =當期按應收醫(yī)療款和其 他應收款計算應計提壞賬準備金額 - 本科目貸方余額（或+本科目借方 余額）（5）壞賬核銷條件- 醫(yī)院同醫(yī)療保險機構結算時， 存在醫(yī)院違規(guī)治療等管理不善原 因被醫(yī)療保險機構拒付的情況- 對于賬齡超過規(guī)定年限（ 3 年）并確認無法收回的應收醫(yī)療款 或其他應收款（三）存貨庫存物資新舊主要變化：1、“庫存物資”科目核算范圍擴大，包括藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗 品和其他材料2、藥品：售價核算-進價核算3、全面規(guī)定了取得、發(fā)出、盤盈盤虧物資的確認、計量和賬務處理（三）存貨庫存物資重點關注：1、取得庫存物資 以成本入賬

11、；單獨發(fā)生的運雜費計入醫(yī)療業(yè)務成本或管理費用 外購：采購價格（含增值稅） 使用財政補助、科教項目資金購入的物資驗收入庫 借：庫存物資貸：待沖基金借：財政項目補助支出貸：財政補助收入 /零余額賬戶用款額度 / 銀行存款 自制：直接材料費 +直接人工費 +分配的間接費用 委托加工收回：加工前發(fā)出物資成本 +加工費 接受捐贈：比照同類或類似物資的市場價格或有關憑據注明的金額確 定成本（三）存貨庫存物資2、發(fā)出庫存物資發(fā)出計價：個別計價法、先進先出法或加權平均法使用財政補助、科教項目資金形成的庫存物資，在發(fā)出時： 借：待沖基金貸：庫存物資3、庫存物資盤盈 盤盈計價：比照同類或類似物資的市場價格確定價值

12、 報經批準處理后計入其他收入4、庫存物資盤虧、變質、毀損不同情況的處理（三）存貨庫存物資發(fā)現時：借：待處理財產損溢待處理流動資產損溢 （庫存物資賬面余額 減去該物資對應的待沖基金數額后的金額）待沖基金貸：庫存物資 （賬面余額）報經批準處理時：借：其他支出（待處理財產損溢金額扣除可以收回的保險賠償和過 失人的賠償）庫存現金 /銀行存款 /其他應收款（已收回或應收回的保險 賠償）貸：待處理財產損溢待處理流動資產損溢 （賬面余額） （三）存貨庫存物資5、低值易耗品一次攤銷： 五五攤銷：個別價值較高或領用報廢相對集中的；報廢時： 借：庫存現金（殘料變價收入 - 相關處置費用） 貸：醫(yī)療業(yè)務成本 /管理

13、費用 / 應繳款項（按規(guī)定上繳時）（三）存貨在加工物資新舊主要變化：1、對明細科目設置提出新要求 設置“自制物資”、“委托加工物資”兩個一級明細科目2、要求健全自制物資成本核算體系 成本核算對象：藥品、材料類別或品種 自制物資成本構成：直接費用（直接材料 +直接人工 +其他直接費用） +間接費用要求采用適當方法對生產費用進行歸集與分配 （三）存貨在加工物資重點關注：1、生產費用的歸集與分配（ 1）直接材料：構成藥品 / 材料實體 能單獨區(qū)分的直接計入； 多種藥品 / 材料共同耗用的材料可采 用適當的方法分配計入（2）直接人工：專門從事、直接進行物資生產人員的薪酬能單獨區(qū)分的直接計入； 多種藥品

14、 / 材料共同耗用的人工費用 可采用適當的方法分配計入（3）其他直接費用能單獨區(qū)分的直接計入（4）間接費用：上述直接費用以外的歸屬于自制成本費用 專門從事物資生產管理但不直接進行物資生產人員的薪酬、 生 產場所的辦公水電費、生產設備折舊修理費等先通過“間接費用”明細科目歸集，期末按照適當的方法分配計 入有關藥品、材料的成本- 生產工人工資 / 工時比例法、機器工時比例法等（5）期末合理計算本期完工物資的成本本期完工物資成本 =本期發(fā)生成本 +期初未完工物資成本 - 期末未完工 物資成本（三）存貨在加工物資2、賬務處理 發(fā)生直接 / 間接費用借：在加工物資一自制物資-X藥品（直接費用）在加工物資

15、自制物資間接費用（間接費用）貸：庫存物資應付職工薪酬 應付福利費 應付社會保障費 銀行存款等期末分配間接費用借：在加工物資一自制物資-X藥品-X藥品貸：在加工物資自制物資間接費用完工物資入庫借：庫存物資貸：在加工物資一自制物資-X藥品（四）投資短期投資、長期投資醫(yī)院財務制度第 55條：“嚴格控制對外投資，投資范圍僅限于醫(yī) 療服務相關領域，不得使用財政撥款、財政撥款結余對外投資、不得 從事股票、期貨、基金、企業(yè)債券等投資。 ”新舊主要變化：1、區(qū)分長短期分設科目 短期投資：主要指短期國債 長期投資：包括股權投資和債權投資2、賬務處理不再與“事業(yè)基金投資基金”相對應3、明確了投資成本的構成以及投資

16、持有期間取得收益、處置投資的 會計處理（四）投資短期投資、長期投資重點關注：1、投資成本的確定以貨幣資金取得：購買價款 +相關稅費以固定資產、無形資產取得：評估價 +相關稅費無償調入：原賬面價值 +相關稅費2、取得投資的賬務處理3、持有投資期間取得投資收益的賬務處理4、處置投資的賬務處理（四）投資短期投資、長期投資 2、取得投資的賬務處理 以貨幣資金取得：借：短期投資 / 長期投資貸：銀行存款 以固定資產、已入賬的無形資產取得借：長期投資股權投資費累計折舊 /累計攤銷（借：其他支出 ）已提折舊 - 投資成本貸：固定資產 / 無形資產應交稅費 / 銀行存款等（貸：其他收入）折舊- 投資成本按照評

17、估價加上發(fā)生的相關稅已提折舊賬面余額 +相關稅費 -賬面余額相關稅費賬面余額 +相關稅費 -已提借：長期投資股權投資按在調出單位的原賬面價值加 無償調入：上發(fā)生第 的相關稅費作為其投資成本）貸：銀行存款相關稅費其他收入 差額（四）投資短期投資、長期投資例：以一臺CT對外投資，該設備原值500萬元，評估價80萬元，已計提折舊 400 萬元，發(fā)生相關費用 50 萬元，賬務處理如下： 借：長期投資股權投資 130累計折舊400其他支出20貸：固定資產 500銀行存款 50又如：上述設備投資評估價為 250萬元，其他條件不變 借：長期投資股權投資 300累計折舊 400貸：固定資產 500銀行存款50

18、其他收入150又如：上述設備投資評估價為 100萬元，其他條件不變 借：長期投資股權投資 150累計折舊 400貸：固定資產 500銀行存款 50（四）投資短期投資、長期投資3、持有投資期間取得收益的賬務處理短期投資：于收到利息時借：銀行存款貸：其他收入投資收益長期股權投資（成本法） ：于被投資單位宣告分派利潤借：其他應收款應收長期投資的利息或利潤貸：其他收入投資收益長期債權投資：按期確認利息收入 借：長期投資債權投資應收利息 【到期一次還本付息】（其他應收款應收長期投資利息或利潤） 【分期付息到期還本】貸：其他收入投資收益（四）投資短期投資、長期投資4、處置投資的賬務處理出售或到期收回短期投

19、資借：銀行存款（其他收入投資收益）貸：短期投資（其他收入投資收益）轉讓長期股權投資借：銀行存款（其他收入投資收益）貸：長期投資股權投資其他應收款應收長期投資利息或利潤（其他收入投資收益）出售或到期收回長期債權投資借：銀行存款（其他收入投資收益）到期一次【分期貸：長期投資（債權投資成本、應收利息） 還本付息債券】長期投資（債權投資） / 其他應收款付息債券】（其他收入投資收益）（五）固定資產新舊主要變化：1、固定資產價值標準提高500-1000 元（專用設備 800-1500 元）2、固定基金t待沖基金3、提取修購基金-計提折舊（增設備抵科目）4、明確后續(xù)支出的會計處理5、盤盈固定資產計價變化重

20、置完全價值按同類或類似資產市場價格確定的價值（五）固定資產 重點關注：1、固定資產的范圍包括房屋及建筑物、專用設備、一般設備和其他固定資產應用軟件： 如果其構成相關硬件不可缺少的組成部分， 應當將該軟件 價值包括在所屬硬件價值中， 一并作為固定資產進行核算； 如果不構 成相關硬件不可缺少的部分，應當將該軟件作為無形資產核算。 圖書：參照固定資產進行管理，不計提折舊。2、固定資產的取得 使用財政補助、科教項目資金購入借：固定資產 / 在建工程貸：待沖基金借：財政項目補助支出等貸：財政補助收入等（五）固定資產改擴建/ 大型修繕后的固定資產成本= 原賬面價值 +改擴建/修繕支出 -變價收入 -拆除部

21、分賬面價值賬面價值 =賬面余額 -備抵科目余額 賬面余額是指科目賬面實際余額- 扣留的質量質保金，在“其他應付款”科目核算（五）固定資產3、固定資產折舊折舊資產范圍 除圖書外的尚未提足折舊的固定資產折舊方法 年限平均法或工作量法不考慮預計凈殘值折舊政策按月提取，當月增加的從下月起提，當月減少的從下月起不提 融資租入固定資產： 采用與自有資產一致的政策計提折舊。 能夠合理 確定租賃期屆滿時將會取得租入固定資產所有權的， 應當在租入固定 資產尚可使用的年限內計提； 無法合理確定能夠取得， 在租賃期與租 入固定資產尚可使用年限兩者中較短的期間內計提折舊。更新改造后延長使用年限的，重新計算折舊額（五）

22、固定資產3、固定資產折舊賬務處理借：待沖基金醫(yī)療業(yè)務成本、管理費用、其他支出等貸：累計折舊記錄要求：在固定資產明細帳中登記每項固定資產原價中財政補助資 金、科教項目資金、其他資金的金額及其所占的比例。（五）固定資產4、后續(xù)支出 資本化處理：一般為改擴建、大型修繕支出增加使用效能 / 延長使用壽命，應當計入固定資產賬面價值，通 過“在建工程”科目核算。費用化處理：一般為修理支出維護正常使用而發(fā)生的修理費，應當計入當期費用 借：醫(yī)療業(yè)務成本 / 管理費用貸：銀行存款醫(yī)院財務制度第 48 條：“大型修繕確認標準由各?。ㄗ灾螀^(qū)、直 轄市）財政部門會同主管部門 （或舉辦單位）根據當地實際情況確定。（五）

23、固定資產5、固定資產的處置出售、報廢、毀損T通過“固定資產清理”科目核算，“固定資產清理”科目設“處置資產凈額”和“處置凈收入”科目 借：固定資產清理（處置資產凈額）累計折舊待沖基金貸：固定資產（固定資產凈額為零時，不做復合分錄） 借：固定資產清理（處置凈收入）貸：應交稅費、銀行存款等 借：銀行存款、其他應收款（保險或過失人賠償）等貸：固定資產清理（處置凈收入）借：固定資產清理（處置凈收入） 貸：其他收入或應繳款項 按規(guī)定上繳時 借：其他支出貸：固定資產清理（處置資產凈額）（有余額時才做此分錄）（五）固定資產例：報廢一臺CT,原值5000000元，已使用5年，已提折舊4166666.67元，待

24、沖基金余額 333320 元，賬務處理如下：報廢時：借：固定資產清理（處置資產凈額） 500013.33累計折舊 4166666.67待沖基金 333320貸：固定資產 5000000 發(fā)生清理費用 10000元，收回變價收入 200000元 借：固定資產清理（處置凈收入） 10000貸：銀行存款 10000借：銀行存款 200000 貸：固定資產清理（處置凈收入） 200000 借：固定資產清理（處置凈收入） 190000貸：其他收入 190000借：其他支出 500013.33 貸：固定資產清理（處置資產凈額） 500013.33又如：上述CT已計提6年折舊后報廢處理，其他條件不變，分錄如

25、 下：借：累計折舊 5000000貸：固定資產 5000000 借：固定資產清理（處置凈收入） 190000（ 200000-10000）貸：其他收入 - 190000（五）固定資產6、固定資產盤盈盤虧固定資產盤盈按同類或類似資產市場價格確定的價值入賬 報經批準處理時計入其他收入盤盈時：借：固定資產貸：待處理財產損溢待處理非流動資產損溢批準后：借：待處理財產損溢待處理非流動資產損溢 貸：其他收入財產物資盤盈收入（五）固定資產固定資產盤虧不同情況處理按照固定資產賬面價值減去該資產對應的尚未沖減完畢的待沖基金 余額后的金額。盤虧時：借：待處理財產損溢待處理非流動資產損溢累計折舊（已提折舊）待沖基金

26、（余額）貸：固定資產 （賬面余額）報經批準處理后：借：其他支出 （損溢金額 - 可以收回的賠償） 庫存現金 （收回賠償）其他應收款 （應收回的保險賠償和過失人賠償） 貸：待處理財產損溢待處理非流動資產損溢（六）在建工程新舊主要變化：核算范圍擴大包括原在單獨的基建帳套中按國有建設單位會計制度核算 的基建工程支出。關注：在建轉固定資產時點，工程完工交付使用時關于基建并賬 在“在建工程”科目下設置“基建工程”明細科目 至少按月根據基建賬中相關科目的發(fā)生額，在“大賬”中按新制度進 行處理（六）在建工程賬務處理： 建筑工程： 轉入改、擴建或大型修繕借：在建工程 （固定資產賬面價值） 累計折舊 （已提折舊

27、）貸：固定資產 （原價）按結算單位與施工企業(yè)結算工程價款借：在建工程貸：銀行存款財政補助資金支付借：財政項目補助支出貸：財政補助收入 / 零余額賬戶用款額度 / 銀行存款借：在建工程貸：待沖基金待沖財政基金（六）在建工程在改、擴、修繕收到的變價收入借：銀行存款貸：在建工程為建筑工程借入的 專門借款的利息，屬于建設期借：在建工程貸：長期借款在建轉入固定資產借：固定資產貸：在建工程（七）無形資產新舊主要變化：1、無形資產攤銷單設備抵科目核算2、明確后續(xù)支出的會計處理（七）無形資產重點關注：1、無形資產的取得資本化范圍：仍為購入以及自行開發(fā)并按法律程序申請取得。 使用財政補助、科教項目資金購入借：無

28、形資產貸：待沖基金借：財政項目補助支出等貸：財政補助收入等（七）無形資產2、無形資產攤銷攤銷方法：年限平均法攤銷年限合同受益年限、法律有限年限中的較短者； 沒有合同受益年限和法律有效年限的，不超過 10 年； 合同規(guī)定的，法律未規(guī)定的，按合同； 合同未規(guī)定的，法律規(guī)定的，按法律。攤銷政策自取得當月起，按月攤銷借：待沖基金醫(yī)療業(yè)務成本 / 管理費用貸：累計攤銷（七）無形資產3、后續(xù)支出資本化處理增加使用效能如何對軟件進行升級或擴展其功能 費用化處理維護正常使用 如對軟件進行漏洞修補（七）無形資產4、無形資產的處置（1）轉讓無形資產 借：銀行存款 （收到的價款）貸：應交稅費 （相關稅費） 其他收入

29、或應繳款項【按規(guī)定上繳時】 （轉讓價格 - 相關稅費）借：其他支出 （無形資產賬面價值 - 尚未沖減的待沖基金 余額）累計攤銷待沖基金賬面余額）貸：無形資產注意不同的情況（七）無形資產（2）預期不能帶來服務潛力或經濟利益的，應報經批準后核銷借：其他支出余額）累計攤銷待沖基金 貸：無形資產（3）以無形資產對外投資 借：長期投資股權投資 累計攤銷 銀行存款 / 應交稅費 貸：無形資產 其他收入（或 借：其他支出）（八）其他資產賬面價值 - 待沖基金（賬面余額）評估價 +相關稅費）賬面余額）（差額）新舊主要變化：1 年以上（不1、增設“長期待攤費用”科目 核算已經發(fā)生但應由本期或以后各期負擔的分攤期

30、限在 含 1 年）的各項費用如以經營租賃方式租入的固定資產發(fā)生的改良支出等2、取消原“開辦費”科目3、“待處理財產損溢”科目，年度終了結賬前一般應處理完畢，一般 應無余額四、負債 新舊主要變化1、改設“應繳款項”科目（舊： “應繳超收款”） 核算按規(guī)定應上繳的國有資產處置凈收入等2、增設“應付票據”科目 內容：包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票 帶息票據應在會計期末或票據到期時計算應付利息3、預收醫(yī)療款增加預收門診病人醫(yī)療款的核算內容新舊主要變化4、改設“應付職工薪酬”科目，增設“應付福利費”科目，“應付社會保障費”核算范圍擴大，包括住房公積金5、增設“應交稅費”科目 核算內容：個人所得稅、營業(yè)稅

31、、城市維護建設稅、教育費附加、車 船使用稅、房產稅等 印花稅，不需要預提應交稅金，直接通過“管理費用”核算6、其他應付款核算范圍縮小7、長期借款 借款利息處理更為明確四、負債 應付票據開出時：借：庫存物資 / 固定資產貸：應付票據支付手續(xù)費時：借：管理費用銀行手續(xù)費支出貸：銀行存款以匯票抵付應付賬款時：借：應付賬款貸：應付票據應付票據到期：借：應付票據貸：銀行存款無力支付票款的：借：應付票據貸：應付賬款四、負債 應付票據如果為帶息應付票據，應當在會計期末或票據到期時計算應付利息 借：管理費用銀行借款利息支出貸：應付票據到期不能支付的帶息票據，轉入“應付賬款” ，期末時不再計提利息。（3）管理：

32、設置“應付票據備查簿” ，詳細登記每一應付票據種類、 號數、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、票面利率、合同交易、收款人 姓名或單位名稱， 以及付款日期和金額等資料。 應付票據到期結清時， 在備查簿內逐筆注銷。四、負債 預收醫(yī)療款賬務處理收到預交金時：借：銀行存款 / 庫存現金貸：預收醫(yī)療款門診病人結算時，如病人應付的醫(yī)療款大于其預交金的， 借：庫存現金 / 銀行存款預收醫(yī)療款貸：醫(yī)療收入 （應付的醫(yī)療款金額）如病人應付的醫(yī)療款小于其預交金的，借：預收醫(yī)療款貸：庫存現金 / 銀行存款醫(yī)療收入四、負債 預收醫(yī)療款 住院病人辦理出院結算時，如病人應付的醫(yī)療款大于其預交金的， 借：庫存現金 / 銀行存款預

33、收醫(yī)療款 應收醫(yī)療款貸：應收在院病人醫(yī)療款 （病人應付的醫(yī)療款金額） 如病人應付的醫(yī)療款小于其預交金的，借：預收醫(yī)療款 貸：庫存現金 / 銀行存款 應收在院病人醫(yī)療款 四、負債 應付職工薪酬、應付福利費、應付社會保障費 賬務處理 分配應付職工薪酬， 提取應付福利費（從成本費用中提取， 不計入“凈 資產“）借：醫(yī)療業(yè)務成本 / 管理費用等 貸：應付職工薪酬 應付福利費 從應付職工薪酬中代扣代繳各種款項（ 5險 1金，個人所得稅等） 借：應付職工薪酬貸：應付社會保障費、應交稅費等 計算確定應由醫(yī)院為職工負擔的社保費借：醫(yī)療業(yè)務成本 / 管理費用等 貸：應付社會保障費 四、負債 長期借款 7、長期借

34、款 借款利息處理更為明確 為購建固定資產發(fā)生的借款利息：工程交付使用前：計入在建工程工程交付使用后：計入管理費用其他長期借款利息：計入管理費用五、收入 （一）醫(yī)療收入新舊主要變化：1、核算范圍合并原藥品收入2、增設二級明細科目3、明確醫(yī)療收入確認計量標準4、明確同醫(yī)保結算差額的會計處理（一）醫(yī)療收入重點關注：1、明細科目設置（1）增設“藥事服務費收入” 、“衛(wèi)生材料收入”、“結算差額”（2）“藥品收入”二級明細科目下，設置“西藥” 、“中成藥”、“中草 藥”三級明細科目（3）“結算差額” 核算醫(yī)院同醫(yī)療保險機構結算時，因醫(yī)院按照醫(yī)療 服務項目收費標準計算確認的應收醫(yī)療款金額與醫(yī)療保險機構實際

35、支付的金額不同， 而產生的需要調整醫(yī)院醫(yī)療收入的差額 【不包括醫(yī) 院因違規(guī)治療管理不善原因被醫(yī)療保險機構拒付所產生的差額】 - 確認為壞賬損失，通過“壞賬準備”核算。（一）醫(yī)療收入2、明細醫(yī)療收入確認計量標準確認條件計量應當在提供醫(yī)療服務 （包括發(fā)出藥品） 并收訖價款或取得收款權利時按照國家規(guī)定的醫(yī)療服務項目收費標準計算確定入賬金額 醫(yī)院給予的折扣不計入醫(yī)療收入實現醫(yī)療收入時借：庫存現金、銀行存款、應收在院病人醫(yī)療款、應收醫(yī)療款貸：醫(yī)療收入（一）醫(yī)療收入3、醫(yī)保結算差額的處理因違規(guī)治療等管理不善原因被拒付的金額確認為壞賬損失其他差額調整醫(yī)療收入同醫(yī)保機構結算時借：銀行存款壞賬準備（醫(yī)療收入門診

36、 / 住院收入結算差額）貸：應收醫(yī)療款（醫(yī)療收入門診 / 住院收入結算差額）4、期末結轉入本期結余（二）財政補助收入新舊主要變化：1、明細科目設置變化2、明確財政補助收入確認計量標準3、增加國庫集中支付相關內容（二）財政補助收入1、核算范圍按部門預算隸屬關系，從同級財政部門取得的各類財政補助2、明細科目設置設置原則：按照政府收支分類科目設置，滿足預算管理要求 設置“基本支出”和“項目支出”兩個一級明細科目“基本支出” 一級明細科目， 按照支出功能分類科目相關科目進 行明細核算， 由財政部門撥入的符合國家規(guī)定的離退休人員經費、 政 策性虧損補貼等經常性補助；“項目支出”一級明細科目，按照支出功能

37、分類科目的“醫(yī)療衛(wèi) 生”、“科學技術”、“教學”等相關項目以及具體項目進行明細核算， 用于基本建設和設備購置、 重點學科發(fā)展、 承擔政府指定公共衛(wèi)生任 務的專項補助；（二）財政補助收入3、確認計量國庫集中支付財政直接支付，收到銀行從財政直接支付入賬通知書時，按通知書中的直接入賬金額確認； 授權支付，收到授權支付通知書時，按通知書中的授權支付額度 確認；其他方式，實際取得補助確認；（二）財政補助收入4、賬務處理（1）財政直接支付借：醫(yī)療業(yè)務成本 / 財政項目補助支出貸：財政補助收入 用于購建固定資產、無形資產或購買藥品等直接支付時： 借：固定資產 /在建工程/ 無形資產/庫存物資 貸：待沖基金待

38、沖財政基金年度終了，財政直接支付預算指標數與當年直接支付實際支出數差 額：借：財政應返還額度財政直接支付貸：財政補助收入（二）財政補助收入（2）授權支付借：零余額賬戶用款額度貸：財政補助收入年度終了，授權支付預算指標數大于零余額賬戶用款額度下達數的， 借：財政應返還額度財政授權支付貸：財政補助收入5、期末結轉基本支出的貸方余額轉入本期結余； 項目支出的貸方余額轉入財政補助結轉（余） - 財政補助結轉（項目 支出結轉）借：財政補助收入基本支出 貸：本期結余借：財政補助收入項目支出 貸：財政補助結轉（余） - 財政補助結轉（項目支出結轉）（三）科教項目收入新增科目重點關注：1、核算范圍 除財政補助

39、收入外的，用于科研、教學項目的補助收入2、明細科目設置“科研項目收入”和“教學項目收入”3、確認計量 按際收到的金額確認（三）科教項目收入4、賬務處理收到：借：銀行存款貸：科教項目收入期末結轉：借：科教項目收入貸：科教項目結轉（余） -（四）其他收入新舊主要變化：1、核算范圍合并原上級補助收入 具體包括培訓收入、食堂收入、利息收入、租金收入、投資收益、財 產物資盤盈收入、捐贈收入、確實無法支付的應付款項等2、單設“投資收益”明細科目核算對外投資實現的投資凈損益3、明確各種其他收入的賬務處理（四）其他收入（1）固定資產出租收入，在租賃期內各個期間按直線法確認 采用預付租金方式，收到預付的租金時：

40、借：銀行存款貸：其他應收款分期確認租金收入借：其他應收款貸：其他收入租金收入 采用后付方式，每期確認租金收入時：借：其他應收款貸：其他收入租金收入收到：借：銀行存款貸：其他收入分期支付時：借：銀行存款貸：其他收入租金收入（四）其他收入（2）投資收益 短期投資期間收到的利息等收益時：借：銀行存款貸：其他收入投資收益出售短期投資借：銀行存款貸：短期投資 （成本）其他收入投資收益 （差額）長期股權持有期間，被投資單位宣告分派利潤時： 借：其他應收款應收長期投資利潤 貸：其他收入投資收益（四）其他收入處置時：實際收借：銀行存款到（借：其他收入一投資收益）差額尚未領取的利潤賬面余額貸：其他應收款一應收長

41、期投資利潤 長期投資一股權投資（貸：其他收入一投資收益）長期債權投資持有期間，如為到期一次還本付息，借：長期投資一債權投資（應收利息）貸：其他收入一投資收益分期付息、到期還本借：其他應收款一應收長期投資利息貸：其他收入一投資收益（四）其他收入出售時：分期付息借：銀行存款（借：其他收入一投資收益）貸：長期投資一債權投資其他應收款一應收長期投資利息（貸：其他收入一投資收益）一次還本付息借：銀行存款（借：其他收入一投資收益）（ 貸：其他收入投資收益 ）（四）其他收入（3）捐贈收入接受實物資產捐贈， 按同類或類似資產的市場價格或有關憑據注明的 金額加上相關稅費確認收入，借：固定資產貸：銀行存款 （支付

42、的稅費）其他收入捐贈收入六、費用 （一）醫(yī)療業(yè)務成本新舊主要變化：1、核算范圍：合并原藥品支出核算范圍更為明確2、明確成本項目3、要求按科室歸集直接成本4、不再分攤管理費用（一）醫(yī)療業(yè)務成本重點關注：1、核算范圍：開展醫(yī)療服務及其輔助活動發(fā)生的費用 成本項目：人員經費、衛(wèi)生材料費、藥品費、固定資產折舊費、無形 資產攤銷費、提取醫(yī)療風險基金、其他費用不包括：財政補助收入和科教項目收入形成的固定資產折舊和無形資 產攤銷 包括：使用財政基本補助發(fā)生的歸屬于醫(yī)療業(yè)務成本的支出； 科教項目自籌配套資金支出以及非項目醫(yī)療輔助科教支出2、明細科目設置按成本項目設一級明細科目， 并按科室進行明細核算， 歸集直

43、接成本， 包括臨床服務、醫(yī)療技術、 醫(yī)療輔助類各科室發(fā)生的，能夠直接計入 各科室或采用一定方法計算后計入各科室直接成本。（一）醫(yī)療業(yè)務成本 “人員經費”明細科目：核算基本工資、績效工資（津貼、補貼、獎 金）、社會保障費、 住房公積金等， 參照政府收支分類科目 中“支 出經濟分類科目”的相關科目進行明細核算?！捌渌M用”明細科目參照政府收支分類科目中“支出經濟分類 科目”的相關科目進行明細核算， 辦公費、印刷費、水費、電費、郵電費、取暖費、物業(yè)管理費、差旅 費、會議費、培訓費等 設置“財政基本支出”備查簿，對各項目歸屬于醫(yī)療業(yè)務成本的財政 基本支出進行登記。（一）醫(yī)療業(yè)務成本3、賬務處理為從事醫(yī)

44、療活動及輔助活動人員計提的薪酬、福利費 借：醫(yī)療業(yè)務成本人員經費 貸：應付職工薪酬等開展醫(yī)療活動、內部領用或出售發(fā)出的藥品、衛(wèi)生材料，按其實際成 本借：醫(yī)療業(yè)務成本衛(wèi)生材料費 / 藥品費 貸：庫存物資 計提固定資產折舊、無形資產攤銷，按照財政補助、科教項目資金形 成的金額部分：借：待沖基金 醫(yī)療業(yè)務成本固定資產折舊費 （無形資產攤銷費） 應提折舊、攤銷額中的其余金額部分貸：累計折舊 累計攤銷計提醫(yī)療風險基金 借：醫(yī)療業(yè)務成本醫(yī)療風險基金 貸：專用基金醫(yī)療風險基金（二）財政項目補助支出 新舊主要變化：1、科目名稱變化 2、明細科目設置變化3、增加國庫集中支付相關內容（二）財政項目補助支出財政直接支付借：財政項目補助支出貸：財政補助收入購建固定資產、無形資產或購買藥品等物資而由財政直接支付的支 出，同時:借：固定資產 / 在建工程 /無形資產 / 庫存物資 貸：待沖基金待沖財政基金 授權支付借：財政項目補助支出 貸：零余額賬戶用款額度 購建固定資產、無形資產或購買藥品等物資而由財政直接支付的支 出，同時:借：固定資產 / 在建工程 /無形資產 / 庫存物資 貸：待沖基金待沖財政基金 （