合并利潤表等講義

1、 借：投資收益 100,000 年初未分配利潤 20,000 貸：提取盈余公積 15,000 應(yīng)付股利 55,000 未分配利潤 50,0002、非全資 借：投資收益 少數(shù)股東權(quán)益 年初未分配利潤 貸：提取盈余公積 應(yīng)付股利 未分配利潤 連續(xù)合并時的有一個共性的調(diào)整，那就是：上期的合并報表的抵消是未調(diào)整個別會計報表的，而本期合并時是以母子公司個別會計報表為基礎(chǔ)。這樣就必然會出現(xiàn)差異，即本期以個別報表加計的年初未分配利潤與上期合并抵銷后的未分配利潤不一致。1、如：內(nèi)部應(yīng)收、應(yīng)付的抵消，如果應(yīng)收賬款已計提了壞賬準備（個別報表）那么在合并抵消時應(yīng)將計提的壞賬準備抵消： 借：壞賬準備 200 貸：資產(chǎn)

2、減值損失 200此時，合并抵銷了，但人家個別報表已計提的還在賬面，到新一年再編合并報表時，仍將上期的壞賬準備 借：壞賬準備 200 貸：年初未分配利潤 2002、如存貨,上期將內(nèi)部未實現(xiàn)的毛利抵消 借：營業(yè)成本 貸：存貨次年連續(xù)編時： 借：年初未分配利潤 貸：營業(yè)成本3、如 盈余公積上期在合并時，已將子公司計提的全部盈余公積扣除，但公司法規(guī)定，單個企業(yè)是有權(quán)計提的，因此當全資子公司合并時，盈余公積歸母公司所有，調(diào)整計提數(shù) 借：提取盈余公積 85,000 貸：盈余公積 85,000非全資子公司按股比提取，分錄同上期初的調(diào)整，即連續(xù)合并的情況下，會出現(xiàn)上期合并報表與本期合并表不一致 借：年初未分配

3、利潤 貸：盈余公積（一）管理合并1、內(nèi)部交易全部實現(xiàn)對外銷售內(nèi)部交易已全部實現(xiàn)銷售時，母、子公司分別反映了“營業(yè)收入”“營業(yè)成本”，但合并時應(yīng)考慮，母公司向子公司銷售只是內(nèi)部的轉(zhuǎn)移，而真正銷售的是子公司對外的銷售借：營業(yè)收入20,000 （母公司銷售收入） 貸：營業(yè)成本 20,000 （子公司購入成本）2、內(nèi)部交易全部未實現(xiàn)銷售借：營業(yè)收入 20,000（母公司收） 貸：營業(yè)成本 20,000（子公司成本）借：營業(yè)成本4,000（20,000*20%毛利率） 貸：存貨 4,000 （這里抵消的是子公司存貨中的毛利，因母公司的實際存貨價值16,000，對子公司銷售后為20,000，而子公司的入賬

4、價值為20,000未全部銷售的情況原子公司將400未實現(xiàn)的毛利在計入存貨中， 因此要調(diào)整出來）3、內(nèi)部交易全部實現(xiàn)對外銷售的抵消首先要分配的是，如何確定子公司期末存貨中未實現(xiàn)的毛利？即：購買方（即子公司）內(nèi)部的期末價值*銷售方的毛利率，期末內(nèi)部存貨是12,000*20%=2,400 借：營業(yè)收入 20,000 貸：營業(yè)成本 20,000 借：營業(yè)成本 2,400 貸：存貨 2,400（二）連續(xù)合并如果內(nèi)部交易已全部實現(xiàn)對外銷售，在上期末時期末存貨就不包含未實現(xiàn)的毛利，因此對“年末未分配”沒有影響，也不存在著對本期合并報表“年初未分配利潤”產(chǎn)生抵消的問題，但這是未全部實現(xiàn)或部分實現(xiàn)銷售的，那么購

5、買方的期末存貨中包含有未實現(xiàn)的毛利，使得上期“期末的未分配利潤”減少（沖減的收入成本的差額）這個原理與存貨的抵消是一樣的，所以應(yīng)考慮必須將上期內(nèi)部交易形成的未銷售的期末存貨與“年初未分配利潤”抵消。（這是因為子公司期末存貨含有未實現(xiàn)的毛利部分，未超過損益體現(xiàn)出來，致使上期末的未分配利潤減少）如：母公司向子公司銷售20,000，毛利率20%，子公司全部未對外銷售，本期向子公司銷售30,000，毛利率20%，子公司本期內(nèi)部購入的對外銷售，售價30,000，成本25,200，其余的形成內(nèi)部期末存貨。1、全部未對外銷售借：年初未分配利潤 4,000（20,000*20%即營業(yè)收入） 貸：營業(yè)成本 4,

6、000上期末在合并報表中下的是 借：營業(yè)成本 貸：存貨2、本期的內(nèi)部銷售 借：營業(yè)收入 30,000 貸：營業(yè)成本 30,0003、抵消本期末的未實現(xiàn)毛利本期形成的內(nèi)部未銷售的期末存貨價值=(20,000+30,000-25,200)*20%=4,960 借：營業(yè)成本 4,960 貸：存貨 4,9601、應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款初次編合并時的抵消： 借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬款內(nèi)部的如計提壞賬的（有的單位內(nèi)部不提） 借：壞賬準備 貸：資產(chǎn)減值損失2、連續(xù)編合并的處理：注：上期的“未分配利潤”應(yīng)與本期的“年初未分配利潤”一致，本期合并報表是以個別報表為基礎(chǔ)的，上期合并的抵消分錄并未調(diào)整個別報表，因此，隨

7、著上期的壞賬準備抵消，那么本期的個別報表的“年初未分配利潤”與上期的“未分配利潤”數(shù)額會不同，那么在連續(xù)編制合并報表時，首先將本期內(nèi)部的應(yīng)付、應(yīng)收余額抵消，其次將抵消上期因計提的壞賬準備對本期期初未分配利潤的影響， 從而保證本期“年初未分配利潤”與“上期的未分配利潤”一致，最后對本期計提的壞賬準備抵消，這時會產(chǎn)生三種情況：1、本期應(yīng)收賬款的余額等于上期余額的抵消借：應(yīng)付賬款 40,000 貸：應(yīng)收賬款 40,000 借：壞賬準備 200 （如0.5%） 貸：年初未分配利潤 2002、本期應(yīng)收賬款的余額大于上期余額的抵消前兩個分錄步驟同前如：上期應(yīng)收賬款80,000（應(yīng)收子公司），本期增加為100,000，0.5%借：應(yīng)付賬款 100,000 貸：應(yīng)收賬款 100,000借：壞賬準備 400 （80,000*0.5%） 貸：年初未分配利潤 400（這是抵消上期計提的壞賬準備對期初未分配的影響致）抵消本期增加的壞賬準備 借：壞賬準備 100（增加20,000*0.5%） 貸：資產(chǎn)減值損失 1003、本期應(yīng)收賬款的余額小于上期余額的抵消借：應(yīng)付賬款 70,000