合并利潤(rùn)表等講義

1、 借：投資收益 100,000 年初未分配利潤(rùn) 20,000 貸：提取盈余公積 15,000 應(yīng)付股利 55,000 未分配利潤(rùn) 50,0002、非全資 借：投資收益 少數(shù)股東權(quán)益 年初未分配利潤(rùn) 貸：提取盈余公積 應(yīng)付股利 未分配利潤(rùn) 連續(xù)合并時(shí)的有一個(gè)共性的調(diào)整，那就是：上期的合并報(bào)表的抵消是未調(diào)整個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表的，而本期合并時(shí)是以母子公司個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)。這樣就必然會(huì)出現(xiàn)差異，即本期以個(gè)別報(bào)表加計(jì)的年初未分配利潤(rùn)與上期合并抵銷后的未分配利潤(rùn)不一致。1、如：內(nèi)部應(yīng)收、應(yīng)付的抵消，如果應(yīng)收賬款已計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備（個(gè)別報(bào)表）那么在合并抵消時(shí)應(yīng)將計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵消： 借：壞賬準(zhǔn)備 200 貸：資產(chǎn)

2、減值損失 200此時(shí)，合并抵銷了，但人家個(gè)別報(bào)表已計(jì)提的還在賬面，到新一年再編合并報(bào)表時(shí)，仍將上期的壞賬準(zhǔn)備 借：壞賬準(zhǔn)備 200 貸：年初未分配利潤(rùn) 2002、如存貨,上期將內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)的毛利抵消 借：營(yíng)業(yè)成本 貸：存貨次年連續(xù)編時(shí)： 借：年初未分配利潤(rùn) 貸：營(yíng)業(yè)成本3、如 盈余公積上期在合并時(shí)，已將子公司計(jì)提的全部盈余公積扣除，但公司法規(guī)定，單個(gè)企業(yè)是有權(quán)計(jì)提的，因此當(dāng)全資子公司合并時(shí)，盈余公積歸母公司所有，調(diào)整計(jì)提數(shù) 借：提取盈余公積 85,000 貸：盈余公積 85,000非全資子公司按股比提取，分錄同上期初的調(diào)整，即連續(xù)合并的情況下，會(huì)出現(xiàn)上期合并報(bào)表與本期合并表不一致 借：年初未分配

3、利潤(rùn) 貸：盈余公積（一）管理合并1、內(nèi)部交易全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售內(nèi)部交易已全部實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)，母、子公司分別反映了“營(yíng)業(yè)收入”“營(yíng)業(yè)成本”，但合并時(shí)應(yīng)考慮，母公司向子公司銷售只是內(nèi)部的轉(zhuǎn)移，而真正銷售的是子公司對(duì)外的銷售借：營(yíng)業(yè)收入20,000 （母公司銷售收入） 貸：營(yíng)業(yè)成本 20,000 （子公司購(gòu)入成本）2、內(nèi)部交易全部未實(shí)現(xiàn)銷售借：營(yíng)業(yè)收入 20,000（母公司收） 貸：營(yíng)業(yè)成本 20,000（子公司成本）借：營(yíng)業(yè)成本4,000（20,000*20%毛利率） 貸：存貨 4,000 （這里抵消的是子公司存貨中的毛利，因母公司的實(shí)際存貨價(jià)值16,000，對(duì)子公司銷售后為20,000，而子公司的入賬

4、價(jià)值為20,000未全部銷售的情況原子公司將400未實(shí)現(xiàn)的毛利在計(jì)入存貨中， 因此要調(diào)整出來(lái)）3、內(nèi)部交易全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售的抵消首先要分配的是，如何確定子公司期末存貨中未實(shí)現(xiàn)的毛利？即：購(gòu)買方（即子公司）內(nèi)部的期末價(jià)值*銷售方的毛利率，期末內(nèi)部存貨是12,000*20%=2,400 借：營(yíng)業(yè)收入 20,000 貸：營(yíng)業(yè)成本 20,000 借：營(yíng)業(yè)成本 2,400 貸：存貨 2,400（二）連續(xù)合并如果內(nèi)部交易已全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，在上期末時(shí)期末存貨就不包含未實(shí)現(xiàn)的毛利，因此對(duì)“年末未分配”沒有影響，也不存在著對(duì)本期合并報(bào)表“年初未分配利潤(rùn)”產(chǎn)生抵消的問題，但這是未全部實(shí)現(xiàn)或部分實(shí)現(xiàn)銷售的，那么購(gòu)

5、買方的期末存貨中包含有未實(shí)現(xiàn)的毛利，使得上期“期末的未分配利潤(rùn)”減少（沖減的收入成本的差額）這個(gè)原理與存貨的抵消是一樣的，所以應(yīng)考慮必須將上期內(nèi)部交易形成的未銷售的期末存貨與“年初未分配利潤(rùn)”抵消。（這是因?yàn)樽庸酒谀┐尕浐形磳?shí)現(xiàn)的毛利部分，未超過(guò)損益體現(xiàn)出來(lái)，致使上期末的未分配利潤(rùn)減少）如：母公司向子公司銷售20,000，毛利率20%，子公司全部未對(duì)外銷售，本期向子公司銷售30,000，毛利率20%，子公司本期內(nèi)部購(gòu)入的對(duì)外銷售，售價(jià)30,000，成本25,200，其余的形成內(nèi)部期末存貨。1、全部未對(duì)外銷售借：年初未分配利潤(rùn) 4,000（20,000*20%即營(yíng)業(yè)收入） 貸：營(yíng)業(yè)成本 4,

6、000上期末在合并報(bào)表中下的是 借：營(yíng)業(yè)成本 貸：存貨2、本期的內(nèi)部銷售 借：營(yíng)業(yè)收入 30,000 貸：營(yíng)業(yè)成本 30,0003、抵消本期末的未實(shí)現(xiàn)毛利本期形成的內(nèi)部未銷售的期末存貨價(jià)值=(20,000+30,000-25,200)*20%=4,960 借：營(yíng)業(yè)成本 4,960 貸：存貨 4,9601、應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款初次編合并時(shí)的抵消： 借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬款內(nèi)部的如計(jì)提壞賬的（有的單位內(nèi)部不提） 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失2、連續(xù)編合并的處理：注：上期的“未分配利潤(rùn)”應(yīng)與本期的“年初未分配利潤(rùn)”一致，本期合并報(bào)表是以個(gè)別報(bào)表為基礎(chǔ)的，上期合并的抵消分錄并未調(diào)整個(gè)別報(bào)表，因此，隨

7、著上期的壞賬準(zhǔn)備抵消，那么本期的個(gè)別報(bào)表的“年初未分配利潤(rùn)”與上期的“未分配利潤(rùn)”數(shù)額會(huì)不同，那么在連續(xù)編制合并報(bào)表時(shí)，首先將本期內(nèi)部的應(yīng)付、應(yīng)收余額抵消，其次將抵消上期因計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備對(duì)本期期初未分配利潤(rùn)的影響， 從而保證本期“年初未分配利潤(rùn)”與“上期的未分配利潤(rùn)”一致，最后對(duì)本期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵消，這時(shí)會(huì)產(chǎn)生三種情況：1、本期應(yīng)收賬款的余額等于上期余額的抵消借：應(yīng)付賬款 40,000 貸：應(yīng)收賬款 40,000 借：壞賬準(zhǔn)備 200 （如0.5%） 貸：年初未分配利潤(rùn) 2002、本期應(yīng)收賬款的余額大于上期余額的抵消前兩個(gè)分錄步驟同前如：上期應(yīng)收賬款80,000（應(yīng)收子公司），本期增加為100,000，0.5%借：應(yīng)付賬款 100,000 貸：應(yīng)收賬款 100,000借：壞賬準(zhǔn)備 400 （80,000*0.5%） 貸：年初未分配利潤(rùn) 400（這是抵消上期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備對(duì)期初未分配的影響致）抵消本期增加的壞賬準(zhǔn)備 借：壞賬準(zhǔn)備 100（增加20,000*0.5%） 貸：資產(chǎn)減值損失 1003、本期應(yīng)收賬款的余額小于上期余額的抵消借：應(yīng)付賬款 70,000