作業(yè)成本法在我國企業(yè)中的應(yīng)用研究

1、作業(yè)成本法在我國企業(yè)中的應(yīng)用研究【摘 要】成本管理對于企業(yè)持續(xù)發(fā)展來說至關(guān)重要，隨 著我國企業(yè)數(shù)量以及規(guī)模的不斷增多， 企業(yè)想要在市場競爭中處 于優(yōu)勢地位，就必須優(yōu)化自身內(nèi)部結(jié)構(gòu)，從成本控制入手，對企 業(yè)效益進行提升，這也是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重中之重。 對于傳統(tǒng) 企業(yè)來說， 其成本控制往往是針對產(chǎn)品進行核算， 以數(shù)量作為重 要依據(jù)進行資源分配， 這種方式容易出現(xiàn)成本偏差。 作業(yè)成本法 以作業(yè)為核算單位， 可以縮小間接成本分配范圍， 更加科學(xué)合理 的幫助企業(yè)實現(xiàn)成本控制。 本文綜合分析了作業(yè)成本法應(yīng)用的優(yōu) 勢和必要性， 以及目前作業(yè)成本法在我國企業(yè)中應(yīng)用的現(xiàn)狀及問 題，從而提出推動作業(yè)成本法在我國

2、企業(yè)中應(yīng)用的對策?！娟P(guān)鍵詞】作業(yè)成本法；現(xiàn)狀及問題；應(yīng)用對策 作業(yè)成本法自從上世紀(jì) 80 年代開始應(yīng)用于企業(yè)成本管理 中，目前已經(jīng)深入普及到第三產(chǎn)業(yè)，我國的改革開放發(fā)展至今， 企業(yè)已經(jīng)逐步進入了現(xiàn)代化發(fā)展進程中， 在這種背景下企業(yè)的生 產(chǎn)自動化以及智能化程度較高，人工成本出現(xiàn)了較大程度的下 降，同時人們的需求開始增多對企業(yè)生產(chǎn)的多樣化帶來要求， 導(dǎo) 致企業(yè)生產(chǎn)成本上升。 作業(yè)成本法可以幫助企業(yè)進行成本控制理 念更新，提升企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效率，全方位優(yōu)化配置企業(yè)資源，從 而提高市場競爭力。 從理論角度來說， 我國企業(yè)一直以來都在探 索一種能夠直接影響企業(yè)效益的成本管理辦法，在國家節(jié)能減 排、可持續(xù)發(fā)

3、展理念的推動下，傳統(tǒng)的成本管理理論已經(jīng)過時， 對作業(yè)成本法應(yīng)用進行研究能夠極大的更新成本管理理論基礎(chǔ)， 從而為企業(yè)成本控制提供良好方式。 作業(yè)成本法的應(yīng)用同樣具有 較高的實踐意義，一方面可以解決傳統(tǒng)成本管理的信息失真情 況，有效的實現(xiàn)企業(yè)會計目標(biāo)，增強企業(yè)內(nèi)部管理效率，另一方 面能夠突破傳統(tǒng)會計的不足， 對企業(yè)戰(zhàn)略決策理念進行改良， 幫 助企業(yè)做到資源優(yōu)化配置，實現(xiàn)規(guī)模效益目標(biāo)。一、作業(yè)成本法概述（一）作業(yè)成本法的概念作業(yè)成本法一般指 ABC 成本法，按照企業(yè)在生產(chǎn)中的經(jīng)濟、 技術(shù)運用等內(nèi)容特性，通過數(shù)理統(tǒng)計方式找出作業(yè)中的主要矛 盾，劃分出普通作業(yè)與重點作業(yè)， 進而有針對性的根據(jù)不同活動 采

4、取定量成本管理方法， 簡單來說作業(yè)成本法就是 “以不同活動 特性為中心的成本管理” 。作業(yè)成本法包括作業(yè)、成本動因、成 本對象以及作業(yè)清單四個部分， 其中作業(yè)指的是需要消耗一定資 源的某項操作程序， 成本動因是某項作業(yè)對于成本產(chǎn)生需求的原 因，成本對象指的是以實體方式存在的產(chǎn)品、項目、市場、渠道 等，作業(yè)清單指的是成本對象所需要的作業(yè)以及相關(guān)成本清單。（二）作業(yè)成本法的基本原理 作業(yè)成本法的使用是為了對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營等多個環(huán)節(jié)所需 的成本進行科學(xué)分配， 區(qū)別于傳統(tǒng)成本管理中資源與產(chǎn)品的直接 掛鉤， 其中引入了作業(yè)作為有效中介。 作業(yè)成本法的基本原則是作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)，生產(chǎn)造成不斷的產(chǎn)生

5、作業(yè)，而作 業(yè)造成不斷的發(fā)生成本需求。在這種原理之下，作業(yè)成本計算需要通過如下環(huán)節(jié)進行： 第一步是對普通作業(yè)與重點作業(yè)進行劃分并且確認(rèn)， 根據(jù)同 質(zhì)作業(yè)形成作業(yè)成本庫， 進而依照資源動因把間接費用合理分配 到作業(yè)成本庫； 第二步是根據(jù)作業(yè)動因把成本庫中的成本分配到 產(chǎn)品。其中作業(yè)成本庫正是重要的媒介， 也是讓整個環(huán)節(jié)科學(xué)緊 湊的重要部分。二、作業(yè)成本法應(yīng)用的優(yōu)勢和必要性（一）作業(yè)成本法應(yīng)用的優(yōu)勢1.有利于企業(yè)構(gòu)建科學(xué)的成本核算體系 現(xiàn)如今，我國大部分企業(yè)使用的仍舊是傳統(tǒng)的成本管理方 式， 隨著市場競爭壓力的不斷增大，這種方式的滯后性已經(jīng)難以 滿足企業(yè)對于成本控制的需要。 加強作業(yè)成本法的應(yīng)用，

6、 在企業(yè) 成本核算中采取更加科學(xué)合理的多層次方式， 能夠讓企業(yè)有效的 解放生產(chǎn)能力， 對自身資源進行充分的運用， 避免出現(xiàn)浪費現(xiàn)象，按照成本產(chǎn)生的因果關(guān)系進行成本核算和成本歸集，幫助企業(yè)建 立科學(xué)的成本核算體系。 其具體表現(xiàn)在于兩方面， 一方面能夠充 分的保證所獲得成本信息的精確性，幫助管理者做出科學(xué)決策。另一方面， 以作業(yè)為基礎(chǔ)建立成本核算體系， 為企業(yè)提供多層次 成本信息， 并且保證信息的真實性與有效性， 改善傳統(tǒng)成本核算 方式的信息失真情況， 為企業(yè)帶來更加穩(wěn)妥的成本核算依據(jù)， 從 而建立更加穩(wěn)定的市場競爭優(yōu)勢。2.有利于企業(yè)構(gòu)建事前、事后控制體系 作業(yè)成本法使得企業(yè)充分的對生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)

7、節(jié)進行深入分 析，找出不同作業(yè)空間對資源的需求程度， 形成一般作業(yè)與重點 作業(yè)。與此同時，會根據(jù)實際市場狀況強調(diào)客戶需求重點，對自 身生產(chǎn)經(jīng)營整體流程進行梳理， 根據(jù)產(chǎn)品的客戶驅(qū)動消除無效作 業(yè)，最大化的節(jié)省成本，實現(xiàn)成本的事前與事后綜合控制，解決 傳統(tǒng)成本管理模式的弊端，克服以往缺少事前預(yù)測與控制的缺 陷，進而提高企業(yè)不同環(huán)節(jié)作業(yè)的效率與質(zhì)量， 在一定程度上降 低成本，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。3.有利于企業(yè)獲得更加精準(zhǔn)的會計信息 對于現(xiàn)如今的大部分企業(yè)來說， 成本控制是財務(wù)工作的重要 內(nèi)容之一， 也是企業(yè)管理者相對比較看重的管理部分。 在傳統(tǒng)的 成本管理方法下， 存在著間接費用責(zé)任不明確等問題，

8、而作業(yè)成 本法可以有效的改善這些問題， 采取長期變動成本方式， 讓部分 不隨產(chǎn)量變動的間接成本找到有效歸屬，明確相關(guān)的責(zé)任， 實現(xiàn) 會計信息的有效且精準(zhǔn)。 在精準(zhǔn)的會計信息下， 可以加強成本控 制，達(dá)到精細(xì)化作業(yè)分析， 幫助企業(yè)管理者以及決策人員實現(xiàn)戰(zhàn) 略管理，并且在提升服務(wù)質(zhì)量的基礎(chǔ)上降低成本。（二）作業(yè)成本法應(yīng)用的必要性 隨著市場經(jīng)濟以及現(xiàn)代化企業(yè)的不斷發(fā)展， 我國企業(yè)一直以 來都存在間接費用分配上的問題， 作業(yè)成本法的應(yīng)用會對當(dāng)前高 新技術(shù)企業(yè)的環(huán)境進行有效適應(yīng)， 提出更加精準(zhǔn)的產(chǎn)品成本需求 計算方式，這也為我國企業(yè)間接費用分配問題提供了一定思路。同時，在國際化經(jīng)營的背景下，目前企業(yè)價值

9、鏈空間范圍得 到擴大，這就需要成本管理方法也要隨之?dāng)U大空間范圍，能夠在國際化背景下為企業(yè)成本控制帶來優(yōu)勢，作業(yè)成本法是相對比較先進的成本管理方法，可以適應(yīng)全球化經(jīng)濟要求， 其中的增值作 業(yè)以及非增值作業(yè)劃分可以讓企業(yè)更加重視到客戶需求。其次，越來越多的企業(yè)存在適時生產(chǎn)的情況，需要一種靈活多樣的成本控制方案，作業(yè)成本系統(tǒng)可以在靈活多變的基礎(chǔ)上為企業(yè) 提供精準(zhǔn)成本信息。最后，隨著我國在成本管理領(lǐng)域研究的不斷深入，目前國家以及企業(yè)都認(rèn)識到了作業(yè)成本法的重要性，也更加明確了現(xiàn)代化企業(yè)內(nèi)部管理改革對于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的有效作用，從而經(jīng)過多年的發(fā)展培養(yǎng)出了一批綜合素質(zhì)較高的會計人員，能夠充分適應(yīng)先進的作業(yè)成

10、本法理念導(dǎo)入， 并且良好的應(yīng)用在企業(yè)實踐中， 這 也是作業(yè)成本法推廣重要的人才基礎(chǔ)。三、作業(yè)成本法在我國企業(yè)應(yīng)用中的現(xiàn)狀及問題（一）作業(yè)成本法在我國企業(yè)中應(yīng)用的現(xiàn)狀近年來，我國科學(xué)技術(shù)逐漸發(fā)展， 這也使得企業(yè)間接費用比 例大大提高，企業(yè)所面臨的的客戶規(guī)模以及類型都不斷增多，客戶對于產(chǎn)品的需求會不定期的產(chǎn)生變動，面對這種情況，企業(yè)必須要準(zhǔn)確把握客戶需求并且在極短的時間內(nèi)找到應(yīng)對方案。于是部分先進的企業(yè)開始引入作業(yè)成本法進行成本核算， 有些企業(yè)在 作業(yè)成本法基礎(chǔ)上采取靈活的生產(chǎn)體系， 去應(yīng)對日新月異的客戶 需求，包括產(chǎn)品的設(shè)計到生產(chǎn)，再到儲存運送，都已經(jīng)實現(xiàn)了自 動化。不過，這些只是存在于部分企業(yè)

11、中，還有大部分企業(yè)沒有 真正推行作業(yè)成本法。 根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計來看， 我國企業(yè)運用目 標(biāo)成本法的較多， 占據(jù)比例達(dá)到了 75%，采用作業(yè)成本法的企業(yè) 只有不到 15%，此外還有部分企業(yè)運用全生命周期成本、 PDCA 法、以及質(zhì)量成本法。 2015年，在中國會計學(xué)會“管理會計與 應(yīng)用專題研討會”中，企業(yè)代表們表示企業(yè)中的計劃成本、標(biāo)準(zhǔn) 成本等概念經(jīng)常會與目標(biāo)成本混淆， 這也是難以推行作業(yè)成本法 的重要原因之一。根據(jù)目前我國有意識運用作業(yè)成本法的企業(yè)現(xiàn)狀來看， 我國 企業(yè)應(yīng)用主要存在以下特點： 第一個特征是作業(yè)成本法與目標(biāo)成 本法兼容使用， 在很多企業(yè)中兩者是可以并存的， 例如棗陽野馬 自行車廠的

12、運用就是采取兩種不同的成本管理法， 針對不同對象 實行，其中作業(yè)成本法主要針對產(chǎn)品設(shè)計與生產(chǎn)， 目標(biāo)成本法針 對材料以及人工消耗；第二個特征就是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境不同影 響到作業(yè)成本法應(yīng)用，大部分采取作業(yè)成本法的企業(yè)屬于小批 量、更新快以及工藝比較復(fù)雜的產(chǎn)品。（二）作業(yè)成本法在我國企業(yè)中應(yīng)用的問題1.企業(yè)內(nèi)部環(huán)境滯后不利于作業(yè)成本法的應(yīng)用 作業(yè)成本法的推行要求企業(yè)具備先進的內(nèi)部管理與之配套， 否則就會出現(xiàn)實際應(yīng)用上的脫節(jié)，難以發(fā)揮作業(yè)成本方法的作 用。目前我國部分企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境混亂， 沒有形成科學(xué)規(guī)范的內(nèi) 部管理體系， 缺少科學(xué)管理制度。在這種情況下企業(yè)難以有效劃 分費用產(chǎn)生環(huán)節(jié)與區(qū)域，無法精準(zhǔn)

13、的分析出費用產(chǎn)生云因以及實 際需求，有些企業(yè)受到啟發(fā)認(rèn)為作業(yè)成本法能夠幫助自身控制成 本，優(yōu)化資源配置，于是急于深入推行作業(yè)成本法，但是忽略了 企業(yè)內(nèi)部環(huán)境。尤其是對于一些缺少責(zé)任會計體系的企業(yè)來說，盲目的應(yīng)用了作業(yè)成本法，造成了成本范圍的不可控， 形成企業(yè) 內(nèi)部職責(zé)的混亂，甚至產(chǎn)生反效果，導(dǎo)致企業(yè)成本失衡，造成更 大的損失。2.企業(yè)外部環(huán)境并未認(rèn)可作業(yè)成本法的應(yīng)用 企業(yè)的外部環(huán)境包含了外部社會環(huán)境以及監(jiān)管環(huán)境， 企業(yè)的 各種行為都會受到外部環(huán)境的影響， 尤其是采取新的內(nèi)部管理辦 法之后， 需要與外部環(huán)境產(chǎn)生有效的結(jié)合， 才可以更好的履行各 項措施。我國企業(yè)的外部環(huán)境還不夠完善， 隨著市場經(jīng)濟

14、的發(fā)展， 外部環(huán)境變的復(fù)雜多變， 沒有設(shè)立十分統(tǒng)一的市場運行制度， 企 業(yè)的市場競爭環(huán)境魚龍混雜。同時，外部監(jiān)管措施也不到位，相 關(guān)的部門職責(zé)不清晰， 存在職責(zé)交叉與重疊，從而使得監(jiān)管部門 的監(jiān)督力度不夠， 無法對企業(yè)行為起到管制作用。在同行業(yè)之間，作業(yè)成本法的應(yīng)用無法提供與其他企業(yè)的可比關(guān)系，所以企業(yè)的 接受與使用程度普遍不高。3.作業(yè)成本法應(yīng)用的專業(yè)人力資源匱乏企業(yè)應(yīng)用成本作業(yè)法歸根結(jié)底還是要落實到人力資源層面。 但是目前來講，企業(yè)缺少能夠有效應(yīng)用成本作業(yè)法的人力資源。 大部分會計人員在接受培訓(xùn)的過程中都是接受的傳統(tǒng)作業(yè)法培 訓(xùn)，如果企業(yè)使用成本作業(yè)法， 這些會計人員在方法的應(yīng)用上會 出現(xiàn)

15、不理解的現(xiàn)象。而且目前大部分企業(yè)并沒有針對內(nèi)部會計人 員的作業(yè)成本法應(yīng)用提供內(nèi)部培訓(xùn)或外部培訓(xùn)的途徑，這就使得企業(yè)成本管理的實際需求與人力資源的整體素質(zhì)之間出現(xiàn)不匹 配的現(xiàn)象，從而促使作業(yè)成本法無法有效的應(yīng)用到企業(yè)成本管理 中。四、推動作業(yè)成本法在我國企業(yè)中應(yīng)用的對策（一）構(gòu)建利于作業(yè)成本法實施的內(nèi)部環(huán)境合理的公司治理結(jié)構(gòu)可以使作業(yè)成本法更為有效的執(zhí)行， 企 業(yè)需要改變目前存在的家族治理模式以及思維，適應(yīng)市場經(jīng)濟環(huán)境，從而提高企業(yè)的經(jīng)營管理總體水平并且提高企業(yè)收益。進行職權(quán)分離，建立所有者與經(jīng)營者相互制衡機制。 要完善企業(yè)高層 管理人員的職責(zé)，將所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)進行徹底的分離， 在企業(yè)中 設(shè)置專

16、門的董事部門對重大經(jīng)濟事務(wù)進行決策，并且要發(fā)揮部門監(jiān)管權(quán)力，防止經(jīng)營者擅自變動作業(yè)成本法實施條件，要讓成本控制有序進行。企業(yè)需要加快自身財務(wù)管理制度的建設(shè)，并且增加相關(guān)制度的前瞻性，從而適應(yīng)作業(yè)成本法的實行。首先，應(yīng)該修改會計人 員的雙重身份，明確會計人員的核算以及監(jiān)督職權(quán)， 并且將兩者 進行更加系統(tǒng)化的處理， 從而使會計人員擺脫兩難境地， 更好的 發(fā)揮會計服務(wù)作用，能夠發(fā)揮自身職能，應(yīng)用作業(yè)成本法。其次， 應(yīng)該根據(jù)企業(yè)管理水平現(xiàn)狀，借鑒同行業(yè)的規(guī)范企業(yè)作為范式自 行建立財務(wù)工作規(guī)范，創(chuàng)造出作業(yè)成本法應(yīng)用的良好內(nèi)部環(huán)境， 是企業(yè)內(nèi)部管理更加成熟。（二）完善相關(guān)機構(gòu)對作業(yè)成本法的應(yīng)用制度和機制要

17、根據(jù)當(dāng)前我國企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀， 建立不同行業(yè)的作業(yè)成本法 應(yīng)用模式，從而逐漸加強作業(yè)成本法的普及， 營造良好的外部發(fā) 展條件，發(fā)展相關(guān)的配套機構(gòu)以及措施。 相關(guān)主管部門應(yīng)該重視 作業(yè)成本法的有效作用，為作業(yè)成本法的落實開辟綠色通道，制 定一系列措施鼓勵企業(yè)使用該成本控制方法。要加強同行業(yè)之間的橫向?qū)Ρ?，相關(guān)部門應(yīng)該進行大數(shù)據(jù)收集， 挖掘作業(yè)成本法對 于企業(yè)實際經(jīng)營效率發(fā)展產(chǎn)生的作用，讓企業(yè)認(rèn)識到重要性，不 斷的完善外部環(huán)境，打造出全員參與、全民建議的良好支持度， 消除實施過程中有可能出現(xiàn)的外部干擾因素。（三）企業(yè)應(yīng)加快會計人員隊伍綜合素質(zhì)的培養(yǎng)在現(xiàn)階段，傳統(tǒng)成本法并不能完全退出企業(yè)成本管理環(huán)境，

18、即便是企業(yè)有意識采用作業(yè)成本法來替換傳統(tǒng)成本法，但是在成本管理實踐過程中，傳統(tǒng)成本法的效果在一定程度上仍然會高于 作業(yè)成本法。所以在當(dāng)前環(huán)境下，企業(yè)需要做的就是加大對會計 人員隊伍綜合素質(zhì)的培養(yǎng)，利用企業(yè)內(nèi)外部資源對會計人員進行 作業(yè)成本法應(yīng)用技能的培訓(xùn)， 提高會計人員對作業(yè)成本法應(yīng)用的能力，為企業(yè)作業(yè)成本法替換傳統(tǒng)成本法奠定一定的人力資源基 礎(chǔ)。只有企業(yè)會計人員隊伍綜合素質(zhì)的切實提高， 我國企業(yè)才能 夠真正的將作業(yè)成本法應(yīng)用到成本管理的實處， 有效的提高成本 管理的水平。五、結(jié)束語隨著我國市場經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展， 傳統(tǒng)的成本控制法已經(jīng)難以 滿足現(xiàn)代化企業(yè)需求， 市場競爭壓力的不斷增大都在促使著企業(yè) 自發(fā)的尋求一種更好的成本管理方式。 作業(yè)成本法作為相對比較 先進的方法比較符合我國企業(yè)發(fā)展需求， 在經(jīng)濟全球化的今天更 是我國企業(yè)走向世界的重要內(nèi)部管控調(diào)節(jié)措施。 本文總結(jié)了作業(yè) 成本法的應(yīng)用優(yōu)勢， 包括對企業(yè)成本核算體系的構(gòu)建、 事前事后 控制體系以及會計信息的精準(zhǔn)性都存在較大幫助。 目前我國企業(yè) 應(yīng)用作業(yè)成本法的問題主要包括兩方面： 企業(yè)內(nèi)部環(huán)境滯后不利 于作業(yè)成本法