第八章國(guó)際稅收

1、第十三章第十三章國(guó)際稅收國(guó)際稅收 是指兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家對(duì)跨國(guó)納稅人是指兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家對(duì)跨國(guó)納稅人的跨國(guó)所得或跨國(guó)財(cái)產(chǎn)各自行使征稅權(quán)力，的跨國(guó)所得或跨國(guó)財(cái)產(chǎn)各自行使征稅權(quán)力，而形成的國(guó)家之間的稅收分配關(guān)系。而形成的國(guó)家之間的稅收分配關(guān)系。1.1.國(guó)際稅收反映的是國(guó)家之間的稅收分配關(guān)國(guó)際稅收反映的是國(guó)家之間的稅收分配關(guān)系，而國(guó)家稅收反映的是征稅人與納稅人系，而國(guó)家稅收反映的是征稅人與納稅人之間的征納關(guān)系。之間的征納關(guān)系。2.2.國(guó)家稅收是憑借政治權(quán)力強(qiáng)制課征的，而國(guó)家稅收是憑借政治權(quán)力強(qiáng)制課征的，而國(guó)際稅收憑借的是具有國(guó)際公法性質(zhì)的國(guó)國(guó)際稅收憑借的是具有國(guó)際公法性質(zhì)的國(guó)際稅收協(xié)定、公約及慣例

2、。際稅收協(xié)定、公約及慣例。3.3.國(guó)際稅收沒(méi)有獨(dú)立的納稅人，沒(méi)有獨(dú)立的國(guó)際稅收沒(méi)有獨(dú)立的納稅人，沒(méi)有獨(dú)立的課稅對(duì)象，沒(méi)有獨(dú)立的稅種。課稅對(duì)象，沒(méi)有獨(dú)立的稅種。13-2 13-2 稅收管轄權(quán)及其沖突稅收管轄權(quán)及其沖突一、稅收管轄權(quán)一、稅收管轄權(quán) （一）概念（一）概念：稅收管轄權(quán)是國(guó)家在征稅方面稅收管轄權(quán)是國(guó)家在征稅方面所擁有的權(quán)力。所擁有的權(quán)力。 （二）確立原則：（二）確立原則： 1.1.： 2.2.： 地域稅收管轄權(quán)地域稅收管轄權(quán)（1）居民稅收管轄權(quán)）居民稅收管轄權(quán)（2）公民稅收管轄權(quán)）公民稅收管轄權(quán) ：國(guó)家有權(quán)對(duì)來(lái)源于國(guó)家有權(quán)對(duì)來(lái)源于本國(guó)的收入課稅，而不論這收入歸誰(shuí)所有。本國(guó)的收入課稅，而不

3、論這收入歸誰(shuí)所有。 ：國(guó)家有權(quán)對(duì)本國(guó)居：國(guó)家有權(quán)對(duì)本國(guó)居民課稅，而不論其收入來(lái)源于何處。民課稅，而不論其收入來(lái)源于何處。 ：國(guó)家有權(quán)對(duì)本國(guó)公：國(guó)家有權(quán)對(duì)本國(guó)公民課稅，而不論其收入來(lái)源于何處。民課稅，而不論其收入來(lái)源于何處。二、稅收管轄權(quán)的沖突二、稅收管轄權(quán)的沖突 ：由于各國(guó)行使的稅收管轄權(quán)不由于各國(guó)行使的稅收管轄權(quán)不同，致使稅收管轄權(quán)出現(xiàn)交叉，稱稅收管轄權(quán)同，致使稅收管轄權(quán)出現(xiàn)交叉，稱稅收管轄權(quán)沖突。沖突。 1.1.居民稅收管轄權(quán)與地域稅收管轄權(quán)沖突；居民稅收管轄權(quán)與地域稅收管轄權(quán)沖突； 2.2.公民稅收管轄權(quán)與地域稅收管轄權(quán)沖突；公民稅收管轄權(quán)與地域稅收管轄權(quán)沖突； 3.3.居民稅收管轄權(quán)與

4、公民稅收管轄權(quán)沖突；居民稅收管轄權(quán)與公民稅收管轄權(quán)沖突；導(dǎo)致國(guó)際重復(fù)征稅導(dǎo)致國(guó)際重復(fù)征稅13-3 13-3 國(guó)際重復(fù)征稅及其減除國(guó)際重復(fù)征稅及其減除 一、國(guó)際重復(fù)征稅一、國(guó)際重復(fù)征稅 ：國(guó)際重復(fù)征稅是指兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)際重復(fù)征稅是指兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家，對(duì)參與國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的同一納稅人的同一所國(guó)家，對(duì)參與國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的同一納稅人的同一所得，同時(shí)征收相同或相似的稅收。得，同時(shí)征收相同或相似的稅收。 ： 1.1.征稅主體的非同一性；征稅主體的非同一性； 2.2.納稅主體的同一性；納稅主體的同一性； 3.3.納稅客體的同一性；納稅客體的同一性； 4.4.課稅期間的同一性；課稅期間的同一性； 5.5.涉及

5、的稅種的相同或相似性。涉及的稅種的相同或相似性。（三）消極影響（三）消極影響 四、國(guó)際重復(fù)征稅的減除四、國(guó)際重復(fù)征稅的減除 1.1.限定各國(guó)只行使居民（或公民）稅收限定各國(guó)只行使居民（或公民）稅收管轄權(quán)。管轄權(quán)。 2.2.限定各國(guó)只行使地域稅收管轄權(quán)。限定各國(guó)只行使地域稅收管轄權(quán)。 3.3.允許各國(guó)同時(shí)行使兩種或兩種以上的允許各國(guó)同時(shí)行使兩種或兩種以上的稅收管轄權(quán)，并在此基礎(chǔ)上，承認(rèn)某一種稅稅收管轄權(quán)，并在此基礎(chǔ)上，承認(rèn)某一種稅收管轄權(quán)的優(yōu)先地位，而其它種稅收管轄權(quán)收管轄權(quán)的優(yōu)先地位，而其它種稅收管轄權(quán)從屬行使。從屬行使。地域稅收管轄權(quán)優(yōu)先地域稅收管轄權(quán)優(yōu)先 ：一國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民來(lái)源于國(guó)外的所

6、一國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民來(lái)源于國(guó)外的所得，單獨(dú)制定較低的稅率征收。得，單獨(dú)制定較低的稅率征收。 ：一國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民：一國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民 來(lái)源于國(guó)外的所得免予征稅。來(lái)源于國(guó)外的所得免予征稅。應(yīng)納居住應(yīng)納居住國(guó)所得稅國(guó)所得稅居住國(guó)居住國(guó)所得所得非居住非居住國(guó)所得國(guó)所得已納非居住已納非居住國(guó)稅額國(guó)稅額居住國(guó)居住國(guó)稅率稅率在實(shí)行累進(jìn)稅率的國(guó)家，有兩種做法：在實(shí)行累進(jìn)稅率的國(guó)家，有兩種做法： 應(yīng)納居住國(guó)所得稅應(yīng)納居住國(guó)所得稅=居住國(guó)所得居住國(guó)所得居住國(guó)稅率居住國(guó)稅率 這種做法是一國(guó)政府單方面放棄對(duì)本國(guó)這種做法是一國(guó)政府單方面放棄對(duì)本國(guó)居民國(guó)外所得的征稅權(quán)力，它是運(yùn)用往往與居民國(guó)外所得的征稅權(quán)力，它是運(yùn)用往往

7、與國(guó)家需要采取某些特殊的經(jīng)濟(jì)政策有關(guān)。國(guó)家需要采取某些特殊的經(jīng)濟(jì)政策有關(guān)。 【】 某某A國(guó)居民一年內(nèi)取得應(yīng)稅所得國(guó)居民一年內(nèi)取得應(yīng)稅所得5萬(wàn)元，萬(wàn)元，其中其中A國(guó)的所得國(guó)的所得3萬(wàn)元，萬(wàn)元，B國(guó)的所得國(guó)的所得2萬(wàn)元。萬(wàn)元。 A國(guó)實(shí)行超額累進(jìn)稅率：國(guó)實(shí)行超額累進(jìn)稅率： 1萬(wàn)元：萬(wàn)元： 稅率稅率20%； 1萬(wàn)元萬(wàn)元-2萬(wàn)元：萬(wàn)元： 稅率稅率30%； 2萬(wàn)元：萬(wàn)元： 稅率稅率40%； 該居民在該居民在A國(guó)應(yīng)納所得稅為多少？國(guó)應(yīng)納所得稅為多少？ （1）如果）如果A國(guó)采用全額免稅法，國(guó)采用全額免稅法， 應(yīng)納所得稅應(yīng)納所得稅= 120%+1 30%+140% = 0.2+0.3+0.4 = 0.9（萬(wàn)元）

8、（萬(wàn)元） （2）如果如果A國(guó)采用累進(jìn)免稅法，國(guó)采用累進(jìn)免稅法，應(yīng)納所得稅應(yīng)納所得稅=（120%+1 30%+340%） 3/5 =（0.2+0.3+1.2）3/5 = 1.02（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 由上例可以看出：由上例可以看出： 實(shí)行實(shí)行累進(jìn)免稅法累進(jìn)免稅法，納稅人的稅負(fù)要高于，納稅人的稅負(fù)要高于實(shí)行全額免稅的稅負(fù)，實(shí)行全額免稅的稅負(fù)，反映了居住國(guó)政府對(duì)反映了居住國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民的國(guó)外所得有保留地放棄征稅權(quán)力，本國(guó)居民的國(guó)外所得有保留地放棄征稅權(quán)力，也體現(xiàn)了居住國(guó)對(duì)有關(guān)國(guó)家的地域稅收管轄也體現(xiàn)了居住國(guó)對(duì)有關(guān)國(guó)家的地域稅收管轄權(quán)僅承認(rèn)其優(yōu)先地位，而非獨(dú)占地位的原則。權(quán)僅承認(rèn)其優(yōu)先地位，而非獨(dú)占地位

9、的原則。因此，目前實(shí)行免稅法的國(guó)家主要采用累進(jìn)因此，目前實(shí)行免稅法的國(guó)家主要采用累進(jìn)免稅法。免稅法。 指一國(guó)政府在對(duì)本國(guó)居民的所得征稅時(shí)，允指一國(guó)政府在對(duì)本國(guó)居民的所得征稅時(shí)，允許其就國(guó)外所得已向有關(guān)國(guó)家繳納的稅款許其就國(guó)外所得已向有關(guān)國(guó)家繳納的稅款應(yīng)應(yīng)在本國(guó)繳納的稅款的方法。在本國(guó)繳納的稅款的方法。應(yīng)納居住國(guó)所得稅應(yīng)納居住國(guó)所得稅= =全部所得全部所得居住國(guó)稅率居住國(guó)稅率- - ：是居住國(guó)稅法規(guī)定的允許是居住國(guó)稅法規(guī)定的允許跨國(guó)納稅人抵免的在非居住國(guó)已納的所得稅跨國(guó)納稅人抵免的在非居住國(guó)已納的所得稅額。額。 如果居住國(guó)所得稅采用累進(jìn)稅率如果居住國(guó)所得稅采用累進(jìn)稅率： 【】 某某A國(guó)居民一年內(nèi)

10、取得所得國(guó)居民一年內(nèi)取得所得2萬(wàn)元，其萬(wàn)元，其中居住國(guó)所得中居住國(guó)所得1.5萬(wàn)元，萬(wàn)元，B國(guó)所得國(guó)所得0.5萬(wàn)元。萬(wàn)元。 A國(guó)實(shí)行超額累進(jìn)稅率：國(guó)實(shí)行超額累進(jìn)稅率： 1萬(wàn)元：稅率萬(wàn)元：稅率20%； 1萬(wàn)元：稅率萬(wàn)元：稅率30%； B國(guó)實(shí)行比例稅率為國(guó)實(shí)行比例稅率為40%。 他應(yīng)向他應(yīng)向A國(guó)繳納多少所得稅？國(guó)繳納多少所得稅？計(jì)算如下：計(jì)算如下：在在A國(guó)的允許抵免國(guó)的允許抵免=(120%+130%)0.5/2 =0.125（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）在在A國(guó)應(yīng)納所得稅國(guó)應(yīng)納所得稅= 120%+130% -0.125 = 0.375（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）為什么不直接為什么不直接抵免納稅人在抵免納稅人在國(guó)外已納的稅國(guó)外

11、已納的稅款？款？ 仍以上例說(shuō)明仍以上例說(shuō)明： 納稅人在納稅人在B國(guó)已納稅款國(guó)已納稅款=0.5 40%=2000（元）（元） 如果回國(guó)后可以全部給予抵免，如果回國(guó)后可以全部給予抵免，A 國(guó)應(yīng)征稅額國(guó)應(yīng)征稅額=120%+130%-0.2=3000（元）（元） 如果如果A A國(guó)政府放棄對(duì)本國(guó)居民的國(guó)外所得征稅國(guó)政府放棄對(duì)本國(guó)居民的國(guó)外所得征稅，A 國(guó)可征稅額國(guó)可征稅額=120%+0.530%=3500（元）（元） 如果居住國(guó)所得稅采用比例稅率如果居住國(guó)所得稅采用比例稅率 ： 比較兩式比較兩式：當(dāng)居住國(guó)稅率當(dāng)居住國(guó)稅率=非居住國(guó)稅率時(shí)，非居住國(guó)稅率時(shí)， 允許抵免額允許抵免額=已納非居住國(guó)所得稅額，已納

12、非居住國(guó)所得稅額，。當(dāng)居住國(guó)稅率非居住國(guó)稅率時(shí)，當(dāng)居住國(guó)稅率非居住國(guó)稅率時(shí)， 允許抵免額非居住國(guó)所得稅額，允許抵免額非居住國(guó)所得稅額，。當(dāng)居住國(guó)稅率非居住國(guó)稅率時(shí)，當(dāng)居住國(guó)稅率非居住國(guó)稅率時(shí)， 允許抵免額非居住國(guó)所得稅額，允許抵免額非居住國(guó)所得稅額， 【】 某企業(yè)某企業(yè)19991999年取得境內(nèi)所得為年取得境內(nèi)所得為700700萬(wàn)元，其在萬(wàn)元，其在A A國(guó)國(guó) 的分公司取得的境外所得為的分公司取得的境外所得為100100萬(wàn)元，匯總納稅時(shí)已萬(wàn)元，匯總納稅時(shí)已計(jì)算出境內(nèi)外全部所得，應(yīng)納所得稅為計(jì)算出境內(nèi)外全部所得，應(yīng)納所得稅為264264萬(wàn)元，其萬(wàn)元，其境外所得境外所得在在A A國(guó)已繳納所得稅為國(guó)已

13、繳納所得稅為1515萬(wàn)元萬(wàn)元。請(qǐng)計(jì)算該企。請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)實(shí)際應(yīng)納所得稅為多少？業(yè)實(shí)際應(yīng)納所得稅為多少？（1）抵免限額）抵免限額=（全部所得（全部所得居住國(guó)稅率）居住國(guó)稅率） 非居住國(guó)所得非居住國(guó)所得/全部所得）全部所得） =264100/（700+100）=33萬(wàn)元萬(wàn)元（2）應(yīng)納所得稅）應(yīng)納所得稅=全部所得全部所得居住國(guó)稅率抵免限額居住國(guó)稅率抵免限額 =26433+（3315）=249萬(wàn)元萬(wàn)元 是指一國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民在國(guó)外得到減免的是指一國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民在國(guó)外得到減免的那部分所得稅，視同已經(jīng)繳納，并同樣給予那部分所得稅，視同已經(jīng)繳納，并同樣給予抵免，而不再按本國(guó)的稅率補(bǔ)征抵免，而不再按本國(guó)的稅率

14、補(bǔ)征。 稅收饒讓不是減除國(guó)際重復(fù)征稅的具體方法，稅收饒讓不是減除國(guó)際重復(fù)征稅的具體方法，而是居住國(guó)政府對(duì)從事國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的本國(guó)而是居住國(guó)政府對(duì)從事國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的本國(guó)居民采取的一種稅收優(yōu)惠措施居民采取的一種稅收優(yōu)惠措施。 實(shí)行稅收饒讓有賴于國(guó)與國(guó)之間的配合。實(shí)行稅收饒讓有賴于國(guó)與國(guó)之間的配合。13-4 13-4 國(guó)際稅收協(xié)定國(guó)際稅收協(xié)定 國(guó)際稅收協(xié)定國(guó)際稅收協(xié)定是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的主權(quán)國(guó)家是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的主權(quán)國(guó)家為了協(xié)調(diào)相互間在處理跨國(guó)納稅人征納事務(wù)方面為了協(xié)調(diào)相互間在處理跨國(guó)納稅人征納事務(wù)方面的稅收關(guān)系，本著對(duì)等原則，通過(guò)政府間談判所的稅收關(guān)系，本著對(duì)等原則，通過(guò)政府間談判所簽訂的確定其在

15、國(guó)際稅收分配關(guān)系的具有法律效簽訂的確定其在國(guó)際稅收分配關(guān)系的具有法律效力的書(shū)面協(xié)議或條約，也稱為國(guó)際稅收條約。它力的書(shū)面協(xié)議或條約，也稱為國(guó)際稅收條約。它是國(guó)際稅收重要的基本內(nèi)容，是各國(guó)解決國(guó)與國(guó)是國(guó)際稅收重要的基本內(nèi)容，是各國(guó)解決國(guó)與國(guó)之間稅收權(quán)益分配矛盾和沖突的有效工具。之間稅收權(quán)益分配矛盾和沖突的有效工具。 13-5 關(guān)稅關(guān)稅一、關(guān)稅的概念一、關(guān)稅的概念 關(guān)稅是指國(guó)家授權(quán)海關(guān)對(duì)出入關(guān)境的貨物和物品征收的一種稅。包括關(guān)稅是指國(guó)家授權(quán)海關(guān)對(duì)出入關(guān)境的貨物和物品征收的一種稅。包括進(jìn)口關(guān)稅和出口關(guān)稅。進(jìn)口關(guān)稅和出口關(guān)稅。1.目的：組織財(cái)政收入，保護(hù)民族經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)對(duì)外貿(mào)易。目的：組織財(cái)政收入，保護(hù)

16、民族經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)對(duì)外貿(mào)易。2.課稅對(duì)象：貿(mào)易性商品和費(fèi)貿(mào)易性商品。課稅對(duì)象：貿(mào)易性商品和費(fèi)貿(mào)易性商品。3.關(guān)稅稅率：我給的平均關(guān)稅稅率關(guān)稅稅率：我給的平均關(guān)稅稅率2005年降至年降至9.9%。二、保護(hù)關(guān)稅二、保護(hù)關(guān)稅概念：為了減少進(jìn)口、避免國(guó)外競(jìng)爭(zhēng)、保護(hù)本國(guó)產(chǎn)業(yè)發(fā)展而征收的關(guān)稅。概念：為了減少進(jìn)口、避免國(guó)外競(jìng)爭(zhēng)、保護(hù)本國(guó)產(chǎn)業(yè)發(fā)展而征收的關(guān)稅。適度，避免過(guò)度增加消費(fèi)者負(fù)擔(dān)等。適度，避免過(guò)度增加消費(fèi)者負(fù)擔(dān)等。征收保護(hù)關(guān)稅成本：征收保護(hù)關(guān)稅成本：政策意義：反映貿(mào)易政策、產(chǎn)業(yè)政策和發(fā)展經(jīng)濟(jì)的基本思路。政策意義：反映貿(mào)易政策、產(chǎn)業(yè)政策和發(fā)展經(jīng)濟(jì)的基本思路。 三、特惠貿(mào)易1.自由貿(mào)易區(qū)2.關(guān)稅同盟3.共同市場(chǎng)四、WTO與我國(guó)關(guān)稅協(xié)調(diào)1.WTO2.協(xié)調(diào)13-6出口退稅 出口退稅出口退稅是指對(duì)出口貨物退還其在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)實(shí)際繳納的產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅和特別消費(fèi)稅。 第八章復(fù)習(xí)思考題第八章復(fù)習(xí)思考題1.1.什么是國(guó)際稅收？國(guó)際稅收與國(guó)家稅收的聯(lián)什么是國(guó)際稅收？國(guó)際稅收與國(guó)家稅收的聯(lián)系與區(qū)別是什么？系與區(qū)別是什么？2.2.什么稅收管轄權(quán)？各類稅收管轄權(quán)的含義是什么稅收管轄權(quán)？各類稅收管轄權(quán)的含義是什么？什么？3.3.國(guó)際重復(fù)