會計論文-淺議會計信息的可靠性與相關(guān)性

1、中國人民大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院本科學(xué)生畢業(yè)論文淺議會計信息的可靠性與相關(guān)性作 者： 季寧 專 業(yè)：會計學(xué) 年 級：2021級 學(xué) 號：0923293 指導(dǎo)老師： 論文成績： 日 期： 年 月 日目 錄摘要-1一、會計信息的質(zhì)量要求- 1一會計信息的特征-1二會計信息的可靠性-2三會計信息的相關(guān)性-2二、會計信息的可靠性分析-3一真實(shí)反映-3二實(shí)質(zhì)重于形式-3三中立性-3四審慎-3五完整性-4三、會計信息的相關(guān)性分析-4一會計信息的相關(guān)性分析-4二相關(guān)性與重要性-5四、會計信息的可靠性與相關(guān)性的特點(diǎn)及相互關(guān)系-5一會計信息的可靠性與相關(guān)性的特點(diǎn)-5二會計信息的可靠性與相關(guān)性的意義-6三會計信息的可靠性

2、與相關(guān)性的相互關(guān)系-6五、對會計信息的可靠性與相關(guān)性的思考-7一可靠性與相關(guān)性對會計信息質(zhì)量的影響-8二結(jié)合實(shí)際分析現(xiàn)代會計對相關(guān)性和可靠性的權(quán)衡-8參考文獻(xiàn)-11摘 要可靠性與相關(guān)性，既是對會計信息質(zhì)量最根本的要求，也是會計信息最本質(zhì)的兩大特征，二者的權(quán)衡得到的是對會計信息使用者最有用的信息。企業(yè)財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等相關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于會計信息使用者做出正確的、有利于企業(yè)開展的經(jīng)濟(jì)決策。正是由于可靠性與相關(guān)性二者的充分結(jié)合，才對投資者、債權(quán)人等會計信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策產(chǎn)生有用的價值。準(zhǔn)那么將這兩項(xiàng)要求寫

3、在會計信息質(zhì)量八大要求的最前兩項(xiàng)，足見可靠性與相關(guān)性在會計核算工作中的重要性。作為會計信息最重要的兩個質(zhì)量特征，正確把握二者之間的關(guān)系具有重要意義。根據(jù)我國現(xiàn)狀，應(yīng)該把會計信息的可靠性排在相關(guān)性之前，但不可過分苛求會計信息的可靠性，還要對會計信息的相關(guān)性給與足夠的重視。關(guān)鍵字：會計信息，可靠性，相關(guān)性淺議會計信息的可靠性與相關(guān)性一、會計信息的質(zhì)量要求會計是現(xiàn)代企業(yè)的一項(xiàng)重要的根底性工作，通過一系列的會計程序，提供對決策有用的信息，并積極參與經(jīng)營管理決策，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，效勞于市場經(jīng)濟(jì)的健康有序開展。會計信息質(zhì)量要求是對企業(yè)財務(wù)報告中所提供會計信息質(zhì)量的根本要求，是使財務(wù)報告中所提供的會計信息

4、對投資者等使用者決策有用應(yīng)具備的根本特征，它主要包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性等。一會計信息的特征會計信息是會計核算的成果，它通過編制財務(wù)報告提供應(yīng)使用者。對會計信息使用者來講，一切會計信息必須是對決策有用的，否那么便毫無意義，這是會計信息的根本屬性。會計準(zhǔn)那么對會計信息的質(zhì)量作了原那么性的規(guī)定，其特點(diǎn)如下：1可靠性。要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)一實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計量要求的各項(xiàng)會計要素及其他的相關(guān)信息，保證會計信息的真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。2.相關(guān)性。要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，

5、有助于投資者等財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。3.可理解性。要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于投資者等財務(wù)報告的使用者理解和使用。4.可比性。要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)該相互可比。主要包括兩層含義：1用一企業(yè)不同時期可比；2不同企業(yè)相同會計期間可比。5.實(shí)質(zhì)重于形式。要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不僅僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。6.重要性。要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。7.謹(jǐn)慎性。要求企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或

6、者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。8.及時性。要求企業(yè)對于已發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告，不得提前或者延后。 中國注冊會計師協(xié)會，?會計?，北京，中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2021，1114.綜上所述，不難看出可靠性與相關(guān)性是會計信息的兩個最根本、最重要的質(zhì)量特征，其他的質(zhì)量特征都是圍繞它們而產(chǎn)生的，是對它們的輔佐和修正。二會計信息的可靠性可靠性是對會計核算工作和會計信息的根本質(zhì)量要求。會計提供的信息是有關(guān)各方面進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的重要依據(jù)，如果會計核算所提供的數(shù)據(jù)資料不能真實(shí)客觀的反映會計主體經(jīng)濟(jì)活動的實(shí)際情況，就無法滿足有關(guān)各方的要求。如果會計提供虛假和歪曲的會計信息，不僅不能發(fā)揮會計應(yīng)有

7、的作用，而且會導(dǎo)致錯誤的經(jīng)濟(jì)決策。會計核算必須符合可靠性的要求，在確認(rèn)會計事項(xiàng)時必須依據(jù)真實(shí)、客觀的經(jīng)濟(jì)活動，并有真憑實(shí)據(jù)，不能受主觀因素的影響。會計的計量、記錄和報告不得偽造，必須忠實(shí)地表達(dá)所需要反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。會計信息要有用，必須以可靠為根底，如果財務(wù)報告所提供的會計信息是不可靠的，就會給投資者等使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)甚至損失。為了貫徹可靠性要求，企業(yè)應(yīng)做到：1.以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計量，將符合會計要素定義及其確認(rèn)條件的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤等如實(shí)的反映在財務(wù)報表中，不得根據(jù)虛構(gòu)的、沒有發(fā)生或者尚未發(fā)生的交易或事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告。2.在符合重要性和

8、本錢效益原那么的前提下，保證會計信息的完整性，其中包括應(yīng)當(dāng)編報的報表及其附注內(nèi)容等應(yīng)當(dāng)保持完整，不能隨意遺漏或者減少應(yīng)給予披露的信息，與使用者決策相關(guān)的有用信息都應(yīng)當(dāng)充分披露。3.包括在財務(wù)報告中的會計信息應(yīng)當(dāng)是中立的，無偏的。如果企業(yè)在財務(wù)報告中為了到達(dá)事先設(shè)定的結(jié)果或者效果，通過選擇或列示有關(guān)會計信息以影響決策和判斷的，這樣的財務(wù)報告信息就不是中立的。4.小案例分析。某公司于20*7年年末發(fā)現(xiàn)公司銷售萎縮，無法實(shí)現(xiàn)年初確定的銷售收入目標(biāo)，但考慮到在20*8年春節(jié)前后公司銷售可能會出現(xiàn)大幅度的增長，公司為此提前預(yù)計庫存商品銷售，在20*7年年末制作了假設(shè)干存貨出庫憑證，并確認(rèn)銷售收入實(shí)現(xiàn)。公

9、司這種處理不是以其實(shí)際發(fā)生的交易事項(xiàng)為依據(jù)的，而是虛構(gòu)的交易事項(xiàng)，違背了會計信息質(zhì)量要求的可靠性原那么，也違背了我國會計法的規(guī)定中國注冊會計師協(xié)會，?會計?，北京，中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2021，11.。三會計信息的相關(guān)性相關(guān)性是對會計信息最根本的質(zhì)量要求，是會計信息對決策有用的重要表達(dá)，反映了會計的目標(biāo)就是要為財務(wù)會計報告使用者提供信息。要充分發(fā)貨會計的作用，必須使會計提供的信息與各方面使用會計信息的要求相協(xié)調(diào)。相關(guān)性要求會計核算工作要考慮到社會上與企業(yè)有經(jīng)濟(jì)厲害關(guān)系的集團(tuán)和個人對會計信息需要的不同特點(diǎn)，確保企業(yè)內(nèi)外有關(guān)方面對會計信息的相關(guān)需要。會計信息是否有用，是否有價值，關(guān)鍵是看其與使用者

10、的決策需要是否相關(guān)，是否有助于決策或者提高決策水平。相關(guān)的會計信息應(yīng)當(dāng)能夠有助于使用者評價企業(yè)過去的決策，證實(shí)或者修正過去的有關(guān)預(yù)測，因而具有反響價值。相關(guān)的會計信息還應(yīng)當(dāng)具有預(yù)測價值，有助于使用者根據(jù)財務(wù)報告所提供的會計信息預(yù)測企業(yè)未來的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。例如區(qū)分收入和利得、費(fèi)用和損失，區(qū)分流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、流動負(fù)債和非流動負(fù)債以及適度引入公允價值等，都可以提高會計信息的預(yù)測價值，進(jìn)而提升會計信息的相關(guān)性。會計信息質(zhì)量的相關(guān)性要求，需要企業(yè)在確認(rèn)、計量和報告會計信息的過程中，充分考慮使用者的決策模式和信息需求。二、會計信息的可靠性分析會計信息要有用，就必須具有可靠性。當(dāng)其沒有

11、重要過失或者偏向，并能如實(shí)的反映其所擬反映或者理當(dāng)反映的情況，并且能夠供使用者作依據(jù)時，這樣的會計信息就具備了可靠性。會計信息的可靠性有賴于：真實(shí)反映、實(shí)質(zhì)重于形式、中立性、審慎、完整性。一真實(shí)反映信息要可靠，就必須真實(shí)反映其所擬反映或理應(yīng)反映的交易或事項(xiàng)，而大多數(shù)財務(wù)信息都可能存在缺乏以真實(shí)反映所擬反映情況的風(fēng)險。這倒不是由于偏向，而是由于，所應(yīng)計量的交易或者其他事項(xiàng)的鑒定，或者能夠確切傳達(dá)相應(yīng)信息的計量和列報技術(shù)的設(shè)計與運(yùn)用，存在著內(nèi)在困難。在有些情況下，對于工程的財務(wù)影響的計量不太確定，故而企業(yè)一般不在財務(wù)報表中確認(rèn)這些工程。例如，隨著時間的推移，雖然大多數(shù)企業(yè)都會在內(nèi)部生產(chǎn)商譽(yù)，但是要

12、可靠地鑒定或者計量這種商譽(yù)，常常是困難的。二實(shí)質(zhì)重于形式信息如果要想如實(shí)的反映其所擬反映的交易或者其他事項(xiàng)，那就必須根據(jù)它們的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，而不是僅僅根據(jù)它們的法律形式進(jìn)行會計處理和反映。交易或者其他事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)，與它們的法律形式或者認(rèn)為形式的明顯外表并不總是一致的。例如，企業(yè)將一項(xiàng)資產(chǎn)處理給另一個單位，可以在文件中聲稱將法律所有權(quán)轉(zhuǎn)移給該單位；然而，可能還存在確保企業(yè)繼續(xù)享受該項(xiàng)資產(chǎn)中所包含的未來經(jīng)濟(jì)利益的協(xié)議。在這種情況下，將其作為一項(xiàng)銷售來報告就不是如實(shí)反映所達(dá)成的交易如果確有交易存在的話。三中立性財務(wù)報表中包含的信息要可靠，就必須中立，也就是不帶偏向的。如果財務(wù)報表通過選取和列報信息去

13、影響使用者的決策和判斷，以到達(dá)預(yù)定的效果或者結(jié)果，那種財務(wù)報表就不是中立的額。四審慎財務(wù)報表的編制者確實(shí)必須考慮到許多事情和情況下必然會有的不確定性因素，例如，有疑問的應(yīng)收賬款的可收回程度、廠場和設(shè)備大概的使用年限、可能發(fā)生保修要求的次數(shù)。這類不確定性因素是通過披露其性質(zhì)和程度，以及通過在編制財務(wù)報表中實(shí)行審慎原那么來確定的。審慎是指在有不確定性因素的情況下作出所要求的估計時，在判斷中參加一定程度的謹(jǐn)慎，以便不虛計資產(chǎn)或者收益，也不少計負(fù)債或者費(fèi)用。然而，審慎的運(yùn)用并不允許諸如設(shè)立秘密儲藏(reserve)、過分的提取準(zhǔn)備provision、成心壓低資產(chǎn)或者收益或者成心抬高負(fù)債或者費(fèi)用等，因?yàn)?/p>

14、那樣編出來的財務(wù)報表不可能是中立的，從而也就不可能具備可靠性。五完整性財務(wù)報表中的會計信息要具有可靠性，就必須使其在重要性和本錢允許的范圍內(nèi)做到完整。遺漏會造成信息的虛假或者使人誤解，從而使信息不可靠并且在相關(guān)性上也會有缺陷。 常勛、常亮，?國際會計?，廈門，廈門大學(xué)出版社，2021，163164.三、會計信息的相關(guān)性分析會計信息要成為有用的信息，就必須與使用者的決策需要相關(guān)。當(dāng)會計信息通過幫助使用者評估過去、現(xiàn)在或者未來的事件或者通過確證或者糾正使用者過去的評價，影響到使用者的經(jīng)濟(jì)決策時，這樣的會計信息就具有相關(guān)性。一會計信息的相關(guān)性分析從內(nèi)涵的角度來講，相關(guān)性由預(yù)測價值、反響價值和及時性三

15、個特征構(gòu)成。相關(guān)性中的預(yù)測價值是指會計信息可以增強(qiáng)決策者對未來事項(xiàng)的預(yù)測能力；反響價值是指通過歷史信息和期望值的比擬，以其差異證實(shí)或改變期望值；及時性是指會計信息提供、披露及時，便會對決策毫無用處。當(dāng)然，會計信息的相關(guān)性還會受到其性質(zhì)和重要性的影響。會計信息的相關(guān)性涉及到以下幾個問題：1.會計信息應(yīng)該與誰的需求相關(guān)。會計信息是否有用，是否有價值，關(guān)鍵是看其是否與使用者的決策需要是否相關(guān)。那誰是會計信息的使用者呢？大多數(shù)西方國家把投資者、債權(quán)人作為會計信息的主要使用者；在我國，國家既是社會管理者又是國有財產(chǎn)的所有者，不僅要保證市場經(jīng)濟(jì)起優(yōu)化資源配置的積極作用，而且要保證并促進(jìn)國有企業(yè)和其他企業(yè)中

16、的國有股份得到保值和增值，這一切都需要利用會計信息，因此除了投資者、債權(quán)人外，國家有關(guān)部門如工商局、稅務(wù)局等也是我國會計信息的主要使用者。2.會計信息應(yīng)該與什么相關(guān)。會計信息應(yīng)該與使用者的特定經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)；會計信息要與使用者所要到達(dá)的目標(biāo)相關(guān)，目標(biāo)相關(guān)性是評價會計信息相關(guān)性的最好概念。會計信息應(yīng)該能夠使使用者理解財務(wù)報告的用意，理解會計信息比了解使用者的決策和目標(biāo)更為容易，所以，語義相關(guān)性易于到達(dá)。3. 會計信息的相關(guān)程度。會計信息是否與決策相關(guān)，相關(guān)程度如何，主要取決于三要素：及時性、預(yù)測價值和反響價值。所謂及時性，就是指信息應(yīng)在喪失時效性之前提供應(yīng)決策者，要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)

17、應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告。盡快傳遞會計信息，使會計信息在失去其決策作用之前，就為決策者所擁有。相關(guān)信息對經(jīng)濟(jì)決策所起的作用，還在于其具有預(yù)測價值，信息使用者可以根據(jù)提供的會計信息預(yù)測企業(yè)未來的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；或者證實(shí)、修正原來所作判斷預(yù)期結(jié)果的能力。前者為預(yù)測價值，后者為反響價值。一般情況下，信息的這兩種作用是同時發(fā)生的，因?yàn)槿绻豁?xiàng)信息能幫助決策者預(yù)測過去、現(xiàn)在及未來事項(xiàng)的可能結(jié)果，那么此項(xiàng)信息就具有預(yù)測價值，決策者就可以根據(jù)預(yù)測的可能結(jié)果做出最正確決策。步鑫皓，?淺議會計信息的可靠性和相關(guān)性?， :/wuxizazhi 會計信息質(zhì)量的相關(guān)性要求，需要企業(yè)在確認(rèn)、計量和報告

18、會計信息的過程中，充分考慮使用者的決策模式和信息需要。但是，相關(guān)性是以可靠性為根底的，兩者之間并不矛盾，不應(yīng)將兩者對立起來。也就是說，會計信息在可靠性前提下，盡可能的做到相關(guān)性，以滿足投資者等財務(wù)報告使用者的決策需要。二相關(guān)性與重要性重要性指當(dāng)會計信息被遺漏或錯誤地表達(dá)時，可能影響依賴該信息的人所做出的判斷。換言之，該項(xiàng)信息的重要性大到足以影響決策。國際會計準(zhǔn)那么認(rèn)為相關(guān)性包含了重要性，足見重要性是影響相關(guān)性的關(guān)鍵因素。它們的區(qū)別在于，相關(guān)性強(qiáng)調(diào)質(zhì)量要求，重要性強(qiáng)調(diào)數(shù)量要求。重要性用于對大量紛繁冗雜的會計數(shù)據(jù)進(jìn)行取舍和篩選。因?yàn)榕兜男畔⒉⒎窃蕉嘣胶茫^多的信息容易掩蓋真正相關(guān)的信息、誤導(dǎo)決策

19、，所以必須將那些無關(guān)緊要、細(xì)枝末節(jié)的信息過濾掉，才能保證信息充分相關(guān)。當(dāng)我們披露會計信息時，對于重要的工程，按照充分披露原那么在財務(wù)報告中單獨(dú)列示；對于不重要的工程，那么依據(jù)本錢效益原那么，可以不必符合特定的披露要求。重要性與充分披露并不矛盾，凡應(yīng)予以充分披露的信息都必須先經(jīng)過重要性的檢驗(yàn)，即必須首先到達(dá)重要性標(biāo)準(zhǔn)。重要性與充分披露兩者結(jié)合就是：財務(wù)報告應(yīng)揭示所有的對用戶理解報告及做出決策有用的重要信息。四、會計信息的可靠性與相關(guān)性的特點(diǎn)及相互關(guān)系會計信息的可靠性與相關(guān)性是對立統(tǒng)一的關(guān)系，應(yīng)當(dāng)辯證的去理解會計信息的可靠性與相關(guān)性。一會計信息的可靠性與相關(guān)性的特點(diǎn)1.會計信息質(zhì)量的可靠性，可靠性

20、原那么要求會計所計量和反響的事項(xiàng)是過去的活動而產(chǎn)生的可明確計量的事項(xiàng)。從企業(yè)的角度來看，要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計量要求的各項(xiàng)會計要素及相關(guān)信息，保證會計信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。可靠性要求企業(yè)做到：一是要以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，將符合定義及確認(rèn)條件的會計要素按相關(guān)確認(rèn)、計量原那么如實(shí)反映在財務(wù)報告中，不得依據(jù)虛構(gòu)的、根本不會發(fā)生的，或者即使要發(fā)生但尚未發(fā)生的交易或事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告；二是在符合重要性和本錢效益原那么前提下，保證會計信息的完整性，不能隨意遺漏或減少應(yīng)予披露的信息，做到與使用者決策的有用信息都充分披露。2.會計信

21、息質(zhì)量的相關(guān)性，相關(guān)性包括三個方面的屬性：預(yù)測價值、反響價值和及時性。應(yīng)當(dāng)說，證實(shí)由于信息相關(guān)性的這些特點(diǎn)，使會計人員所提供的會計信息必須與制定經(jīng)濟(jì)決策是相關(guān)的。從企業(yè)來看，要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與投資者、債權(quán)人等財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評價或預(yù)測。相關(guān)性要求會計信息不但應(yīng)具有反響價值，即有助于使用者評價企業(yè)過去的決策，證實(shí)或修正過去的有關(guān)預(yù)測，而且還應(yīng)具有預(yù)測價值，以助于使用者根據(jù)財務(wù)報告所提供的會計信息預(yù)測企業(yè)未來的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。二會計信息的可靠性與相關(guān)性的意義美國財務(wù)會計準(zhǔn)那么委員會FASB認(rèn)為相關(guān)性是指

22、信息能夠幫助使用者對過去、現(xiàn)在和將來事件的結(jié)果做出評價或預(yù)測，或者證實(shí)、修正先前的期望，從而具有在決策中導(dǎo)致差異的能力。其核心在于會計信息必須與信息使用者的決策要求相協(xié)調(diào)。它具有三個特征：預(yù)測價值、反響價值和及時性。FASB認(rèn)為可靠性是指，信息應(yīng)穩(wěn)妥地防止錯誤和偏見，如實(shí)反映意欲反映的現(xiàn)象或狀況。它由三個因素來衡量：反映真實(shí)性、可核實(shí)性和中立性。相關(guān)性和可靠性是會計信息的兩個最根本、最重要的質(zhì)量特征，其他的質(zhì)量特征都是圍繞它們而產(chǎn)生的，是對它們的輔佐和修正。相關(guān)性和可靠性與其他質(zhì)量特征的關(guān)系：公允性、充分披露與可靠性。公允性和充分披露是可靠性的組成局部。公允性，即中立性，是指準(zhǔn)那么制定機(jī)構(gòu)制定

23、會計準(zhǔn)那么時，不應(yīng)考慮對某一特定利益集團(tuán)產(chǎn)生的影響，而應(yīng)關(guān)心所產(chǎn)生的會計信息的相關(guān)性與可靠性，使其影響對于所有的信息使用者一視同仁。公允性作為可靠性的三個特征之一，是因?yàn)闀嬓畔⒕哂小敖?jīng)濟(jì)后果，它不是單純的抽象數(shù)字，還代表了一定的經(jīng)濟(jì)意義。它們彼此之間是同等重要的，共同效勞于“決策有用性這一會計目標(biāo)。因此提高一方?jīng)Q不能以降低或失去另一方為代價，片面強(qiáng)調(diào)其中哪一方都可能給決策帶來嚴(yán)重的偏差。三會計信息的可靠性與相關(guān)性的相互關(guān)系可靠性與相關(guān)性是會計信息質(zhì)量的兩大要求，相關(guān)性答復(fù)信息使用者需要什么信息，而可靠性使信息使用者能夠?qū)嬓畔⒊浞中湃味判氖褂谩Ｒ虼怂鼈兌际菫闆Q策有用性效勞的，有用的信息必

24、須同時具備這兩種特征，可靠性越高，相關(guān)性越高，就越符合使用者的要求，他們在滿足會計信息使用者要求方面有著統(tǒng)一性。二者在保證會計信息質(zhì)量方面處于同等地位。同時，可靠性與相關(guān)性常常又是矛盾的，它們之間有時也存在著一種此消彼長的聯(lián)動關(guān)系。為了加強(qiáng)相關(guān)性，會擴(kuò)大會計反映的范圍或者改變會計方法，有可能損失可靠性；反之，為了提高可靠性，而使大量計量困難的經(jīng)濟(jì)資源未能得到反映或沿用舊的會計方法，那么有可能損失相關(guān)性 張文,?關(guān)于會計信息可靠性與相關(guān)性的思考?， :/wenku.baidu /view/78f8be7f5acfa1c7aa00ccb2.html?from=rec&pos=2&w

25、eight=34&lastweight=32&count=5，2012年3月16日訪問?？煽啃耘c相關(guān)性并不總是在同一方向上影響會計的有用性，但二者又不能完全脫離，也就是說，會計信息在可靠性前提下，盡可能的做到相關(guān)性，以滿足投資者等財務(wù)報告使用者的決策需要。所以，會計的可靠性與相關(guān)性是相互制約、相互依存，又互為前提的。1.可靠性與相關(guān)性信息的制約因素：及時性、效益和本錢的平衡。1及時性。信息的報告如果不適當(dāng)?shù)耐涎樱涂赡苁テ湎嚓P(guān)性，管理部門可能需要權(quán)衡及時報告與提供可靠信息的相對優(yōu)點(diǎn)。要在可靠性與相關(guān)性之間到達(dá)平衡，決定性的問題就在于如何最正確地滿足使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要。2效益

26、和本錢的平衡。效益和本錢的平衡與其說是一個質(zhì)量特征，倒不如說是一個普遍存在的約束因素。信息所產(chǎn)生的效益，應(yīng)當(dāng)超過提供信息的本錢。然而，效益和本錢的評價，實(shí)質(zhì)上是一種判斷過程。財務(wù)報表的編制者和使用者，尤其是準(zhǔn)那么制定者，應(yīng)當(dāng)意識到這一約束因素。2.可靠性與相關(guān)性的平衡、統(tǒng)一。在會計實(shí)務(wù)中，常常要在各個質(zhì)量特征之間權(quán)衡或取舍，其目的一般是為了到達(dá)質(zhì)量特征之間的適當(dāng)平衡，以便滿足使用者對會計信息的需求。可靠性是相關(guān)性的根底、前提和保證，而相關(guān)性是可靠性的限定條件和最終歸宿。如果提供的會計信息不具有可靠性，從性質(zhì)上講即使其與財務(wù)報告使用者的決策需要相關(guān)，也不具有相關(guān)性。因?yàn)椋@樣的會計信息不僅不能供

27、其使用者作出正確的經(jīng)濟(jì)決策，甚至可能誤導(dǎo)其作出錯誤的決策。反之，如果某一會計確認(rèn)、計量和報告所形成的會計信息非常可靠，但卻與提供該會計信息時閱讀者的經(jīng)濟(jì)決策根本不相關(guān)，那么這樣的信息也只能是垃圾信息，無助于使用者的決策。所以，可靠性與相關(guān)性是孿生兄弟，兩者是相輔相成的，缺一不可。例如，在涉及虧損合同的或有事項(xiàng)確認(rèn)與計量中，?企業(yè)會計準(zhǔn)那么或有事項(xiàng)?要求：待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的，應(yīng)當(dāng)作為或有事項(xiàng)。虧損合同，是指履行合同義務(wù)不可防止發(fā)生的本錢超過預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合同。這里的“履行合同義務(wù)不可防止發(fā)生的本錢反映了退出該合同的最低凈本錢，即履行該合同的本錢與未能履行該合同而發(fā)生的補(bǔ)償或處分兩者之中的較

28、低者。在新準(zhǔn)那么的這一規(guī)定中，并未考慮因主動退出合同發(fā)生的、企業(yè)信用降低而產(chǎn)生的企業(yè)信譽(yù)損失。而企業(yè)發(fā)生的信譽(yù)損失特別是重大合同毀約所造成的信譽(yù)損失，將導(dǎo)致以后客戶群的喪失、籌資方面遇到困難等而產(chǎn)生不利影響，從而與企業(yè)未來的經(jīng)濟(jì)利益流入是相關(guān)的，因而也與投資者等財務(wù)報告使用者的決策相關(guān)。但新準(zhǔn)那么并未要求對此進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告，其根本的原因在于信譽(yù)損失不可計量，即使用其他方法進(jìn)行估計，其所估計的金額也不具有可靠性。因此，新準(zhǔn)那么不但不要求將此信譽(yù)損失納入表內(nèi)核算，甚至也不要求對此在附注中進(jìn)行披露。五、對會計信息的可靠性與相關(guān)性的思考會計工作者的目標(biāo)就是為信息使用者盡可能地提供具有高度可靠性與

29、相關(guān)性的會計信息，以便信息使用一定量的會計信息，以便使用者依靠會計信息做出合理的決策。但事實(shí)上可靠性與相關(guān)性難以到達(dá)統(tǒng)一，因兩者之間存在矛盾。信息提供者提供的一定質(zhì)和實(shí)際上是可靠性與相關(guān)性相互斗爭與相互妥協(xié)的結(jié)果，相關(guān)性的加強(qiáng)會導(dǎo)致可靠性的削弱，而可靠性的提高又以犧牲相關(guān)性為代價。極為可靠的會計信息如果不相關(guān)或極為相關(guān)的信息如果不可靠，對于決策都毫無意義，所以信息提供者必須既考慮相關(guān)性，又要考慮可靠性，同時由于兩者之間難以統(tǒng)一，信息提供者提供的會計信息只有一定程度的可靠性，也只有一定程度的相關(guān)性，兩者存在此消彼長的關(guān)系。不同程度的可靠性與相關(guān)性的組合就構(gòu)成了對同一會計事項(xiàng)會計處理的不同會計政策

30、。兩者既相互聯(lián)系有相互矛盾，因而我們要對會計信息的相關(guān)性和可靠性做更深刻的研究和思考。一可靠性與相關(guān)性對會計信息質(zhì)量的影響相關(guān)性和可靠性作為會計信息質(zhì)量的兩大重要特征，經(jīng)常被譽(yù)為會計信息的生命。會計信息必須具有可靠性。當(dāng)其沒有重要過失或偏向并能如實(shí)反映擬反映或理當(dāng)反映的情況，能供使用者作依據(jù)時，信息就具備了可靠性?？梢?，離開了可靠性，會計信息對信息使用者的決策就沒有價值可言。同時，信息還必須與使用者的決策需要相關(guān)聯(lián)，當(dāng)信息通過幫助使用者評估過去、現(xiàn)在或未來的事件或者通過確證或糾正使用者過去的評價，影響到使用者的經(jīng)濟(jì)決策時，信息就具有了相關(guān)性。同樣，離開了相關(guān)性，會計信息對使用者來說也是毫無用處

31、?？煽啃耘c相關(guān)性，既是對會計信息質(zhì)量最根本的要求，也是會計信息最本質(zhì)的兩大特征，這是財務(wù)會計報告目標(biāo)決定的。會計信息相關(guān)性指的是與決策相關(guān)，因此會計信息的相關(guān)性是指會計信息能夠影響信息使用者的決策，能夠?qū)е滦畔⑹褂谜邔Q策的差異。會計信息的可靠性，是指信息使用者可以對會計信息給予充分信賴。隨著我國資本化市場的形成,這兩個因素在會計事務(wù)中的影響是深遠(yuǎn)的,會計信息的來源必須是真實(shí)有效的,這樣才不至于影響公司的決策。會計信息的相關(guān)性和可靠性是保證信息使用者做出正確決策的根本前提和條件。公司的成敗就在于對當(dāng)前數(shù)據(jù)的掌握和分析，而這些數(shù)據(jù)的真實(shí)性直接影響公司決策，進(jìn)一步影響公司利益，所以要充分的考慮這兩

32、者在會計信息中的重要性。二結(jié)合實(shí)際分析現(xiàn)代會計對相關(guān)性和可靠性的權(quán)衡1.權(quán)衡會計信息的可靠性和相關(guān)性的關(guān)系權(quán)衡兩者關(guān)系的過程中逐步改良會計政策的,從而滿足會計信息使用者的要求。從西方經(jīng)濟(jì)學(xué)市場均衡理論上考慮，有關(guān)對現(xiàn)行會計信息質(zhì)量的批評，源于會計信息提供者和使用者對于期望會計信息所造成質(zhì)量的內(nèi)在差異的。對會計信息使用者來說，信息需求量完全是由信息提供者決定的，信息生產(chǎn)者依照的是本錢-效益原那么來提供會計信息，不同的利益驅(qū)動自然導(dǎo)致信息供應(yīng)與需求的失衡。具體到會計信息質(zhì)量水平上，造成了信息可靠性與相關(guān)性水平的組合差異。最正確的會計信息當(dāng)然是既具備很強(qiáng)的相關(guān)性又有很高的可靠性，兩者能同時增加對提高

33、會計信息質(zhì)量是最為理想的。然而現(xiàn)實(shí)中，可靠性與相關(guān)性常?；ハ鄾_擊。為了加強(qiáng)相關(guān)性而改變會計方法，可靠性會有所削弱，反之亦然。兩者之間的相對重要程度如何權(quán)衡取決于決策者對其的重要性評價，但作為會計信息質(zhì)量的兩個重要構(gòu)成要素，兩者中任一者完全喪失，那么其信息有用性為零，亦即意味著會計信息質(zhì)量為零。會計信息質(zhì)量的兩個決定因素:相關(guān)性與可靠性之間呈負(fù)相關(guān)關(guān)系，相關(guān)性的提高將以可靠性的較大犧牲為代價。2.從我國目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境看相關(guān)性與可靠性的權(quán)衡1我國目前經(jīng)濟(jì)環(huán)境在2006年2月我國財政部公布的38個具體準(zhǔn)那么中，絕大局部的計量問題允許采用公允價值，而公允價值是顯著提高會計信息相關(guān)性的一種計量屬性?？梢?/p>

34、，我國準(zhǔn)那么指定機(jī)構(gòu)已將會計信息質(zhì)量特征屬性的重心向相關(guān)性傾斜了。這與國際上會計準(zhǔn)那么的開展方向是趨同的。但是，我國現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境與歐美興旺國家存在較大的差異，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不同，會計信息相關(guān)性和可靠性也曾出現(xiàn)交替為主的現(xiàn)象。近代會計產(chǎn)生在資本主義最興旺的意大利。資本主義的開展使資金所有者將使用權(quán)讓渡給企業(yè)經(jīng)營管理者，股東與管理層之間形成委托代理關(guān)系，股東們需要考核管理者的經(jīng)營業(yè)績的信息。基于委托代理關(guān)系的“受托責(zé)任觀認(rèn)為會計目標(biāo)是向資源所有者提供真實(shí)、客觀的信息?？梢?，可靠性是會計信息產(chǎn)生之初最重要的質(zhì)量特征。2針對我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境兩者關(guān)系的處理我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境與西方國家存在著較大的差異，因而會計

35、開展水平和狀況也與國外有一定的差異。隨著我國國民經(jīng)濟(jì)由社會主義方案經(jīng)濟(jì)模式向社會主義市場經(jīng)濟(jì)模式轉(zhuǎn)軌的逐步完成，經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深入和對外開放力度的進(jìn)一步加大，以及參加世界貿(mào)易組織，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)成分必將發(fā)生重大變化，更方面對會計信息的相關(guān)需求將顯得越來越迫切。目前，可靠性成為我國會計實(shí)務(wù)中強(qiáng)調(diào)的核心問題，但是隨著相關(guān)性逐漸收到重視以及我國會計準(zhǔn)那么與國際的趨同，隨著我國國民經(jīng)濟(jì)由社會主義方案經(jīng)濟(jì)模式向社會主義市場經(jīng)濟(jì)模式轉(zhuǎn)軌的逐步完成，經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入和對外開放力度的進(jìn)一步加大，各方面對會計信息的相關(guān)需求將顯得越來越迫切，使得相關(guān)性逐漸在會計準(zhǔn)那么中得到相應(yīng)的表達(dá)。我們在做到會計國際趨同的同時也要充分考慮我國市場經(jīng)濟(jì)的特殊情況，符合我國市場經(jīng)濟(jì)開展的事情。會計信息使用者要求企業(yè)提供的會計信息既具有相關(guān)性又具有可靠性,但是這兩個信息質(zhì)量特征要求之間是此消彼長的關(guān)系， 二者的權(quán)衡得到的是對會計信息使用者最有用的信息。相關(guān)性和可靠性在某些層面上是統(tǒng)一的，而在另一些方面又存在著矛盾和對抗