2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳培訓講座

1、2011 年度企業(yè)所得稅匯算清繳培訓講座（課件）2011 年度已經(jīng)過去，在企業(yè)所得稅管理上，又將面臨細致和繁雜的企業(yè) 所得稅匯算清繳工作。在過去的一年里，我們國家的稅收管理環(huán)境有了較大的改變，這里面即包 括了企業(yè)所得稅方面又包括了增值稅、營業(yè)稅和個人所得稅方面。之所以提到 后三個稅種，是因為這三個稅種的執(zhí)行中的把握，直接影響到企業(yè)所得稅的確 定和計算。稅收管理環(huán)境的變化主要有以下幾個方面：一是，部分優(yōu)惠政策延長期限，有關問題進一步明確。二是，增值稅管理政策的改變。三是，審批政策的進一步簡化。四是，稅前扣除政策進一步的加強和明確。此次的講座有三個著重點：結(jié)合本年度的新政策規(guī)定，結(jié)合以往各個企業(yè)

2、在匯算清繳、評估檢查、日常管理中所提出有關的問題，結(jié)合稅法及有關政策 的重點。一、 企業(yè)所得稅匯算清繳管理中重點注意的政策及規(guī)定（簡介）（一）企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法 國稅發(fā)【 2009 】 79 號主要精神是：1、針對稅、企雙方匯繳工作的總體要求，各自按權(quán)利和義務進行。2、企業(yè)自行進行匯算清繳，并負有法律責任。3 、與匯算清繳有關的審批、備案事項需要提前辦理。4、匯算清繳要求報送的資料。5、關于補繳稅款、多繳稅款的處理。6、從事跨地區(qū)經(jīng)營的總、分支機構(gòu)的匯算清繳管理及要求。（二）年度納稅申報表的填報處理（ A 表）1、應當按照填表說明填寫。以往年度的實際操作中，許多企業(yè)未能全部 按填表說明

3、填寫，尤其是附表（一）至（五） 。2 、依據(jù)國稅函【 2010 】 148 號文件規(guī)定：附表（十一）中， 11 欄至 16 欄及下面補充資料不再填寫，同時附表（三）中所對應的 47 行，不再填寫。3、依據(jù)國稅函【 2010 】 79 號文件，對于集團公司總部、從事股權(quán)投資 的企業(yè)，業(yè)務招待費、廣告費、宣傳費扣除的計算基數(shù)，包括視同收入、投資 收益。其填報時應注意投資收益的填寫處理，將主表第 9 行投資收益數(shù)字分別 重復填寫至附表（一）第 12 行和附表（二）第 11 行；以此來增加附表（一） 第 1 行的基數(shù)，同時保證了主表利潤總額沒有增加。這樣填寫的目的是：即保 證政策落實又符合稅務機關征收

4、系統(tǒng)中按填表說明設置的審核程序。4、關于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)依據(jù)是國稅發(fā)【 2009 】31 號文件第 6 條規(guī)定，預售收入在收稅上確認為 收入的實現(xiàn)。因此它可以作為廣告、宣傳、招待費的計算基數(shù)，填表時預售收 入填入附表（一） 12 行并同時填入附表（二）第 11 行。其他填寫要求不變。（三）山東省國稅稅務局企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理操作指南 魯國稅發(fā)【 2010 】95 號文件。1、事后備案的有三項： （ 1）國債利息收入（2）權(quán)益投資收益收入（3）證券投資基金優(yōu)惠魯國稅發(fā)【 2010 】95 號文件規(guī)定了支付殘疾人工資加計扣除事后備案，但 與總局規(guī)定不符，應改為事前備案。2、除上述三項優(yōu)惠政策外，應在匯

5、算清繳前備案。未事前備案，不得享受 優(yōu)惠。（四）跨地區(qū)經(jīng)營分支機構(gòu)匯總納稅管理辦法1、國稅發(fā)【 2008 】 28 號文件：適用跨省經(jīng)營的總、分機構(gòu)。2、魯財預【 2008 】 19 號文件：適用省內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營的總、分機構(gòu)。3、上述兩個文件執(zhí)行的差異（ 1 ） 同時存在跨省、市經(jīng)營的，不能同時執(zhí)行兩個文件，應先執(zhí)行國 稅發(fā)【 2008 】28 號文件。（2） 分支機構(gòu)的分配計算基數(shù)，是全額分配和 50% 部分分配的差別（3） 分支機構(gòu)的分配計算表計算有區(qū)別：省內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營的總、分機 構(gòu)，總機構(gòu)無收入時也可依據(jù)其他兩項指標權(quán)重比計算分配比 例。二、關于收入確定的問題（一）關于視同收入問題1 、企

6、業(yè)所得稅條例 25 條規(guī)定的視同收入的情形。 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊 助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、 轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。2 、國稅函【 2008 】828 號文件（三）規(guī)定了視同收入的情形。1、用于市場推廣或銷售；2 、用于交際應酬；3、用于職工獎勵或福利；4、用于股息分配；5、用于對外捐贈；6、其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。3 、國稅函【 2008 】 828 號文件規(guī)定，企業(yè)處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境 外以外，不視同銷售確認收入的情形。（1）、將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造

7、、加工另一產(chǎn)品；（2）、改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；（ 3、改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營） ；（ 4 ）、將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；（5）、上述兩種或兩種以上情形的混合；（ 6 ）、其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。4、上述三項規(guī)定與老法有重大的變化和區(qū)別，與增值稅暫行條例規(guī)定也 不相同，應特別注意：（1）企業(yè)內(nèi)部使用、改變用途不再視同銷售。與老法相比較，減少了視 同范圍，用于企業(yè)在建工程、管理部門的不再視同銷售。（ 2 ）資產(chǎn)在法人實體內(nèi)部的轉(zhuǎn)移。不再作銷售處理，這與增值稅暫行條 例規(guī)定不同。如果按增值稅暫行條例規(guī)定法人內(nèi)部貨物移送，確認銷售，征收 增值稅，但稅法及條例規(guī)定

8、不視同銷售的，預交申報及匯算清繳時，應作出相 應的調(diào)減處理。5、視同收入的價格確定根據(jù)國稅發(fā) 2010148 號文件規(guī)定（1）屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售 收入。（ 2 ）屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。企業(yè)處置外購的資產(chǎn)， 可按購入時的價格確定銷售收入， 是指企業(yè)處置該項 資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費用支出性質(zhì)，且購買后一 般在一個納稅年度內(nèi)處置。這點應特別注意。6 、關于企業(yè)所得稅條例 25 條“國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除 外?！钡膯栴}（1）應注意與財稅【 2009 】59 號文件關于企業(yè)重組涉及的資產(chǎn)收購業(yè)務 處理

9、規(guī)定結(jié)合使用。（ 2 ）在 2011 年 3 月 1 日后，應排除總局 2011 年 13 號公告規(guī)定的：資 產(chǎn)重組時發(fā)生的資產(chǎn)所有權(quán)改變的情形。（二）關于利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入確定的規(guī)定1、條例 18 、19 、20 條對收入確認的規(guī)定，改變了老法確認收入不能跨年 度的原則。2 、國稅函【 2010 】 79 號文件又改變了條例 19 條對租金收入的規(guī)定，又和 老法形成一致，以年度來確認、分配收入的實現(xiàn)。（三）關于商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓的處理（國稅函【2008 】 875 號）1、商業(yè)折扣1）概念：企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，（2）處理規(guī)定

10、：商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金 額確定銷售商品收入金額。（3）處理方法：沖減收入而不是做費用處理A :可以不開具同一張發(fā)票上，這是與原來老法的區(qū)別。B :與增值稅相關政策也一致。依據(jù)國稅函【 2006 1279號文件的規(guī)定 “納稅人發(fā)生的銷售折扣或折讓行為應如何開具紅字增值稅專用發(fā)票。 經(jīng)研究， 明確如下:納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在 一定時期內(nèi)累計購買貨物達到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨 方給予購貨方相應的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭邸⒄圩屝袨?，銷貨方可按現(xiàn)行增 值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的有關規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。 ”可以單獨開具紅

11、字發(fā)票沖減收入，包括增值稅發(fā)票2 、現(xiàn)金折扣（1 ）概念:債權(quán)人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務人提供的債 務扣除屬于現(xiàn)金折扣，（ 2 ）處理規(guī)定:銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按扣除現(xiàn)金折扣前的金 額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除。3、銷售折扣（1 ）概念:企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬 于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于 銷售退回。（2）處理規(guī)定：企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。作沖減收入，可單獨開具紅字發(fā)票（四）關于增值稅進項稅抵扣管理政策變化

12、后所得稅管理的問題1、二O一年九月十四日，國家稅務總局 2011年第49號公告“逾期增值稅扣稅憑證一律不得抵扣的規(guī)定廢止。2007年1月1日以后開具的增值稅另行公告?！弊?011年10扣稅憑證逾期未認證或未稽核比對如何處理問題， 月1日起執(zhí)行。年十月十三日，國家稅務總局2011年第50號公告“對49號公告的執(zhí)行方法進行規(guī)定”3、對未抵扣的增值稅進項稅按國家稅務總局2011年第50號公告規(guī)定抵扣后，應注意企業(yè)所得稅扣除項目的調(diào)整。（1 ）未抵扣的增值稅進項稅已經(jīng)調(diào)整商品成本全部扣除的，按其他調(diào)整 項目調(diào)增應納稅所得額。（2）未抵扣的增值稅進項稅已經(jīng)調(diào)整增加商品成本，未全部扣除的， 調(diào)整減少庫存商

13、品、原材料等相應成本。（五）買一贈一銷售方式（捆綁銷售）收入確定的問題依據(jù)國稅函【2008 875號文件規(guī)定，實行買一贈一銷售方式的，在總銷 售價格內(nèi)分別按比例確認收入。（六）商品異地移動后對銷售的確認。1、不能完全依據(jù)商品移動后尤其是移動到購貨方后，確認銷售實現(xiàn)，尤其是有安裝行為的。2 、應按照國稅函【 2008 】 875 號文件規(guī)定同時具備 4 個條件才能確認， 尤其是對第 2 個條件的判斷。確認收入實現(xiàn)的條件，應同時滿足下列條件：（1）商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關的主要風險和報 酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)， 也沒有實

14、施有效控制；（ 3 ）收入的金額能夠可靠地計量；（4）已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。（七）關于混合銷售行為確定收入的問題1 、增值稅條例和營業(yè)稅暫行條例的修訂，改變了對混合銷售行為確定收 入的強制規(guī)定。強調(diào)了遵重企業(yè)分別發(fā)生的增值稅和營業(yè)稅業(yè)務經(jīng)營行為以及 各自應分別適用的稅種依據(jù)。2 、國家稅務總局 2011 年 23 號公告規(guī)定（1）銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)務時，應分別核算確認增值稅和營 業(yè)稅計稅依據(jù)。（2 ）即使納稅人沒有分清，稅務機關也要分清。 （這點變化很大）（3）營業(yè)稅暫行條例實施細則關于混合銷售行為的規(guī)定第六條 一項銷售行為如果既涉及應稅勞務又涉及貨物，為混合銷

15、售行為。 除本細則第七條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單 位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和 個人的混合銷售行為，視為提供應稅勞務，繳納營業(yè)稅。第一款所稱貨物，是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工 商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營應稅勞務的企業(yè)、 企業(yè)性單位和個體工商戶在內(nèi)。第七條 納稅人的下列混合銷售行為， 應當分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨 物的銷售額，其應稅勞務的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未 分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務

16、的營業(yè)額：（一）提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為；（二）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。第八條 納稅人兼營應稅行為和貨物或者非應稅勞務的， 應當分別核算應稅 行為的營業(yè)額和貨物或者非應稅勞務的銷售額， 其應稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅， 貨物或者非應稅勞務銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務機關核 定其應稅行為營業(yè)額。（八）房地產(chǎn)企業(yè)確認收入的問題 三、不征稅收入及稅收優(yōu)惠政策（一）關于財政性資金為不征稅收入規(guī)定1、財稅【 2011 】70 號文件對財稅【 2009 】 87 號文件的規(guī)定予以延長， 同時也有所變化。2、沒有規(guī)定終止日期3 、具體的管理要求和財稅【 2009 】87

17、 號文件規(guī)定一致。4 、對于出口退稅的處理。依據(jù)為財稅 2008151 號規(guī)定，財政性資金不 包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款，因此，出口退稅款不能作為不征稅收入， 目前省局統(tǒng)一把握的標準是，暫按免稅收入處理。（二）關于技術轉(zhuǎn)讓收入優(yōu)惠的問題財稅【2010 111號予以補充。1、明確了技術轉(zhuǎn)讓的范圍其中：專利技術是要有授予證明，而技術秘密則被排除。2、轉(zhuǎn)讓行為分使用權(quán)和所有權(quán)（1 ）使用權(quán)轉(zhuǎn)讓應唯一轉(zhuǎn)讓，不能一權(quán)多轉(zhuǎn)，并且轉(zhuǎn)讓期限要超過 期限。這點與以往政策有較大改變。（2）所有權(quán)轉(zhuǎn)讓。3不得享受稅收優(yōu)惠的情形（1 ）禁止出口的轉(zhuǎn)讓不得享受優(yōu)惠（2 ）特殊性的關聯(lián)轉(zhuǎn)讓不享受優(yōu)惠（三）高新技術企業(yè)

18、境外所得享受優(yōu)惠問題財稅【2011】147號1、境外生產(chǎn)經(jīng)營活動納入高新技術企業(yè)認定指標的確認2、適用15%稅率優(yōu)惠3、境外所得計算抵免時可按優(yōu)惠稅率（四）關于農(nóng)林牧漁項目稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整漁業(yè)）的規(guī)定20111、企業(yè)從事實施條例第八十六條規(guī)定的享受稅收優(yōu)惠的農(nóng)、林、牧、 項目，除另有規(guī)定外，參照國民經(jīng)濟行業(yè)分類 （GB/T4754-2002 標準執(zhí)行。企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目，凡屬于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導目錄（年版)(國家發(fā)展和改革委員會令第9號)中限制和淘汰類的項目，不得享受實施條例第八十六條規(guī)定的優(yōu)惠政策。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導目錄(2011年版)中與享受農(nóng)、林、牧、漁業(yè)優(yōu)惠政 策有關的限制和淘

19、汰類項目(1) 、天然草場超載放牧(2) 、松脂初加工項目(3) 、以優(yōu)質(zhì)林木為原料的一次性木制品與木制包裝的生產(chǎn)和使用以及木竹加工 綜合利用率偏低的木竹加工項目(4) 、以野外資源為原料的珍貴瀕危野生動植物加工(5) 、湖泊、水庫投餌網(wǎng)箱養(yǎng)殖(6) 、不利于生態(tài)環(huán)境保護的開荒性農(nóng)業(yè)開發(fā)項目(7) 、缺水地區(qū)、國家生態(tài)脆弱區(qū)紙漿原料林基地建設(8) 、超過生態(tài)承載力的旅游活動和藥材等林產(chǎn)品采集2、企業(yè)從事農(nóng)作物新品種選育的免稅所得，是指企業(yè)對農(nóng)作物進行品種 和育種材料選育形成的成果，以及由這些成果形成的種子(苗)等繁殖材料的 生產(chǎn)、初加工、銷售一體化取得的所得。3、企業(yè)從事林木的培育和種植的免

20、稅所得，是指企業(yè)對樹木、竹子的育 種和育苗、撫育和管理以及規(guī)模造林活動取得的所得，包括企業(yè)通過拍賣或收購 方式取得林木所有權(quán)并經(jīng)過一定的生長周期，對林木進行再培育取得的所得。4、企業(yè)從事下列項目所得的稅務處理(1 )豬、兔的飼養(yǎng)，按“牲畜、家禽的飼養(yǎng)”項目處理；（2 ）飼養(yǎng)牲畜、家禽產(chǎn)生的分泌物、排泄物，按“牲畜、家禽的飼養(yǎng)” 項目處理；（3）觀賞性作物的種植，按“花卉、茶及其他飲料作物和香料作物的種植”項目處理；（4）“牲畜、家禽的飼養(yǎng)”以外的生物養(yǎng)殖項目，按“海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖”項目處理。（這點是對其他不能享受稅收優(yōu)惠的生物養(yǎng)殖項目擴大的優(yōu)惠范圍，執(zhí)行中應注意執(zhí)行的起始時間是 2011年1

21、月1日起）5、農(nóng)產(chǎn)品初加工相關事項的稅務處理（1） 企業(yè)根據(jù)委托合同，受托對符合財政部 國家稅務總局關于發(fā)布享 受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）的通知 （財稅2008149 號）和財政部國家稅務總局關于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的農(nóng)產(chǎn)品初加工有關范圍的補充通知（財稅201126號）規(guī)定的農(nóng)產(chǎn)品進行初加工服務，其所收取 的加工費，可以按照農(nóng)產(chǎn)品初加工的免稅項目處理。（這點是對初加工服務所得的明確）（2）財稅2008149號文件規(guī)定的“油料植物初加工”工序包括“冷卻、 過濾”等；“糖料植物初加工”工序包括“過濾、吸附、解析、碳脫、濃縮、干 燥”等，其適用時間按照財稅201126號文件規(guī)定執(zhí)行

22、（自2010年1月1日 執(zhí)行）。（3）企業(yè)從事實施條例第八十六條第（二）項適用企業(yè)所得稅減半優(yōu)惠 的種植、養(yǎng)殖項目，并直接進行初加工且符合農(nóng)產(chǎn)品初加工目錄范圍的，企業(yè) 應合理劃分不同項目的各項成本、費用支出，分別核算種植、養(yǎng)殖項目和初加工項目的所得，并各按適用的政策享受稅收優(yōu)惠。(4) 企業(yè)對外購茶葉進行篩選、分裝、包裝后進行銷售的所得，不享受 農(nóng)產(chǎn)品初加工的優(yōu)惠政策。6、對取得農(nóng)業(yè)部頒發(fā)的“遠洋漁業(yè)企業(yè)資格證書”并在有效期內(nèi)的遠洋 漁業(yè)企業(yè)，從事遠洋捕撈業(yè)務取得的所得免征企業(yè)所得稅。7、購入農(nóng)產(chǎn)品進行再種植、養(yǎng)殖的稅務處理企業(yè)將購入的農(nóng)、林、牧、漁產(chǎn)品，在自有或租用的場地進行育肥、育秧 等再

23、種植、養(yǎng)殖，經(jīng)過一定的生長周期，使其生物形態(tài)發(fā)生變化，且并非由于 本環(huán)節(jié)對農(nóng)產(chǎn)品進行加工而明顯增加了產(chǎn)品的使用價值的，可視為農(nóng)產(chǎn)品的種 植、養(yǎng)殖項目享受相應的稅收優(yōu)惠。主管稅務機關對企業(yè)進行農(nóng)產(chǎn)品的再種植、養(yǎng)殖是否符合上述條件難以確 定的，可要求企業(yè)提供縣級以上農(nóng)、林、牧、漁業(yè)政府主管部門的確認意見。8、企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅政策規(guī)定項目的，應分別核算，單 獨計算優(yōu)惠項目的計稅依據(jù)及優(yōu)惠數(shù)額；分別核算不清的，可由主管稅務機關 按照比例分攤法或其他合理方法進行核定。(這點與以往的政策有很大的變化，但是僅限制在從事農(nóng)、林、牧、漁項目的優(yōu)惠上)9、企業(yè)委托其他企業(yè)或個人從事實施條例第八十六條

24、規(guī)定農(nóng)、林、牧、 漁業(yè)項目取得的所得，可享受相應的稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)受托從事實施條例第八十六條規(guī)定農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目取得的收入， 比照委托方享受相應的稅收優(yōu)惠政策。10、企業(yè)購買農(nóng)產(chǎn)品后直接進行銷售的貿(mào)易活動產(chǎn)生的所得，不能享受農(nóng)、 林、牧、漁業(yè)項目的稅收優(yōu)惠政策。11、除本公告第五條第二項的特別規(guī)定外，公告自2011年1月1日起執(zhí)行。 （五）關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題1、自2011年1月1日至2011年12月31日，對年應納稅所得額 低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按 50%計入應納稅所 得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。【發(fā)布文號】 財稅20114號2、自20

25、12年1月1日至2015年12月31日，對年應納稅所得額低 于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅?！景l(fā)布文號】財稅2011117號（六）關于電網(wǎng)企業(yè)接受用戶資產(chǎn)有關企業(yè)所得稅政策問題財稅201135號1、對國家電網(wǎng)公司和中國南方電網(wǎng)有限責任公司及所屬全資、控股企業(yè) 接收用戶資產(chǎn)應繳納的企業(yè)所得稅不征收入庫，直接轉(zhuǎn)增國家資本金。2、有關電網(wǎng)企業(yè)對接收的用戶資產(chǎn)，可按接收價值計提折舊，并在企業(yè) 所得稅稅前扣除。3、本通知所稱用戶資產(chǎn)，是指由用戶出資建設的、專門用于電力接入服 務的專用網(wǎng)架及其附屬設備、設施等供電配套資產(chǎn)，包括：由用戶出資

26、建設的 城市電纜下地等工程形成的資產(chǎn)；由用戶出資建設的小區(qū)配電設施形成的資產(chǎn)； 用戶為滿足自身用電需要，出資建設的專用輸變電、配電及計量資產(chǎn)等。所稱 用戶，包括政府、機關、軍隊、企業(yè)事業(yè)單位、社會團體、居民等電力用戶。4、本通知自印發(fā)之日起執(zhí)行。本通知下發(fā)前有關電網(wǎng)企業(yè)已接收的用戶資產(chǎn)，按照本通知規(guī)定執(zhí)行（七）、關于 2007 年底之前從事符合條件的環(huán)境保護、 節(jié)能節(jié)水項目的投 資經(jīng)營所得是否減免企業(yè)所得稅問題省局處理建議：投資環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目屬于國家鼓勵支持的公益事 業(yè)，也是企業(yè)所得稅法新增加的企業(yè)所得稅優(yōu)惠項目。為支持企業(yè)從事環(huán)境保 護、節(jié)能節(jié)水項目，對 2007 年底之前從事符合條

27、件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項 目的投資經(jīng)營所得，可自 2008 年起，在項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納 稅年度起的剩余年限內(nèi)免征、減征企業(yè)所得稅。（八）、關于民政福利企業(yè)取得的增值稅退稅收入是否繼續(xù)免征企業(yè)所得稅 問題相關政策依據(jù)：國家稅務總局辦公廳關于答復王力副局長赴浙江、 寧波調(diào) 研期間基層稅務機關反映當前稅收工作中存在問題及建議的函 （國稅辦函 2009 547 號）規(guī)定：福利企業(yè)取得的增值稅退稅收入，應繼續(xù)免予征收企 業(yè)所得稅。省局處理建議：民政福利企業(yè)取得的增值稅退稅收入可按“免稅收入”處 理。四企業(yè)所得稅稅前扣除有關問題（一）關于工資扣除1. 職工的確定（1）離退休人員再任職的界定1

28、） 、依據(jù)國家稅務總局 2011 年第 27 號公告規(guī)定 ;國家稅務總局關于離退休人員再任職界定問題的批復（國稅函2006526 號）第三條中，單位是否為離退休人員繳納社會保險費，不再作為離退休人員再任職的界定條件。2 ）、國稅函2006 : 526號規(guī)定： “退休人員再任職”，應同時符合下列條件：1、 受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動合同（協(xié)議），存在 長期或連續(xù)的雇用與被雇用關系；2、 受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時，仍享受固定或基 本工資收入；3、受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓及其他待遇；4、 受雇人員的職務晉升、職稱評定等工作由用人單位負

29、責組織。（2 ）雇工職工（3 ）用工職工 女口：派遣的高級管理人員2. 工資范圍的確定（1）依據(jù)國家稅務總局2011年28號公告規(guī)定：雇主為雇員負擔的個人 所得稅款，應屬于個人工資薪金的一部分。 （包括企業(yè)負擔的全年一次性 獎金部分的個人所得稅）企業(yè)所得稅稅前扣除時應注意：凡單獨作為企業(yè)管理費列支的，在計 算企業(yè)所得稅時不得稅前扣除。（2）依據(jù)國稅函20093號文件規(guī)定，工資薪金：是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的 所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出合理工資薪金：是指企業(yè)按照股東大會

30、、董事會、薪酬委員會或相關管理 機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。（3）福利費中的貨幣資金發(fā)放3稅務機關對合理工資薪金進行合理確認的原則（1）實際發(fā)放原則（2）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務原則（3）代繳的個人所得稅，如核算在工資薪金科目內(nèi)，可以作為工資薪金 扣除，否則不允許扣除。4、不屬于工資薪金總額項目（1）職工福利費（2）職工教育經(jīng)費（3）工會經(jīng)費（ 4 ）養(yǎng)老保險費（5）醫(yī)療保險費（6）失業(yè)保險費（7）工傷保險費（8）生育保險費（ 9 ）住房公積金（10 ）國有性質(zhì)企業(yè)發(fā)放給員工的工資薪金超過政府有關部門給予的限定 數(shù)額部分。11 ）未實

31、行分離辦社會職能的企業(yè)在福利部門工作人員的工資薪金。（二）關于職工福利費扣除問題1、福利和職工福利費的區(qū)別（1）企業(yè)的人工成本，可劃分為工資（含年薪、獎金、津貼、納入工資 總額管理的補貼）和福利兩大類 .（2）福利按與工資的相互關系，又可劃分為兩類，一是按工資一定比例繳納或提取的社會保險費及住房公積金、 補充養(yǎng)老（企 業(yè)年金）和補充醫(yī)療保險費、職工教育經(jīng)費，二是其他與工資沒有固定比例的福利待遇支出。財政部關于企業(yè)加強職工福利費財務管理的通知 （財企 2009242 號） 規(guī)定的職工福利費，即為第二類職工福利，2. 福利費的范圍稅法規(guī)定的職工福利費的內(nèi)容：（1）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)

32、設福利部門所發(fā)生的設備、 設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng) 院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪 金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。（2）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣 性福利，包括：<1> 供暖費補貼<2> 職工防暑降溫費<3> 職工交通補貼<4> 職工食堂經(jīng)費補貼<5> 職工困難補貼<6> 救濟費<7> 職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼<8> 未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用<9> 向職工發(fā)放的

33、因公外地就醫(yī)費用<10> 喪葬補助<11> 撫恤費<12> 安家費<13> 探親假路費財政部關于企業(yè)加強職工福利費財務管理的通知 （財企 2009242 號）規(guī)定的職工福利費：一是為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性福利， 如職工因公外地就醫(yī)費用、職工療養(yǎng)費用、自辦食堂經(jīng)費補貼或者統(tǒng)一供應午 餐支出、符合國家有關規(guī)定的供暖費補貼、防暑降溫費等；二是企業(yè)尚未分離的內(nèi)設集體福利部門所發(fā)生的設備、設施折舊、維護和 工作人員的人工費用；三是職工困難補助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專門用于幫助、救濟困難 職工的基金支出；四是離退休人員統(tǒng)籌

34、外費用；五是按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、職工異地 安家費、獨生子女費、探親假路費，以及符合企業(yè)職工福利費定義但沒有包括 在財企 2009242 號文件中各條款項目中的其他支出。2. 稅法規(guī)定和財務制度的相同及區(qū)別 工資薪金的性質(zhì)：形成對勞動力成本進行“普惠制”定期按標準補償?shù)臋C 制。（1）相同方面A :實際發(fā)生，據(jù)實支付。B:受14%比例的限制。C:計算和核算基數(shù)來源于工資薪金。D: 已經(jīng)實行貨幣化改革的企業(yè) ,為職工按月按標準發(fā)放或支付的住房補 貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼，作為“各種津貼和補貼” ，明確納入職 工工資總額管理。E: 2009 年 11 月開始職

35、工基本醫(yī)療保險費、 補充醫(yī)療和補充養(yǎng)老保險費， 直接列入成本費用，不再列作職工福利費管理。F:對于企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，明確納入工資總額管理。 （2009 年 11 月以前是納入職工福利費管理 ）（2）不同方面A ：財務制度規(guī)定， 未實行貨幣化改革的企業(yè) ,為職工支付的住房補貼、 交 通補貼或者車改補貼、通訊補貼相關支出，納入職工福利費管理。稅法規(guī)定，來源于福利費的，貨幣性、實物性的發(fā)放屬于工資扣除事項。B:不體現(xiàn)到具體職工主體上的實物補貼屬于福利費C: 離退休人員統(tǒng)籌外費用不得扣除。D:3. 舉例（1）取暖補貼，屬于工資（2）食堂午餐問題（3）職工集體宿

36、舍相關支出（ 4 ）為引進高級人才租賃的房屋、（三）職工教育經(jīng)費1. 受 2.5% 比例的限制2. 實際發(fā)生據(jù)實扣除原則3. 可結(jié)轉(zhuǎn)使用以后年度的扣除限額（四）工會經(jīng)費1、受 2%比例的限制2、受使用專用收據(jù)的限制3、不受實際發(fā)生、據(jù)實扣除的限制4、注意的事項（1 ）企業(yè)主體不發(fā)生工會經(jīng)費支出的核算，只有計提和撥交的核算（2）接收工會經(jīng)費的主體是企業(yè)的工會組織。（3）使用專用收據(jù)的條件之一A :成立工會組織，向主管部門領取，自行使用B:成立工會組織，地方稅務機關代收憑據(jù)。依據(jù)國家稅務總局2011年第30號公告規(guī)定：自2010年1月1日起， 在委托稅務機關代收工會經(jīng)費的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，

37、也可憑合法、有 效的工會經(jīng)費代收憑據(jù)依法在稅前扣除。（五）補充養(yǎng)老金、補充醫(yī)療保險費1. 概念2. 核算與扣除比例（1）以工資為基數(shù)（2）不超過5%的比例3. 享受的主體（1）職工（2）投資者 （這點與工資、福利的主體不同）4補充養(yǎng)老金、醫(yī)療保險費的使用差別（1）補充養(yǎng)老體現(xiàn)到每個人上，不可相互調(diào)劑（2 ）補充醫(yī)療保險費體現(xiàn)到企業(yè)上，而不能體現(xiàn)到每個人上，可相互調(diào)劑 使用。（六）預提費用，各種準備金1、（ 1）企業(yè)所得稅法第十條規(guī)定，未經(jīng)核定的準備金不得稅前扣除。（2）企業(yè)所得稅法實施條例第五十五條規(guī)定，未經(jīng)核定的準備金支出，是指 不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備

38、等準備金支出。2、國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準 備金支出，應當是國務院財政、稅務主管部門共同規(guī)定。目前國務院財政、稅務主管部門共同規(guī)定的準備金支出只對金融、保險、 證券行業(yè)作出規(guī)定，具體規(guī)定見以下附錄文件。以下文件的規(guī)定中，依據(jù)財稅 2011 104 號文件規(guī)定，財稅（ 2009 ）99 號文件規(guī)定的金融企業(yè)涉農(nóng)貸款 和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除的政策， 繼續(xù)執(zhí)行至 2013 年 12 月 31 日。 其他政策在新的政策沒有下發(fā)前，執(zhí)行期限到 2010 年 12 月 31 日，這點對金 融、保險、證券行業(yè)來講， 2011 年度的匯算清繳時應特別注意。附錄：（

39、一）證券類行業(yè)準備金 （財稅 200933 號）1、證券交易所風險基金。上海、 深圳證券交易所依據(jù) 證券交易所風險基金管理暫行辦法 （證監(jiān)發(fā) 200022 號）的有關規(guī)定，按證券交易所交易收取經(jīng)手費的 20% 、會員年費 的 10% 提取的證券交易所風險基金， 在各基金凈資產(chǎn)不超過 10 億元的額度內(nèi)， 準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。2、證券結(jié)算風險基金。（1）中國證券登記結(jié)算公司所屬上海分公司、深圳分公司依據(jù)證券結(jié) 算風險基金管理辦法 （證監(jiān)發(fā) 200665 號）的有關規(guī)定，按證券登記結(jié)算公 司業(yè)務收入的 20% 提取的證券結(jié)算風險基金，在各基金凈資產(chǎn)不超過 30 億元 的額度內(nèi)，準予在企業(yè)所得

40、稅稅前扣除。（ 2）證券公司依據(jù)證券結(jié)算風險基金管理辦法 （證監(jiān)發(fā) 200665 號） 的有關規(guī)定，作為結(jié)算會員按人民幣普通股和基金成交金額的十萬分之三、國 債現(xiàn)貨成交金額的十萬分之一、 1 天期國債回購成交額的千萬分之五、 2 天期 國債回購成交額的千萬分之十、 3 天期國債回購成交額的千萬分之十五、 4 天 期國債回購成交額的千萬分之二十、 7 天期國債回購成交額的千萬分之五十、 14 天期國債回購成交額的十萬分之一、 28 天期國債回購成交額的十萬分之二、 91 天期國債回購成交額的十萬分之六、 182 天期國債回購成交額的十萬分之十 二逐日交納的證券結(jié)算風險基金，準予在企業(yè)所得稅稅前扣

41、除。3 、證券投資者保護基金。（ 1）上海、深圳證券交易所依據(jù)證券投資者保護基金管理辦法 （證監(jiān) 會令第 27 號）的有關規(guī)定，在風險基金分別達到規(guī)定的上限后，按交易經(jīng)手 費的 20% 繳納的證券投資者保護基金，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。（ 2）證券公司依據(jù)證券投資者保護基金管理辦法 （證監(jiān)會令第 27 號） 的有關規(guī)定，按其營業(yè)收入 0.5% 5%繳納的證券投資者保護基金，準予在企 業(yè)所得稅稅前扣除。 （該基金在 2005 年至 2006 年期間繳納比例為 0.5% 。上 述保護基金如發(fā)生清算、退還，應按規(guī)定補征企業(yè)所得稅。 （財稅 2006169 號、財稅 200878 號）（二）保險公司

42、繳納的保險保障基金1、非投資型財產(chǎn)保險業(yè)務，不得超過保費收入的0.8% ；投資型財產(chǎn)保險業(yè)務，有保證收益的，不得超過業(yè)務收入的 0.08% ，無保證收益的，不得超 過業(yè)務收入的 0.05% 。2、有保證收益的人壽保險業(yè)務，不得超過業(yè)務收入的0.15% ；無保證收益的人壽保險業(yè)務，不得超過業(yè)務收入的 0.05%3、短期健康保險業(yè)務，不得超過保費收入的 0.8% ；長期健康保險業(yè)務， 不得超過保費收入的 0.15% 。4、非投資型意外傷害保險業(yè)務，不得超過保費收入的0.8% ；投資型意外傷害保險業(yè)務， 有保證收益的， 不得超過業(yè)務收入的 0.08% ，無保證收益的， 不 得 超 過 業(yè) 務 收 入

43、 的 0.05% 。 （財稅 200948 號）（三）中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)擔保準備金（以下規(guī)定和財稅 200727 號文件精神基本一致， 只是在第二點對表述財 稅 200727 號文件中 “未到期責任準備按年度擔保收入實行差額計提” 有所區(qū) 別）1 、按照不超過當年年末擔保責任余額 1% 的比例計提擔保賠償準備， 允許 在企業(yè)所得稅稅前扣除。2 、按照不超過當年擔保費收入 50% 的比例計提未到期責任準備，允許在 企業(yè)所得稅稅前扣除， 同時將上年度計提的未到期責任準備余額轉(zhuǎn)為當期收入。3 、實際發(fā)生的代償損失，應依次沖減已在稅前扣除的擔保賠償準備和在 稅后利潤中提取的一般風險準備，不足沖減部分

44、據(jù)實在企業(yè)所得稅稅前扣除。 （財稅 200962 號）（四）金融企業(yè)貸款損失準備金1、金融企業(yè)準予當年稅前扣除的貸款損失準備計算公式如下：準予當年稅前扣除的貸款損失準備=本年末準予提取貸款損失準備的貸款 資產(chǎn)余額X 1% -截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準備余額2、準予提取貸款損失準備的貸款資產(chǎn)范圍包括：（ 1）貸款（含抵押、質(zhì)押、擔保等貸款） ；（2）銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款（含銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、 擔保墊款等）、進出口押匯、同業(yè)拆出等各項具有貸款特征的風險資產(chǎn)；（ 3 ）由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔對外還款責任的國外貸款，包括國際金融組 織貸款、外國買方信貸、外國政府貸款、日本國際協(xié)

45、力銀行不附條件貸款和外 國政府混合貸款等資產(chǎn)。 （財稅 200964 號）（五）金融企業(yè)貸款損失專項準備金 金融企業(yè)給據(jù)貸款風險分類指導原則 （銀發(fā) 2001416 號），對其涉 農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款進行風險分類后，按照以下比例計提的貸款損失專項準 備金，準予在計算應納稅所得額時扣除：1、關注類貸款，計提比例為 2% ；2 、次級類貸款，計提比例為 25% ；3、可疑類貸款，計提比例為 50% ；4、損失類貸款，計提比例為 100% 。 （財稅 200999 號） 依據(jù)財稅 2011 104 號文件規(guī)定上述政策執(zhí)行至 2013 年 12 月 31 日。（六）保險公司經(jīng)營中央財政和地方財政保費補

46、貼的種植業(yè)險種的巨災風 險準備金保險公司經(jīng)營中央財政和地方財政保費補貼的種植業(yè)險種（ 以下簡稱補貼險種 ）的，按不超過補貼險種當年保費收入 25 的比例計提的巨災風險準備金， 準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。具體計算公式如下：本年度扣除的巨災風險準備金 =本年度保費收入X 25 %上年度已在稅前 扣除的巨災風險準備金結(jié)存余額。按上述公式計算的數(shù)額如為負數(shù)，應調(diào)增當年應納稅所得額。（財稅2009110 號）（七）中國銀聯(lián)提取的特別風險準備金 中國銀聯(lián)提取的特別風險準備金同時符合下列條件的準予稅前扣除 1、按可能承擔風險和損失的銀行卡跨行交易清算總額 （以下簡稱清算總額） 計算提取。清算總額的具體范圍

47、包括： ATM 取現(xiàn)交易清算額、 POS 消費交易 清算額、網(wǎng)上交易清算額、跨行轉(zhuǎn)賬交易清算額和其他支付服務清算額。2、按照納稅年度末清算總額的0.1 %。計算提取。具體計算公式如下：本年度提取的特別風險準備金 =本年末清算總額X 0.1 %。-上年末已在稅 前扣除的特別風險準備金余額中國銀聯(lián)按上述公式計算提取的特別風險準備金余額未超過注冊資本20% ，可據(jù)實在稅前扣除；超過注冊資本的 20%的部分不得在稅前扣除。3、由中國銀聯(lián)總部統(tǒng)一計算提取。4、中國銀聯(lián)總部在向主管稅務機關報送企業(yè)所得稅納稅申報表時，同時附 送特別風險準備金提取情況的說明和報表。以上規(guī)定自 2008 年 1 月 1 日起至

48、 2010 年 12 月 31 日止執(zhí)行。（財稅201025 號）5、中國銀聯(lián)發(fā)生的特別風險損失稅前扣除要求中國銀聯(lián)發(fā)生的特別風險損失，由中國銀聯(lián)分公司在年度終了 45 日內(nèi)按 規(guī)定向當?shù)刂鞴芏悇諜C關申報。凡未申報或未按規(guī)定申報的，則視為其主動放 棄權(quán)益，不得在以后年度再用特別風險準備金償付。中國銀聯(lián)分公司發(fā)生的特別風險損失經(jīng)當?shù)刂鞴芏悇諜C關審核確認后，報 送中國銀聯(lián)總部， 由中國銀聯(lián)總部用稅前提取的特別風險準備金統(tǒng)一計算扣除， 稅前提取的特別風險準備不足扣除的，其不足部分可直接在稅前據(jù)實扣除。中國銀聯(lián)總部除提取的特別風險準備金可以在稅前按規(guī)定扣除外，提取的 其他資產(chǎn)減值準備金或風險準備金不得

49、在稅前扣除。以上規(guī)定自 2008 年 1 月 1 日起至 2010 年 12 月 31 日止執(zhí)行。（財稅 201025 號） 3、財政部新的財務制度、 會計準則對預提費用、 各類風險準備金的核算要 求，（1）取消了預提費用的核算（2）可以計提各類資產(chǎn)的減值準備、風險準備金。（七）借款費用 、利息支出1、企業(yè)所得稅條例 37 條、 38 條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的借款費用 、利 息支出準予扣除。企業(yè)所得稅條例 37 條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的借款費用 、利息支出，要 區(qū)分資本化和當期費用支出，然后再按稅法的要求扣除。2、借款費用 、利息支出應當資本化范圍和條件（1）購置、建造固定資產(chǎn)。（2）購置、建

50、造無形資產(chǎn)，可以不包括其中自行開發(fā)的型產(chǎn)品、新技術、 新工藝。（3）經(jīng)過 12 個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨。 對這點的 判斷不應把建筑工程、設計列入其中， 它主要針對飛機、船舶、 大型機電設備。（4）借款費用 、利息支出確定資本化時，應明確確定借款的目的是為了 上述三項行為，而對于上述三項行為的前兩項行為的借款的目的，除有特別證 據(jù)外（如借款合同中的約定） ，一般遵從企業(yè)的核算要求，而不能強行劃分。3、借款來源范圍（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款。（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款，包括向關聯(lián)企業(yè)借款。（3）非金融企業(yè)向自然人借款。（4）經(jīng)批準發(fā)行債券。（5）金融企業(yè)向金融企業(yè)借款

51、。（6）金融企業(yè)吸收存款。4、扣除的要求 （1）資本化的借款費用，計入資產(chǎn)的成本按照稅法關于資產(chǎn)的扣除規(guī)定 進行扣除。（2）計入當期費用的借款費用，按規(guī)定扣除1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款、金融企業(yè)向金融企業(yè)借款、金融企業(yè)吸 收存款、經(jīng)批準發(fā)行債券發(fā)生的借款費用實際發(fā)生據(jù)實扣除。2 ）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款、非金融企業(yè)向自然人借款，發(fā)生的費用不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率部分準予扣除（3）凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應繳資本額的，該企業(yè)對外借款 所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應繳資本額的差額應計付的 利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應由企業(yè)投資者負擔，不得在計算企業(yè)應納

52、 稅所得額時扣除。（4）關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準1）、企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標 準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除 （稅法 46 條）2）、在計算應納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，不超過 規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不 得在發(fā)生當期和以后年度扣除。3 ）、企業(yè)接受關聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資的規(guī)定比例為:A 、金融企業(yè)，為 5：1 ；B、其他企業(yè)，為2 : 1。4 ）、企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，如果能夠按照稅法及其實施條例 的有關規(guī)定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的或

53、者該企 業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關聯(lián)方的利息支出，在 計算應納稅所得額時準予扣除財稅 2008121 號）5 ）對關聯(lián)方的確定。根據(jù)企業(yè)所得稅條例 109 條規(guī)定 關聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關聯(lián)關系之一的企業(yè)、其他組織或者個人： 在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關系； 直接或者間接地同為第三者控制；在利益上具有相關聯(lián)的其他關系。5、金融企業(yè)同期同類貸款利率的標準 國家稅務總局 2011 年第 34 號公告規(guī)定（1）金融企業(yè)的確定。所參考的金融企業(yè)應具有以下條件A :本省內(nèi)任何一家B:經(jīng)政府有關部門批準成立可從事貸款業(yè)務C:包括財務公司，信托公司（2）同期同類

54、貸款利率的確定A :可以是金融企業(yè)的平均利率B:可以是對個別企業(yè)的實際利率C:應特別注意對“同類”的確定： 貸款期限、貸款金額、貸款擔保、企業(yè)信譽基本相同。 因此不能取某金融企業(yè)的最高貸款利率，這點與以往執(zhí)行中的把握有很大 不同。6. 向無關聯(lián)關系的自然人及本企業(yè)員工的借款費用（1）根據(jù)國稅函（ 2009 ）777 號文件規(guī)定本企業(yè)員工不屬于有關聯(lián)關系 的自然人。（ 2）企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸 款利率計算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和稅法實施條例第二十七條規(guī)定， 準予扣除。1）企業(yè)與個人之

55、間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目 的或其他違反法律、法規(guī)的行為；2）企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。 （國稅函 2009777 號）7. 借款費用的有效憑證問題 非金融企業(yè)及個人從事借出款項取得收入的行為應屬于經(jīng)營行為，因此應 該且能夠提供發(fā)票，但購買債券獲得的利息收入除外。8. 支付時間與扣除時間問題，見后面（十一）（八）廣告、業(yè)務宣傳費1、受 15% 比例的限制2、計算基數(shù)的范圍（ 1 ）銷售（營業(yè)）收入（2）視同銷售收入（ 3 ）特殊企業(yè)（集團公司、投資公司）的投資收益收入3、可結(jié)轉(zhuǎn)下年扣除4 、特殊企業(yè)（如煙草）不可扣除（九）企業(yè)員工服飾費用支出的扣除 根據(jù)國際稅務總局

56、的 2011 年第 34 號公告規(guī)定企業(yè)員工服飾費用支出準予稅前扣除，但有條件。1、服飾統(tǒng)一制作2、符合企業(yè)性質(zhì)和特點3、要求工作中統(tǒng)一著裝 （十）房屋、建筑物改、擴建稅務處理 34 號公告1 、推倒重置的：以剩余凈值并入重置后的固定資產(chǎn)。這點應特別注意， 按以往操作，剩余凈值可作損失一次扣除。2 、改、擴建 的：支出并入原固定資產(chǎn)3、投入使用后的次月起計提折舊4、扣除年限 （ 1）按稅法規(guī)定的年限（2）使用年限低于稅法的按可使用年限 （十一）對費用發(fā)生時間的確定問題應參考財會字（ 2003 ）29 號文件的規(guī)定：匯算清繳前支付的均應確認費 用已經(jīng)實際發(fā)生1、年終后發(fā)放的工資、獎金2 、利息支出按合同約定的時間確認所屬年度3 、租金（ 1）按合同約定的時間國稅發(fā)【 2010 】79 號（ 2 ）超過一年以上的，分年度確認扣除，這點與稅法有修