企業(yè)改制稅收政策分

1、企業(yè)改制的稅收政策一、企業(yè)取得股權投資所得如何繳納所得稅？1企業(yè)的股權投資所得是指企業(yè)通過股權投資從被投資企業(yè)所得稅后累計未分配利 潤和累計盈余公積金中分配取得股息性質(zhì)的投資收益 。凡投資方企業(yè) 適用的所得稅稅率 高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的 ，除國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅 、免稅優(yōu)惠以外， 其取得的投資所得應按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應納稅所得額，依法補 繳企業(yè)所得稅。2被投資企業(yè)分配給投資方企業(yè)的全部貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn) （包括被投資企 業(yè)為投資方企業(yè)支付的與本身經(jīng)營無關的任何費用） ，應全部視為被投資企業(yè)對投資方企 業(yè)的分配支付額。貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的現(xiàn)金及將以固

2、定或可確定金額的貨幣收取 的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應收帳款、應收票據(jù)和債券等。非貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的貨幣 性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權投資被投資企業(yè)向投資方分 配非貨幣性資產(chǎn)，在所得稅處理上應視為以公允價值銷售有關非貨幣性資產(chǎn)和分配兩項 經(jīng)濟業(yè)務，并按規(guī)定計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。3另有規(guī)定者外，不論企業(yè)會計帳務中對投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會計 帳務上實際做利潤方配處理（包括以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本）時，投資方企業(yè) 應確認投資所得的實現(xiàn)。4企業(yè)從被投資企業(yè)分配取得的非貨幣性資產(chǎn)，除股票外，均應按有關資產(chǎn)的公允 價值確定投資所得。企業(yè)取得的股票，按股票票面價值確

3、定投資所得。二、企業(yè)股權投資轉(zhuǎn)讓所得和損失如何進行所得稅處理？ 1企業(yè)股權投資轉(zhuǎn)讓所得或損失是指企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權投資的收入 減除股權投資成本后的余額。企業(yè)股權投資轉(zhuǎn)讓所得應并入企業(yè)的應納稅所得，依法繳 納企業(yè)所得稅。被投資企業(yè)對投資方的分配支付額，如果超過被投資企業(yè)的累計未分配 利潤和累計盈余公積金而低于投資方的投資成本的，視為投資回收，應沖減投資成本； 超過投資成本的部分，視為投資方企業(yè)的股權轉(zhuǎn)讓所得，應并入企業(yè)的應納稅所得，依 法繳納企業(yè)所得稅。2被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結轉(zhuǎn)彌補；投資方企業(yè)不得調(diào) 整減低其投資成本，也不得確認投資損失。3企業(yè)因收回 、轉(zhuǎn)讓

4、或清算處置股權投資而發(fā)生的股權投資損失 ，可以在稅前扣除， 但每一納稅年度扣除的股權投資損失，不得超過當年實現(xiàn)的股權投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所 得，超過部分可無限期向以后納稅年度結轉(zhuǎn)扣除。三、企業(yè)以部分非貨幣性資產(chǎn)投資的如何進行所得稅處理？1企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng) 營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購股票，應在投資交易發(fā)生時，將其分解為按 公允價值銷售有關非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務進行所得稅處理，并按規(guī)定計算確 認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。2上述資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得如數(shù)額較大，在一個納稅年度確認實現(xiàn)繳納企業(yè)所得稅確有困 難的，報經(jīng)稅務機關批準，可作為遞延所得，

5、在投資交易發(fā)生當期及隨后不超過 5 個納 稅年度內(nèi)平均攤轉(zhuǎn)到各年度的應納稅所得中。稅務機關具體審核調(diào)定的權限是轉(zhuǎn)讓企業(yè)與接受企業(yè)均是區(qū)縣屬企業(yè)且在同一區(qū)縣 內(nèi)，由所在地主管稅務機關審核確認轉(zhuǎn)讓企業(yè)與接受企業(yè)中有市屬企業(yè)或不在同一區(qū)縣 的，由所在地主管稅務機關審核后，統(tǒng)一上報市局審核確認。具體審核確認程序是由轉(zhuǎn) 讓方企業(yè)向主管稅務機關提出書面申請并報送有關資料，屬于主管稅務機關審核確認權 限內(nèi)的，由主管稅務機關在認真審核的基礎上，正式行文確認；屬于市局審核確認權限 內(nèi)的，由主管稅務機關簽署意見后，上報市局審核正式行文確認。企業(yè)在申請時須報送以下資料：(1) 轉(zhuǎn)讓企業(yè)與接受企業(yè)的稅務登記證復印件；

6、(2) 經(jīng)轉(zhuǎn)讓企業(yè)與接受企業(yè)認可的具有法律效力的轉(zhuǎn)讓協(xié)議或合同；(3) 有注冊會計師、注冊稅務師審核的轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的驗資報告；(4) 申請不確認轉(zhuǎn)讓所得或損失的原因；(5) 稅務機關要求報送的其它相關資料。四、企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的如何進行所得稅處理？1企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是指，一家企業(yè)(以下簡稱轉(zhuǎn)讓企業(yè))不需要解散而將其經(jīng)營 活動的全部（包括所有資產(chǎn)和負債）或其獨立核算的分支機構轉(zhuǎn)讓給另一家企業(yè)（以下 簡稱接受企業(yè)），以換取代表接受企業(yè)資本的股權（包括股份或股 票等），包括股份公司 的法人股東以其經(jīng)營活動的全部或其獨立核算的分支機構向 股份公司配購股票 。企業(yè)整 體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓原則上應在交易發(fā)生時，將其分解

7、為按公允價值銷售全部資產(chǎn)和進行投資兩 項經(jīng)濟業(yè)務進行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。2如果企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易的接受企業(yè)支付的交換額中，除接受企業(yè)股權以外的 現(xiàn)金、有價證券、其他資產(chǎn) （以下簡稱 “非股權支付額 ”）不高于所的股權的票面價值 （或 股本的帳面價值） 20的，經(jīng)稅務機關審核確認，轉(zhuǎn)讓企業(yè)可暫不計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所 得或損失。轉(zhuǎn)讓企業(yè)和接受企業(yè)不在同一?。ㄗ灾螀^(qū)，直轄市）的須報國家稅務總局審 核確認。我市地方企業(yè)發(fā)生整 體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓具審核確定的權限局轉(zhuǎn)讓企業(yè)與接受企業(yè)均是 區(qū)縣屬個業(yè)且在同一區(qū)縣內(nèi)，所在地主管稅務機關審核確認；轉(zhuǎn)讓企業(yè)與接受企業(yè)中有 市屬企業(yè)或不在同一區(qū)

8、縣的，由所在地主管稅務機關審核后，統(tǒng)一上報市局審核確認。 具體審核確認程序是：由轉(zhuǎn)讓方企業(yè)向主管稅務機關提出書面申請并報送有關資料，屬 于主管稅務機關審核確認權限內(nèi)的，由主管稅務機關在認真審核的基礎上，正式行文確 認；屬于市局審核確認權限內(nèi)的，由主管稅務機關簽署意見后，上報市局審核正式行文 確認。企業(yè)在申請時須報送以下資料：（1）轉(zhuǎn)讓企業(yè)與接受企業(yè)的稅務登記證復印件；（2）經(jīng)轉(zhuǎn)讓企業(yè)與接受企業(yè)認可的具有法律效力的轉(zhuǎn)讓協(xié)議或合同；（3）有注冊會計師、注冊稅務師審核的轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的驗資報告；（40 申請不確認轉(zhuǎn)讓所得或損失的原因；（50 稅務機關要求報送的其它相關資料。轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得接受企業(yè)的股權的成本

9、，應以其原持有的資產(chǎn)的帳面凈值為基礎確 定，不得以經(jīng)評估確認的價值為基礎確定。接受企業(yè)接受轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)的成本，須以 其在轉(zhuǎn)讓企業(yè)原帳面凈值為基礎結轉(zhuǎn)確定，不得按經(jīng)評估確認的價值調(diào)整。五、企業(yè)整體資產(chǎn)置換如何進行所得稅處理？ 1企業(yè)整體資產(chǎn)置換是指，一家企業(yè)以其經(jīng)營活動的全部或其獨立核算的分支機構 與另一家企業(yè)的經(jīng)營活動的全部或其獨立核算的分支機構進行整體交換，資產(chǎn)置換雙方 企業(yè)都不解散。企業(yè)整體資產(chǎn)置換原則上應在交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售 全部資產(chǎn)和按公允價值購買另一方全部資產(chǎn)的經(jīng)濟業(yè)務進行所得稅處理，并按規(guī)定計算 確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。2如果整體資產(chǎn)置換交易中，作為資產(chǎn)置換交易

10、補價(雙方全部資產(chǎn)公允價值的差 額)的貨幣性資產(chǎn)占換入總資產(chǎn)公允價值不高于 25的，經(jīng)稅務機關審核確認，資產(chǎn)置 換雙方企業(yè)均不確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得或損失。不在同一省(自治區(qū)、直轄市)的企業(yè)之 間進行的整體資產(chǎn)置換 ，須報國家稅務總局審核確認 ，我市地方企業(yè)發(fā)生整體資產(chǎn)置換， 稅務機關的具體審核確認權限是資產(chǎn)置換各方均是區(qū)縣屬企業(yè)且在同一區(qū)縣內(nèi)，由所在 地主管稅務機關審核確認資產(chǎn)置換各方中有市屬企業(yè)不在同一區(qū)縣的，由所在地主管稅 務機關審核后，統(tǒng)一上報市局審核確認。具體審核確認程序是：由資產(chǎn)置換各方企業(yè)向 主管稅務機關提出書面申請并報有關資料，屬于主管稅務機關審核確認權限內(nèi)的、由主 管稅務機關在認

11、真審核的基礎上，正式行文確認；屬于市局審核確認權限內(nèi)的，由主管 稅務機關簽署意見后，上報市局審核正式行文確認。企業(yè)在申請時須報送以下資料：(1) 資產(chǎn)置換各方企業(yè)的稅務登記證復印件；(2) 經(jīng)資產(chǎn)置換各方企業(yè)認可的具有法律效力的資產(chǎn)置換協(xié)議或合同；(3) 有注冊會計師、注冊稅務師審核的置換資產(chǎn)的驗資報告；(4) 資產(chǎn)置換各方申請不確認轉(zhuǎn)讓所得或損失的原因；(5) 稅務機關要求報送的其它相關資料。3按第 2 條規(guī)定進行所得稅處理的企業(yè)整體資產(chǎn)置換交易，交易雙方換人資產(chǎn)的成 本應以換出資產(chǎn)原帳面凈值為基礎確定。具體方法是按換入各項資產(chǎn)的公允價值占換人 全部資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換出資產(chǎn)的原帳面

12、凈值總額進行分配，據(jù)以確定各項 換入資產(chǎn)的成本。企業(yè)整體資產(chǎn)置換交易中支付補價的一方，應以換出資產(chǎn)原帳面凈值 與支付的補價之和為基礎，確定換入資產(chǎn)的成本，企業(yè)整體資產(chǎn)置換交易中收到補價的 一方，應以換出資產(chǎn)的帳面凈值扣除補價，作為換入資產(chǎn)成本確定的基礎。六、企業(yè)發(fā)生分立業(yè)務如何進行所得稅處理？企業(yè)分立包括被分立企業(yè)將部分或全部營業(yè)分離轉(zhuǎn)讓給兩個或兩個以上現(xiàn)存或新設 的企業(yè)(以下簡稱分立企業(yè)) ，為其股東換取分立企業(yè)的股權或其他財產(chǎn)。企業(yè)分立業(yè)務 應按下列方法進行所得稅處理：1被分立企業(yè)應視為按公允價值轉(zhuǎn)讓其被分離出去的部分或全部資產(chǎn)，計算被分立 企業(yè)的資產(chǎn)，在計稅時可按經(jīng)評估確認的價值確認成本

13、。2分立企業(yè)支付給被分立企業(yè)或其股東的交換價款中，除分立企業(yè)的股權以外的非 股權支付額，不高于支付的股權票面價值(或支付的股本的帳面價值) 20的，經(jīng)稅務 機關審核確認，企業(yè)分立當事各方也可選擇下列規(guī)定進行分立業(yè)務的所得稅處理：(1) 被分立企業(yè)可不確認分離資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計算所得稅。(2) 被分立企業(yè)已分離資產(chǎn)相對應的納稅事項由接受資的分立企業(yè)承繼。被分立企業(yè) 的未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進行分配，由接受分立 資產(chǎn)的分支付立企業(yè)繼續(xù)彌補。(3) 分立企業(yè)接受被分立企業(yè)的全部資產(chǎn)和負債的成本，須以被分立企業(yè)的帳面凈值為基礎結轉(zhuǎn)確定，不得按經(jīng)評估確認的價值進行

14、調(diào)整。稅務部門的審核權限是：(1) 企業(yè)分立業(yè)務涉及的企業(yè)在同一區(qū)縣的，企業(yè)提出申請后，由當?shù)囟悇詹块T審核 確認；(2) 企業(yè)分立業(yè)務涉及企業(yè)不在同一區(qū)縣的，為便于企業(yè)稅務事宜的銜接，由企業(yè)提 出申請，當?shù)囟悇詹块T核實后，上報市局審核確認；(3) 市級企業(yè)的分立，不論是否在同一區(qū)縣，均須由企業(yè)提出申請，當?shù)囟悇詹块T核 實后，上報市局審核確認；(4) 企業(yè)分立業(yè)務涉及的企業(yè)不在同一省(自治區(qū)、直轄市)的，須報國家稅務總局 審核確認。企業(yè)發(fā)生對立業(yè)務，需稅務部門審核時，應向稅務部門提供如下資料：(1) 分立企業(yè)各方的稅務登記證復印件。(2) 經(jīng)分立企業(yè)各方認可的具有法律效力的協(xié)議或合同。(3) 分

15、立企業(yè)的實施方案。（4）提供注冊會計師、注冊稅務師審核的資產(chǎn)評估、稅務事項等內(nèi)容的財務報告或證 明。（5）分立企業(yè)最后年度的財務報表。（6）有主管部門的企業(yè)，提供主管部門的相應資料。（7）稅務部門要求的其他有關資料。3被分立企業(yè)的股東取得的分立企業(yè)的股權（以下簡稱 “新股”），如需部分或全部 放棄原持有的被分立企業(yè)的股權（以下簡彌 “舊股”），“新股 ”的成本應以放棄的 “舊股”的 成本為基礎確定。如不需放棄 “舊股”，則其取得的 “新股 ”成本可從以下兩種方法中選擇： 直接將 “新股”總投資成本確定為零；或者，以被分立企業(yè)分離出去的凈資產(chǎn)占被分立企 業(yè)全部凈資產(chǎn)的比例先調(diào)整減低原持有的 “舊

16、股 ”的成本，再將調(diào)整減低的投資成本平均 分配到 “新股”中。七、企業(yè)發(fā)生合并業(yè)務如何進行所得稅處理？ 企業(yè)合并包括被合并企業(yè)（指一家或多家不需要經(jīng)過法律清算程序而解散的企業(yè)） 將其全部資產(chǎn)和負債轉(zhuǎn)嫁給另一家現(xiàn)存或新設企業(yè) （以下簡稱合并企業(yè)） ，為其股東換取 合并企業(yè)的股權或其他財產(chǎn)。實現(xiàn)兩個或兩個以上企業(yè)的依法合并。企業(yè)合并業(yè)務的所 得稅應根據(jù)合并的具體方式處理：1企業(yè)合并，通常情況下，被合并企業(yè)應視為按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計 算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅。被合并企業(yè)以前年度的虧損，不得結轉(zhuǎn)到合并企 業(yè)彌補。合并企業(yè)接受被合并企業(yè)的有關產(chǎn) ，計稅時可以按經(jīng)評估確認的價值確定成本

17、， 被合并企業(yè)的股東取得合并企業(yè)的股權視為清算分合并企業(yè)和被合并企業(yè)為實現(xiàn)合并而 向股東回收本公司股份 ，回收價格與發(fā)行價格之間的差額 ，應作為股票轉(zhuǎn)讓所得或損失。2合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購價款中，除合并企業(yè)股權以外的現(xiàn) 金、有價證券和其他資產(chǎn)（以下簡稱非股權支付額） ；不高于所支付的股權票面價值（或 支付的股本的帳面價值） 20%的，經(jīng)稅務機關審核確認。當事各方可選擇下列規(guī)定進行 所得稅處理。（1）合并企業(yè)不確認全部資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得額，不計算繳納所得額。被合并企業(yè)合并以前 的全部企業(yè)所得稅納稅事項由合并企業(yè)承擔，以前年度的虧損，如果未超過法定彌補期限，可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年

18、度實現(xiàn)的與被合并企業(yè)資產(chǎn)相關的所得彌補。具 體按下列公式計算 ：某一納稅年度可彌補被合并企業(yè)虧損的所得額 =合并企業(yè)某一納稅年 度未彌補虧損前的所得頷X (被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值舟并后合并企業(yè)全部凈資產(chǎn)公 允價值)。(2) 被合并企業(yè)的股東持有的原被合并企業(yè)的股權(以下簡稱舊股)交換合并企業(yè)的股權(以下簡稱新股)，不視為出售舊股，購買新股處理。被合并企業(yè)的股東換得新股的 成本，需以其所持舊股的成本為基礎確定。但未交換新股的被合并企業(yè)的股東取得的全 部非股權支付額，應視為其特有的舊股的轉(zhuǎn)讓收入，按規(guī)定計算確認財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損 失，依法繳納所得稅。(3) 合并企業(yè)接受被合并企業(yè)全部資產(chǎn)的計稅成本，須以被合并企業(yè)原帳面凈值為基 礎確定。稅務部門的審核權限是：(1) 企業(yè)合并業(yè)務涉及的企業(yè)在同一區(qū)縣的，企業(yè)提出申請后，