企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(中級(jí)審計(jì)師)

1、第三部分企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（一）考試題型和分值 （30 分 ）1 單項(xiàng)選擇題企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)10分2 多項(xiàng)選擇題一企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)10分3 綜合分析題一企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)10分（二）教材框架 第三部分企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) （10章）第一章概論第二章流動(dòng)資產(chǎn) *第三章非流動(dòng)資產(chǎn)（一 ）*第四章非流動(dòng)資產(chǎn)（二 ）*第五章流動(dòng)負(fù)債 *第六章非流動(dòng)負(fù)債*第七章所有者權(quán)益 第八章收入、費(fèi)用及利潤 * 第九章財(cái)務(wù)報(bào)告 * 第十章合并財(cái)務(wù)報(bào)表 第一章概論【考點(diǎn)精講】 第一節(jié)會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)要素一、會(huì)計(jì)目標(biāo) 財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù) 狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企 業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況， 有助于

2、財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作 出經(jīng)濟(jì)決策。二、會(huì)計(jì)要素 要素定義特征 第一，資產(chǎn)由過去的交易或事項(xiàng)形成的，必須是現(xiàn)實(shí)的 資產(chǎn)，而不能 是預(yù)期的資產(chǎn)；第二，資產(chǎn)是為企業(yè)所擁有或控制； 第三，資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的、【例題1 多選題】（2007年試題 ）資產(chǎn)由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給企下列資產(chǎn)中，屬 于非流動(dòng)資產(chǎn)的有：業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。 A.存貨B. 持有至到期投資C. 交易性金融資產(chǎn)D. 可供出售金融資產(chǎn)E無形資產(chǎn)【答案】 BDE 企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的、第一，負(fù)債必須是過去 已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)所產(chǎn)生的結(jié)果，是現(xiàn)時(shí)的 負(fù)債預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的義務(wù)； 現(xiàn)實(shí)

3、義務(wù)。第二，負(fù)債是將來要清償?shù)膫鶆?wù)，必然要導(dǎo)致企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益的流出。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失-指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有 企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、 與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān) 享有的剩余權(quán)益。的利得或者損失。所有者權(quán)益按其來源主要包其中，利得是指由企業(yè)非日 ?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、 所有者權(quán)益括所有者投入的資本、直接計(jì)入所與所有者 投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。有者權(quán)益的利得和損失、 留存收益損失是指由企業(yè)非日 常活動(dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向 等。所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。留存收益是企業(yè)歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤留

4、存于企業(yè)的部分， 主要包括計(jì)提的盈余公積和未分配利潤。 企業(yè)在日?；顒?dòng)中所形成的、 第一，從企業(yè)日?；顒?dòng)中產(chǎn)生，而不是從偶爾的交易或 事項(xiàng)中產(chǎn)生；會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有收入第二， 收入表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少并 能導(dǎo)致所有者權(quán)益的者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總 增加，但并不包括所有者投入的資本。 流入。企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)第一，企業(yè)日?；顒?dòng)中發(fā) 生的經(jīng)濟(jì)利益的流出，而不是從偶爾的交易或 導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、 與向所有事項(xiàng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利 益的流出；費(fèi)用 者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總第二，表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn) 的減少或負(fù)債的增加并能導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少， 流出。但并不包括向所有者分

5、配的利潤。 企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營 成果。直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失 利潤利潤包括收入減去費(fèi)用后的 指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、最終會(huì)引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與 凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得或所有者投入資本或者 向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。損失。第二節(jié)會(huì)計(jì)核算的基本前提一、會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)主體 指會(huì)計(jì)信息所反映的特定單位或組織， 它規(guī)范了會(huì)計(jì)工作的空間范圍。二、持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營 指在可以預(yù)見的將來， 企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會(huì) 停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模消減業(yè)務(wù)。三、會(huì)計(jì)分期四、貨幣計(jì)量 五權(quán)責(zé)發(fā)生制 第三節(jié)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求 要求含義 會(huì)計(jì)核算必須以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)

6、行會(huì) 計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和 客觀性 計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信 息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決 策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì) 相關(guān)性過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評(píng)價(jià)或預(yù)測(cè)。 要求同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或 事項(xiàng)，不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易 可比性 或事項(xiàng)，應(yīng)采用一直或規(guī)定的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行會(huì)計(jì)核算， 確保會(huì)計(jì)信息口徑一致，互相可比。及時(shí)性企業(yè)對(duì)已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì) 確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或延后。明晰性企業(yè)會(huì)計(jì)核算和提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了， 便于會(huì)計(jì)信息使用者理解和使

7、用。企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、 經(jīng)營成 果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或事 項(xiàng)。 企業(yè)對(duì)交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持 應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益、低估 謹(jǐn)慎性負(fù)債或費(fèi)用。企業(yè)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、 計(jì)量和 報(bào)告，而不應(yīng)當(dāng)僅以它們的法律形式作為實(shí)質(zhì)重于形式 依據(jù)?！纠}2 單選題】（2009年試題）下列各項(xiàng)中， 不體現(xiàn) “謹(jǐn)慎性” 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的是：A. 計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備B對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債C. 確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益D. 對(duì)或有資產(chǎn)不予確認(rèn)【答案】 C【解析】企業(yè)對(duì)交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告 應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎

8、，不應(yīng)高估 資產(chǎn)或收益、低估負(fù)債或費(fèi)用?！纠}3 單選題】 企業(yè)將融資租賃方式租入的資產(chǎn)確認(rèn)為承租企業(yè)的資 產(chǎn)所遵循的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是：A 實(shí)質(zhì)重于形式原則B 重要性原則C.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則D 及時(shí)性原則【答案】 A【解析】企業(yè)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確 認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，而不應(yīng)當(dāng)僅以它 們的法律形式作為依據(jù)。第四節(jié)會(huì)計(jì)計(jì)量 會(huì)計(jì)計(jì)量屬性含義 歷史成本資產(chǎn)按照購置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物 的金額，或者按照購置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的 公允價(jià)值計(jì)價(jià)。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)實(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn) 的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)實(shí)義務(wù)的合同金 額，或者按照日?；顒?dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn) 金及現(xiàn)金等價(jià)物的

9、金額計(jì)量。重置成本資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支 付的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金 等價(jià)物的金額計(jì)量?？勺儸F(xiàn)凈值資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷售所能收到的現(xiàn)金 或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣除該資產(chǎn)至完工時(shí)估 計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的 金額計(jì)量?，F(xiàn)值資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生 的未來現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的 折現(xiàn)金額計(jì)量。公允價(jià)值資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中， 熟悉情況的交 易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。第二章流動(dòng)資產(chǎn)【考點(diǎn)精講】第一節(jié)貨幣資金一、庫存現(xiàn)金（

10、一）庫存現(xiàn)金的使用范圍（二）庫存現(xiàn)金限額（三）現(xiàn)金日常收支管理二、銀行存款（一）銀行存款開戶的管理 企業(yè)開立賬戶，依其不同的用途可以分為基本存款戶、 一般存款戶、臨時(shí)存款戶和專用存款戶等。（二）銀行結(jié)算方式的種類1. 銀行匯票（異地）A:委托銀行簽發(fā)銀行匯票時(shí)，借：其他貨幣資金貸:銀行存款持票購料時(shí)，借:原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸:其他貨幣資金B(yǎng):銷貨，收到銀行匯票，借:銀行存款貸:主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2. 商業(yè)匯票（同城和異地）A :購貨簽發(fā)并承兌商業(yè)匯票時(shí)，借:原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸:應(yīng)付票據(jù)B:銷貨，收到商業(yè)匯票，借:應(yīng)收票據(jù)貸:主營

11、業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3. 匯兌（異地）4. 托收承付（異地）5. 委托收款（同城和異地）6. 支票（同城）7. 信用卡【例題1 單選題】下列可用于異地結(jié)算的結(jié)算方式有:A 委托收款B. 銀行本票C. 匯兌D. 托收承付E. 商業(yè)匯票【答案】 ACDE【解析】銀行本票用于同城結(jié)算的結(jié)算方式。（三）銀行存款核對(duì)銀行存款清查時(shí)，針對(duì)未達(dá)帳項(xiàng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”；銀行存款余額調(diào)節(jié)表只為核對(duì)帳目，不能作為 調(diào)整銀行存款帳面余額的原始憑證。三、其他貨幣資金的核算其核算的范圍:外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存 款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款?！纠}2 單選題】（200

12、9年試題）下列各項(xiàng)中，應(yīng)在“其他貨幣資金”科目核算的有:A. 銀行本票存款B. 銀行匯票存款C. 支票存款D. 收到的商業(yè)匯票E. 存出投資款【答案】 ABE【解析】其他貨幣資金核算的范圍:外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存 款和存出投資款。第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)概述二、交易性金融資產(chǎn)的取得（一）設(shè)置賬戶交易性金融資產(chǎn) 類別和品種（成本、公允價(jià)值變動(dòng)）（二）取得 -按交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值借:交易性金融資產(chǎn) 成本（公允價(jià)值）投資收益（交易費(fèi)用）應(yīng)收股利應(yīng)收利息貸:銀行存款教材 P240例 21例 22三、收到的股利、利息 非持有期收息收利 屬于取

13、得交易性金融資產(chǎn)支付價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息借:銀行存款貸:應(yīng)收股利應(yīng)收利息 持有期收息收利 持有交易性金融資產(chǎn)期間收到被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息借:應(yīng)收股利應(yīng)收利息貸:投資收益借:銀行存款貸：應(yīng)收股利應(yīng)收利息教材 P241例 23例 2 4四、交易性金融資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)1. 若交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值 賬面價(jià)值，之差借：交易性金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益2. 若交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值 賬面價(jià)值，之差借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng)教材 P242例 25【例題3 單選題】（2007年試題）資產(chǎn)負(fù)債表日， 交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值高于其賬面

14、價(jià) 值時(shí)，按其差額應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是：A投資收益B. 公允價(jià)值變動(dòng)損益C. 交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)D .交易性金融資產(chǎn)成本【答案】 C【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)按其差額借記“交易性金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益” ；交 易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)按其差額 做相反分錄?！纠}4 單選題】（2008年試題）在資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的市價(jià)低于其賬面價(jià) 值的差額，進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，應(yīng)借記 的會(huì)計(jì)科目是：A .營業(yè)外支出B. 公允價(jià)值變動(dòng)損益C. 投資收益D. 資產(chǎn)減值損失【答案】 B【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日，若交易性金融資產(chǎn)

15、公允價(jià)值 賬面價(jià)值 末計(jì)價(jià)借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益若公允價(jià)值 賬面價(jià)值表日借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積 其他資本公積若公允價(jià)值 2972） 借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 388 貸：資本公積其他資本公積 388 第二節(jié)持有至到期投資一、持有至到期投資持有至到期投資 指到期日固定、 回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能 力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。 如企業(yè)購入的國債和公司債券等。設(shè)帳：持有至到期投資成本應(yīng)計(jì)利息利息調(diào)整二、持有至到期投資的取得 借：持有至到期投資成本 持有至到期投資利息調(diào)整（或借或貸）應(yīng)收利息 貸：銀行存款 持有至到期投資利

16、息調(diào)整（或借或貸）【例題3 單選題】（2008年試題）企業(yè)取得持有至到期投資時(shí)支付的下列款項(xiàng)中， 不應(yīng)計(jì) 入持有至到期投資成本的是：A.已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息B.相關(guān)稅金C. 相關(guān)手續(xù)費(fèi)D.購買價(jià)款【答案】 A【解析】已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息計(jì)入應(yīng)收利 息。三、持有至到期投資的收益資產(chǎn)負(fù)債表日， 持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤 余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利 息收入，計(jì)入投資收益。 若債券分期付息、一次還本 資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按 持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息 收入，貸記“投資收益”科目，按其差 額，借記或貸記

17、本科目（利息調(diào)整） 。 借：應(yīng)收利息 貸：投資收益 持有至到期投資利息調(diào)整（或借或貸） 借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息 若一次還本付息 資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借 記本科目（應(yīng)計(jì)利息） ，按持 有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收 入，貸記“投資收益”科目，按其差額， 借記或貸記本科目（利息調(diào)整） 。 借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息貸：投資收益 持有至到期投資利息調(diào)整（或借或貸） 3債券到期，收回本息借：銀行存款 貸：持有至到期投資投資成本應(yīng)計(jì)利息 教材P256例32四、持有至到期投資的減值五、持有至到期投資的到期 歸納：持有至到期投資賬務(wù)處理 持有至到期投資賬務(wù)處理

18、發(fā)生業(yè)務(wù)1.購入借：持有至到期投資成本（公允價(jià)值 + 交易費(fèi)用） 應(yīng)收利息 貸：銀行存款 持有至到期投資利息調(diào)整（按其差額或借或貸）2. 收息收利借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息3. 資產(chǎn)負(fù)債表（ 1）分期付息、到期一次還本： 日借：應(yīng)收利息（票面利率） ： 貸：投資收益（攤余成本 * 實(shí)際利率） 持有至到期投資利息調(diào)整（差額或借或貸） （ 2）到期一次還本付息： 借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息（票面利率） 貸：投資收益（攤余成本 * 實(shí)際利率） 持有至到期投資利息調(diào)整（差額或借或貸）4. 到期借：銀行存款（實(shí)際收到金額） 貸：持有至到期投資成本（按照賬面余額）應(yīng)計(jì)利息教材 P256例 3 2【例題4

19、單選題】（2007年試題）到期一次還本付息與分期付息的持有至到期投資， 會(huì)計(jì) 核上的主要差別在于：A 初始投資成本的確認(rèn)方法不同B 持有至到期投資減值的核算不同C.應(yīng)收票面利息核算所使用的會(huì)計(jì)科目不同D 交易費(fèi)用的核算不同【答案】 C【解析】（1）分期付息、到期一次還本： 借：應(yīng)收利息（票面利率） ： 貸：投資收益（攤余成本 *實(shí)際利率） 持有至到期投資利息調(diào)整（差額或借或貸）（2）到期一次還本付息： 借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息（票面利率） 貸：投資收益（攤余成本 *實(shí)際利率） 持有至到期投資利息調(diào)整（差額或借或貸）【例題 5】甲公司 2010年1月3日購入某公司于 2010年1月1日 發(fā)行的

20、三年期債券，作為持有至 到期投資。該債券票面金額為 100 萬元，票面利率為 10，甲公司實(shí)際支付 106 萬元。該 債券每年付息一次，最后一年還本金并付最后一次利 息，假設(shè)甲公司按年計(jì)算利息。 （實(shí)際 利率為 7.6889）。持有至到期投資相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：（1）2010年 1 月購入時(shí)：借：持有至到期投資成本100（即面值）利息調(diào)整 6（即溢價(jià)）貸：銀行存款 106（2）2010年12月 31日計(jì)算應(yīng)收利息和確認(rèn)投資收益 溢價(jià)攤銷應(yīng)收利息本金（攤余成 項(xiàng)目投資收益（還本） 本）=面值x票面=上一期X=上一期 =- 利率實(shí)際利率 -2010. 12. 2011. 12. 2012. 12.

21、31107.842.16100 合計(jì) 30246借：應(yīng)收利息 10貸：投資收益 8.15（攤余成本 * 實(shí)際利率） 持有至到期投資利息調(diào)整 1.85 借：銀行存款 10貸：應(yīng)收利息 10（ 3） 2011年 12月 31日計(jì)算應(yīng)收利息和確認(rèn)利息收入 借：應(yīng)收利息 10貸：投資收益 8.01（攤余成本 * 實(shí)際利率） 持有至到期投資利息調(diào)整 1.99 借：銀行存款 10貸：應(yīng)收利息 10（4）2012年12月 31日計(jì)算應(yīng)收利息和確認(rèn)利息收入， 還本借：應(yīng)收利息 10貸：投資收益 7.84（攤余成本 * 實(shí)際利率） 持有至到期投資利息調(diào)整 2.16 借：銀行存款 110貸：持有至到期投資成本 1

22、00（即面值） 應(yīng)收利息 10第三節(jié)長期股權(quán)投資 一、長期股權(quán)投資概述 長期股權(quán)投資是指通過投出各種資產(chǎn)取得被投資企業(yè) 股權(quán)且不準(zhǔn)備隨時(shí)出售的投資。二、長期股權(quán)投資的取得（一）同一控制下的企業(yè)合并 以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)在合并 日按照享有被投資方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，借 記“長期股權(quán)投資一成本”科目； 按照支付現(xiàn)金或轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)的賬面價(jià) 值，貸記有關(guān)資產(chǎn)或借記有關(guān)負(fù)債科目； 按其差額， 借記或貸記 “資本公積資本溢價(jià) （或股本 溢價(jià) ）”科目。資本公積不足沖減的，借記 “盈余公積” 或“利潤分配未分配利潤

23、” 科目。 投資企業(yè)支付的價(jià)款中如果含有已 宣告發(fā)放但尚未支取的現(xiàn)金股利，應(yīng)作為債權(quán)處理，不 計(jì)人長期股權(quán)投資成本。投資方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用， 包括 為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的審計(jì)費(fèi) 用、評(píng)估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng) 期損益?！纠} 6】甲公司和乙公司同為 A 集團(tuán)的子公司， 2010 年 6 月 1 日，甲公司以銀行存款取得乙公司所有者權(quán)益的 80，同日乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為 1000 萬元。（1）若甲公司支付銀行存款 720 萬元 借：長期股權(quán)投資乙公司（成本） 800 貸：銀行存款 720資本公積資本溢價(jià) 80 （2）若甲公司支付銀行存款 900 萬元

24、 借：長期股權(quán)投資乙公司 800 資本公積資本溢價(jià) 100 貸：銀行存款 900 （如資本公積不足沖減，沖減留存收益.）教材P258例3 3【例題7 單選題】（2007年試題） 甲公司為乙公司和丙公司的母公司。 甲公司將其持有的 丙公司的 60%股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給乙公 司，雙方協(xié)商確定的價(jià)格為 900 萬元，以貨幣資金支付； 合并日，丙公司所有者權(quán)益的賬面 價(jià)值為 1600萬元，公允價(jià)值為 1700萬元。乙公司對(duì)丙 公司長期股權(quán)投資的初始投資成本為：A 540 萬元 B900 萬 C 960 萬元 D 1020 萬元 【答案】 C【解析】乙公司初始投資成本 =1600*60%=960 萬元（二）非

25、同一控制下的長期股權(quán)投資 以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)在購買 日按企業(yè)合并成本，借記“長 期股權(quán)投資成本”科目；按享有被投資單位已宣告 但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應(yīng)收股利 ”科目；按支付現(xiàn)金或轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)、 承擔(dān)債務(wù)的賬面價(jià)值，貸記有關(guān)資產(chǎn) 或借記有關(guān)負(fù)債科目；按其差額，貸記“營業(yè)外收入” 或借記“營業(yè)外支出”等科目。企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù) 債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允 價(jià)值以及為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，但 不含已宣告發(fā)放但尚未支取的現(xiàn)金股 利或利潤。教材P259例3 4（三）非企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資 以

26、支付現(xiàn)金的方式取得被購買方的股權(quán)， 應(yīng)以支付的現(xiàn) 金作為初始投資成本，借記“長 期股權(quán)投資成本”科目，貸記“銀行存款”科目。三、長期股權(quán)投資投資損益的確認(rèn)（一）長期股權(quán)投資核算的成本法1成本法的適用范圍（1）對(duì)子公司投資（ 2）對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在 活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的投資2成本法核算（ 1）采用成本法核算的長期股權(quán)投資，應(yīng)按照初始投 資成本計(jì)價(jià)，一般不予變更，只 有在追加或收回投資時(shí)才調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。（ 2）投資企業(yè)在被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)應(yīng) 作為投資收益處理，借記“應(yīng)收 股利”等科目，貸記“投資收益”科目。教材P260例36（二）長

27、期股權(quán)投資的權(quán)益法核算1權(quán)益法的適用范圍（1）對(duì)聯(lián)營企業(yè)投資（ 2）對(duì)合營企業(yè)投資 2權(quán)益法核算 設(shè)帳：長期股權(quán)投資成本損益調(diào)整其他權(quán)益變動(dòng)（1）初始投資成本 長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投 資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額 的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本； 長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投 資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的， 應(yīng)按其差額， 借記“長期股權(quán)投資成本” 科目， 貸記“營業(yè)外收入”科目。教材P261例37【例題8 單選題】（2008年試題） 采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時(shí)，長期股權(quán)投資的初始 投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投 資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額。進(jìn)行賬務(wù)處 理時(shí)，應(yīng)貸記的會(huì)計(jì)科目是：A投資收益B資本公積一一其他資本公積C. 營業(yè)外收入D. 長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng)【答案】 C【解析】長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享 有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 份額的，應(yīng)按其差額，借記“長期股權(quán)投資成本”科 目，貸記“營業(yè)外收入”科目。（2）享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益投資時(shí)被投資企業(yè)各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)帳面價(jià)值與公允價(jià) 值相等時(shí)：被投資單位發(fā)生盈利： 借：長期股權(quán)投資 -損益調(diào)整貸：投資收益被投資單位發(fā)生虧損：借：投資收益貸：長期股權(quán)投資損