消費(fèi)稅的稅收籌劃3655943

1、4. 消費(fèi)稅的稅收籌劃消費(fèi)稅的稅收籌劃4. 消費(fèi)稅的稅收籌劃消費(fèi)稅的稅收籌劃n4.1納稅人及稅率納稅人及稅率n4.2消費(fèi)稅納稅人的籌劃消費(fèi)稅納稅人的籌劃n4.3消費(fèi)稅稅基的籌劃消費(fèi)稅稅基的籌劃n4.4消費(fèi)稅稅率的籌劃消費(fèi)稅稅率的籌劃n4.5消費(fèi)稅計稅核算的籌劃消費(fèi)稅計稅核算的籌劃4.1納稅人及稅率納稅人及稅率n納稅人：納稅人：凡在我國境內(nèi)從事以下凡在我國境內(nèi)從事以下6種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的單位和種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的單位和個人：個人：n自產(chǎn)自銷應(yīng)稅消費(fèi)品自產(chǎn)自銷應(yīng)稅消費(fèi)品n自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品n委托他人加工應(yīng)稅消費(fèi)品委托他人加工應(yīng)稅消費(fèi)品n進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品n零售金銀首飾、鉆石及其飾品的

2、零售單位零售金銀首飾、鉆石及其飾品的零售單位n商業(yè)批發(fā)卷煙的單位商業(yè)批發(fā)卷煙的單位稅目及稅率稅目及稅率稅稅 目目稅稅 率率征收環(huán)節(jié)征收環(huán)節(jié)一、煙一、煙1.1.卷煙卷煙工業(yè)工業(yè)（1 1）甲類卷煙（調(diào)撥價）甲類卷煙（調(diào)撥價7070元（不含增值稅）元（不含增值稅）/ /條）條）56%56%加加0.0030.003元元/ /支支生產(chǎn)環(huán)節(jié)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)、進(jìn)口環(huán)節(jié)進(jìn)口環(huán)節(jié)（2 2）乙類卷煙（調(diào)撥價）乙類卷煙（調(diào)撥價7070元（不含增值稅）元（不含增值稅）/ /條）條）36%36%加加0.0030.003元元/ /支支生產(chǎn)環(huán)節(jié)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)、進(jìn)口環(huán)節(jié)進(jìn)口環(huán)節(jié)商業(yè)批發(fā)（不含增值稅金額）商業(yè)批發(fā)（不含增值稅金額）5%5

3、%批發(fā)環(huán)節(jié)批發(fā)環(huán)節(jié)2.2.雪茄煙雪茄煙36%36%生產(chǎn)環(huán)節(jié)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)、進(jìn)口環(huán)節(jié)進(jìn)口環(huán)節(jié)3.3.煙絲煙絲30%30%生產(chǎn)環(huán)節(jié)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)、進(jìn)口環(huán)節(jié)進(jìn)口環(huán)節(jié)稅目及稅率稅目及稅率稅稅 目目稅稅 率率說明說明二、酒及酒精二、酒及酒精1.1.白酒白酒20%20%加加0.50.5元元/500/500克（或者克（或者500ml)500ml)2.2.黃酒黃酒240240元元/ /噸噸3.3.啤酒啤酒（1 1）甲類啤酒）甲類啤酒250250元元/ /噸噸每噸出廠價格每噸出廠價格( (含包裝物含包裝物及包裝物押金及包裝物押金) )在在3 0003 000元以上的（含元以上的（含30003000元，元，不含增值稅）不

4、含增值稅）（2 2）乙類啤酒）乙類啤酒220220元元/ /噸噸每噸在每噸在3 0003 000元以下的元以下的4.4.其他酒其他酒10%10%5.5.酒精酒精5%5%稅目及稅率稅目及稅率稅稅 目目稅稅 率率三、化妝品三、化妝品30%30%四、貴重首飾及珠寶玉石四、貴重首飾及珠寶玉石1.1.金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品5%5%2.2.其他貴重首飾和珠寶玉石其他貴重首飾和珠寶玉石10%10%五、鞭炮、焰火五、鞭炮、焰火15%15%稅目及稅率稅目及稅率稅稅 目目稅稅 率率六、成品油六、成品油1.1.汽油汽油（1 1）含鉛汽油）含鉛汽油1.41.4元元/ /升

5、升（2 2）無鉛汽油）無鉛汽油1.01.0元元/ /升升2.2.柴油柴油0.80.8元元/ /升升3.3.航空煤油航空煤油0.80.8元元/ /升升4.4.石腦油石腦油1.01.0元元/ /升升5.5.溶劑油溶劑油1.01.0元元/ /升升6.6.潤滑油潤滑油1.01.0元元/ /升升7.7.燃料油燃料油0.80.8元元/ /升升稅目及稅率稅目及稅率稅稅 目目稅稅 率率七、汽車輪胎七、汽車輪胎3%3%八、摩托車八、摩托車1.1.氣缸容量（排氣量，下同）在氣缸容量（排氣量，下同）在250ml250ml（含（含250ml250ml）以）以下的下的3%3%2.2.氣缸容量在氣缸容量在250ml250

6、ml以上的以上的10%10%稅目及稅率稅目及稅率稅稅 目目稅稅 率率九、小汽車九、小汽車1.1.乘用車乘用車（1 1）氣缸容量（排氣量，下同）在）氣缸容量（排氣量，下同）在1.01.0升（含升（含1.01.0升）以下的升）以下的1%1%（2 2）氣缸容量在）氣缸容量在1.01.0升以上至升以上至1.51.5升（含升（含1.51.5升）的升）的3%3%（3 3）氣缸容量在）氣缸容量在1.51.5升以上至升以上至2.02.0升（含升（含2.02.0升）的升）的5%5%（4 4）氣缸容量在）氣缸容量在2.02.0升以上至升以上至2.52.5升（含升（含2.52.5升）的升）的9%9%（5 5）氣缸容

7、量在）氣缸容量在2.52.5升以上至升以上至3.03.0升（含升（含3.03.0升）的升）的12%12%（6 6）氣缸容量在）氣缸容量在3.03.0升以上至升以上至4.04.0升（含升（含4.04.0升）的升）的25%25%（7 7）氣缸容量在）氣缸容量在4.04.0升以上的升以上的40%40%2.2.中輕型商用客車中輕型商用客車5%5%稅目及稅率稅目及稅率稅稅 目目稅稅 率率十、高爾夫球及球具十、高爾夫球及球具10%10%十一、高檔手表十一、高檔手表20%20%十二、游艇十二、游艇10%10%十三、木制一次性筷子十三、木制一次性筷子5%5%十四、實木地板十四、實木地板5%5%4.2 消費(fèi)稅納

8、稅人的籌劃消費(fèi)稅納稅人的籌劃n4.2.1獨立與非獨立核算部門的籌劃獨立與非獨立核算部門的籌劃n4.2.2企業(yè)合并的籌劃企業(yè)合并的籌劃4.2.1獨立與非獨立核算部門的籌劃獨立與非獨立核算部門的籌劃n對生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品單位，消費(fèi)稅以出廠價對生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品單位，消費(fèi)稅以出廠價計征。計征。n消費(fèi)稅計稅特殊規(guī)定（一）：納稅人通過消費(fèi)稅計稅特殊規(guī)定（一）：納稅人通過自設(shè)自設(shè)非獨立核算非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外對外銷售額或者銷銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。售數(shù)量征收消費(fèi)稅。4.2.1獨立與非獨立核算部門的籌劃獨立與非獨立核算部門的籌劃n例

9、：某摩托車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，例：某摩托車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，6月份將生產(chǎn)的某型號摩托車月份將生產(chǎn)的某型號摩托車30輛，以每輛出廠價輛，以每輛出廠價12 000元（不含增值稅）銷售給自設(shè)非獨立核算元（不含增值稅）銷售給自設(shè)非獨立核算的門市部；門市部又以每輛的門市部；門市部又以每輛16 380元（含增值稅）元（含增值稅）售給消費(fèi)者。摩托車生產(chǎn)企業(yè)售給消費(fèi)者。摩托車生產(chǎn)企業(yè)6月份應(yīng)繳納的消月份應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額為：費(fèi)稅稅額為：n應(yīng)納稅額銷售額應(yīng)納稅額銷售額稅率稅率n16 380（117）3010n42 000（元）（元）4.2.1獨立與非獨立核算部門的籌劃獨立與非獨立核算部門的籌劃

10、n籌劃思路：成立籌劃思路：成立獨立核算獨立核算的銷售公司，以的銷售公司，以較低的出廠價賣給銷售公司，再通過銷售較低的出廠價賣給銷售公司，再通過銷售公司以正常價對外銷售，節(jié)省消費(fèi)稅。公司以正常價對外銷售，節(jié)省消費(fèi)稅。案例案例1n某酒廠主要生產(chǎn)糧食白酒，產(chǎn)品銷往全國各地的批發(fā)商。某酒廠主要生產(chǎn)糧食白酒，產(chǎn)品銷往全國各地的批發(fā)商。n按照以往的經(jīng)驗，本地的一些商業(yè)零售戶、酒店、消費(fèi)者按照以往的經(jīng)驗，本地的一些商業(yè)零售戶、酒店、消費(fèi)者每年到工廠直接購買的白酒大約每年到工廠直接購買的白酒大約1000箱（每箱箱（每箱12瓶，每瓶，每瓶瓶500克），企業(yè)每年銷售給批發(fā)商的白酒大約為克），企業(yè)每年銷售給批發(fā)商的

11、白酒大約為10,000箱。銷售給零售戶及消費(fèi)者的價格為（不含稅）箱。銷售給零售戶及消費(fèi)者的價格為（不含稅）1400元，元，企業(yè)銷給批發(fā)部的價格為每箱（不含稅）企業(yè)銷給批發(fā)部的價格為每箱（不含稅）1200元。已知元。已知糧食白酒的稅率為糧食白酒的稅率為20%，定額稅率為，定額稅率為5角角/斤。斤。n（1）該酒廠每年應(yīng)納多少消費(fèi)稅？）該酒廠每年應(yīng)納多少消費(fèi)稅？n（2）如何籌劃可節(jié)稅？）如何籌劃可節(jié)稅？n（3）節(jié)稅額是多少？）節(jié)稅額是多少？ 案例案例1分析分析n（1）該酒廠每年應(yīng)納多少消費(fèi)稅？）該酒廠每年應(yīng)納多少消費(fèi)稅？n銷售給批發(fā)商的白酒應(yīng)納消費(fèi)稅額：銷售給批發(fā)商的白酒應(yīng)納消費(fèi)稅額：120010,

12、00020%+1210,0000.5=2 460 000（元）（元）n銷售給酒店、消費(fèi)者的白酒應(yīng)納消費(fèi)稅額：銷售給酒店、消費(fèi)者的白酒應(yīng)納消費(fèi)稅額：1400100020%+1210000.5=286 000（元）（元）n每年應(yīng)納消費(fèi)稅額：每年應(yīng)納消費(fèi)稅額：2 460 000+286 000=2 746 000（元）（元） 案例案例1分析分析n籌劃方法：企業(yè)在本地設(shè)立了一籌劃方法：企業(yè)在本地設(shè)立了一獨立核算獨立核算的經(jīng)銷部，企業(yè)按的經(jīng)銷部，企業(yè)按1000元元（140070%=980元）元）的的價格銷售給經(jīng)銷價格銷售給經(jīng)銷部，再由經(jīng)銷部銷售給批發(fā)商、零售戶、部，再由經(jīng)銷部銷售給批發(fā)商、零售戶、酒店及

13、顧客。酒店及顧客。案例案例1分析分析n注意：酒類關(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易價格的確定注意：酒類關(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易價格的確定n白酒消費(fèi)稅最低計稅價格核定管理辦法白酒消費(fèi)稅最低計稅價格核定管理辦法自自2009年年8月月1日起，對日起，對計稅價格偏低計稅價格偏低的白酒的白酒核定核定消消費(fèi)稅費(fèi)稅最低計稅價格最低計稅價格。白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計稅價格費(fèi)稅計稅價格低于低于銷售單位對外銷售價格（不含增銷售單位對外銷售價格（不含增值稅，下同）值稅，下同）70%以下的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)以下的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定核定消費(fèi)稅消費(fèi)稅最低計稅價格。最低計稅價格。n上

14、述所稱銷售單位是指，銷售公司、購銷公司以及委托境內(nèi)其他單位或個人包銷本企業(yè)生產(chǎn)白酒的商業(yè)機(jī)構(gòu)。銷售公司、購銷公司是指，專門購進(jìn)并銷售白酒生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的白酒，并與該白酒生產(chǎn)企業(yè)存在關(guān)聯(lián)性質(zhì)。白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計稅價格費(fèi)稅計稅價格高于高于銷售單位對外銷售價格銷售單位對外銷售價格70%（含（含70%）以上）以上的，稅務(wù)機(jī)關(guān)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)暫不核定暫不核定消費(fèi)稅最低計稅消費(fèi)稅最低計稅價格。價格。案例案例1分析分析n（3）節(jié)稅額是多少？）節(jié)稅額是多少？ n銷售給批發(fā)商的白酒應(yīng)納消費(fèi)稅額：銷售給批發(fā)商的白酒應(yīng)納消費(fèi)稅額：100010,0

15、0020%+1210,0000.5=2 060 000（元）（元）n銷售給酒店、消費(fèi)者的白酒應(yīng)納消費(fèi)稅額：銷售給酒店、消費(fèi)者的白酒應(yīng)納消費(fèi)稅額：1000100020%+1210000.5=206 000（元）（元）n每年應(yīng)納消費(fèi)稅額：每年應(yīng)納消費(fèi)稅額：2 060 000+206 000=2 266 000（元）（元） n節(jié)稅額節(jié)稅額=2 746 000-2 266 000=480 000（元）（元）案例案例2：古井貢的教訓(xùn)：古井貢的教訓(xùn)n2005年年3月月16-24日，財政部駐安徽省財政日，財政部駐安徽省財政監(jiān)察專員辦事處派調(diào)查組奔赴亳州，對古監(jiān)察專員辦事處派調(diào)查組奔赴亳州，對古井集團(tuán)旗下的知

16、名上市公司井集團(tuán)旗下的知名上市公司安徽古井安徽古井貢酒股份有限公司（以下簡稱古井貢）的貢酒股份有限公司（以下簡稱古井貢）的財務(wù)問題展開調(diào)查。財務(wù)問題展開調(diào)查。案例案例2：古井貢的教訓(xùn)：古井貢的教訓(xùn)2002年利潤年利潤（萬元）（萬元）2003年利潤年利潤（萬元）（萬元）母公司母公司-12 110.15-17 956銷售子公司銷售子公司24 575.3622 128.88匯總繳納所得稅匯總繳納所得稅4113.521377.05古井貢母公司自行以其虧損抵減銷售子公司的所得后，匯總古井貢母公司自行以其虧損抵減銷售子公司的所得后，匯總申報繳納了企業(yè)所得稅。申報繳納了企業(yè)所得稅。案例案例2：古井貢的教訓(xùn)：

17、古井貢的教訓(xùn)n根據(jù)根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于匯總合并納稅企業(yè)實行國家稅務(wù)總局關(guān)于匯總合并納稅企業(yè)實行統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)交、集中清算所得統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)交、集中清算所得稅問題的補(bǔ)充通知稅問題的補(bǔ)充通知（國稅函【（國稅函【2002】226號）號）的規(guī)定，匯總繳納企業(yè)所得稅必須經(jīng)的規(guī)定，匯總繳納企業(yè)所得稅必須經(jīng)國家稅務(wù)總國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)局批準(zhǔn)，企業(yè)，企業(yè)不得自行不得自行確定匯總納稅。確定匯總納稅。n因此，檢查人員認(rèn)為，古井貢母公司及其銷售子因此，檢查人員認(rèn)為，古井貢母公司及其銷售子公司公司未經(jīng)批準(zhǔn)自行匯總納稅未經(jīng)批準(zhǔn)自行匯總納稅的行為造成了少繳企的行為造成了少繳企業(yè)所得稅的后果，已經(jīng)構(gòu)成

18、業(yè)所得稅的后果，已經(jīng)構(gòu)成偷稅偷稅。案例案例2：古井貢的教訓(xùn)：古井貢的教訓(xùn)n問題：問題：n第一，為什么古井貢成立第一，為什么古井貢成立銷售子公司銷售子公司而不是將其而不是將其作為作為內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)或者或者不獨立核算的分公司不獨立核算的分公司？n第二，為什么古井貢母公司會出現(xiàn)重大虧損而銷第二，為什么古井貢母公司會出現(xiàn)重大虧損而銷售子公司則有巨額盈利？售子公司則有巨額盈利？n第三，為什么古井貢敢于違背國家政策規(guī)定，自第三，為什么古井貢敢于違背國家政策規(guī)定，自行匯總納稅？行匯總納稅？案例案例2：古井貢的教訓(xùn)：古井貢的教訓(xùn)n第一，第一，銷售子公司銷售子公司 vs 內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)或者或者分公司分公司？

19、n這種經(jīng)營模式是消費(fèi)稅納稅人的普遍做法。除國這種經(jīng)營模式是消費(fèi)稅納稅人的普遍做法。除國務(wù)院規(guī)定的消費(fèi)品（金銀首飾）外，消費(fèi)稅納稅務(wù)院規(guī)定的消費(fèi)品（金銀首飾）外，消費(fèi)稅納稅人只需要在人只需要在生產(chǎn)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)繳納消費(fèi)稅，而銷售環(huán)節(jié)不需要繳納消費(fèi)稅。稅，而銷售環(huán)節(jié)不需要繳納消費(fèi)稅。n一個合理的稅收籌劃當(dāng)然是將消費(fèi)品的一個合理的稅收籌劃當(dāng)然是將消費(fèi)品的生產(chǎn)環(huán)節(jié)生產(chǎn)環(huán)節(jié)與銷售環(huán)節(jié)分拆開來與銷售環(huán)節(jié)分拆開來，而只有成立單獨核算的銷，而只有成立單獨核算的銷售子公司才能完成這一分拆，內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)或不單獨售子公司才能完成這一分拆，內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)或不單獨核算的分公司僅僅是企業(yè)的內(nèi)部

20、轉(zhuǎn)移。核算的分公司僅僅是企業(yè)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移。案例案例2：古井貢的教訓(xùn)：古井貢的教訓(xùn)n第二，為什么母公司虧損而銷售子公司盈第二，為什么母公司虧損而銷售子公司盈利？利？n一個合理的推斷是，古井貢母公司將白酒一個合理的推斷是，古井貢母公司將白酒以以低于成本的出廠價低于成本的出廠價出售給銷售公司，銷出售給銷售公司，銷售公司再以正常價對外銷售。售公司再以正常價對外銷售。n這樣一來，就這樣一來，就降低了降低了生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的的計稅依據(jù)計稅依據(jù)，從而逃避了消費(fèi)稅。，從而逃避了消費(fèi)稅。案例案例2：古井貢的教訓(xùn)：古井貢的教訓(xùn)n第三，為什么古井貢敢于違背國家政策規(guī)第三，為什么古井貢敢于違背國家政

21、策規(guī)定，自行匯總納稅？定，自行匯總納稅？n此方法造成母公司巨額虧損而子公司巨額此方法造成母公司巨額虧損而子公司巨額盈利，如果不進(jìn)行匯總納稅，會造成最終盈利，如果不進(jìn)行匯總納稅，會造成最終企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)加重。企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)加重。案例案例2：古井貢的教訓(xùn)：古井貢的教訓(xùn)n截至截至2006年年4月月27日，古井集團(tuán)的日，古井集團(tuán)的3.2億元億元投資預(yù)計損失投資預(yù)計損失1.8639億元。再加上隨之被億元。再加上隨之被曝光的三年合計高達(dá)曝光的三年合計高達(dá)1.54億元的偷稅風(fēng)波，億元的偷稅風(fēng)波，2005年，古井貢直接變成年，古井貢直接變成*ST古井，當(dāng)年古井，當(dāng)年7月，古井貢股價創(chuàng)下了月，古井貢股價創(chuàng)下了1

22、.61元的歷史低點。元的歷史低點。n教訓(xùn)：稅收籌劃不能顧此失彼。教訓(xùn)：稅收籌劃不能顧此失彼。4.2.2企業(yè)合并的籌劃企業(yè)合并的籌劃n消費(fèi)稅是針對特定的納稅人，因此可以通消費(fèi)稅是針對特定的納稅人，因此可以通過企業(yè)的合并，減少消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)，遞過企業(yè)的合并，減少消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)，遞延納稅時間。延納稅時間。 合并會使原來企業(yè)間的購銷環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)合并會使原來企業(yè)間的購銷環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，從而不用繳納消費(fèi)稅稅部的原材料轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，從而不用繳納消費(fèi)稅稅款。款。 如果后一環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅率較前一環(huán)節(jié)的低，如果后一環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅率較前一環(huán)節(jié)的低，則可直接減輕企業(yè)的消費(fèi)稅稅負(fù)則可直接減輕企業(yè)的消

23、費(fèi)稅稅負(fù) 。案例案例3n某地區(qū)有兩家大型酒廠某地區(qū)有兩家大型酒廠A和和B，他們都是獨立核算，他們都是獨立核算的法人企業(yè)。企業(yè)的法人企業(yè)。企業(yè)A主要經(jīng)營糧食類白酒，以當(dāng)主要經(jīng)營糧食類白酒，以當(dāng)?shù)厣a(chǎn)的大米和玉米為原料進(jìn)行釀造。地生產(chǎn)的大米和玉米為原料進(jìn)行釀造。B企業(yè)以企業(yè)以A企業(yè)生產(chǎn)的糧食酒為原料生產(chǎn)系列藥酒。企業(yè)生產(chǎn)的糧食酒為原料生產(chǎn)系列藥酒。n企業(yè)企業(yè)A每年要向企業(yè)每年要向企業(yè)B提供價值提供價值2億元，計億元，計5000萬萬千克的糧食酒。千克的糧食酒。n假定藥酒的銷售額為假定藥酒的銷售額為2.5億元，銷售數(shù)量為億元，銷售數(shù)量為5000萬千克。萬千克。案例案例3糧食白酒糧食白酒20，5角角/斤

24、斤9000萬元消費(fèi)稅萬元消費(fèi)稅藥酒藥酒102500萬元消費(fèi)稅萬元消費(fèi)稅2億元億元5000萬千克萬千克2.5億元億元5000萬千克萬千克兩企業(yè)合計應(yīng)納消費(fèi)稅為兩企業(yè)合計應(yīng)納消費(fèi)稅為11 500萬元。萬元。案例案例3分析分析n籌劃：使籌劃：使A、B企業(yè)成為一家企業(yè)（企業(yè)成為一家企業(yè)（A收購收購B），用白酒生產(chǎn)藥酒變?yōu)檫B續(xù)生產(chǎn)環(huán)節(jié)，），用白酒生產(chǎn)藥酒變?yōu)檫B續(xù)生產(chǎn)環(huán)節(jié)，白酒不用納消費(fèi)稅，只有藥酒銷售了才納白酒不用納消費(fèi)稅，只有藥酒銷售了才納消費(fèi)稅。消費(fèi)稅。應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅=25 00010%=2500（萬元）（萬元）節(jié)稅額節(jié)稅額=11 500-2 500=9 000（萬元）（萬元）n注意：收購成本

25、、企業(yè)戰(zhàn)略與節(jié)稅效應(yīng)的注意：收購成本、企業(yè)戰(zhàn)略與節(jié)稅效應(yīng)的衡量。衡量。4.3消費(fèi)稅稅基的籌劃消費(fèi)稅稅基的籌劃n4.3.1關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的籌劃關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的籌劃n4.3.2連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的籌劃連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的籌劃n4.3.3委托加工的籌劃委托加工的籌劃n4.3.4避免最高銷售價格計稅的籌劃避免最高銷售價格計稅的籌劃4.3.1關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的籌劃關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的籌劃n市場經(jīng)濟(jì)條件下，產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓價格根據(jù)雙市場經(jīng)濟(jì)條件下，產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓價格根據(jù)雙方的意愿，可高于或低于市場價，以達(dá)到方的意愿，可高于或低于市場價，以達(dá)到少納稅或不納稅的目的。少納稅或不納稅的目的。n關(guān)聯(lián)企業(yè)之間以較低內(nèi)部價格

26、交易，可以關(guān)聯(lián)企業(yè)之間以較低內(nèi)部價格交易，可以降低稅基，從而減輕消費(fèi)稅負(fù)。降低稅基，從而減輕消費(fèi)稅負(fù)。案例案例4n永昌實業(yè)總公司由長虹公司、繁榮公司兩個公司組成，兩永昌實業(yè)總公司由長虹公司、繁榮公司兩個公司組成，兩企業(yè)處于一個生產(chǎn)鏈上，進(jìn)行連續(xù)加工，長虹公司生產(chǎn)的企業(yè)處于一個生產(chǎn)鏈上，進(jìn)行連續(xù)加工，長虹公司生產(chǎn)的甲產(chǎn)品為繁榮公司生產(chǎn)乙產(chǎn)品提供原料。甲產(chǎn)品為繁榮公司生產(chǎn)乙產(chǎn)品提供原料。n長虹公司每提供長虹公司每提供1噸甲產(chǎn)品，繁榮公司也可以生產(chǎn)噸甲產(chǎn)品，繁榮公司也可以生產(chǎn)1噸乙產(chǎn)噸乙產(chǎn)品。品。n長虹公司產(chǎn)品適用消費(fèi)稅稅率為長虹公司產(chǎn)品適用消費(fèi)稅稅率為20%，繁榮公司產(chǎn)品適用，繁榮公司產(chǎn)品適用消費(fèi)

27、稅稅率為消費(fèi)稅稅率為5%；n長虹公司產(chǎn)品售價長虹公司產(chǎn)品售價100萬元萬元/噸，繁榮公司產(chǎn)品售價噸，繁榮公司產(chǎn)品售價120萬萬元元/噸。噸。n由于兩企業(yè)分別處于不同地區(qū)，由兩個人進(jìn)行經(jīng)營和管理，由于兩企業(yè)分別處于不同地區(qū)，由兩個人進(jìn)行經(jīng)營和管理，大家按照目標(biāo)管理的思路進(jìn)行分析核算和運(yùn)作。大家按照目標(biāo)管理的思路進(jìn)行分析核算和運(yùn)作。2004年年企業(yè)取得了較好的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)取得了較好的經(jīng)濟(jì)效益。n2005年繁榮公司已經(jīng)獲得年繁榮公司已經(jīng)獲得10 000噸的銷售合同。噸的銷售合同。n永昌銷售公司應(yīng)該怎樣安排生產(chǎn)和銷售？永昌銷售公司應(yīng)該怎樣安排生產(chǎn)和銷售？ 案例案例4甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品20%1噸噸乙產(chǎn)品乙產(chǎn)

28、品51噸噸100萬元萬元/噸噸10000噸噸120萬元萬元/噸噸10000噸噸案例案例4分析分析n按現(xiàn)行計劃安排生產(chǎn)和銷售：按現(xiàn)行計劃安排生產(chǎn)和銷售：每噸應(yīng)納消費(fèi)稅每噸應(yīng)納消費(fèi)稅n長虹公司長虹公司=100 x20%=20（萬元）（萬元）n繁榮公司繁榮公司=120 x5%=6（萬元）（萬元）n調(diào)查得知甲產(chǎn)品的銷售價格在調(diào)查得知甲產(chǎn)品的銷售價格在79-110元之間，長元之間，長虹公司降低售價，以虹公司降低售價，以80元元/噸的價格售出：噸的價格售出：每噸應(yīng)納消費(fèi)稅每噸應(yīng)納消費(fèi)稅n長虹公司長虹公司=80 x20%=16（萬元）（萬元）n繁榮公司繁榮公司=120 x5%=6（萬元）（萬元）n節(jié)稅節(jié)稅=

29、4萬元萬元/噸噸x10 000噸噸=40 000（萬元）（萬元）4.3.2連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的籌劃連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的籌劃n外購（從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)或進(jìn)口）或委托加外購（從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)或進(jìn)口）或委托加工收回的材料，連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按工收回的材料，連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準(zhǔn)予扣除外購的應(yīng)當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準(zhǔn)予扣除外購的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。n抵扣范圍（抵扣范圍（11種）種）扣除范圍包括：扣除范圍包括：1.外購或委托加工收回已稅外購或委托加工收回已稅煙絲煙絲生產(chǎn)的卷煙；生產(chǎn)的卷煙；2.外購或委托加工收回已稅外購或委托加工收回已稅化妝品化妝品生產(chǎn)的

30、化妝品；生產(chǎn)的化妝品；3.外購或委托加工收回已稅外購或委托加工收回已稅珠寶玉石珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；4.外購或委托加工收回已稅外購或委托加工收回已稅鞭炮焰火鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火；生產(chǎn)的鞭炮焰火；5.外購或委托加工收回已稅外購或委托加工收回已稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車生產(chǎn)的汽車輪胎；輪胎；6.外購或委托加工收回已稅外購或委托加工收回已稅摩托車摩托車生產(chǎn)的摩托車（如用外購兩輪生產(chǎn)的摩托車（如用外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車）；摩托車改裝三輪摩托車）；7.外購或委托加工收回已稅外購或委托加工收回已稅桿頭、桿身和握把桿頭、桿身和握把為

31、原料生產(chǎn)的高爾為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；夫球桿；8.外購或委托加工收回已稅外購或委托加工收回已稅木制一次性筷子木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；次性筷子；9.外購或委托加工收回已稅外購或委托加工收回已稅實木地板實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板；為原料生產(chǎn)的實木地板；10.外購或委托加工收回已稅外購或委托加工收回已稅石腦油石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；11.外購或委托加工收回已稅外購或委托加工收回已稅潤滑油潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。為原料生產(chǎn)的潤滑油。4.3.2連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的籌劃連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的籌劃n當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款當(dāng)期準(zhǔn)

32、予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率n當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價期當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價+當(dāng)期購進(jìn)當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價-期末庫存的外購應(yīng)稅期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價消費(fèi)品的買價4.3.2連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的籌劃連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的籌劃n例：某卷煙生產(chǎn)企業(yè)，某月初庫存外購應(yīng)稅煙絲金額例：某卷煙生產(chǎn)企業(yè)，某月初庫存外購應(yīng)稅煙絲金額20萬萬元，當(dāng)月又外購應(yīng)稅煙絲金額元，當(dāng)月又外購應(yīng)稅煙絲金額50萬元

33、（不含增值稅），月萬元（不含增值稅），月末庫存煙絲金額末庫存煙絲金額10萬元，其余被當(dāng)月生產(chǎn)卷煙領(lǐng)用。請計萬元，其余被當(dāng)月生產(chǎn)卷煙領(lǐng)用。請計算卷煙廠當(dāng)月準(zhǔn)許扣除的外購煙絲已繳納的消費(fèi)稅稅額。算卷煙廠當(dāng)月準(zhǔn)許扣除的外購煙絲已繳納的消費(fèi)稅稅額。（1）煙絲適用的消費(fèi)稅稅率為）煙絲適用的消費(fèi)稅稅率為30%；（2）當(dāng)期準(zhǔn)許扣除的外購煙絲買價）當(dāng)期準(zhǔn)許扣除的外購煙絲買價=2050-10=60（萬元）（萬元）（3）當(dāng)月準(zhǔn)許扣除的外購煙絲已繳納的消費(fèi)稅稅額）當(dāng)月準(zhǔn)許扣除的外購煙絲已繳納的消費(fèi)稅稅額=6030%=18（萬元）（萬元）外購已稅消費(fèi)品的買價是指購貨發(fā)票上注明的銷售額外購已稅消費(fèi)品的買價是指購貨發(fā)票上

34、注明的銷售額（不包括增值稅稅款）。（不包括增值稅稅款）。4.3.3委托加工的籌劃委托加工的籌劃n委托加工委托加工依據(jù)受托方的同類價格，由受托方代收代繳消依據(jù)受托方的同類價格，由受托方代收代繳消費(fèi)稅。費(fèi)稅。委托方收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的，所納消費(fèi)稅款委托方收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的，所納消費(fèi)稅款可以按規(guī)定抵扣；可以按規(guī)定抵扣；委托方收回后直接出售的，不再征收消費(fèi)稅。委托方收回后直接出售的，不再征收消費(fèi)稅。n自行加工，按對外售價計征消費(fèi)稅。自行加工，按對外售價計征消費(fèi)稅。n二者稅負(fù)不同。二者稅負(fù)不同。案例案例5n豐收卷煙實業(yè)公司是一家大型國有卷煙生產(chǎn)企業(yè)。豐收卷煙實業(yè)公司是一家大型國有卷煙生產(chǎn)企業(yè)。2010

35、年年1月月8日接到一筆日接到一筆7 000萬元卷煙的訂單萬元卷煙的訂單,共計共計5000標(biāo)準(zhǔn)箱。如何生產(chǎn)這批產(chǎn)品？公司的總經(jīng)理與標(biāo)準(zhǔn)箱。如何生產(chǎn)這批產(chǎn)品？公司的總經(jīng)理與銷售總監(jiān)、財務(wù)總監(jiān)的意見不一。這在公司發(fā)展的歷銷售總監(jiān)、財務(wù)總監(jiān)的意見不一。這在公司發(fā)展的歷史上還是第一回。事情的起因是這樣的：史上還是第一回。事情的起因是這樣的：n由于企業(yè)成立了由于企業(yè)成立了10多年，公司一直處于滿負(fù)荷運(yùn)行狀多年，公司一直處于滿負(fù)荷運(yùn)行狀態(tài)，態(tài)，2009年底公司董事會決定對企業(yè)的部分設(shè)備進(jìn)年底公司董事會決定對企業(yè)的部分設(shè)備進(jìn)行大修理。目前烤煙葉的生產(chǎn)線正在維修中，無法進(jìn)行大修理。目前烤煙葉的生產(chǎn)線正在維修中，

36、無法進(jìn)行煙葉的生產(chǎn)。行煙葉的生產(chǎn)。案例案例5n公司的總經(jīng)理認(rèn)為：應(yīng)該暫停煙葉生產(chǎn)線的大修理工作，盡快恢公司的總經(jīng)理認(rèn)為：應(yīng)該暫停煙葉生產(chǎn)線的大修理工作，盡快恢復(fù)生產(chǎn)。復(fù)生產(chǎn)。n銷售總監(jiān)認(rèn)為：為了兌現(xiàn)合同，公司應(yīng)該與外單位合作，請其他銷售總監(jiān)認(rèn)為：為了兌現(xiàn)合同，公司應(yīng)該與外單位合作，請其他企業(yè)加工生產(chǎn)成品煙絲，然后收回，由本企業(yè)繼續(xù)生產(chǎn)成品卷煙。企業(yè)加工生產(chǎn)成品煙絲，然后收回，由本企業(yè)繼續(xù)生產(chǎn)成品卷煙。n公司的財務(wù)總監(jiān)認(rèn)為：應(yīng)該由正興卷煙廠直接生產(chǎn)成品卷煙后，公司的財務(wù)總監(jiān)認(rèn)為：應(yīng)該由正興卷煙廠直接生產(chǎn)成品卷煙后，再收回直接銷售出去。再收回直接銷售出去。n三個方案只能選一種，為了決策，公司的法律

37、顧問從稅收三個方案只能選一種，為了決策，公司的法律顧問從稅收的角度為大家就三個方案分別算了一筆賬（增值稅是價外的角度為大家就三個方案分別算了一筆賬（增值稅是價外稅，對企業(yè)利潤沒有影響，在這里不作分析。城建稅、教稅，對企業(yè)利潤沒有影響，在這里不作分析。城建稅、教育費(fèi)附加、印花稅等忽略不計。）育費(fèi)附加、印花稅等忽略不計。）案例案例5分析分析n總經(jīng)理方案：整個卷煙由本企業(yè)全部生產(chǎn)總經(jīng)理方案：整個卷煙由本企業(yè)全部生產(chǎn)豐收卷煙廠將購入的豐收卷煙廠將購入的1000萬元的煙葉自行加工萬元的煙葉自行加工成卷煙。加工成本、分?jǐn)傎M(fèi)用共計成卷煙。加工成本、分?jǐn)傎M(fèi)用共計1700萬元，萬元，售價售價7000萬元。萬元。

38、該業(yè)務(wù)企業(yè)應(yīng)繳消費(fèi)稅該業(yè)務(wù)企業(yè)應(yīng)繳消費(fèi)稅n700036+0.51502595（萬元）（萬元）不考慮其他因素的條件下，企業(yè)稅后利潤不考慮其他因素的條件下，企業(yè)稅后利潤n（7000-1000-1700-2595）（）（1-25%）=1278.75（萬元）（萬元）案例案例5分析分析n銷售總監(jiān)的方案：發(fā)外加工成煙絲，本企業(yè)繼續(xù)生產(chǎn)成卷銷售總監(jiān)的方案：發(fā)外加工成煙絲，本企業(yè)繼續(xù)生產(chǎn)成卷煙煙委托正興卷煙廠將一批價值委托正興卷煙廠將一批價值1000萬元的煙葉加工成煙絲，協(xié)議規(guī)萬元的煙葉加工成煙絲，協(xié)議規(guī)定加工費(fèi)定加工費(fèi)680萬元；萬元；加工的煙絲加工的煙絲運(yùn)回豐收卷煙廠后，豐收卷煙廠運(yùn)回豐收卷煙廠后，豐收卷

39、煙廠繼續(xù)加工的成本費(fèi)用共計繼續(xù)加工的成本費(fèi)用共計1020萬元，該批卷煙售價萬元，該批卷煙售價7000萬元。萬元。豐收卷煙廠向正興卷煙廠支付其代收代繳的消費(fèi)稅豐收卷煙廠向正興卷煙廠支付其代收代繳的消費(fèi)稅n組成計稅價格組成計稅價格=（1000+680）/（1-30%）=2400（萬元）（萬元）n應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅=240030%=720（萬元）（萬元）豐收卷煙廠銷售卷煙后應(yīng)繳消費(fèi)稅豐收卷煙廠銷售卷煙后應(yīng)繳消費(fèi)稅n7000 36%+ 0.5150 -720=1875（萬元）（萬元）豐收的稅后利潤豐收的稅后利潤n7000-1000-(680-1020)-(720+1875)(1-25%) =1278

40、.75（萬元）（萬元）案例案例5分析分析n財務(wù)總監(jiān)方案：整個卷煙產(chǎn)品委托外單位加工財務(wù)總監(jiān)方案：整個卷煙產(chǎn)品委托外單位加工委托正興卷煙廠把煙葉加工成卷煙，煙葉成本委托正興卷煙廠把煙葉加工成卷煙，煙葉成本1000萬萬元，加工費(fèi)用元，加工費(fèi)用1700萬元，對外售價萬元，對外售價7000萬元。萬元。豐收卷煙廠承擔(dān)消費(fèi)稅（正興卷煙廠代收代繳）豐收卷煙廠承擔(dān)消費(fèi)稅（正興卷煙廠代收代繳）n從價稅從價稅=（1000+1700+ 0.5150 ）/（1-36%）36% =1560.94（萬元）（萬元）n從量稅從量稅= 0.5150 =75（萬元）（萬元）稅后利潤稅后利潤n7000-1000-1700-（156

41、0.94+75）（1-25%） =1998.045（萬元）（萬元）n組成計稅價格組成計稅價格委托加工委托加工從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：n組成計稅價格組成計稅價格=（材料成本（材料成本+加工費(fèi)）加工費(fèi)） （1-比例稅率）比例稅率）復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：n組成計稅價格組成計稅價格=（材料成本（材料成本+加工費(fèi)加工費(fèi)+委托加工數(shù)量委托加工數(shù)量定額稅率定額稅率）（1-比例稅率）比例稅率）n應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅=組成計稅價格組成計稅價格比例稅率比例稅率+委托加工數(shù)量委托加工數(shù)量

42、定額定額稅率稅率公式中的材料成本和加工費(fèi)必須是公式中的材料成本和加工費(fèi)必須是不含增值稅不含增值稅的金額。的金額。案例案例5分析分析n總經(jīng)理方案總經(jīng)理方案稅后利潤稅后利潤=（7000-1000-1700-2595）（）（1-25%） =1278.75（萬元）（萬元）n銷售總監(jiān)的方案銷售總監(jiān)的方案稅后利潤稅后利潤=7000-1000-(680-1020)-(720+1875)(1-25%) =1278.75（萬元）（萬元）n財務(wù)總監(jiān)方案：整個卷煙產(chǎn)品委托外單位加工財務(wù)總監(jiān)方案：整個卷煙產(chǎn)品委托外單位加工稅后利潤稅后利潤=（7000-1000-1700-1635.94）（）（1-25%） =1998

43、.045（萬元）（萬元）n徹底的委托加工徹底的委托加工消費(fèi)稅消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)輕。負(fù)擔(dān)輕。這是因為在通常情況下，委托方收回委托加工的應(yīng)稅這是因為在通常情況下，委托方收回委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品后，要以高于成本的價格售出以求盈利。消費(fèi)品后，要以高于成本的價格售出以求盈利。只要只要收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的計稅價格低于收回后直接出售價收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的計稅價格低于收回后直接出售價格，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅負(fù)就會低于自行加工的格，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅負(fù)就會低于自行加工的稅負(fù)。稅負(fù)。對委托方來說，其產(chǎn)品對外售價高于收回委托對委托方來說，其產(chǎn)品對外售價高于收回委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計稅價格部分，實際上并未納稅。加工應(yīng)稅消費(fèi)

44、品的計稅價格部分，實際上并未納稅。n還可利用關(guān)聯(lián)關(guān)系，壓低委托加工成本，達(dá)到節(jié)還可利用關(guān)聯(lián)關(guān)系，壓低委托加工成本，達(dá)到節(jié)稅目的。稅目的。徹底的委托加工徹底的委托加工部分委托加工或自己加工部分委托加工或自己加工計稅價格對外銷售價格計算消費(fèi)稅對外銷售價格計算消費(fèi)稅1000120012004.3.4避免最高銷售價格計稅的籌劃避免最高銷售價格計稅的籌劃n消費(fèi)稅計稅的特殊規(guī)定（三）：消費(fèi)稅計稅的特殊規(guī)定（三）：納稅人用于納稅人用于換取換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入投資入股股和和抵償債務(wù)抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)以納稅等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的

45、最高銷售價格最高銷售價格作為計稅依作為計稅依據(jù)計算消費(fèi)稅。據(jù)計算消費(fèi)稅。n例：某汽車制造廠以自產(chǎn)小汽車?yán)耗称囍圃鞆S以自產(chǎn)小汽車10輛換取某鋼廠輛換取某鋼廠生產(chǎn)的鋼材生產(chǎn)的鋼材200噸，每噸鋼材噸，每噸鋼材3 000元。該廠生產(chǎn)元。該廠生產(chǎn)的同一型號小汽車銷售價格分別為的同一型號小汽車銷售價格分別為9.5 萬元萬元/輛、輛、9萬元萬元/輛和輛和8.5萬元萬元/輛，計算用于換取鋼材的小汽輛，計算用于換取鋼材的小汽車的應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。車的應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。n該小汽車適用的稅率為該小汽車適用的稅率為5%。n應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=9.5*10*5%=4.75（萬元）（萬元）案例案例6n長江釀酒廠長江釀酒廠

46、2007年年12月月A牌糧食白酒的銷售情況牌糧食白酒的銷售情況是：是：80元元/公斤，銷售公斤，銷售500公斤；公斤；100元元/公斤，銷售公斤，銷售1500公斤；公斤；120元元/公斤，銷售公斤，銷售50公斤。公斤。 另外以另外以80元元/公斤的價格用公斤的價格用500公斤公斤A牌酒抵償黃河糧食牌酒抵償黃河糧食加工有限公司加工有限公司2005年的債務(wù)。企業(yè)在月末以年的債務(wù)。企業(yè)在月末以80元元/公斤公斤計算繳納消費(fèi)稅計算繳納消費(fèi)稅8 500元。稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時，責(zé)成該廠元。稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時，責(zé)成該廠將抵債的將抵債的500公斤白酒按公斤白酒按120元元/公斤的價格補(bǔ)繳消費(fèi)稅公斤的價格補(bǔ)繳消費(fèi)稅40

47、00元。元。n這個案例能給我們什么啟示？這個案例能給我們什么啟示？案例案例6n啟示：當(dāng)初不應(yīng)直接用白酒來抵債，而應(yīng)啟示：當(dāng)初不應(yīng)直接用白酒來抵債，而應(yīng)分兩筆業(yè)務(wù)來做：長江釀酒廠以分兩筆業(yè)務(wù)來做：長江釀酒廠以80元元/公斤公斤的價格和正常的銷售手續(xù)將白酒銷售給黃的價格和正常的銷售手續(xù)將白酒銷售給黃河糧食加工有限公司；然后再用這筆應(yīng)收河糧食加工有限公司；然后再用這筆應(yīng)收賬款抵債。（賬款抵債。（以貨抵債不如銷售抵債）以貨抵債不如銷售抵債）案例案例7n現(xiàn)代汽車制造有限公司決定與上游企業(yè)長城鋼鐵現(xiàn)代汽車制造有限公司決定與上游企業(yè)長城鋼鐵公司合資成立公司合資成立A物流有限公司。雙方存在長期合物流有限公司。

48、雙方存在長期合作關(guān)系，已經(jīng)形成關(guān)聯(lián)關(guān)系。雙方經(jīng)過協(xié)商，將作關(guān)系，已經(jīng)形成關(guān)聯(lián)關(guān)系。雙方經(jīng)過協(xié)商，將各自的產(chǎn)品各自的產(chǎn)品降價互換降價互換，現(xiàn)代公司，現(xiàn)代公司以以14萬元萬元/輛的協(xié)輛的協(xié)議價格換出議價格換出20輛小汽車輛小汽車。n現(xiàn)代公司最近三個月小汽車的銷售價格有較大的現(xiàn)代公司最近三個月小汽車的銷售價格有較大的起伏。以起伏。以14萬元萬元/輛的價格銷售輛的價格銷售50輛，以輛，以15萬元萬元/輛的價格銷售輛的價格銷售100輛，以輛，以17萬元萬元/輛的價格銷售輛的價格銷售60輛，以輛，以18萬元萬元/輛的價格銷售輛的價格銷售5輛。輛。n（小汽車的消費(fèi)稅稅率為（小汽車的消費(fèi)稅稅率為9%，增值稅稅

49、率為，增值稅稅率為17%，城建稅，城建稅7%，教育費(fèi)附加，教育費(fèi)附加3%） 案例案例7分析分析n主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定其為偷稅行為，認(rèn)為：主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定其為偷稅行為，認(rèn)為：應(yīng)繳納消費(fèi)稅應(yīng)繳納消費(fèi)稅=180 000 x20 x9%=324 000（元）（元）應(yīng)繳納增值稅應(yīng)繳納增值稅=180 000 x20 x17%=612 000（元）（元）應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=（324 000+612 000）x（7%+3%）=93 600（元）（元）n案例籌劃：稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)法律規(guī)定，以最高價格案例籌劃：稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)法律規(guī)定，以最高價格計稅。作為現(xiàn)代公司應(yīng)先把計稅。作為現(xiàn)代公司應(yīng)先把20輛

50、小汽車賣給長城輛小汽車賣給長城公司，再買鋼材，就可避免以最高價格計稅。公司，再買鋼材，就可避免以最高價格計稅。（以貨易貨變?yōu)橄蠕N售后采購）以貨易貨變?yōu)橄蠕N售后采購）案例案例8n某摩托車生產(chǎn)企業(yè)參股甲企業(yè)，雙方商定，該企某摩托車生產(chǎn)企業(yè)參股甲企業(yè)，雙方商定，該企業(yè)以摩托車業(yè)以摩托車20輛參股，取得甲企業(yè)輛參股，取得甲企業(yè)10萬股的股權(quán)。萬股的股權(quán)。當(dāng)月對外銷售同型號的摩托車時共有三種價格，當(dāng)月對外銷售同型號的摩托車時共有三種價格，以以4000元的單價銷售元的單價銷售50輛，以輛，以4500元的單價銷售元的單價銷售10輛，以輛，以4800元的單價銷售元的單價銷售5輛。摩托車的消費(fèi)輛。摩托車的消費(fèi)稅

51、稅率為稅稅率為10。n（1）用于投資的摩托車應(yīng)納多少消費(fèi)稅？）用于投資的摩托車應(yīng)納多少消費(fèi)稅？n（2）如何籌劃可節(jié)省消費(fèi)稅？）如何籌劃可節(jié)省消費(fèi)稅？案例案例8n1）如果將摩托車直接投入甲企業(yè)：）如果將摩托車直接投入甲企業(yè)：n應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅480020109600（元）（元）n2）如果該企業(yè)按照當(dāng)月同類產(chǎn)品的最低價格）如果該企業(yè)按照當(dāng)月同類產(chǎn)品的最低價格4000元將這元將這20輛摩托車銷售給甲企業(yè)，再投資。輛摩托車銷售給甲企業(yè)，再投資。（以實物入股變?yōu)橄蠕N售后入股）以實物入股變?yōu)橄蠕N售后入股）n應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅 400020108000（元）（元）n可以節(jié)稅可以節(jié)稅1600元。元。4.

52、4消費(fèi)稅稅率的籌劃消費(fèi)稅稅率的籌劃 4.4.1成套應(yīng)稅消費(fèi)品的籌劃成套應(yīng)稅消費(fèi)品的籌劃n計稅依據(jù)的特殊規(guī)定計稅依據(jù)的特殊規(guī)定 （四）（四）兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理n納稅人納稅人兼營不同稅率兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)?shù)膽?yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別未分別核算核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品費(fèi)品組成成套消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，銷售的，從高從高適用稅率。適用稅率。n籌劃思路：成套應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)先銷售后包籌劃思路：成套

53、應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)先銷售后包裝裝案例案例9n北京麗人化妝品廠，將生產(chǎn)的化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、小工北京麗人化妝品廠，將生產(chǎn)的化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、小工藝品等組成成套消費(fèi)品銷售。每年的生產(chǎn)和銷售量為藝品等組成成套消費(fèi)品銷售。每年的生產(chǎn)和銷售量為100萬套。每套消費(fèi)品含下列產(chǎn)品：萬套。每套消費(fèi)品含下列產(chǎn)品：n化妝品包括一瓶香水化妝品包括一瓶香水30元，一瓶指甲油元，一瓶指甲油10元，一支口紅元，一支口紅15元；元；n護(hù)膚護(hù)發(fā)品有兩瓶浴液護(hù)膚護(hù)發(fā)品有兩瓶浴液25元，一瓶摩絲元，一瓶摩絲8元，一塊香皂元，一塊香皂2元；元；n化妝工具及小工藝品化妝工具及小工藝品10元，塑料包裝盒元，塑料包裝盒5元。元。n化妝品適用

54、消費(fèi)稅稅率化妝品適用消費(fèi)稅稅率30%。n按照習(xí)慣做法，將產(chǎn)品包裝后再銷售給商業(yè)企業(yè)。按照習(xí)慣做法，將產(chǎn)品包裝后再銷售給商業(yè)企業(yè)。案例案例9分析分析n習(xí)慣做法：先包裝再銷售習(xí)慣做法：先包裝再銷售每套應(yīng)繳納消費(fèi)稅每套應(yīng)繳納消費(fèi)稅=（30+10+15+25+8+2+10+5）X30%=31.5（元）（元）n先銷售再包裝。（方法一：分別品種銷售給零售先銷售再包裝。（方法一：分別品種銷售給零售商，零售商包裝后再對外銷售。方法二：另外設(shè)商，零售商包裝后再對外銷售。方法二：另外設(shè)立一個獨立核算的、專門從事包裝發(fā)外的銷售門立一個獨立核算的、專門從事包裝發(fā)外的銷售門市部。）市部。）每套應(yīng)繳納消費(fèi)稅每套應(yīng)繳納消費(fèi)

55、稅=（30+10+15）X30%=16.5（元）（元）n每套化妝品節(jié)約每套化妝品節(jié)約15元消費(fèi)稅，每年節(jié)約元消費(fèi)稅，每年節(jié)約1500萬元萬元消費(fèi)稅額。消費(fèi)稅額。4.4.2對不同等級的應(yīng)稅消費(fèi)品定價籌劃對不同等級的應(yīng)稅消費(fèi)品定價籌劃n1.卷煙卷煙例如例如:n卷煙調(diào)撥價在卷煙調(diào)撥價在70元及以上的，比例稅率元及以上的，比例稅率56%；70元元以下的，以下的，36%。n70元分界點成為臨界點。當(dāng)卷煙的價格在分界點附元分界點成為臨界點。當(dāng)卷煙的價格在分界點附近時，納稅人可以主動降價，使卷煙類別改變，從近時，納稅人可以主動降價，使卷煙類別改變，從而適用較低的稅率。而適用較低的稅率。案例案例10n紅河卷煙

56、廠生產(chǎn)卷煙，每條調(diào)撥價格是紅河卷煙廠生產(chǎn)卷煙，每條調(diào)撥價格是75元，當(dāng)月銷售元，當(dāng)月銷售2000條。這批卷煙的生產(chǎn)成本是條。這批卷煙的生產(chǎn)成本是25元元/條，當(dāng)月分?jǐn)傇谶@條，當(dāng)月分?jǐn)傇谶@批卷煙上的期間費(fèi)用是批卷煙上的期間費(fèi)用是10000元。（假定該企業(yè)卷煙始終元。（假定該企業(yè)卷煙始終是以調(diào)撥價為計稅依據(jù)。）是以調(diào)撥價為計稅依據(jù)。）n不籌劃不籌劃消費(fèi)稅消費(fèi)稅=2000/250 x150+75x2000 x56%=85200（元）（元）利潤利潤=75x2000-25x2000-85200-10000=4800（元）（元）n籌劃：上市之初降低調(diào)撥價，降為籌劃：上市之初降低調(diào)撥價，降為68元元消費(fèi)稅消

57、費(fèi)稅=2000/250 x150+68x2000 x36%=50160（元）（元）利潤利潤=68x2000-25x2000-50160-10000=25840（元）（元）4.4.2對不同等級的應(yīng)稅消費(fèi)品定價籌劃對不同等級的應(yīng)稅消費(fèi)品定價籌劃n2.啤酒啤酒n稅法規(guī)定：稅法規(guī)定： 啤酒稅率：每噸出廠價在啤酒稅率：每噸出廠價在3000元及以上，單位稅額為元及以上，單位稅額為250元元/噸；噸；3000元以下，元以下，220元元/噸。噸。n籌劃思路：籌劃思路：啤酒的銷售價格在啤酒的銷售價格在3000元左右時，定價時要考慮消費(fèi)元左右時，定價時要考慮消費(fèi)稅因素。稅因素。如原價如原價3015 元，調(diào)為元，調(diào)

58、為2995元，每噸降低元，每噸降低20元，但在消元，但在消費(fèi)稅上，每噸節(jié)省費(fèi)稅上，每噸節(jié)省30元。元。 4.5消費(fèi)稅計稅核算的籌劃消費(fèi)稅計稅核算的籌劃n包裝物的籌劃包裝物的籌劃應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售連同包裝物銷售的，包裝物的售價應(yīng)并入的，包裝物的售價應(yīng)并入銷售額中計算消費(fèi)稅。銷售額中計算消費(fèi)稅。如果包裝物如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是，而是收取押金收取押金，此，此項押金則項押金則不應(yīng)并入不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。但對應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物因逾期未收回的包裝物不再退還不再退還的或者已收取的時間的或者已收取的時間超過超過12個月

59、的押金個月的押金，應(yīng)，應(yīng)并入并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。對既作價隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取押金的包對既作價隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取押金的包裝物的押金，凡納稅人裝物的押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)沒有退還的，在規(guī)定的期限內(nèi)沒有退還的，均應(yīng)并入均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅用稅率繳納消費(fèi)稅 案例案例11n長城橡膠工業(yè)公司是生產(chǎn)長城橡膠工業(yè)公司是生產(chǎn)A牌汽車輪胎的企業(yè)，牌汽車輪胎的企業(yè)，2008年實現(xiàn)銷售年實現(xiàn)銷售35800萬元。萬元。

60、A牌汽車輪胎銷售價格為每只牌汽車輪胎銷售價格為每只500元，其中包括包裝物元，其中包括包裝物100元，元，2008年共銷售年共銷售716 000個汽車輪胎。則長城橡膠工業(yè)公司個汽車輪胎。則長城橡膠工業(yè)公司2008年度實際繳納消費(fèi)稅：年度實際繳納消費(fèi)稅：3580031074（萬元）（萬元）n2009年年1月，公司人事調(diào)整，新來的財務(wù)總監(jiān)經(jīng)過調(diào)查研究，從稅收月，公司人事調(diào)整，新來的財務(wù)總監(jiān)經(jīng)過調(diào)查研究，從稅收籌劃的角度出發(fā)，認(rèn)為銷售部門在銷售輪胎簽訂合同時，應(yīng)將包裝物籌劃的角度出發(fā)，認(rèn)為銷售部門在銷售輪胎簽訂合同時，應(yīng)將包裝物與輪胎分開，這樣企業(yè)在銷售包裝物時就不用繳納消費(fèi)稅了。與輪胎分開，這樣企