成本管理會計-第三章03 產品成本核算的基本方法——逐步結轉分步法ppt課件

1、成本管理會計（第三版）成本管理會計（第三版）1 1第三章第三章-3 -3 逐步結轉分步法逐步結轉分步法 一、教學目的及要求一、教學目的及要求（1 1掌握分步法的概念和具備特點；了解分步法的適用范圍及種類；掌握分步法的概念和具備特點；了解分步法的適用范圍及種類；（2 2了解逐步結轉分步法的種類和適用范圍；熟悉其概念和特點；了解逐步結轉分步法的種類和適用范圍；熟悉其概念和特點；（3 3掌握綜合逐步結轉法的計算、應用及成本還原；掌握綜合逐步結轉法的計算、應用及成本還原；（4 4掌握分項逐步結轉法的計算及應用。掌握分項逐步結轉法的計算及應用。 二、重點及難點二、重點及難點重點：重點：（1 1綜合逐步結

2、轉法的計算、應用及成本還原；綜合逐步結轉法的計算、應用及成本還原；（2 2分項逐步結轉法的計算及應用。分項逐步結轉法的計算及應用。難點：難點：（1 1綜合逐步結轉法的計算、應用及成本還原；綜合逐步結轉法的計算、應用及成本還原；（2 2分項逐步結轉法的計算及應用。分項逐步結轉法的計算及應用。三、教學方法三、教學方法本節(jié)教學方法主要是提示性講解、討論和案例教學方法。本節(jié)教學方法主要是提示性講解、討論和案例教學方法。 四、學時四、學時4 4學時學時五、教學內容五、教學內容第四節(jié)第四節(jié) 逐步結轉分步法逐步結轉分步法2 2第三章第三章-3 -3 逐步結轉分步法逐步結轉分步法 一、分步法的適用范圍和基本特

3、點一、分步法的適用范圍和基本特點（一分步法的定義（一分步法的定義分步法是以產品的生產步驟作為成本對象，歸集和分配生分步法是以產品的生產步驟作為成本對象，歸集和分配生產費用，計算產品成本的一種方法。產費用，計算產品成本的一種方法。（二分步法的適用范圍（二分步法的適用范圍分步法主要適用于大量大批復雜生產的企業(yè)，其生產過程分步法主要適用于大量大批復雜生產的企業(yè)，其生產過程是由若干個在技術上可以間斷的生產步驟所組成，每個生是由若干個在技術上可以間斷的生產步驟所組成，每個生產步驟除了生產出半成品最后步驟為產成品外，還有產步驟除了生產出半成品最后步驟為產成品外，還有一些加工中的在產品。已經生產出來的半成品

4、既可以用于一些加工中的在產品。已經生產出來的半成品既可以用于下一生產步驟進行進一步的加工，也可以對外銷售。為了下一生產步驟進行進一步的加工，也可以對外銷售。為了適應生產的這一特點，企業(yè)不僅要計算每一種產品的成本適應生產的這一特點，企業(yè)不僅要計算每一種產品的成本，還要按產品經過的生產步驟，計算各步驟的成本。，還要按產品經過的生產步驟，計算各步驟的成本。3 3第三章第三章-3 -3 逐步結轉分步法逐步結轉分步法 （三分步法的基本特點（三分步法的基本特點1.1.本錢計算對象。分步法的成本對象是各種產品的生本錢計算對象。分步法的成本對象是各種產品的生產步驟。產步驟。2.2.成本計算期。分步法的成本計算

5、期是每月固定計算成本成本計算期。分步法的成本計算期是每月固定計算成本。3.3.生產費用在完工產品與在產品之間分配。生產費用在完工產品與在產品之間分配。（四分步法種類（四分步法種類根據成本管理對各生產步驟成本資料的要求不同即要不根據成本管理對各生產步驟成本資料的要求不同即要不要計算半成品的成本和簡化成本計算工作的需要，以及要計算半成品的成本和簡化成本計算工作的需要，以及各生產步驟成本計算和結轉方式的不同，分步法可分為逐各生產步驟成本計算和結轉方式的不同，分步法可分為逐步結轉分步法計列半成品成本分步法和平行結轉分步步結轉分步法計列半成品成本分步法和平行結轉分步法不計列半成品成本分步法）。法不計列半

6、成品成本分步法）。4 4第三章第三章-3 -3 逐步結轉分步法逐步結轉分步法 二、逐步結轉分步法二、逐步結轉分步法（一逐步結轉分步法定義（一逐步結轉分步法定義逐步結轉分步法，是指按照產品生產加工步驟的先后順序，各步驟逐逐步結轉分步法，是指按照產品生產加工步驟的先后順序，各步驟逐步計算并結轉半成品成本，各步驟半成品成本由本步驟發(fā)生的費用和步計算并結轉半成品成本，各步驟半成品成本由本步驟發(fā)生的費用和上步驟轉入半成品成本構成，依次直至最后步驟累計計算出產成品成上步驟轉入半成品成本構成，依次直至最后步驟累計計算出產成品成本的一種成本計算方法。又稱為順序結轉分步法；由于該法逐步計算本的一種成本計算方法。

7、又稱為順序結轉分步法；由于該法逐步計算并結轉各步驟半成品成本，故也稱為計列半成品成本分步法。并結轉各步驟半成品成本，故也稱為計列半成品成本分步法。（二逐步結轉分類（二逐步結轉分類逐步結轉分步法按具體結轉半成品成本方式的不同，又分為綜合結轉逐步結轉分步法按具體結轉半成品成本方式的不同，又分為綜合結轉法和分項結轉法。法和分項結轉法。（三逐步結轉分步法的適用范圍（三逐步結轉分步法的適用范圍逐步結轉分步法主要適用于大量、大批多步驟連續(xù)式生產的企業(yè)，產逐步結轉分步法主要適用于大量、大批多步驟連續(xù)式生產的企業(yè)，產品制造要經過若干生產步驟的逐步加工，前面各步驟生產的都是半成品制造要經過若干生產步驟的逐步加工

8、，前面各步驟生產的都是半成品，只有最后步驟生產的才是產成品。裝配式多步驟生產一般不宜采品，只有最后步驟生產的才是產成品。裝配式多步驟生產一般不宜采用逐步結轉分步法計算成本。用逐步結轉分步法計算成本。5 5第三章第三章-3 -3 逐步結轉分步法逐步結轉分步法 （三逐步結轉分步法的特點（三逐步結轉分步法的特點1.1.成本對象是各生產步驟及各步驟完工產品包括半成品成本對象是各生產步驟及各步驟完工產品包括半成品及最終產成品）。及最終產成品）。2.2.逐步計算并結轉半成品成本，故半成品的成本要隨著半逐步計算并結轉半成品成本，故半成品的成本要隨著半成品的實物轉移而結轉。在逐步結轉分步法下，當某一步成品的實

9、物轉移而結轉。在逐步結轉分步法下，當某一步驟半成品完工，實物轉入半成品倉庫或直接轉入下一步驟驟半成品完工，實物轉入半成品倉庫或直接轉入下一步驟加工時，其成本也隨之轉入加工時，其成本也隨之轉入“自制半成品明細賬或下一自制半成品明細賬或下一步驟步驟“基本生產明細賬基本生產明細賬”。3.3.各步驟各步驟“基本生產明細賬歸集的費用，包括本步驟發(fā)基本生產明細賬歸集的費用，包括本步驟發(fā)生的費用和上一步驟完工的半成品成本。只就某一步驟的生的費用和上一步驟完工的半成品成本。只就某一步驟的成本計算方法而言，其實就是品種法，逐步結轉分步法實成本計算方法而言，其實就是品種法，逐步結轉分步法實際上就是品種法的多次連續(xù)

10、應用。際上就是品種法的多次連續(xù)應用。4.4.各步驟的生產費用合計是在本步驟完工產品包括半成各步驟的生產費用合計是在本步驟完工產品包括半成品及最終產成品和該步驟狹義在產品之間進行分配。品及最終產成品和該步驟狹義在產品之間進行分配。6 6第三章第三章-3 -3 逐步結轉分步法逐步結轉分步法 三、綜合結轉分步法三、綜合結轉分步法（一定義（一定義綜合結轉分步法是指上一生產步驟的半成品成本轉入下一綜合結轉分步法是指上一生產步驟的半成品成本轉入下一生產步驟時，是以生產步驟時，是以“半成品或半成品或“直接材料綜合項目記直接材料綜合項目記入下一生產步驟產品成本明細賬的方法。入下一生產步驟產品成本明細賬的方法。

11、采用這種方法，各步驟所耗上一步驟的半成品費用，可以采用這種方法，各步驟所耗上一步驟的半成品費用，可以按實際成本結轉，也可以按計劃成本結轉，即綜合結轉分按實際成本結轉，也可以按計劃成本結轉，即綜合結轉分步法包括實際成本綜合結轉和計劃成本綜合結轉，這里僅步法包括實際成本綜合結轉和計劃成本綜合結轉，這里僅介紹實際成本綜合結轉法。介紹實際成本綜合結轉法。實際成本綜合結轉法下，各步驟所耗上一步驟的半成品費實際成本綜合結轉法下，各步驟所耗上一步驟的半成品費用，應根據所耗半成品的實際數量乘以半成品的實際單位用，應根據所耗半成品的實際數量乘以半成品的實際單位成本計算。由于各月所產半成品的實際單位成本不同，因成

12、本計算。由于各月所產半成品的實際單位成本不同，因而所耗半成品實際單位成本的計算，可根據企業(yè)的實際情而所耗半成品實際單位成本的計算，可根據企業(yè)的實際情況，選擇使用先進先出法、加權平均法等方法。況，選擇使用先進先出法、加權平均法等方法。7 7第三章第三章-3 -3 逐步結轉分步法逐步結轉分步法 （二計算程序（二計算程序. .根據確定的成本計算對象，設置根據確定的成本計算對象，設置“產品成本明細賬產品成本明細賬”；. .第一步驟根據本步驟發(fā)生的各種生產費用，計算該步第一步驟根據本步驟發(fā)生的各種生產費用，計算該步驟完工半成品成本，直接轉入下一步驟或半成品倉庫；驟完工半成品成本，直接轉入下一步驟或半成品

13、倉庫；. .第二步驟以后的各生產步驟，將從上一步驟或半成品第二步驟以后的各生產步驟，將從上一步驟或半成品庫轉入的半成品成本，以庫轉入的半成品成本，以“半成品或半成品或“直接材料綜合直接材料綜合項目計入本步驟產品成本明細賬中，再加上本步驟發(fā)生的項目計入本步驟產品成本明細賬中，再加上本步驟發(fā)生的費用，計算出本步驟完工的半成品成本，再以綜合項目轉費用，計算出本步驟完工的半成品成本，再以綜合項目轉入下一步驟產品成本明細賬中；入下一步驟產品成本明細賬中；. .最后步驟計算出完工產成品的成本。最后步驟計算出完工產成品的成本。8 8第三章第三章-3 -3 逐步結轉分步法逐步結轉分步法 （三優(yōu)缺點（三優(yōu)缺點優(yōu)

14、點是：可以在各生產步驟的基本生產成本明細賬中反映優(yōu)點是：可以在各生產步驟的基本生產成本明細賬中反映各該步驟完工產品所耗半成品費用的水平和本步驟加工費各該步驟完工產品所耗半成品費用的水平和本步驟加工費用的水平，有利于各個生產步驟的成本管理。用的水平，有利于各個生產步驟的成本管理。缺點是：為了從整個企業(yè)的角度反映產品成本的構成，加缺點是：為了從整個企業(yè)的角度反映產品成本的構成，加強企業(yè)綜合成本管理，必須進行成本還原，從而增加核算強企業(yè)綜合成本管理，必須進行成本還原，從而增加核算工作量。因此，這種結轉方法適宜在半成品具有獨立的國工作量。因此，這種結轉方法適宜在半成品具有獨立的國民經濟意義，管理上要求

15、計算各步驟完工產品所耗半成品民經濟意義，管理上要求計算各步驟完工產品所耗半成品費用，但不要求進行成本還原的情況下采用。費用，但不要求進行成本還原的情況下采用。9 9第三章第三章-3 -3 逐步結轉分步法逐步結轉分步法 1010第三章第三章-3 -3 逐步結轉分步法逐步結轉分步法 1111第三章第三章-3 -3 逐步結轉分步法逐步結轉分步法 分配直接材料費用分配直接材料費用約當總產量完工產品產量在產品約當產量約當總產量完工產品產量在產品約當產量90090010010010001000半成品單位成本費用分配率）半成品單位成本費用分配率）12000012000010001000120120完工半成品

16、完工半成品900900120120108000108000元）元） 月末在產品月末在產品1001001201201200012000元）元）分配直接人工費用分配直接人工費用約當總產量完工產品產量在產品約當產量約當總產量完工產品產量在產品約當產量90090010010050%50%950950半成品單位成本費用分配率）半成品單位成本費用分配率）28500285009509503030完工半成品完工半成品90090030302700027000元）元） 月末在產品月末在產品10010050%50%303015001500元）元）分配制造費用分配制造費用約當總產量完工產品產量在產品約當產量約當總產量

17、完工產品產量在產品約當產量90090010010050%50%950950半成品單位成本費用分配率）半成品單位成本費用分配率）42750427509509504545完工半成品完工半成品90090045454050040500元）元） 月末在產品月末在產品10010050%50%454522502250元）元）1212第三章第三章-3 -3 逐步結轉分步法逐步結轉分步法 1313第三章第三章-3 -3 逐步結轉分步法逐步結轉分步法 1414第三章第三章-3 -3 逐步結轉分步法逐步結轉分步法 （2 2分配計算完工分配計算完工B B半成品和第二車間在產品成本半成品和第二車間在產品成本分配直接材料

18、費用分配直接材料費用約當總產量完工產品產量在產品約當產量約當總產量完工產品產量在產品約當產量1000100020020012001200單位成本費用分配率）單位成本費用分配率）19200019200012001200160160完工半成品完工半成品10001000160160160000160000元）元） 月末在產品月末在產品2002001601604130041300元）元）分配直接人工費用分配直接人工費用約當總產量完工產品產量在產品約當產量約當總產量完工產品產量在產品約當產量1000100020020050%50%11001100單位成本費用分配率）單位成本費用分配率）429004290

19、0110011003939完工半成品完工半成品1000100039393900039000元）元） 月末在產品月末在產品20020050%50%393939003900元）元）分配制造費用分配制造費用約當總產量完工產品產量在產品約當產量約當總產量完工產品產量在產品約當產量1000100020020050%50%11001100單位成本費用分配率）單位成本費用分配率）5940059400110011005454完工半成品完工半成品1000100054545400054000元）元） 月末在產品月末在產品20020050%50%545454005400元）元）1515第三章第三章-3 -3 逐步結

20、轉分步法逐步結轉分步法 1616第三章第三章-3 -3 逐步結轉分步法逐步結轉分步法 1717第三章第三章-3 -3 逐步結轉分步法逐步結轉分步法 6.6.第三車間完工甲產品驗收入庫第三車間完工甲產品驗收入庫借：庫存商品借：庫存商品甲產品甲產品 320960 320960貸：生產成本貸：生產成本基本生產成本基本生產成本第三車間甲產品第三車間甲產品3209603209601818第三章第三章-3 -3 逐步結轉分步法逐步結轉分步法 四、成本還原四、成本還原按綜合結轉分步法計算的出來的各步驟半成品成本和最后步驟計算出來的產成按綜合結轉分步法計算的出來的各步驟半成品成本和最后步驟計算出來的產成品成本

21、，不能真正體現產品成本的實際構成情況。品成本，不能真正體現產品成本的實際構成情況。（一概念和程序（一概念和程序成本還原，就是把本月產成品成本中所耗上一步驟半成品的綜合成本，還原成成本還原，就是把本月產成品成本中所耗上一步驟半成品的綜合成本，還原成直接材料、直接人工和制造費用等原始成本項目，從而求得按原始成本項目反直接材料、直接人工和制造費用等原始成本項目，從而求得按原始成本項目反映的產成品成本資料的成本分解過程。成本還原程序是從最后步驟起，將產成映的產成品成本資料的成本分解過程。成本還原程序是從最后步驟起，將產成品成本中所耗上一步驟半成品的綜合成本，按照上一步驟本月完工半成品的成品成本中所耗上

22、一步驟半成品的綜合成本，按照上一步驟本月完工半成品的成本項目的比例分解還原為原始的成本項目；如此自后向前逐步分解還原，直到本項目的比例分解還原為原始的成本項目；如此自后向前逐步分解還原，直到第一步驟為止；然后再將相同成本項目的金額加以匯總，即可求得按原始成本第一步驟為止；然后再將相同成本項目的金額加以匯總，即可求得按原始成本項目反映的產成品成本資料。項目反映的產成品成本資料。（二假設前提（二假設前提由于各步驟所耗上一步驟半成品既可能有本月生產的、也可能有以前各月份生由于各步驟所耗上一步驟半成品既可能有本月生產的、也可能有以前各月份生產的，而不同月份生產的半成品成本構成不盡相同，若完全依實際的成

23、本構成產的，而不同月份生產的半成品成本構成不盡相同，若完全依實際的成本構成進行分解是無法進行成本還原的。為了實現成本還原，有必要將復雜問題進行進行分解是無法進行成本還原的。為了實現成本還原，有必要將復雜問題進行簡單化處理，即假設各步驟所耗上一步驟半成品均為本月所產的半成品，即本簡單化處理，即假設各步驟所耗上一步驟半成品均為本月所產的半成品，即本月各步驟所耗上一步驟半成品構成與本月所產半成品成本構成相同，而本月所月各步驟所耗上一步驟半成品構成與本月所產半成品成本構成相同，而本月所產半成品成本構成根據各步驟生產成本明細賬可以計算得出，從而實現成本還產半成品成本構成根據各步驟生產成本明細賬可以計算得

24、出，從而實現成本還原的目標。可以這么說，本月所產半成品成本構成是本月所耗的相應半成品成原的目標。可以這么說，本月所產半成品成本構成是本月所耗的相應半成品成本還原的依據。本還原的依據。1919第三章第三章-3 -3 逐步結轉分步法逐步結轉分步法 2020第三章第三章-3 -3 逐步結轉分步法逐步結轉分步法 2121第三章第三章-3 -3 逐步結轉分步法逐步結轉分步法 2222第三章第三章-3 -3 逐步結轉分步法逐步結轉分步法 【例【例3-73-7】請參照本節(jié)【例】請參照本節(jié)【例3-53-5】的表】的表3-313-31、表、表3-333-33和表和表3-343-34。要求：對本節(jié)【例要求：對本節(jié)

25、【例3-43-4】的計算結果采用成本還原分配率法進行成本還原?！康挠嬎憬Y果采用成本還原分配率法進行成本還原。解：計算過程及結果，見表解：計算過程及結果，見表3-363-36。表表3-36 3-36 產品成本還原計算表表產品成本還原計算表表200200年年6 6月月 金額單位：元金額單位：元2323項目項目B半成品半成品A半成品半成品直接材料直接材料直接人工直接人工制造費用制造費用合計合計還原前產成還原前產成品成本品成本2185605760044800320960本月所產本月所產B半成品的成本半成品的成本1600003900054000253000B半成品成半成品成本還原本還原-21856013

26、8224 33692.146643.9本月所產本月所產A半成品的成本半成品的成本1080002700040500175500175500A半成品成半成品成本還原本還原821265.231898還原后產成還原后產成品總成本品總成本（+）85060.8112557.3123341.9320960.B B半成品半成品還原率還原率=218560/=218560/253000=0.253000=0.86398639A半成品還原率=138224/175500=0.7876第三章第三章-3 -3 逐步結轉分步法逐步結轉分步法 2424工程工程第三章第三章-3 -3 逐步結轉分步法逐

27、步結轉分步法 2525第三章第三章-3 -3 逐步結轉分步法逐步結轉分步法 2626第三章第三章-3 -3 逐步結轉分步法逐步結轉分步法 2727第三章第三章-3 -3 逐步結轉分步法逐步結轉分步法 2828第三章第三章-3 -3 逐步結轉分步法逐步結轉分步法 五、分項結轉分步法五、分項結轉分步法分項結轉分步法是指上一步驟轉入下一步驟的半成品成本分項結轉分步法是指上一步驟轉入下一步驟的半成品成本，不是以，不是以“半成品或半成品或“直接材料成本項目進行反映的直接材料成本項目進行反映的，而是分別成本項目記入下一步驟成本計算單的相關成本，而是分別成本項目記入下一步驟成本計算單的相關成本項目中。采用分

28、項結轉分步法計算出來的產品成本，能直項目中。采用分項結轉分步法計算出來的產品成本，能直接提供按原始成本項目反映的產品成本結構，不需要進行接提供按原始成本項目反映的產品成本結構，不需要進行成本還原。分項結轉分步法包括實際成本分項結轉和計劃成本還原。分項結轉分步法包括實際成本分項結轉和計劃成本分項結轉，這里僅以實際成本分項結轉為例介紹。成本分項結轉，這里僅以實際成本分項結轉為例介紹。采用分項結轉分步法結轉半成品成本，可以直接、正確地采用分項結轉分步法結轉半成品成本，可以直接、正確地提供按原始成本項目反映的企業(yè)產品成本資料，便于從整提供按原始成本項目反映的企業(yè)產品成本資料，便于從整個企業(yè)的角度考核和

29、分析產品成本計劃的執(zhí)行情況，不需個企業(yè)的角度考核和分析產品成本計劃的執(zhí)行情況，不需要進行成本還原。但是，這一方法的成本結轉工作比較復要進行成本還原。但是，這一方法的成本結轉工作比較復雜，而且在各步驟完工產品成本中看不出所耗上一步驟半雜，而且在各步驟完工產品成本中看不出所耗上一步驟半成品費用是多少，本步驟加工費用是多少，不便于進行各成品費用是多少，本步驟加工費用是多少，不便于進行各步驟完工產品的成本分析。步驟完工產品的成本分析。2929第三章第三章-3 -3 逐步結轉分步法逐步結轉分步法 【例【例3-93-9】某企業(yè)大量生產乙產品分兩個步驟，分別由兩個車間連續(xù)】某企業(yè)大量生產乙產品分兩個步驟，分

30、別由兩個車間連續(xù)加工制成。第一車間完工的乙半產品，交半成品庫驗收；第二車間按加工制成。第一車間完工的乙半產品，交半成品庫驗收；第二車間按照所需半成品數量向半成品庫領用繼續(xù)加工生產出乙成品，第二車間照所需半成品數量向半成品庫領用繼續(xù)加工生產出乙成品，第二車間所耗半成品費用按全月一次加權平均單位成本計算；第一步驟完工半所耗半成品費用按全月一次加權平均單位成本計算；第一步驟完工半產品與月末在產品、第二步驟完工產成品與月末在產品的分配采用定產品與月末在產品、第二步驟完工產成品與月末在產品的分配采用定額成本法。額成本法。（1 1產量資料，第一車間月末完工產量資料，第一車間月末完工500500件，在產品件

31、，在產品100100件；第二車間件；第二車間月末完工月末完工550550件，在產品件，在產品9090件。件。（2 2原材料在生產開始時，一次全部投入；兩車間在產品的加工程原材料在生產開始時，一次全部投入；兩車間在產品的加工程度均為度均為50%50%。（3 3本月已根據各種費用分配表，記入第一車間第一步驟乙產本月已根據各種費用分配表，記入第一車間第一步驟乙產品基本生產成本明細賬見表品基本生產成本明細賬見表3-373-37），第二車間第二步驟乙產品），第二車間第二步驟乙產品基本生產成本明細賬見表基本生產成本明細賬見表3-393-39）。）。（4 4定額資料：第一車間單位半成品材料費用定額為定額資料

32、：第一車間單位半成品材料費用定額為122.40122.40元，單元，單位半成品工時定額為位半成品工時定額為3 3小時，每小時人工費用小時，每小時人工費用4.84.8元，每小時制造費用元，每小時制造費用9.69.6元；第二車間單位產成品材料費用定額為元；第二車間單位產成品材料費用定額為122.40122.40元，單位產成品元，單位產成品工時定額為工時定額為1010小時，每小時人工費用小時，每小時人工費用4.84.8元，每小時制造費用元，每小時制造費用1010元。元。要求：采用分項結轉分步法計算乙半成品和完工乙產品的成本。要求：采用分項結轉分步法計算乙半成品和完工乙產品的成本。3030第三章第三章

33、-3 -3 逐步結轉分步法逐步結轉分步法 3131第三章第三章-3 -3 逐步結轉分步法逐步結轉分步法 （2 2采用定額成本法分配計算完工乙半成品成本采用定額成本法分配計算完工乙半成品成本分配直接材料費用分配直接材料費用月末在產品直接材料費用月末在產品直接材料費用122.4122.4(100(100100%100%）1224012240元）元）完工半成品直接材料費用完工半成品直接材料費用1020010200632406324012240122406120061200元）元） 分配人工材料費用分配人工材料費用月末在產品直接人工費用月末在產品直接人工費用3 3(100(10050%50%）4.84

34、.8720720元）元）完工半成品直接人工費用完工半成品直接人工費用6006009120912072072090009000元）元） 分配制造費用分配制造費用月末在產品制造費用月末在產品制造費用3 3(100(10050%50%）9.69.614401440元）元）完工半成品制造費用完工半成品制造費用120012002019020190144014401980019800元）元）3232第三章第三章-3 -3 逐步結轉分步法逐步結轉分步法 3333第三章第三章-3 -3 逐步結轉分步法逐步結轉分步法 3434第三章第三章-3 -3 逐步結轉分步法逐步結轉分步法 （2 2采用定額成本法分配計算完

35、工乙產品成本采用定額成本法分配計算完工乙產品成本分配直接材料費用分配直接材料費用月末在產品直接材料費用月末在產品直接材料費用122.4122.4(90(90100%100%）1101611016元）元）完工產成品直接材料費用完工產成品直接材料費用12 92012 92065 412.665 412.6110161101667316.667316.6元）元） 分配人工材料費用分配人工材料費用月末在產品直接人工費用月末在產品直接人工費用1010(90(9050%50%）4.84.821602160元）元）完工產成品直接人工費用完工產成品直接人工費用4 108.54 108.53 9703 9709

36、 624.89 624.82160216015543.315543.3元）元） 分配制造費用分配制造費用月末在產品制造費用月末在產品制造費用1010(90(9050%50%）101045004500元）元）完工產成品制造費用完工產成品制造費用4 471.54 471.55 9555 95521 157.621 157.64500450027084.127084.1元）元）3535第三章第三章-3 -3 逐步結轉分步法逐步結轉分步法 4.4.第二車間完工產成品驗收入庫第二車間完工產成品驗收入庫根據第二車間產成品交庫單，編制結轉產成品成本的會計分錄如下：根據第二車間產成品交庫單，編制結轉產成品成本

37、的會計分錄如下：借：庫存商品借：庫存商品乙產品乙產品 109944 109944 貸：生產成本貸：生產成本基本生產成本基本生產成本第二車間乙產品）第二車間乙產品） 109944 1099443636第三章第三章-3 -3 平行結轉分步法平行結轉分步法 一、適用范圍和特點一、適用范圍和特點（一定義（一定義平行結轉分步法是指各生產步驟不計算也不結轉本步驟完工半成品成本，只歸平行結轉分步法是指各生產步驟不計算也不結轉本步驟完工半成品成本，只歸集本步驟發(fā)生的費用和計算這些費用中應由最終完工產成品成本負擔的部分（集本步驟發(fā)生的費用和計算這些費用中應由最終完工產成品成本負擔的部分（“份額份額”），最后將這

38、些），最后將這些“份額進行平行結轉、匯總，從而計算出產品成本份額進行平行結轉、匯總，從而計算出產品成本的方法。由于該法不計算也不結轉各步驟完工半成品成本，故又稱為不計列半的方法。由于該法不計算也不結轉各步驟完工半成品成本，故又稱為不計列半成品成本分步法。成品成本分步法。（二范圍（二范圍從理論上講，大量大批的連續(xù)式、裝配式多步驟生產的企業(yè)，均可以采用平行從理論上講，大量大批的連續(xù)式、裝配式多步驟生產的企業(yè)，均可以采用平行結轉分步法來計算其成本。但平行結轉分步法無法提供各步驟完工半成品成本結轉分步法來計算其成本。但平行結轉分步法無法提供各步驟完工半成品成本，比如，當企業(yè)有半成品外售的情況，需要外銷

39、半成品成本時，就不宜采用平，比如，當企業(yè)有半成品外售的情況，需要外銷半成品成本時，就不宜采用平行結轉分步法。平行結轉分步法主要適用于在成本管理上要求分步歸集生產費行結轉分步法。平行結轉分步法主要適用于在成本管理上要求分步歸集生產費用，但不需要提供半成品成本的大量大批多步驟生產的企業(yè)。用，但不需要提供半成品成本的大量大批多步驟生產的企業(yè)。3737第三章第三章-3 -3 平行結轉分步法平行結轉分步法 （三特點（三特點1.1.成本對象是各生產步驟及最終產成品。成本對象是各生產步驟及最終產成品。2.2.不計算也不結轉半成品成本，故半成品的成本不隨實物移動而結轉。在平行不計算也不結轉半成品成本，故半成品

40、的成本不隨實物移動而結轉。在平行結轉分步法下，當某一步驟半成品完工，其實物轉入半成品倉庫或直接轉入下結轉分步法下，當某一步驟半成品完工，其實物轉入半成品倉庫或直接轉入下一步驟加工時，其成本不隨之結轉，因為其成本沒有計算金額無從得知。一步驟加工時，其成本不隨之結轉，因為其成本沒有計算金額無從得知。3.3.各生產步驟不計算半成品成本，在各步驟各生產步驟不計算半成品成本，在各步驟“生產成本明細賬中只歸集本步生產成本明細賬中只歸集本步驟發(fā)生的費用，不歸集從上步驟轉入的半成品費用。比如，當材料是一次投料驟發(fā)生的費用，不歸集從上步驟轉入的半成品費用。比如，當材料是一次投料時，除第一步驟生產費用中包括所耗用

41、的直接材料、直接人工和制造費用外，時，除第一步驟生產費用中包括所耗用的直接材料、直接人工和制造費用外，其他各步驟只有本步驟發(fā)生的直接人工和制造費用。其他各步驟只有本步驟發(fā)生的直接人工和制造費用。4.4.各步驟的生產費用合計是在最終產成品和該步驟廣義在產品之間進行分配。各步驟的生產費用合計是在最終產成品和該步驟廣義在產品之間進行分配。所謂廣義在產品，即指尚未完成全部加工的在產品和半成品，包括：尚在本所謂廣義在產品，即指尚未完成全部加工的在產品和半成品，包括：尚在本步驟加工中的在產品，即狹義在產品；本步驟已完工轉入半成品庫的半成品步驟加工中的在產品，即狹義在產品；本步驟已完工轉入半成品庫的半成品；

42、已從半成品庫轉到以后各步驟進一步加工、尚未最后完成的產品。因此，；已從半成品庫轉到以后各步驟進一步加工、尚未最后完成的產品。因此，這里的在產品成本，是指包括這三個部分的廣義在產品的成本。其中后兩部分這里的在產品成本，是指包括這三個部分的廣義在產品的成本。其中后兩部分的實物已經從本步驟轉出，但其成本仍留在本步驟生產成本明細賬中，尚未轉的實物已經從本步驟轉出，但其成本仍留在本步驟生產成本明細賬中，尚未轉出。出。3838第三章第三章-3 -3 平行結轉分步法平行結轉分步法 二、平行結轉分步法的基本計算程序二、平行結轉分步法的基本計算程序1.1.按生產步驟和產成品設置生產成本明細賬；按生產步驟和產成品

43、設置生產成本明細賬；2.2.各步驟成本明細賬分別按成本項目歸集本步驟發(fā)生的生各步驟成本明細賬分別按成本項目歸集本步驟發(fā)生的生產費用但不包括耗用的上一步驟半成品的成本）；產費用但不包括耗用的上一步驟半成品的成本）；3.3.月末將各步驟歸集的生產費用在產成品與該步驟廣義在月末將各步驟歸集的生產費用在產成品與該步驟廣義在產品之間進行分配，計算各步驟費用中應計入產成品成本產品之間進行分配，計算各步驟費用中應計入產成品成本的份額；的份額；4.4.將各步驟費用中應計入產成品成本的份額按成本項目平將各步驟費用中應計入產成品成本的份額按成本項目平行結轉，匯總計算出產成品的總成本及單位成本。行結轉，匯總計算出產

44、成品的總成本及單位成本。見圖見圖3-43-4所示：所示：3939第三章第三章-3 -3 平行結轉分步法平行結轉分步法 4040第三章第三章-3 -3 平行結轉分步法平行結轉分步法 三、各步驟費用中應計入產成品成本份額的確定三、各步驟費用中應計入產成品成本份額的確定在平行結轉分步法下，通常采用約當產量法、定額比例分配法進行費用的分配在平行結轉分步法下，通常采用約當產量法、定額比例分配法進行費用的分配，以確定各步驟費用中應計入產成品成本的份額。，以確定各步驟費用中應計入產成品成本的份額。（一采用定額比例分配法計算應計入產成品成本的份額（一采用定額比例分配法計算應計入產成品成本的份額采用定額比例分配

45、法計算應計入產成品成本的份額，就是將各步驟生產費用合采用定額比例分配法計算應計入產成品成本的份額，就是將各步驟生產費用合計按照完工產成品與月末廣義在產品定額消耗量或定額費用、定額工時的比例計按照完工產成品與月末廣義在產品定額消耗量或定額費用、定額工時的比例進行分配，以確定各步驟費用中應計入產成品成本的份額。其中直接材料費用進行分配，以確定各步驟費用中應計入產成品成本的份額。其中直接材料費用，按原材料的定額消耗量或定額費用的比例分配；直接人工等加工費用，可以，按原材料的定額消耗量或定額費用的比例分配；直接人工等加工費用，可以按各項定額費用或定額工時比例分配。由于直接人工等加工費用的定額費用一按各

46、項定額費用或定額工時比例分配。由于直接人工等加工費用的定額費用一般是根據定額工時乘以每小時的各該費用定額計算，因而這些費用一般按定額般是根據定額工時乘以每小時的各該費用定額計算，因而這些費用一般按定額工時比例分配，以節(jié)省各項費用的計算工作。工時比例分配，以節(jié)省各項費用的計算工作。某步驟應計入產成品成本的份額計算公式為：某步驟應計入產成品成本的份額計算公式為：1.1.月末廣義在產品定額月末廣義在產品定額= =月初在產品定額月初在產品定額+ +本月投入定額本月投入定額- -本月完工產成品定額本月完工產成品定額其中，定額包括定額消耗量、定額費用或定額工時其中，定額包括定額消耗量、定額費用或定額工時2

47、.2.分配率分配率= =某項生產費用合計某項生產費用合計/ /（月初廣義在產品定額（月初廣義在產品定額+ +本月投入定額）本月投入定額）. .3.3.計入產成品成本的份額計入產成品成本的份額= =完工產成品定額完工產成品定額 分配率分配率4141第三章第三章-3 -3 平行結轉分步法平行結轉分步法 4242第三章第三章-3 -3 平行結轉分步法平行結轉分步法 四、平行結轉分步法的優(yōu)缺點四、平行結轉分步法的優(yōu)缺點 采用平行結轉分步法計算產品成本，由于各步驟不計算所耗上一步驟半成品的采用平行結轉分步法計算產品成本，由于各步驟不計算所耗上一步驟半成品的成本，只計算本步驟所發(fā)生的費用應計入產成品成本中

48、的份額，將每一步驟應成本，只計算本步驟所發(fā)生的費用應計入產成品成本中的份額，將每一步驟應計入產成品成本的份額平行匯總即可計算出產成品成本。因此，各生產步驟月計入產成品成本的份額平行匯總即可計算出產成品成本。因此，各生產步驟月末可以同時進行成本計算，不必等待上一步驟半成品成本的結轉，從而加快了末可以同時進行成本計算，不必等待上一步驟半成品成本的結轉，從而加快了成本計算工作的速度，縮短了成本計算的時間；同時，采用平行結轉分步法，成本計算工作的速度，縮短了成本計算的時間；同時，采用平行結轉分步法，能直接、準確提供按原始成本項目反映的產品成本的資料，有助于進行成本分能直接、準確提供按原始成本項目反映的

49、產品成本的資料，有助于進行成本分析和成本考核。析和成本考核。半成品成本的結轉同其實物結轉相脫節(jié)，各步驟月末在產品成本不僅包括本步半成品成本的結轉同其實物結轉相脫節(jié)，各步驟月末在產品成本不僅包括本步驟正在加工中的在產品，而且也包括轉入下一步驟、但尚末最后制成為產成品驟正在加工中的在產品，而且也包括轉入下一步驟、但尚末最后制成為產成品的那些半成品在本步驟中發(fā)生的費用，這樣，各步驟成本計算單上的月末在產的那些半成品在本步驟中發(fā)生的費用，這樣，各步驟成本計算單上的月末在產品成本與實際結存在該步驟的在產品成本就不一致，因此，不利于加強對生產品成本與實際結存在該步驟的在產品成本就不一致，因此，不利于加強對

50、生產資金的管理。資金的管理。所以，平行結轉分步法一般適用于不需提供各步驟半成品成本資料的企業(yè)所以，平行結轉分步法一般適用于不需提供各步驟半成品成本資料的企業(yè)4343第三章第三章-3 -3 平行結轉分步法平行結轉分步法 五、逐步結轉分步法和平行結轉分步法的比較五、逐步結轉分步法和平行結轉分步法的比較（一成本管理的要求不同（一成本管理的要求不同逐步結轉分步法是計算半成品成本的分步法，平行結轉分步法是逐步結轉分步法是計算半成品成本的分步法，平行結轉分步法是不計算半成品成本的分步法。要不要計算半成品的成本取決于成不計算半成品成本的分步法。要不要計算半成品的成本取決于成本管理的要求。這兩種計算方法的區(qū)別

51、，首先表現在它們體現了本管理的要求。這兩種計算方法的區(qū)別，首先表現在它們體現了不同的成本管理要求。不同的成本管理要求。如果企業(yè)自制半成品對外銷售、或半成品的成本是進行同行業(yè)成如果企業(yè)自制半成品對外銷售、或半成品的成本是進行同行業(yè)成本評比的重要指標、或某種半成品為企業(yè)多種產品共同耗用時，本評比的重要指標、或某種半成品為企業(yè)多種產品共同耗用時，在成本管理上就會要求計算半成品的成本，這樣成本的計算就應在成本管理上就會要求計算半成品的成本，這樣成本的計算就應采用逐步結轉分步法。逐步結轉分步法可以為分析和考核各生產采用逐步結轉分步法。逐步結轉分步法可以為分析和考核各生產步驟半成品成本計劃的完成情況、為正

52、確地計算半成品的銷售成步驟半成品成本計劃的完成情況、為正確地計算半成品的銷售成本提供資料。本提供資料。如果企業(yè)半成品的種類較多，且不對外銷售時，在成本管理上可如果企業(yè)半成品的種類較多，且不對外銷售時，在成本管理上可以不要求計算半成品的成本。這樣，采用平行結轉分步法，各生以不要求計算半成品的成本。這樣，采用平行結轉分步法，各生產步驟可以同時計算應計入產成品成本的份額，無須逐步計算和產步驟可以同時計算應計入產成品成本的份額，無須逐步計算和結轉半成品的成本。結轉半成品的成本。4444第三章第三章-3 -3 平行結轉分步法平行結轉分步法 （二成本的計算方式不同（二成本的計算方式不同逐步結轉分步法是按照

53、生產步驟，逐步計算和結轉半成品逐步結轉分步法是按照生產步驟，逐步計算和結轉半成品成本，直到最后步驟計算出完工產品的成本。各生產步驟成本，直到最后步驟計算出完工產品的成本。各生產步驟的成本核算需要等待上一步驟的成本核算結果。如果半成的成本核算需要等待上一步驟的成本核算結果。如果半成品采用綜合結轉時，為了全面反映企業(yè)產品成本的構成，品采用綜合結轉時，為了全面反映企業(yè)產品成本的構成，還必須進行成本還原，增加了成本核算的工作量。而采用還必須進行成本還原，增加了成本核算的工作量。而采用分項結轉半成品成本，雖然可以直接提供按原始成本項目分項結轉半成品成本，雖然可以直接提供按原始成本項目反映的成本構成，不需要進行成本還原，但各步驟成本結反映的成本構成，不需要進