公司研究：鐵路多元化

1、公司研究論文：鐵路多元化一、鐵路多元化企業(yè)合并會計報表編制過程中存在的問題1.未確認(rèn)的投資損失會計處理過程中存在的問題(1)未確認(rèn)的投資損失的性質(zhì)未確認(rèn)的投資損失,實際上為子公司的資不抵債額,在編制合并報表時,為防止高估凈資產(chǎn),采取穩(wěn)健的做法,全額反映在所有者權(quán)益項下。但是,按照我國?公司法?的規(guī)定,在沒有擔(dān)保和財務(wù)承諾的情況下,出資者只承擔(dān)有限責(zé)任,即使對資不抵債的子公司清算,母公司也已不再產(chǎn)生損失。因此,未確認(rèn)的投資損失的性質(zhì),就要依母公司是否承擔(dān)法律責(zé)任而定:母公司對資不抵債子公司擔(dān)保或財務(wù)承諾的部分,合并報表就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為損失,反映在所有者權(quán)益未確認(rèn)的投資損失和本期損益未確認(rèn)的本年投資損

2、失項下;否那么,就不應(yīng)當(dāng)反映在所有者權(quán)益下,而應(yīng)增設(shè)子公司資不抵債額科目反映,其性質(zhì)介于所有者權(quán)益和負(fù)債之間,類似少數(shù)股東權(quán)益。(2)未確認(rèn)的投資損失處理過程中存在的問題按照(財會199910號)文件要求,進展會計處理的結(jié)果是,母公司個別報表及合并會計報表均無需在當(dāng)期確認(rèn)子公司的超額虧損部分,雖與現(xiàn)行的會計制度與會計準(zhǔn)那么要求一致,但也存在許多問題。一是有可能帶來一定的負(fù)面效果,即導(dǎo)致母公司將自身的虧損通過關(guān)聯(lián)方交易等手段轉(zhuǎn)移給由已超額虧損的子公司來承擔(dān),由于母公司利潤表和合并利潤表中對該超額虧損部分均無需確認(rèn),從而到達(dá)進步母公司利潤及合并凈利潤目的。二是增設(shè)的兩個工程是反映母公司未確認(rèn)子公司

3、的投資虧損額,對屬于少數(shù)股東的那部分超額虧損,在合并會計報表中應(yīng)如何反映,現(xiàn)行會計制度中沒有相關(guān)規(guī)定。三是該規(guī)定未區(qū)分母公司對子公司是否承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任,在母公司對子公司的債務(wù)承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任的情況下,上述會計處理并不適宜。四是在合并會計報表中存在未確認(rèn)的投資損失的情況下,母公司進展權(quán)益法核算時,母公司的長期股權(quán)投資是否應(yīng)與子公司剔除未確認(rèn)的投資損失后的所有者權(quán)益對應(yīng)一致?現(xiàn)行會計制度沒有相關(guān)規(guī)定。連續(xù)編制合并會計報表中,資產(chǎn)負(fù)債表期初數(shù)的銜接,特別是未分配利潤工程的銜接較難處理。個別會計報表未分配利潤期初數(shù),通常就是上期的期末數(shù)。就算有調(diào)整,也可列出調(diào)整數(shù),在報表附注中注釋。但在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表填

4、列期初數(shù)時,未分配利潤期初數(shù)通常不等于上期期末數(shù)。 關(guān)于報告期內(nèi)其他權(quán)益的變動影響當(dāng)期利潤問題的討論報告期內(nèi)實收資本、資本公積的增減影響到當(dāng)期凈利潤確實定。由于鐵路體制的特點,各公司之間進展整體劃轉(zhuǎn)、資產(chǎn)的重組整合,會涉及到鐵路多元化經(jīng)營企業(yè)實收資本、資本公積的增減,假設(shè)企業(yè)所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的情況下,會影響到集團公司對下屬子公司上年凈利潤確實定,按如今的賬務(wù)處理方式,在不調(diào)整以前年度損益的情況下,會影響當(dāng)期凈利潤確實認(rèn)。造成利潤表中當(dāng)期凈利潤不真實、不合理,從而嚴(yán)重影響報表使用者的判斷和決策。 關(guān)于報告期內(nèi)各集團公司在確認(rèn)當(dāng)期凈利潤確實認(rèn)原那么不統(tǒng)一問題的討論。目前鐵路企業(yè)的集團公司在確認(rèn)子公

5、司當(dāng)期凈利潤時,一種做法是只按照子公司確認(rèn)的當(dāng)期凈利潤而確認(rèn)當(dāng)期凈利潤,不調(diào)整子公司的未確認(rèn)投資損失。即對子公司的利潤表只進展簡單匯總,而不是真正意義上的合并報表。另一種做法是按照子公司確認(rèn)的當(dāng)期凈利潤與未確認(rèn)的投資損失之和,作為子公司當(dāng)期損益,然后根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)那么的要求,對子公司投資損失確實定原那么,以對該子公司長期股權(quán)投資賬面價值減記至零為限,重新確認(rèn)當(dāng)期凈利潤和未確認(rèn)投資損失。二、解決鐵路多元化企業(yè)合并會計報表存在問題的方法通過正確編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表附表-年初數(shù)變動表,建立本期合并會計報表中的年初數(shù)與對應(yīng)的上期期末數(shù)的核對關(guān)系,那么可解決此問題。一來報表較易編制,二來也可以銜接上期年末數(shù),對報表使用者來說也容易理解。一是資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表的年初數(shù)必須與年初數(shù)變動表中的變動后的年初數(shù)一致。二是各子公司年初數(shù)變動表中的變動前年初數(shù)與上年年末數(shù)一致,所有者權(quán)益的變開工程必須與母公司所有者權(quán)益的工程核對一致。三是合并后利潤表中的歸屬于母公司的凈利潤根據(jù)母公司本級數(shù)確定。 設(shè)置權(quán)益類明細(xì)賬,與相關(guān)報表進展核對為便于集團公司編制合并報表,集團公司實收資本、資本公積、盈余公積、利潤分配-未分配利潤科