南城會(huì)計(jì)培訓(xùn)金賬本外幣核算及匯兌損益

1、外幣核算及匯兌損益一、外匯(Foreign Exchange，F(xiàn)X) （一）外匯的概念動(dòng)態(tài) （1） 外匯的概念靜態(tài) 特別提款權(quán)（SDR） 特別提款權(quán)（special drawing right, SDR，亦稱紙黃金)是國(guó)際貨幣基金組織創(chuàng)設(shè)的一種儲(chǔ)備資產(chǎn)和記賬單位，亦稱“紙黃金(Paper Gold)”。 它是基金組織分配給會(huì)員國(guó)的一種使用資金的權(quán)利。會(huì)員國(guó)在發(fā)生國(guó)際收支逆差時(shí)，可用它向基金組織指定的其他會(huì)員國(guó)換取外匯，以償付國(guó)際收支逆差或償還基金組織的貸款，還可與黃金、自由兌換貨幣一樣充當(dāng)國(guó)際儲(chǔ)備。但由于其只是一種記帳單位，不是真正貨幣，使用時(shí)必須先換成其他貨幣，不能直接用于貿(mào)易或非貿(mào)易的支付

2、。因?yàn)樗菄?guó)際貨幣基金組織原有的普通提款權(quán)以外的一種補(bǔ)充，所以稱為特別提款權(quán)。（2） 外匯特點(diǎn) 可自由兌換一般說(shuō)來(lái)只要具備以下三個(gè)條件就構(gòu)成外匯：（1）以外幣表示的國(guó)外資產(chǎn)；（2）在國(guó)外能得到償付的貨幣債權(quán)；（3）可以兌換成其他支付手段的外幣資產(chǎn)。（三）外匯的表示方法（四）外匯的種類(different kinds of foreign exchange )2、 外匯匯率（Foreign Exchange Rates）2、 匯率的含義 是一種貨幣單位用另一種貨幣單位所表示的價(jià)格，它是不同貨幣之間進(jìn)行兌換的折算標(biāo)準(zhǔn)。（3） 匯率的分類例：HKD10 000元，兌成USD。銀行當(dāng)天港幣買入價(jià)0.8

3、1，賣出價(jià)0.83；美元為買入價(jià)6.31，賣出價(jià)為6.33。分析：先將港幣兌成人民幣，再用人民幣換成美元。解：港本幣：HKD10 000×0.81=RMB8100 本幣美：RMB8100÷6.33=USD1279 港幣中間價(jià)（0.81+0.83）/2=0.82 美元中間價(jià)（6.31+6.33）/2=6.32借：銀行存款美元戶 （USD1 279×6.32） 8083.28 匯兌損益 116.72 貸：銀行存款港幣戶 （HKD10 000×0.82） 8200注：真正結(jié)售匯時(shí)，用銀行買賣價(jià)（兌換） 發(fā)生業(yè)務(wù)、記賬時(shí)用中間價(jià)（市場(chǎng)匯率）（4） 外匯收支涉及概

4、念練 習(xí)美元1000元換歐元,當(dāng)日美元買入價(jià)6.1,賣出價(jià)6.3,歐元買入價(jià)10.01,賣出價(jià)10.03.要求寫出會(huì)計(jì)分錄.第2節(jié) 外幣業(yè)務(wù)的核算一、記賬本位幣與外幣業(yè)務(wù) （一）記賬本位幣的確定 記賬本位幣(recording currency)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣，是一個(gè)企業(yè)選定的用于反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況的貨幣。 外幣（foreign currency）一般是指記賬本位幣以外的貨幣。 （二）記賬本位幣的變更 企業(yè)管理當(dāng)局根據(jù)實(shí)際情況確定的記賬本位幣只有一種貨幣。 企業(yè)選擇的記賬本位幣一經(jīng)確定，不得改變，除非與確定記賬本位幣相關(guān)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化。

5、二、外幣業(yè)務(wù)的核算方法 （一）外幣業(yè)務(wù)的記賬方法 1.外幣統(tǒng)賬法(unified accounting method for allocated foreign currency )：是指以某一種貨幣（比如人民幣）作為記賬本位幣統(tǒng)一設(shè)賬和記賬，企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)必須及時(shí)折算為記賬本位幣記賬的一種記賬方法。(一般涉外企業(yè)) 2.外幣分賬法(separate accounting method for allocated foreign currency ) ：是以人民幣和外幣作為記賬本位幣分別記賬和設(shè)賬，外幣業(yè)務(wù)日常核算時(shí)按外幣原幣記賬的一種記賬方法。（金融企業(yè)）（二)一項(xiàng)業(yè)務(wù)觀點(diǎn)與兩項(xiàng)業(yè)務(wù)觀點(diǎn)

6、 1.一項(xiàng)業(yè)務(wù)觀(Single-transaction idea)： 主張將外幣計(jì)價(jià)的商品或勞務(wù)的購(gòu)銷業(yè)務(wù)，與其以后發(fā)生的外幣債權(quán)債務(wù)結(jié)算業(yè)務(wù)視為同一筆業(yè)務(wù)，即將購(gòu)貨付款或銷貨收款視為一體。-匯兌差額不予單獨(dú)確認(rèn)。 例2-1 某企業(yè)以人民幣為記賬本位幣。該企業(yè)銷售一批價(jià)款為5 000美元的貨物。當(dāng)日即期匯率為6.50元，企業(yè)在確認(rèn)銷售時(shí)，應(yīng)作如下分錄：借：應(yīng)收外匯賬款美元(US5 000×6.5)32 500 無(wú)匯兌損益，調(diào)整原銷售收入/成本 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-自營(yíng)出口 32 500 數(shù)月后收到該項(xiàng)貨款時(shí)，匯率上升為6.70元。 借：銀行存款-美元戶(US5 000×6.7

7、) 33 500 貸：應(yīng)收外匯賬款美元 (US5 000×6.5) 32 500 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-自營(yíng)出口 1 000 2.兩項(xiàng)業(yè)務(wù)觀(two-transaction idea) （我國(guó)） 主張將以外幣計(jì)價(jià)的商品或勞務(wù)的購(gòu)銷業(yè)務(wù)與其以后發(fā)生的債權(quán)債務(wù)的結(jié)算業(yè)務(wù)視為兩筆相對(duì)獨(dú)立經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 即將購(gòu)貨與付款、銷貨與收款作為兩筆會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理。 -匯兌損益予以單獨(dú)確認(rèn)。 例2-2沿用例2-1，在兩項(xiàng)業(yè)務(wù)觀處理下，銷售業(yè)務(wù) 在取得貨款時(shí)，逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法下可做如下會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款美元戶(US5 000×6.7) 33 500 貸：應(yīng)收外匯賬款-美元(US5 000×6.5)

8、32 500 匯兌損益 1 000(3) 外幣業(yè)務(wù)核算賬戶的設(shè)置“ 匯兌損益”賬戶(4) 折算匯率的選擇 1、折算匯率(translation rate )的選擇3、 外幣交易日的賬務(wù)處理（一）外幣購(gòu)銷業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 1.進(jìn)口商品業(yè)務(wù) 企業(yè)從國(guó)外或境外購(gòu)進(jìn)原材料、商品或引進(jìn)設(shè)備時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)日的即期匯率（或即期匯率的近似匯率）將實(shí)際支付的外幣或應(yīng)支付的外幣折算為記賬本位幣記賬，同時(shí)還應(yīng)按照外幣的金額登記有關(guān)外幣賬戶。 2.出口商品業(yè)務(wù) 企業(yè)對(duì)外銷售產(chǎn)品或商品時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)日的即期匯率（或即期匯率的近似匯率） 將實(shí)際收到的外幣或應(yīng)收的外幣折算為記賬本位幣入賬，同時(shí)還應(yīng)按照外幣的金額登記有關(guān)外幣賬

9、戶，如外幣銀行存款賬戶和外幣應(yīng)收賬款賬戶等。例2-3 創(chuàng)智公司12月8日，從國(guó)外進(jìn)口原材料一批，價(jià)款共計(jì)200 000美元，款項(xiàng)尚末支付，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.4元人民幣（為簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算，原材料有關(guān)的增值稅、進(jìn)口關(guān)稅略）。 例2-4 創(chuàng)智公司的記賬本位幣為人民幣。12月26日，出口銷售商品4 000件，每件售價(jià)100美元，當(dāng)日即期匯率1美元6.35元人民幣。假設(shè)不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。 (二)外幣借貸業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 短期外匯借款(short-term foreign currency loan )是指企業(yè)借入的期限在一年(含一年)以下的外匯借款。 長(zhǎng)期外匯借款(long-term fore

10、ign currency loan）是指企業(yè)借入的期限在一年以上的外匯借款。例2-5 創(chuàng)智公司的記賬本位幣為人民幣。12月1日，從中國(guó)銀行借入短期外幣借款50 000美元，款項(xiàng)存入銀行，當(dāng)日即期匯率1美元6.3元人民幣。(三)接受外幣資本投資(investment)賬務(wù)處理 外匯投資包括外商在中國(guó)境內(nèi)投資和中國(guó)企業(yè)在境外投資。外商在中國(guó)境內(nèi)投資的形式主要是興辦中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)、外資企業(yè)和舉辦中外合資、合作項(xiàng)目。 按規(guī)定，企業(yè)收到以外幣投入的資本，無(wú)論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日即期匯率折算。 外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目

11、的記賬本位幣金額相等，不產(chǎn)生外幣資本折算差額。 例2-6 某公司以人民幣為記賬本位幣，20×9年2月1日，與某外商簽訂投資合同，當(dāng)日收到外商投入資本70 000美元，當(dāng)日即期匯率為1美元6.8元人民幣，合同約定的匯率為1美元6.2元人民幣。第3節(jié) 匯兌差額的核算 一、匯兌差額的確認(rèn)觀(affirmation ) 1.實(shí)際實(shí)現(xiàn)觀點(diǎn)(cash basis opinion ) 這種觀點(diǎn)認(rèn)為，匯兌差額應(yīng)以實(shí)際實(shí)現(xiàn)數(shù)為準(zhǔn)，即發(fā)生的外匯業(yè)務(wù)未結(jié)算時(shí)不應(yīng)發(fā)生匯兌差額。 2.應(yīng)列計(jì)觀點(diǎn)(accrual basis opinion ) 這種觀點(diǎn)認(rèn)為，不論是實(shí)際實(shí)現(xiàn)的匯兌差額，還是因?yàn)閰R率波動(dòng)引起的尚未

12、實(shí)現(xiàn)的匯兌差額，最終都與匯率波動(dòng)有關(guān)，只要有匯率波動(dòng)，匯兌差額就在所難免，因此，都應(yīng)在會(huì)計(jì)核算中及時(shí)反映。 匯兌差額的確認(rèn)(affirmation )2、 匯兌差額的產(chǎn)生（按來(lái)源分類） 3、 匯兌差額和含義指的是對(duì)同樣數(shù)量的外幣金額采用不同的匯率折算為記賬本位幣金額所產(chǎn)生的差額。 已實(shí)現(xiàn)匯兌差額兌換差1、 企業(yè)賣出外幣業(yè)務(wù)例2-14，國(guó)內(nèi)某企業(yè)以人民幣作為記賬本位幣，匯兌差額采用集中結(jié)轉(zhuǎn)法核算。該企業(yè)20×9年12月6日由銀行存款美元戶中支出40 000美元兌換為人民幣，當(dāng)日的銀行美元買入價(jià)為1美元6.65元人民幣，按當(dāng)日的即期匯率為1美元6.7元人民幣折算外幣美元戶。 借：銀行存款

13、人民幣戶 （US40 000×6.65) 266 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額 2 000 貸：銀行存款美元戶（US40 000×6.7) 268 0002、 企業(yè)買入外幣業(yè)務(wù)例2-16 創(chuàng)智公司12月10日，因外匯支付需要，從銀行購(gòu)入70 000美元，當(dāng)日銀行美元賣出價(jià)為1美元=6.65元人民幣，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.43元人民幣。 借：銀行存款美元戶（US70 000×6.43) 450 100 財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額 15 400貸：銀行存款人民幣戶（US70 000×6.65) 465 5003、企業(yè)不同外幣兌換業(yè)務(wù)例：HKD10 000元，兌成USD

14、。銀行當(dāng)天港幣買入價(jià)1.1120，賣出價(jià)1.1140；美元為買入價(jià)8.3114，賣出價(jià)為8.3154。分析：先將港幣兌成人民幣，再用人民幣換成美元。港本幣：HKD10 000×1.1120=RMB11 120 本幣美：RMB11 120÷8.3154=USD1 337港幣中間價(jià)（1.1120+1.1140）/2=1.1130 美元中間價(jià)（8.3114+8.3154）/2=8.3134借：銀行存款美元戶 11 115.02 （USD1 337×8.3134） 財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額（損失） 14.98貸：銀行存款港幣戶 11 130 （HKD10 000×1.1

15、130） 注：真正結(jié)售匯時(shí)，用銀行買賣價(jià)（兌換） 發(fā)生業(yè)務(wù)、記賬時(shí)用中間價(jià)（市場(chǎng)匯率） 匯兌差額的兌換差發(fā)生額一定在會(huì)計(jì)分錄的借方【例題】 某股份有限公司外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日即期匯率折算。本期從銀行購(gòu)入50000美元，銀行當(dāng)日的美元買入價(jià)為1美元=8.30元人民幣，美元賣出價(jià)為1美元=8.40元人民幣，當(dāng)日即期匯率為1美元=8.35元人民幣。有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款美元戶（US$50000*8.35） 417500 財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額 2500 貸：銀行存款人民幣戶 420000 已實(shí)現(xiàn)匯兌差額交易差交易過(guò)程分逐筆結(jié)轉(zhuǎn)和集中結(jié)轉(zhuǎn)，集中不產(chǎn)生匯兌損益11月1日，某企業(yè)發(fā)生兩筆出口業(yè)務(wù)，各5

16、0萬(wàn)美元，美元對(duì)人民幣匯率(以下簡(jiǎn)稱“匯率”，)為1：8.70借： 應(yīng)收外匯賬款美元（A客戶）(500,000*8.7 ) 4,350,000 應(yīng)收外匯賬款美元（B客戶) (500,000*8.7 ) 4,350,000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入自營(yíng)出口銷售收入 8,700,00011月10日，收回上述兩筆出口業(yè)務(wù)款，當(dāng)日匯率1：8.80，全部結(jié)匯。借：銀行存款美元戶 (1000,000*8.8 ) 8,800,000 貸：應(yīng)收外匯賬款美元（A客戶） (500,000*8.7 ) 4,350,000 應(yīng)收外匯賬款美元（B客戶） (500,000*8.7 ) 4,350,000 財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益 100

17、,000未實(shí)現(xiàn)交易匯兌差額調(diào)整差 (會(huì)計(jì)期末調(diào)整)例(調(diào)整差)11月1日，某企業(yè)發(fā)生兩筆出口業(yè)務(wù)，各50萬(wàn)美元，美元對(duì)人民幣匯率(以下簡(jiǎn)稱“匯率”，)為1：8.70借： 應(yīng)收外匯賬款美元（A客戶） (500,000*8.7 ) 4,350,000 應(yīng)收外匯賬款美元（B客戶） (500,000*8.7 ) 4,350,000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入出口銷售收入 8,700,00012月31日資產(chǎn)負(fù)債表日，未收回上述兩筆出口業(yè)務(wù)款，當(dāng)日匯率1：8.80，全部結(jié)匯。借：應(yīng)收外匯帳款美元（A客戶） 50,000 應(yīng)收外匯帳款美元（B客戶） 50,000 貸： 財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益 100,000應(yīng)收外匯賬款-美

18、元4、 匯兌差額的結(jié)轉(zhuǎn)方法1. 逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法(decentralization method of carrying over)是指企業(yè)外幣業(yè)務(wù)每結(jié)算一次或收付一次，就計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)一次匯兌差額的方法 。例2-1 某企業(yè)以人民幣為記賬本位幣。該企業(yè)銷售一批價(jià)款為5 000美元的貨物。當(dāng)日即期匯率為6.50元，企業(yè)在確認(rèn)銷售時(shí)，應(yīng)作如下分錄：借：應(yīng)收外匯賬款-美元（US$5000*6.5） 32 500 貸：自營(yíng)出口銷售收入 32 500 數(shù)天后收到該項(xiàng)貨款時(shí)，匯率上升為6.70元。在兩項(xiàng)業(yè)務(wù)觀處理下，銷售業(yè)務(wù)在取得貨款時(shí)，逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法下可做如下會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款美元戶 （US$5000*6.7）

19、 335000 貸：應(yīng)收外匯賬款-美元 （US$5000*6.5） 32 500 財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額 1 000 2.集中結(jié)轉(zhuǎn)法(centralization method of carrying over)是指企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，按選擇的折算匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額，將匯兌差額集中在期末結(jié)轉(zhuǎn)的方法。例2-1 某企業(yè)以人民幣為記賬本位幣。該企業(yè)銷售一批價(jià)款為5 000美元的貨物。當(dāng)日即期匯率為6.50元，企業(yè)在確認(rèn)銷售時(shí)，應(yīng)作如下分錄：借：應(yīng)收外匯賬款-美元（US$5000*6.5） 32 500 貸：自營(yíng)出口銷售收入 32 500 數(shù)月后收到該項(xiàng)貨款時(shí)，匯率上升為6.70元。在兩項(xiàng)業(yè)

20、務(wù)觀處理下，銷售業(yè)務(wù)在取得貨款時(shí)，集中結(jié)轉(zhuǎn)法下可做如下會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款美元戶（US$5000*6.7） 33 500 貸：應(yīng)收外匯賬款-美元 （US$5000*6.7） 33 500月末一次性結(jié)轉(zhuǎn)外幣賬戶由于匯率變動(dòng)產(chǎn)生的匯兌差額方法同“期末調(diào)整交易差”一致 應(yīng)收外匯賬款-美元二法最終計(jì)算結(jié)果是相同的。課堂練習(xí)2008年9月1日，某進(jìn)出口公司外幣賬戶余額如下9月份接著發(fā)生下列有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）2日，支付上月結(jié)欠韓國(guó)某公司外匯賬款46000美元，當(dāng)日美元匯率的中間價(jià)為7.69元。（2）4日，銷售給德國(guó)某公司電器一批，發(fā)票金額為68000美元，當(dāng)日美元匯率的中間價(jià)為7.69元。（3）7日

21、，向日本某公司進(jìn)口電器一批，發(fā)票金額為50000美元，款項(xiàng)尚未支付，當(dāng)日美元匯率的中間價(jià)為7.69元。（4）9日，向銀行購(gòu)匯30000美元，以備支付前欠日本公司貨款，當(dāng)日美元匯率賣出價(jià)為7.70元，中間價(jià)為7.68元。（5）10日，支付前欠日本公司貨款50000美元，當(dāng)日美元匯率的中間價(jià)為7.68元。（6）12日，銀行收妥上月美國(guó)公司結(jié)欠款項(xiàng)52000美元，送來(lái)收匯通知，當(dāng)日美元匯率的中間價(jià)為7.68元。（7）16日，銀行收妥德國(guó)公司款項(xiàng)68000美元，送來(lái)收匯通知，當(dāng)日美元匯率的中間價(jià)為7.68元。（8）20日，將15000美元向銀行辦理結(jié)匯手續(xù)，當(dāng)日美元匯率的買入價(jià)為7.66，中間價(jià)為7.

22、68元。（9）23日，銷售給美國(guó)公司電器一批，發(fā)票金額為62000美元，當(dāng)日美元匯率的中間價(jià)為7.68元。（10）27日，向行國(guó)公司購(gòu)進(jìn)電器一批，發(fā)票金額為47500美元，款項(xiàng)尚未支付，當(dāng)日美元匯率的中間價(jià)為7.68元。（11）30日，美元市場(chǎng)匯率的中間價(jià)為7.67元，調(diào)整各外幣賬戶的期末余額。要求：外幣賬戶按當(dāng)日匯率折算，請(qǐng)分別用逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法和集中結(jié)轉(zhuǎn)法編制會(huì)計(jì)分錄，并設(shè)置、登記各外幣賬簿。（一）外幣貨幣性項(xiàng)目(monetary items)的處理 企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。資產(chǎn)負(fù)債表日或結(jié)算日，因匯率波動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌差額作為“財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額”處理，

23、同時(shí)調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額。 例2-9 國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。20×7年12月4日，向國(guó)外乙公司出口商品一批，貨款共計(jì)60 000美元，貨款尚未收到，當(dāng)日即期匯率為1美元6.4元人民幣。假定20×7年12月31日的即期匯率為1美元6.7元人民幣（假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)）20×7年12月4日借：應(yīng)收外匯賬款美元戶 （US$60000*6.4）384 000 貸：自營(yíng)出口銷售收入 384 00020×7年12月31日（期末調(diào)整差） 借：應(yīng)收外匯賬款-美元 18 000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額 18 000假定20×8年

24、1月31日收到上述貨款,當(dāng)日的即期匯率為1美元6.85元人民幣（逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法） 借：銀行存款美元戶（US60 000×6.85）411 000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額 9 000 應(yīng)收外匯賬款-美元 402 000 (402000=384000+18000=60000*6.7)例2-10 國(guó)內(nèi)A公司的記賬本位幣為人民幣。20×7年8月24日，向國(guó)外B供貨商購(gòu)入商品一批，商品已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。根據(jù)雙方供貨合同，貨款共計(jì)80 000美元，貨到后10日內(nèi)A公司付清所有貨款。當(dāng)日即期匯率為1美元6.8元人民幣。假定20×7年8月31日的即期匯率為1美元6.9元人民幣。（假定不考慮

25、增值稅等相關(guān)稅費(fèi)）20×7年8月24日：（即期匯率為1美元6.8元人民幣）借：材料采購(gòu) 544 000 貸：應(yīng)付外匯賬款美元戶 （US$80 000*6.8）544 000借：庫(kù)存商品 544 000 貸：材料采購(gòu) 54400020×7年8月31日：（即期匯率為1美元6.9元人民幣）（期末調(diào)整未實(shí)現(xiàn)匯兌差額）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額 8 000 貸：應(yīng)付外匯賬款-美元 8 0009月3日，A公司根據(jù)供貨合同以自有美元存款付清所有貨款。假定銀行存款美元戶的賬面匯率為1美元=6.95元人民幣，逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法下的會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)付外匯賬款-美元 552 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額 4 0

26、00 貸：銀行存款美元戶（US80 000×6.95） 56 000 （二）非貨幣性項(xiàng)目(non-monetary items)的處理 是貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目，如：存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)（股票、基金）、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等。 1.以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目 (1) 其已在交易發(fā)生日按當(dāng)日即期匯率折算，資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。 例2-11 某企業(yè)的記賬本位幣是人民幣。2007年8月15日，進(jìn)口一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，設(shè)備價(jià)款600 000美元，尚未支付，當(dāng)日的即期匯率為1美元6.8元人民幣。2007年8月31日的即期匯率為1美元6.9元人民幣。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。 該項(xiàng)設(shè)備屬于企業(yè)的固定資產(chǎn)，在購(gòu)入時(shí)已按當(dāng)日即期匯率折算為人民幣4 08