第一章 稅務(wù)會計概述

1、稅稅 務(wù)務(wù) 會會 計計Taxation Accounting納納 稅稅 法國人和美國人在一起聊天。法國人和美國人在一起聊天。 法國人：法國人：“我們法國的國旗很有意思，它非常完美地表我們法國的國旗很有意思，它非常完美地表達(dá)了我們納稅人的思想感情達(dá)了我們納稅人的思想感情藍(lán)色是我們得到的稅收藍(lán)色是我們得到的稅收單據(jù)的顏色；白色是我們閱讀稅收單據(jù)時的表情；紅色單據(jù)的顏色；白色是我們閱讀稅收單據(jù)時的表情；紅色是我們交納賦稅時氣憤的臉龐的象征。是我們交納賦稅時氣憤的臉龐的象征。” 美國人：美國人：“我們美國的國旗更有意思，為了突出我們拿我們美國的國旗更有意思，為了突出我們拿到稅收單據(jù)時所受的打擊到稅收單

2、據(jù)時所受的打擊 ”。 法國的稅務(wù)名堂之多，令人大開眼界。如果你在法國的稅務(wù)名堂之多，令人大開眼界。如果你在法國買了一臺彩色電視機(jī)，幾個月后就會收到一法國買了一臺彩色電視機(jī)，幾個月后就會收到一張國稅局寄來的電視稅通知單，這時你才赫然發(fā)張國稅局寄來的電視稅通知單，這時你才赫然發(fā)現(xiàn)，在法國看電視居然要交稅！在法國擁有房子，現(xiàn)，在法國看電視居然要交稅！在法國擁有房子，除了每年繳地價稅外，還得繳居住稅。在汽車普除了每年繳地價稅外，還得繳居住稅。在汽車普及的西歐，多數(shù)國家都有強(qiáng)制道路稅，法國當(dāng)然及的西歐，多數(shù)國家都有強(qiáng)制道路稅，法國當(dāng)然也不例外。但許多國家例如英國和瑞士，若有道也不例外。但許多國家例如英國

3、和瑞士，若有道路稅則全國的高速公路網(wǎng)就免費(fèi)使用；而法國雖路稅則全國的高速公路網(wǎng)就免費(fèi)使用；而法國雖有道路稅，高速公路卻仍須付費(fèi)。有道路稅，高速公路卻仍須付費(fèi)。 正因?yàn)槎悇?wù)名目多，東扣西扣之下，法國人每月正因?yàn)槎悇?wù)名目多，東扣西扣之下，法國人每月實(shí)領(lǐng)的薪水可能只有薪資單上薪水的六七成。在實(shí)領(lǐng)的薪水可能只有薪資單上薪水的六七成。在全球股市投資熱潮下，法國炒股的人數(shù)至今仍偏全球股市投資熱潮下，法國炒股的人數(shù)至今仍偏低，有個很重要的原因是：征繳所得稅高達(dá)低，有個很重要的原因是：征繳所得稅高達(dá)20%20%。 法國更有世界上罕見的財富稅。凡居住在法國境法國更有世界上罕見的財富稅。凡居住在法國境內(nèi)的居民，所

4、擁有的財產(chǎn)（包括不動產(chǎn)和動產(chǎn)）內(nèi)的居民，所擁有的財產(chǎn)（包括不動產(chǎn)和動產(chǎn)）達(dá)達(dá)6666萬美元以上的人，每年得繳財富稅，財產(chǎn)愈萬美元以上的人，每年得繳財富稅，財產(chǎn)愈多稅率愈高。多稅率愈高。怎樣學(xué)稅務(wù)會計？怎樣學(xué)稅務(wù)會計？ 已學(xué)習(xí)過稅法知識，在學(xué)習(xí)稅務(wù)會計課程已學(xué)習(xí)過稅法知識，在學(xué)習(xí)稅務(wù)會計課程時，注意將稅法知識運(yùn)用在會計處理中。時，注意將稅法知識運(yùn)用在會計處理中。 習(xí)題練習(xí)習(xí)題練習(xí)課程內(nèi)容安排課程內(nèi)容安排 第一章第一章 稅務(wù)會計概述稅務(wù)會計概述 第二章第二章 增值稅會計增值稅會計 第三章第三章 消費(fèi)稅會計消費(fèi)稅會計 第四章第四章 出口退稅會計出口退稅會計 第五章第五章 所得稅會計所得稅會計 第六章

5、第六章 其他各稅會計其他各稅會計參考書目參考書目 稅務(wù)會計與納稅籌劃稅務(wù)會計與納稅籌劃，蓋地編著，東北財大，蓋地編著，東北財大出版社出版社第一章第一章 稅務(wù)會計概述稅務(wù)會計概述學(xué)習(xí)目的和要求學(xué)習(xí)目的和要求 理解和掌握稅務(wù)會計的本質(zhì)理解和掌握稅務(wù)會計的本質(zhì) 了解稅務(wù)會計產(chǎn)生和發(fā)展的歷史了解稅務(wù)會計產(chǎn)生和發(fā)展的歷史 理解和掌握稅務(wù)會計、財務(wù)會計與稅收會理解和掌握稅務(wù)會計、財務(wù)會計與稅收會計的聯(lián)系和區(qū)別計的聯(lián)系和區(qū)別 理解和掌握稅務(wù)會計的概念框架（目標(biāo)、理解和掌握稅務(wù)會計的概念框架（目標(biāo)、前提、原則和特點(diǎn)）前提、原則和特點(diǎn)）本章主要內(nèi)容本章主要內(nèi)容 稅務(wù)會計的概念稅務(wù)會計的概念 稅務(wù)會計的產(chǎn)生與發(fā)展

6、稅務(wù)會計的產(chǎn)生與發(fā)展 稅務(wù)會計概念框架稅務(wù)會計概念框架 稅務(wù)會計模式稅務(wù)會計模式 稅務(wù)會計科目與憑證稅務(wù)會計科目與憑證 稅收制度簡介稅收制度簡介 小結(jié)小結(jié) 思考題思考題稅務(wù)會計的概念稅務(wù)會計的概念 形成背景形成背景 名家之說名家之說 概念概念 特點(diǎn)特點(diǎn) 稅務(wù)會計與財務(wù)會計的稅務(wù)會計與財務(wù)會計的聯(lián)系聯(lián)系和區(qū)別和區(qū)別 （例題例題）形成背景形成背景 稅務(wù)會計是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。稅務(wù)會計是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。 是適應(yīng)納稅人經(jīng)營管理的需要，從財務(wù)會計，管理會計是適應(yīng)納稅人經(jīng)營管理的需要，從財務(wù)會計，管理會計中分離出來，并將會計的基本理論，基本方法同納稅活中分離出來，并將會計的基本理

7、論，基本方法同納稅活動相結(jié)合而形成的一門邊緣學(xué)科。動相結(jié)合而形成的一門邊緣學(xué)科。 是融稅收法令和會計核算為一體的一門專業(yè)會計。是融稅收法令和會計核算為一體的一門專業(yè)會計。 稅務(wù)中的會計稅務(wù)中的會計 會計中的稅務(wù)會計中的稅務(wù) 美國著名稅務(wù)會計專家吉特曼博士：稅務(wù)會計主要是處理某項目何時被確認(rèn)為收入或費(fèi)用賬務(wù)問題的一種專業(yè)會計。 日本著名稅務(wù)會計專家武田昌輔：稅務(wù)會計是為計算法人稅法中的課稅所得而設(shè)立的會計，它不是制度會計，是以企業(yè)會計為依據(jù)，按稅法的要求對既定的盈利進(jìn)行加工修正的會計。 臺灣輔仁大學(xué)會計系主任吳習(xí)：稅務(wù)會計是一種融合會計處理及稅務(wù)法令為一體的專門技術(shù)，藉以引導(dǎo)納稅義務(wù)人更合理而公

8、平地繳納其應(yīng)負(fù)的租稅。 國內(nèi)著名稅務(wù)會計學(xué)者蓋地教授：稅務(wù)會計是以國家現(xiàn)行稅收法令為準(zhǔn)繩，運(yùn)用會計學(xué)的理論和方法，連續(xù),系統(tǒng)全面地對稅款的形成,計算和繳納,即稅務(wù)活動引起的資金運(yùn)動進(jìn)行核算和監(jiān)督的一門專業(yè)會計。名家之說名家之說 稅務(wù)會計是稅務(wù)會計是以財務(wù)會計為基礎(chǔ)以財務(wù)會計為基礎(chǔ)，以稅以稅法為準(zhǔn)繩法為準(zhǔn)繩，運(yùn)用，運(yùn)用會計學(xué)的基本理論和會計學(xué)的基本理論和方法方法，對納稅主體的，對納稅主體的納稅活動所引起納稅活動所引起的資金運(yùn)動的資金運(yùn)動進(jìn)行核算和監(jiān)督，進(jìn)行核算和監(jiān)督，維護(hù)國維護(hù)國家和納稅人合法權(quán)益家和納稅人合法權(quán)益的一種專業(yè)會計。的一種專業(yè)會計。稅務(wù)中的會計稅務(wù)中的會計 會計中的稅務(wù)會計中的稅務(wù)

9、概念特點(diǎn)特點(diǎn)法律性法律性直接受制于稅收法律制度的顯著特點(diǎn)，這也是稅務(wù)會計區(qū)別于其直接受制于稅收法律制度的顯著特點(diǎn)，這也是稅務(wù)會計區(qū)別于其他專業(yè)會計的一個重要標(biāo)志。他專業(yè)會計的一個重要標(biāo)志。不一致之處，單獨(dú)設(shè)置賬簿、單獨(dú)不一致之處，單獨(dú)設(shè)置賬簿、單獨(dú)核算銷售金額。核算銷售金額。專業(yè)性專業(yè)性運(yùn)用會計特有的專門方法僅對納稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算和監(jiān)運(yùn)用會計特有的專門方法僅對納稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算和監(jiān)督。督?！皯?yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”融合性融合性融稅收法規(guī)和會計制度于一體融稅收法規(guī)和會計制度于一體.會計處理與稅法一致，不處理；會會計處理與稅法一致，不處理；會計處理不符合稅法，運(yùn)用稅務(wù)會計。計處理不符合稅

10、法，運(yùn)用稅務(wù)會計。兩重性兩重性 會計目標(biāo)的兩重性：最重要的目標(biāo)是保證國家及時，足額地取得會計目標(biāo)的兩重性：最重要的目標(biāo)是保證國家及時，足額地取得稅收收入，另一個重要目標(biāo)是維護(hù)納稅人的合法權(quán)益稅收收入，另一個重要目標(biāo)是維護(hù)納稅人的合法權(quán)益稅務(wù)會計與財務(wù)會計的聯(lián)系稅務(wù)會計與財務(wù)會計的聯(lián)系兩者的聯(lián)系：兩者的聯(lián)系： 稅務(wù)會計以財務(wù)會計為基礎(chǔ)稅務(wù)會計以財務(wù)會計為基礎(chǔ)，它作為一項實(shí)質(zhì)性，它作為一項實(shí)質(zhì)性工作并不獨(dú)立存在，而是企業(yè)會計的一個特殊領(lǐng)工作并不獨(dú)立存在，而是企業(yè)會計的一個特殊領(lǐng)域。不要求另設(shè)一套賬表系統(tǒng)，一般企業(yè)也沒必域。不要求另設(shè)一套賬表系統(tǒng)，一般企業(yè)也沒必要專設(shè)稅務(wù)會計機(jī)構(gòu)。要專設(shè)稅務(wù)會計機(jī)構(gòu)

11、。 稅務(wù)會計資料來源于財務(wù)會計稅務(wù)會計資料來源于財務(wù)會計，它對財務(wù)會計處，它對財務(wù)會計處理中與現(xiàn)行稅法不相符的會計事項，或出于稅務(wù)理中與現(xiàn)行稅法不相符的會計事項，或出于稅務(wù)籌劃目的需要調(diào)整的事項，按稅務(wù)會計方法計算，籌劃目的需要調(diào)整的事項，按稅務(wù)會計方法計算，調(diào)整，并作調(diào)整分錄，再融于財務(wù)會計賬簿或財調(diào)整，并作調(diào)整分錄，再融于財務(wù)會計賬簿或財務(wù)會計報告之中。務(wù)會計報告之中。稅務(wù)會計、財務(wù)會計與稅收會計的區(qū)別稅務(wù)會計、財務(wù)會計與稅收會計的區(qū)別稅務(wù)會計稅務(wù)會計財務(wù)會計財務(wù)會計稅收會計稅收會計服務(wù)對象服務(wù)對象國家稅務(wù)機(jī)關(guān)和國家稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)經(jīng)營管理者企業(yè)經(jīng)營管理者利益相關(guān)者和經(jīng)營利益相關(guān)者和經(jīng)營管理

12、者管理者國家國家核算對象核算對象納稅人從發(fā)生納納稅人從發(fā)生納稅義務(wù)到繳納稅稅義務(wù)到繳納稅款的全過程款的全過程以貨幣計量的全部以貨幣計量的全部經(jīng)濟(jì)事項經(jīng)濟(jì)事項稅收資金及其運(yùn)動稅收資金及其運(yùn)動核算目的核算目的通過對涉稅活動通過對涉稅活動的反映和核算，的反映和核算，保證納稅人依法保證納稅人依法納稅；納稅人稅納稅；納稅人稅負(fù)最低負(fù)最低全面反映企業(yè)財務(wù)全面反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。狀況和經(jīng)營成果。為利益相關(guān)者提供為利益相關(guān)者提供會計信息會計信息保證稅收資金及時保證稅收資金及時足額入庫足額入庫核算依據(jù)核算依據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計準(zhǔn)則和稅收法規(guī)稅收法規(guī)企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則執(zhí)行總預(yù)算會計準(zhǔn)執(zhí)行總預(yù)算會

13、計準(zhǔn)則。預(yù)算會計范疇則。預(yù)算會計范疇 聯(lián)系：聯(lián)系： 1 1、稅務(wù)會計根植于財務(wù)會計之中，又獨(dú)立于財、稅務(wù)會計根植于財務(wù)會計之中，又獨(dú)立于財務(wù)會計之外；務(wù)會計之外； 2 2、兩者建立在相同的會計假設(shè)之上；、兩者建立在相同的會計假設(shè)之上； 3 3、核算方法與程序相同。、核算方法與程序相同。 區(qū)別：區(qū)別：p8p8 1 1、目標(biāo)不同；、目標(biāo)不同；2 2、對象及核算范圍不同；、對象及核算范圍不同；3 3、核、核算依據(jù)不同；算依據(jù)不同；4 4、核算基礎(chǔ)不同；、核算基礎(chǔ)不同；5 5、核算原則不、核算原則不同；同；6 6、計算損益的程序和方法不同。、計算損益的程序和方法不同。 下列哪種說法比較正確？下列哪種說

14、法比較正確？A.稅務(wù)會計就是稅收會計稅務(wù)會計就是稅收會計B.稅務(wù)會計是從稅收會計中獨(dú)立出來的稅務(wù)會計是從稅收會計中獨(dú)立出來的C.稅務(wù)會計是從財務(wù)會計中獨(dú)立出來的稅務(wù)會計是從財務(wù)會計中獨(dú)立出來的.D.稅務(wù)會計與財務(wù)會計、管理會計并存稅務(wù)會計與財務(wù)會計、管理會計并存.課堂例題稅務(wù)會計的產(chǎn)生與發(fā)展稅務(wù)會計的產(chǎn)生與發(fā)展 我國稅務(wù)會計的產(chǎn)生與發(fā)展我國稅務(wù)會計的產(chǎn)生與發(fā)展 國際社會稅務(wù)會計的產(chǎn)生與發(fā)展國際社會稅務(wù)會計的產(chǎn)生與發(fā)展 結(jié)論結(jié)論稅收稅收是稅務(wù)會計產(chǎn)生和發(fā)展的起點(diǎn)是稅務(wù)會計產(chǎn)生和發(fā)展的起點(diǎn)稅收制度稅收制度的不斷完善促進(jìn)了稅務(wù)會計的發(fā)展的不斷完善促進(jìn)了稅務(wù)會計的發(fā)展稅務(wù)會計是稅務(wù)會計是稅收稅收和和財

15、務(wù)會計財務(wù)會計產(chǎn)生并發(fā)展到一定階段的產(chǎn)生并發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物產(chǎn)物我國稅務(wù)會計的產(chǎn)生與發(fā)展我國稅務(wù)會計的產(chǎn)生與發(fā)展古代的官廳會計是早期的稅務(wù)會計，當(dāng)時的稅務(wù)會計和古代的官廳會計是早期的稅務(wù)會計，當(dāng)時的稅務(wù)會計和稅收會計是統(tǒng)一的。稅收會計是統(tǒng)一的。新中國成立后，一直到新中國成立后，一直到19921992年會計制度改革之前，我國年會計制度改革之前，我國的稅務(wù)會計與財務(wù)會計的關(guān)系基本上是稅法決定財務(wù)會的稅務(wù)會計與財務(wù)會計的關(guān)系基本上是稅法決定財務(wù)會計。計。 1992年的會計制度改革和年的會計制度改革和19941994年的稅制改革推進(jìn)了稅務(wù)年的稅制改革推進(jìn)了稅務(wù)會計與財務(wù)會計的分離。會計與財務(wù)會計的分

16、離。目前還處于起步階段。目前還處于起步階段。國際社會稅務(wù)會計的產(chǎn)生與發(fā)展國際社會稅務(wù)會計的產(chǎn)生與發(fā)展1. 所得稅的產(chǎn)生豐富和完善了稅收體系，有力的促進(jìn)了稅所得稅的產(chǎn)生豐富和完善了稅收體系，有力的促進(jìn)了稅務(wù)會計的發(fā)展。務(wù)會計的發(fā)展。（英國英國 18世紀(jì)末）世紀(jì)末）英國發(fā)布的遞延所得稅、美國財務(wù)會計準(zhǔn)則英國發(fā)布的遞延所得稅、美國財務(wù)會計準(zhǔn)則96號公號公告中表述的所得稅會計的處理原則，以及告中表述的所得稅會計的處理原則，以及1979年國際財年國際財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會頒布的國際會計準(zhǔn)則務(wù)會計準(zhǔn)則委員會頒布的國際會計準(zhǔn)則12號號所得所得稅會計。稅會計。2. 增值稅的問世對企業(yè)會計提出了更高的要求。（法國增

17、值稅的問世對企業(yè)會計提出了更高的要求。（法國 1954年）年）3. 目前許多國家的稅務(wù)會計都相對獨(dú)立、自成體系，已經(jīng)目前許多國家的稅務(wù)會計都相對獨(dú)立、自成體系，已經(jīng)發(fā)展成為一門重要的專業(yè)會計分支。發(fā)展成為一門重要的專業(yè)會計分支。 很多小企業(yè)的會計主要目的是為很多小企業(yè)的會計主要目的是為了編制所得稅申報表。甚至不少企業(yè)了編制所得稅申報表。甚至不少企業(yè)若不是為了納稅根本不會記賬。即使若不是為了納稅根本不會記賬。即使對大公司來說，納稅亦是會計師的一對大公司來說，納稅亦是會計師的一個主要問題個主要問題 （美）（美）E.S.亨德里克森亨德里克森 稅務(wù)會計概念框架稅務(wù)會計概念框架v稅務(wù)會計對象稅務(wù)會計對象

18、v稅務(wù)會計目標(biāo)稅務(wù)會計目標(biāo)v稅務(wù)會計基本前提稅務(wù)會計基本前提v稅務(wù)會計一般原則稅務(wù)會計一般原則稅務(wù)會計對象（核算內(nèi)容）稅務(wù)會計對象（核算內(nèi)容）涉稅事項。納稅引起的稅款形成、計算、涉稅事項。納稅引起的稅款形成、計算、繳納、補(bǔ)退等經(jīng)濟(jì)活動的資金運(yùn)動。繳納、補(bǔ)退等經(jīng)濟(jì)活動的資金運(yùn)動。 經(jīng)營收入經(jīng)營收入成本（費(fèi)用）與資產(chǎn)計價成本（費(fèi)用）與資產(chǎn)計價收益分配：應(yīng)稅利潤收益分配：應(yīng)稅利潤納稅申報與稅款繳納：不同企業(yè)的多繳、補(bǔ)繳、納稅申報與稅款繳納：不同企業(yè)的多繳、補(bǔ)繳、退回稅款的會計處理退回稅款的會計處理稅收減免、滯納金、罰金稅收減免、滯納金、罰金1.稅收籌劃稅收籌劃稅務(wù)會計目標(biāo)稅務(wù)會計目標(biāo) 向稅務(wù)會計信息

19、使用者提供有助于稅務(wù)決策的向稅務(wù)會計信息使用者提供有助于稅務(wù)決策的會計信息會計信息1 各級稅務(wù)機(jī)關(guān)，據(jù)此進(jìn)行稅款征收、監(jiān)督、檢查，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)，據(jù)此進(jìn)行稅款征收、監(jiān)督、檢查，作為稅收立法的主要依據(jù)作為稅收立法的主要依據(jù)2 企業(yè)的經(jīng)營者、投資者、債權(quán)人。了解企業(yè)納稅企業(yè)的經(jīng)營者、投資者、債權(quán)人。了解企業(yè)納稅義務(wù)的履行情況和稅收負(fù)擔(dān)，爭取企業(yè)稅收利義務(wù)的履行情況和稅收負(fù)擔(dān)，爭取企業(yè)稅收利益益3 社會公眾。企業(yè)對社會的貢獻(xiàn)度、誠信度、社會社會公眾。企業(yè)對社會的貢獻(xiàn)度、誠信度、社會責(zé)任感責(zé)任感稅務(wù)會計基本前提稅務(wù)會計基本前提 納稅主體（納稅主體（Taxable Entity） 比較：納稅主體與會計主體

20、比較：納稅主體與會計主體 持續(xù)經(jīng)營（持續(xù)經(jīng)營（Going-concern or Continuity of operation）（所得稅款遞延、暫時性差異存在）所得稅款遞延、暫時性差異存在） 貨幣時間價值（貨幣時間價值（Time Value of Money）稅收籌劃和納稅影響會計法進(jìn)行納稅調(diào)整的必要性稅收籌劃和納稅影響會計法進(jìn)行納稅調(diào)整的必要性 納稅年度（納稅年度（Taxable Year） 在某納稅年度，納稅人實(shí)際經(jīng)營期限不足在某納稅年度，納稅人實(shí)際經(jīng)營期限不足12個月，以實(shí)際經(jīng)營期限為一個個月，以實(shí)際經(jīng)營期限為一個納稅年度。納稅年度。 年度會計核算年度會計核算 課稅只針對某一特定納稅期間

21、發(fā)生的全部事項的凈結(jié)果，而不考慮課稅只針對某一特定納稅期間發(fā)生的全部事項的凈結(jié)果，而不考慮當(dāng)期事項在后續(xù)年度中的可能結(jié)果如何，后續(xù)事項將在其發(fā)生的年當(dāng)期事項在后續(xù)年度中的可能結(jié)果如何，后續(xù)事項將在其發(fā)生的年度內(nèi)考慮。使稅務(wù)會計數(shù)據(jù)具有更多的可稽核性。度內(nèi)考慮。使稅務(wù)會計數(shù)據(jù)具有更多的可稽核性。稅務(wù)會計一般原則稅務(wù)會計一般原則 包括我國在內(nèi)的世界各國，其稅務(wù)會計原則都包括我國在內(nèi)的世界各國，其稅務(wù)會計原則都隱含在稅法中，它雖然遠(yuǎn)遠(yuǎn)不如（財務(wù)）會計原隱含在稅法中，它雖然遠(yuǎn)遠(yuǎn)不如（財務(wù)）會計原則那么明確、那么公認(rèn)、那么耳熟能詳，但其剛則那么明確、那么公認(rèn)、那么耳熟能詳，但其剛性、其硬度，卻要明顯高于

22、（財務(wù)）會計原則，性、其硬度，卻要明顯高于（財務(wù)）會計原則，納稅人一旦違反，就要受到稅法等相關(guān)納稅人一旦違反，就要受到稅法等相關(guān)法律的法律的懲處。懲處。 修正的應(yīng)計制原則：修正的應(yīng)計制原則：有條件地接受應(yīng)計制原則 美國稅制中，美國稅制中，克拉尼斯基克拉尼斯基定律：如果納稅人的財務(wù)會計方法致使定律：如果納稅人的財務(wù)會計方法致使收益立即得到確認(rèn)，而費(fèi)用永遠(yuǎn)得不到確認(rèn)，稅務(wù)當(dāng)局可能會因所收益立即得到確認(rèn)，而費(fèi)用永遠(yuǎn)得不到確認(rèn)，稅務(wù)當(dāng)局可能會因所得稅目的允許采用這種會計方法；如果納稅人的財務(wù)會計方法致使得稅目的允許采用這種會計方法；如果納稅人的財務(wù)會計方法致使收益永遠(yuǎn)得不到確認(rèn)，而費(fèi)用立即得到確認(rèn)，稅

23、務(wù)當(dāng)局可能會因所收益永遠(yuǎn)得不到確認(rèn)，而費(fèi)用立即得到確認(rèn)，稅務(wù)當(dāng)局可能會因所得稅目的不允許采用這種會計方法。得稅目的不允許采用這種會計方法。稅務(wù)會計與財務(wù)會計的差異：稅務(wù)會計與財務(wù)會計的差異：第一，應(yīng)該考慮稅款支付能力原則，使得納稅人在最有能力支付時第一，應(yīng)該考慮稅款支付能力原則，使得納稅人在最有能力支付時支付稅款。支付稅款。第二，確定性的需要，要求收入和費(fèi)用的實(shí)際實(shí)現(xiàn)具有確定性。例第二，確定性的需要，要求收入和費(fèi)用的實(shí)際實(shí)現(xiàn)具有確定性。例如，在收入的確認(rèn)上，應(yīng)計制的稅務(wù)會計由于在一定程度上被支付如，在收入的確認(rèn)上，應(yīng)計制的稅務(wù)會計由于在一定程度上被支付能力原則所覆蓋而包含著一定的收付實(shí)現(xiàn)制的方

24、法，而在費(fèi)用的扣能力原則所覆蓋而包含著一定的收付實(shí)現(xiàn)制的方法，而在費(fèi)用的扣除上，財務(wù)會計采用穩(wěn)健原則列入的某些估計、預(yù)計費(fèi)用，在稅務(wù)除上，財務(wù)會計采用穩(wěn)健原則列入的某些估計、預(yù)計費(fèi)用，在稅務(wù)會計中是不能夠接受會計中是不能夠接受第三，保護(hù)政府稅收收入。第三，保護(hù)政府稅收收入。 思考：能舉例說明嗎？思考：能舉例說明嗎？ 與財務(wù)會計日常核算方法相協(xié)調(diào)原則與財務(wù)會計日常核算方法相協(xié)調(diào)原則 只有在根據(jù)會計準(zhǔn)則、制度確認(rèn)導(dǎo)致征稅效應(yīng)的事項之后，才能只有在根據(jù)會計準(zhǔn)則、制度確認(rèn)導(dǎo)致征稅效應(yīng)的事項之后，才能確認(rèn)這些征稅效應(yīng)。確認(rèn)這些征稅效應(yīng)。 劃分營業(yè)收益與資本收益原則劃分營業(yè)收益與資本收益原則營業(yè)收益營業(yè)收

25、益資本收益：出售或交換稅法規(guī)定的資本資產(chǎn)時取得的收益。投資收資本收益：出售或交換稅法規(guī)定的資本資產(chǎn)時取得的收益。投資收益、有價證券交易收益益、有價證券交易收益 配比原則配比原則稅務(wù)會計的配比原則是在所得稅費(fèi)用計算時，應(yīng)按稅法確定收入稅務(wù)會計的配比原則是在所得稅費(fèi)用計算時，應(yīng)按稅法確定收入（法定收入）并界定同期可扣除費(fèi)用，即納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)在費(fèi)（法定收入）并界定同期可扣除費(fèi)用，即納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)在費(fèi)用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報扣除。用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報扣除。 所得稅費(fèi)用與導(dǎo)致納稅義務(wù)的稅前會計收益配比，而不管稅款支付所得稅費(fèi)用與導(dǎo)致納稅義務(wù)的稅前會計收益配比，而不管稅款支付的時間性。的時

26、間性。 確定性原則確定性原則確定性原則是指在所得稅會計處理過程中，按所得稅稅法的規(guī)定，在應(yīng)稅收入與可扣確定性原則是指在所得稅會計處理過程中，按所得稅稅法的規(guī)定，在應(yīng)稅收入與可扣除費(fèi)用的實(shí)際實(shí)現(xiàn)上應(yīng)具有確定性，即納稅人可扣除的費(fèi)用不論何時支付，其金額必除費(fèi)用的實(shí)際實(shí)現(xiàn)上應(yīng)具有確定性，即納稅人可扣除的費(fèi)用不論何時支付，其金額必須是確定的，交易是真實(shí)的。須是確定的，交易是真實(shí)的。 可預(yù)知性原則可預(yù)知性原則 可預(yù)知性原則是支持并規(guī)范可預(yù)知性原則是支持并規(guī)范“債務(wù)法債務(wù)法”的原則。債務(wù)法關(guān)于遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)的原則。債務(wù)法關(guān)于遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的確認(rèn)模式，是基于這樣的前提：根據(jù)會計準(zhǔn)則編制的資產(chǎn)負(fù)債表

27、，所報告的資產(chǎn)債的確認(rèn)模式，是基于這樣的前提：根據(jù)會計準(zhǔn)則編制的資產(chǎn)負(fù)債表，所報告的資產(chǎn)和負(fù)債金額將分別收回或清償。因此，未來年份應(yīng)稅收益只在逆轉(zhuǎn)差異的限度內(nèi)才被和負(fù)債金額將分別收回或清償。因此，未來年份應(yīng)稅收益只在逆轉(zhuǎn)差異的限度內(nèi)才被認(rèn)可，即未來年份的應(yīng)稅收益僅僅受本年暫時性差異的影響，而不預(yù)期未來年份賺取認(rèn)可，即未來年份的應(yīng)稅收益僅僅受本年暫時性差異的影響，而不預(yù)期未來年份賺取的收益或發(fā)生的費(fèi)用。的收益或發(fā)生的費(fèi)用。 稅款支付能力原則稅款支付能力原則 納稅能力體現(xiàn)的是合理負(fù)稅原則。與企業(yè)的其他費(fèi)用支出有所不同，稅納稅能力體現(xiàn)的是合理負(fù)稅原則。與企業(yè)的其他費(fèi)用支出有所不同，稅款支付必須全部是

28、現(xiàn)金支出，因此，在考慮納稅能力的同時，也應(yīng)考慮稅款款支付必須全部是現(xiàn)金支出，因此，在考慮納稅能力的同時，也應(yīng)考慮稅款的支付能力。的支付能力。稅務(wù)會計模式稅務(wù)會計模式 獨(dú)立稅務(wù)會計模式獨(dú)立稅務(wù)會計模式 非獨(dú)立稅務(wù)會計模式非獨(dú)立稅務(wù)會計模式 混合稅務(wù)會計模式混合稅務(wù)會計模式 結(jié)論及比較結(jié)論及比較 我國的稅務(wù)會計模式選擇我國的稅務(wù)會計模式選擇獨(dú)立稅務(wù)會計模式（非立法）獨(dú)立稅務(wù)會計模式（非立法） 財稅分離模式財稅分離模式 財務(wù)會計與稅務(wù)會計依照不同目的建立相互獨(dú)立財務(wù)會計與稅務(wù)會計依照不同目的建立相互獨(dú)立的會計概念和理論框架。財務(wù)會計不受稅法制約的會計概念和理論框架。財務(wù)會計不受稅法制約 優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)缺點(diǎn)

29、缺點(diǎn)：由于會計準(zhǔn)則與稅法存在巨大分歧，稅務(wù)會計缺點(diǎn)：由于會計準(zhǔn)則與稅法存在巨大分歧，稅務(wù)會計工作量很大，企業(yè)常常求助專門會計咨詢機(jī)構(gòu)完成納工作量很大，企業(yè)常常求助專門會計咨詢機(jī)構(gòu)完成納稅事宜。稅事宜。優(yōu)點(diǎn)：財務(wù)會計可真實(shí)反映納稅人的財務(wù)狀況和經(jīng)營優(yōu)點(diǎn)：財務(wù)會計可真實(shí)反映納稅人的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。成果。 以英美為代表以英美為代表非獨(dú)立稅務(wù)會計模式（立法會計）非獨(dú)立稅務(wù)會計模式（立法會計） 財稅合一模式財稅合一模式 不允許財務(wù)會計和稅務(wù)會計存在差異，會不允許財務(wù)會計和稅務(wù)會計存在差異，會計準(zhǔn)則與稅法要求一致。計準(zhǔn)則與稅法要求一致。 優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)缺點(diǎn)缺點(diǎn)：財務(wù)會計信息的公開性和客觀公允性較缺點(diǎn)：財務(wù)會

30、計信息的公開性和客觀公允性較差。差。優(yōu)點(diǎn)：易于進(jìn)行會計核算和稅收征管工作。優(yōu)點(diǎn)：易于進(jìn)行會計核算和稅收征管工作。 以法德為代表以法德為代表混合稅務(wù)會計模式混合稅務(wù)會計模式 日本企業(yè)會計原則日本企業(yè)會計原則與稅法基本協(xié)調(diào)一致與稅法基本協(xié)調(diào)一致 會計日常核算與會計信息的對外報告主要依據(jù)企會計日常核算與會計信息的對外報告主要依據(jù)企業(yè)會計原則的說明進(jìn)行。業(yè)會計原則的說明進(jìn)行。 納稅申報時，在會計收益和會計利潤基礎(chǔ)上按稅納稅申報時，在會計收益和會計利潤基礎(chǔ)上按稅法要求進(jìn)行調(diào)整，計算應(yīng)納稅所得額。法要求進(jìn)行調(diào)整，計算應(yīng)納稅所得額。 優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：會計信息具一定客觀公允性，又方便稅收征管。會計信息具一定客觀公

31、允性，又方便稅收征管。 以日本為代表以日本為代表結(jié)結(jié) 論論 會計目標(biāo)和稅法目標(biāo)的差異程度是決定稅務(wù)會計會計目標(biāo)和稅法目標(biāo)的差異程度是決定稅務(wù)會計模式的關(guān)鍵因素。當(dāng)應(yīng)稅收益與會計收益的差異模式的關(guān)鍵因素。當(dāng)應(yīng)稅收益與會計收益的差異達(dá)到一定程度，必然要求稅務(wù)會計從財務(wù)會計中達(dá)到一定程度，必然要求稅務(wù)會計從財務(wù)會計中分離出來。分離出來。如美國屬于投資者導(dǎo)向的會計模式，會計目標(biāo)在于滿如美國屬于投資者導(dǎo)向的會計模式，會計目標(biāo)在于滿足投資者對會計信息的需要，要求提供的信息真實(shí)公足投資者對會計信息的需要，要求提供的信息真實(shí)公允，與稅法目標(biāo)差異大。允，與稅法目標(biāo)差異大。法國政府在投資領(lǐng)域占據(jù)了重要地位，德國公

32、司大部法國政府在投資領(lǐng)域占據(jù)了重要地位，德國公司大部分由銀行控制，會計注重社會責(zé)任，會計目標(biāo)與稅法分由銀行控制，會計注重社會責(zé)任，會計目標(biāo)與稅法目標(biāo)差異小。目標(biāo)差異小。 我國實(shí)行多元化的市場經(jīng)濟(jì)體制，會計要我國實(shí)行多元化的市場經(jīng)濟(jì)體制，會計要為多元化信息需求服務(wù)為多元化信息需求服務(wù) 借鑒日本的混合模式，進(jìn)行稅務(wù)會計和財借鑒日本的混合模式，進(jìn)行稅務(wù)會計和財務(wù)會計的適當(dāng)分離務(wù)會計的適當(dāng)分離我國的稅務(wù)會計模式選擇我國的稅務(wù)會計模式選擇稅務(wù)會計科目與憑證稅務(wù)會計科目與憑證 科目設(shè)置科目設(shè)置 一般核算程序一般核算程序 稅務(wù)會計憑證稅務(wù)會計憑證科目設(shè)置科目設(shè)置 稅務(wù)資金運(yùn)動在稅務(wù)資金運(yùn)動在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅

33、費(fèi)”科目中核算，科目中核算，負(fù)債負(fù)債類類 按稅種設(shè)置按稅種設(shè)置二級科目二級科目，進(jìn)行分稅種的明細(xì)核算，進(jìn)行分稅種的明細(xì)核算“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”-應(yīng)交增值稅；應(yīng)交增值稅；應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅；應(yīng)交營業(yè)稅；應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅等。應(yīng)交所得稅等。 有時設(shè)有時設(shè)三級明細(xì)科目三級明細(xì)科目。如。如“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”二級科目下設(shè)進(jìn)項稅額、二級科目下設(shè)進(jìn)項稅額、已交稅金、減免稅款、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額、已交稅金、減免稅款、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額、轉(zhuǎn)出未交增值稅、銷項稅額、出口退稅、進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出未交增值稅、銷項稅額、出口退稅、進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出多交增值稅等三級科目

34、出、轉(zhuǎn)出多交增值稅等三級科目 期末，納稅人計算應(yīng)繳納的稅金時，借記有關(guān)科期末，納稅人計算應(yīng)繳納的稅金時，借記有關(guān)科目，貸記目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”科目及有關(guān)明細(xì)科目?？颇考坝嘘P(guān)明細(xì)科目。 當(dāng)納稅人實(shí)際繳納各種稅金時，借記當(dāng)納稅人實(shí)際繳納各種稅金時，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”科目及有關(guān)明細(xì)科目，貸記科目及有關(guān)明細(xì)科目，貸記“銀行存款銀行存款”科目?？颇?。 有關(guān)各稅種有關(guān)各稅種“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”科目的具體核算辦法，科目的具體核算辦法，課程中陸續(xù)介紹課程中陸續(xù)介紹一般核算程序一般核算程序應(yīng)征應(yīng)征憑證憑證稅務(wù)機(jī)關(guān)用以確定納稅人稅務(wù)機(jī)關(guān)用以確定納稅人, 扣繳義務(wù)扣繳義務(wù)人及代征單位應(yīng)交稅金發(fā)生情況的

35、人及代征單位應(yīng)交稅金發(fā)生情況的證明，也是核算應(yīng)征稅金的原始憑證明，也是核算應(yīng)征稅金的原始憑證。證。納稅申報表納稅申報表代扣代繳稅款報告表代扣代繳稅款報告表定額稅款通知書定額稅款通知書應(yīng)繳稅款核定書應(yīng)繳稅款核定書預(yù)繳稅款通知單預(yù)繳稅款通知單減免減免憑證憑證享受減免稅的納稅人在減免稅期間享受減免稅的納稅人在減免稅期間發(fā)生納稅義務(wù)后，按稅務(wù)機(jī)關(guān)確定發(fā)生納稅義務(wù)后，按稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的納稅申報期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)填報的，的納稅申報期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)填報的，用以確定實(shí)際享受減征免征稅額的用以確定實(shí)際享受減征免征稅額的一種原始憑證。一種原始憑證。征前減免：征前減免：載有減免稅載有減免稅款的納稅申報表款的納稅申報表退庫減

36、免：退庫減免：辦理減免退辦理減免退庫的收入退還書或載有庫的收入退還書或載有減免退稅的提退清單減免退稅的提退清單征繳征繳憑證憑證稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人征收稅款時使用稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人征收稅款時使用的完稅證明的完稅證明, 也是納稅人實(shí)際上繳稅也是納稅人實(shí)際上繳稅金的原始會計憑證。金的原始會計憑證。不同繳納方式征繳憑證不同繳納方式征繳憑證不同不同稅務(wù)會計憑證稅務(wù)會計憑證稅收制度簡介稅收制度簡介稅制構(gòu)成要素稅制構(gòu)成要素指一個完整的稅種應(yīng)由哪些要素構(gòu)成，一般包指一個完整的稅種應(yīng)由哪些要素構(gòu)成，一般包括納稅義務(wù)人、征稅對象、稅目、稅率、納稅括納稅義務(wù)人、征稅對象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減免稅等

37、。環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減免稅等。重點(diǎn)掌握三個基本要素：納稅人、征稅對象和重點(diǎn)掌握三個基本要素：納稅人、征稅對象和稅率。稅率。“對誰納稅？對誰納稅？” 稅法規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人。稅法規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人。 法人、自然人法人、自然人 和負(fù)稅人的區(qū)別：和負(fù)稅人的區(qū)別： 負(fù)稅人是最終承擔(dān)稅款的單位和個人負(fù)稅人是最終承擔(dān)稅款的單位和個人 納稅人負(fù)稅人：直接稅納稅人負(fù)稅人：直接稅 納稅人納稅人負(fù)稅人：間接稅負(fù)稅人：間接稅納稅人納稅人 征稅對象（征稅對象（“對什么納稅？對什么納稅？”）又稱課稅對象，是劃分不同稅種的標(biāo)志又稱課稅對象，是劃分不同稅種的標(biāo)志稅目是征稅對象的具體化稅目

38、是征稅對象的具體化 計稅依據(jù)計稅依據(jù)征稅對象量的具體化征稅對象量的具體化 ，如銷售額或者銷售數(shù)，如銷售額或者銷售數(shù)量量 征稅對象征稅對象 比例稅率比例稅率：不論數(shù)額大小只規(guī)定一個比例的稅率（增值稅、：不論數(shù)額大小只規(guī)定一個比例的稅率（增值稅、營業(yè)稅、城建稅、企業(yè)所得稅等）營業(yè)稅、城建稅、企業(yè)所得稅等） 超額累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率：將應(yīng)稅所得額按稅法規(guī)定分解為若干段，每：將應(yīng)稅所得額按稅法規(guī)定分解為若干段，每一段按其對應(yīng)稅率計算出該段應(yīng)交稅額，再將計算出來的各一段按其對應(yīng)稅率計算出該段應(yīng)交稅額，再將計算出來的各段稅額相加（個人所得稅）段稅額相加（個人所得稅） 定額稅率定額稅率：按征稅對象的計量單位

39、，規(guī)定一個固定稅額（資：按征稅對象的計量單位，規(guī)定一個固定稅額（資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅等）源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅等） 超率累進(jìn)稅率超率累進(jìn)稅率：以征稅對象數(shù)額的相對率劃分若干級距，分：以征稅對象數(shù)額的相對率劃分若干級距，分別規(guī)定相應(yīng)的差別稅率，相對率每超過一個級距的，對超過別規(guī)定相應(yīng)的差別稅率，相對率每超過一個級距的，對超過部分按高一級的稅率計算征稅（土地增值稅）部分按高一級的稅率計算征稅（土地增值稅）稅率稅率（稅收制度的核心）（稅收制度的核心） 納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)商品流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。商品流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。全部流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征稅、特定流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征稅全部流轉(zhuǎn)

40、環(huán)節(jié)征稅、特定流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征稅 納稅期限納稅期限發(fā)生納稅義務(wù)后向國家繳納稅款的具體期限發(fā)生納稅義務(wù)后向國家繳納稅款的具體期限按期納稅、按次納稅按期納稅、按次納稅 納稅地點(diǎn)納稅地點(diǎn)稅法規(guī)定繳納稅款的地點(diǎn)稅法規(guī)定繳納稅款的地點(diǎn)我國采用屬人兼屬地原則我國采用屬人兼屬地原則納稅環(huán)節(jié)、期限、地點(diǎn)納稅環(huán)節(jié)、期限、地點(diǎn)減免稅減免稅 （1）報批類減免稅。）報批類減免稅。 a.減免稅申請報告，列明減免稅理由、依據(jù)、范圍、期限、減免稅申請報告，列明減免稅理由、依據(jù)、范圍、期限、數(shù)量、金額等；數(shù)量、金額等； b.財務(wù)會計報表、納稅申報表財務(wù)會計報表、納稅申報表 c.有關(guān)部門出具的證明材料；有關(guān)部門出具的證明材料； d.

41、d.稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。 （2）備案類減免稅。）備案類減免稅。 是指取消審批手續(xù)的減免稅項目和不需稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的是指取消審批手續(xù)的減免稅項目和不需稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的減免稅項目。納稅人享受備案類減免稅，應(yīng)提請備案，減免稅項目。納稅人享受備案類減免稅，應(yīng)提請備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后，自登記備案之日起執(zhí)行。納稅經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后，自登記備案之日起執(zhí)行。納稅人未按規(guī)定備案的，一律不得減免稅。人未按規(guī)定備案的，一律不得減免稅。 企業(yè)納稅基本程序：企業(yè)納稅基本程序：稅稅務(wù)務(wù)登登記記納納稅稅申申報報稅稅款款繳繳納納稅稅務(wù)務(wù)檢檢查查發(fā)發(fā)票票使使用用與與管管理理納納稅稅爭爭議

42、議的的處處理理稅收征納制度稅收征納制度 稅務(wù)登記制度稅務(wù)登記制度 納稅人在銀行開戶、領(lǐng)購發(fā)票時，必須提供稅納稅人在銀行開戶、領(lǐng)購發(fā)票時，必須提供稅務(wù)登記證件務(wù)登記證件 設(shè)立登記：范圍、時間、證件、資料 變更登記、 停業(yè)復(fù)業(yè)登記、 注銷登記、 外出經(jīng)營報驗(yàn)登記：外管證有效期限 違法行為 會計管理制度會計管理制度 會計賬簿、憑證的設(shè)置和管理會計賬簿、憑證的設(shè)置和管理 從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照或發(fā)生納稅義務(wù)之日起15日內(nèi)，按照國家有關(guān)規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效的會計憑證記賬、核算。 稅務(wù)機(jī)關(guān)是發(fā)票的主管機(jī)關(guān)，負(fù)責(zé)發(fā)票的印刷、領(lǐng)購、開具、保管、繳銷的管理和監(jiān)督。 納稅人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定安

43、裝、使用稅控裝置，不得損毀或擅自改動稅控裝置。 納稅人的涉稅資料應(yīng)該保存10年 會計制度、會計處理方法的管理會計制度、會計處理方法的管理 從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起15日內(nèi)，將其財務(wù)、會計制度、會計處理方法、會計核算軟件報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。 納稅申報制度納稅申報制度 納稅申報方式納稅申報方式 1.1.直接申報：直接申報： 增值稅增值稅 2.2.郵寄申報：郵寄申報必須使用稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)放的專用信郵寄申報：郵寄申報必須使用稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)放的專用信封，必須寄掛號信，并保管好郵件收據(jù)，以此作為納稅封，必須寄掛號信，并保管好郵件收據(jù)，以此作為納稅申報的憑據(jù)。申報的憑據(jù)。 時間：個人所得稅

44、每月時間：個人所得稅每月7 7日之前申報；營業(yè)稅、城建稅、日之前申報；營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加每月教育費(fèi)附加每月1010日之前申報；企業(yè)所得稅、印花稅按日之前申報；企業(yè)所得稅、印花稅按季申報；車船稅每年季申報；車船稅每年1 1月月1515日前申報；房產(chǎn)稅、土地使用日前申報；房產(chǎn)稅、土地使用稅等每年稅等每年4 4月月1 1日日1515日申報。申報期限的最后日申報。申報期限的最后1 1日如為法日如為法定節(jié)假日，以節(jié)假日次日為申報期限的最后定節(jié)假日，以節(jié)假日次日為申報期限的最后1 1日，過期罰日，過期罰款。款。 3.3.數(shù)據(jù)電文申報：經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)數(shù)據(jù)電文申報：經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn) 申報范圍：申報范圍：

45、有納稅義務(wù)的單位和個人 納稅申報期限納稅申報期限 1.稅收實(shí)體法。根據(jù)各稅種的單項法律、行政法規(guī)確定各稅種的納稅期限，如企業(yè)所得稅稅法規(guī)定“在月份或季度終了后15日內(nèi)”、“年度終了后4個月內(nèi)”申報納稅。 2.具體確定法。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)具體納稅人的實(shí)際情況核定納稅期限，如流轉(zhuǎn)稅的納稅期限可以是按日或按月。以1個月為一期計算納稅的納稅人，于期滿后10天內(nèi)必須申報繳納稅款；以1日15天為一期計算納稅的納稅人，必須于期滿后5天內(nèi)申報繳納稅款。 思考：假設(shè)某企業(yè)某稅種是每月1至10日為納稅申報期，元旦1至3日為為法定休假日，1月10日是星期六，其納稅申報的最后1日應(yīng)是1月13日、還是1月15日？ 答案應(yīng)該

46、是后者。納稅人在納稅申報期最后一日為法定休假日的，應(yīng)順延至第1個工作日，在納稅申報期若遇3日（含）以上法定休假日的，可以順延 納稅申報內(nèi)容納稅申報內(nèi)容 稅種、稅目、計稅依據(jù)、適用稅率或單位稅額、應(yīng)納稅額、稅款所屬期限、計算機(jī)代碼、單位名稱。加蓋有關(guān)印章。 郵寄方式申報納稅，將稅款繳納的回單連同納稅申報表郵寄到指定的稅務(wù)機(jī)關(guān)； 采用直接到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅的方式，除納稅申報表和稅款繳納書外，還需連同企業(yè)有關(guān)的財務(wù)會計報表、與納稅有關(guān)的合同、協(xié)議書以及稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定報送的其他有關(guān)資料 延期申報延期申報 法定延期 當(dāng)納稅申報期限的最后一天是星期天或法定節(jié)假日時，可以順延到實(shí)際休假日的次日； 核準(zhǔn)延期 稅

47、款繳納制度稅款繳納制度 稅務(wù)機(jī)關(guān)不得違反法律、法規(guī)的規(guī)定開征、停征、多征、少征、提前征收、延緩征收或攤派稅款。 納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)按法律、行政法規(guī)規(guī)定期限繳納稅款。納稅人確有特殊困難不能按期繳納稅款時，要經(jīng)省級稅務(wù)局批準(zhǔn)，方可延期繳納稅款，期限最長不超過3個月。未按規(guī)定繳納稅款的，從稅款滯納之日（應(yīng)繳稅款限期屆滿之次日）起，按日加收滯納稅款萬分之五萬分之五的滯納金。 （一）稅款繳納方式（一）稅款繳納方式 1查賬征收。納稅人按其財務(wù)會計賬簿記錄，依照適用查賬征收。納稅人按其財務(wù)會計賬簿記錄，依照適用稅率計算繳納稅款的方式。適用于會計賬簿、憑證等會計核稅率計算繳納稅款的方式。適用于會計賬簿、憑證

48、等會計核算制度比較健全算制度比較健全 2核定征收。不能完整、準(zhǔn)確地提供納稅會計資料的納核定征收。不能完整、準(zhǔn)確地提供納稅會計資料的納稅人稅人 （1）查定征收。適用于生產(chǎn)規(guī)模較小，賬冊不健全、產(chǎn)品）查定征收。適用于生產(chǎn)規(guī)模較小，賬冊不健全、產(chǎn)品零 星 、 稅 源 分 散 的 小 型 廠 礦 和 作 坊 。零 星 、 稅 源 分 散 的 小 型 廠 礦 和 作 坊 。 （2）查驗(yàn)征收。查驗(yàn)數(shù)量，按市場一般銷售單價計算其銷）查驗(yàn)征收。查驗(yàn)數(shù)量，按市場一般銷售單價計算其銷售收入，并據(jù)以征稅的方式。適用于城鄉(xiāng)集貿(mào)市場的臨時經(jīng)售收入，并據(jù)以征稅的方式。適用于城鄉(xiāng)集貿(mào)市場的臨時經(jīng)營和機(jī)場、碼頭等場外經(jīng)銷商品的課稅。營和機(jī)場、碼頭等場外經(jīng)銷商品的課稅。 3）定期定額征收。對一些營業(yè)額、所得額不能準(zhǔn)確計算的）定期定額征收。對一些營業(yè)額、所得額不能準(zhǔn)確計算的小型工商戶，經(jīng)過自報評議，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定一定時期的營小型工商戶，經(jīng)過自報評議，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定一定時期的營業(yè)額和所得稅附征率，實(shí)行多稅種合并征稅的一種方式。業(yè)額和所得稅附征率，