實(shí)證會(huì)計(jì)與我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究

1、實(shí)證會(huì)計(jì)與我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究實(shí)證會(huì)計(jì)是一門較新的學(xué)科，它于20世紀(jì)60年代末產(chǎn)生于美國(guó)，經(jīng)過(guò)許多學(xué)者近30年的研究，已基本上形成一套系統(tǒng)化的理論體系，并成為近年來(lái)在國(guó)際會(huì)計(jì)界比較流行的一種會(huì)計(jì)研究方法。而目前我國(guó)主要以規(guī)范研究為主。隨著資本和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展，我國(guó)會(huì)計(jì)界的規(guī)范研究方法面臨著巨大挑戰(zhàn)。90年代以來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界已經(jīng)開(kāi)始重視國(guó)外實(shí)證會(huì)計(jì)研究，并用之來(lái)研究我國(guó)面臨的會(huì)計(jì)問(wèn)題。這對(duì)于彌補(bǔ)傳統(tǒng)、純規(guī)范性的會(huì)計(jì)研究的不足，提高會(huì)計(jì)理論對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的解釋和預(yù)測(cè)能力，產(chǎn)生了深刻的影響。一、實(shí)證會(huì)計(jì)述要實(shí)證會(huì)計(jì)源于中的“實(shí)證主義”。著名的學(xué)家凱恩斯把科學(xué)分為實(shí)證科學(xué)和規(guī)范科學(xué)。20世紀(jì)50年代，美國(guó)

2、著名家弗里德曼首創(chuàng)了新的科學(xué)-實(shí)證經(jīng)濟(jì)學(xué)，將實(shí)證主義思想和方法運(yùn)用到經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域。1986年美國(guó)羅切斯特學(xué)派著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家瓦茨和齊默爾曼發(fā)表了專著實(shí)證會(huì)計(jì)理論，這本專著的出版標(biāo)志著實(shí)證會(huì)計(jì)研究開(kāi)始跨入體系化階段。對(duì)于實(shí)證會(huì)計(jì)，理論界并沒(méi)有確切定義。在湯云為、錢逢勝所著的會(huì)計(jì)理論中，將實(shí)證會(huì)計(jì)解釋為“解釋和預(yù)測(cè)現(xiàn)實(shí)世界的現(xiàn)象并用經(jīng)驗(yàn)這些數(shù)據(jù)這些命題是否正確，在會(huì)計(jì)方面就是研究企業(yè)采用這樣的會(huì)計(jì)程序和方法而不采用那樣的會(huì)計(jì)程序和方法的原因”。陳國(guó)輝在其所著的會(huì)計(jì)政府體系研究中指出：“實(shí)證會(huì)計(jì)理論就是旨在建立一個(gè)能對(duì)先行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)現(xiàn)象和事實(shí)做出解釋和預(yù)測(cè)的理論葛家渴教授則認(rèn)為：實(shí)證會(huì)計(jì)的中心思想是在大量的基

3、礎(chǔ)上，先設(shè)立各種有關(guān)影響會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)因素的假設(shè)（和假想），然后采用一定的科學(xué)方法（如數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法等）再回到實(shí)踐進(jìn)行調(diào)查研究以證明這些假設(shè)與假想的現(xiàn)實(shí)性?！笨梢?jiàn)，實(shí)證會(huì)計(jì)理論是一套關(guān)于會(huì)計(jì)是什么”的系統(tǒng)知識(shí)體系，目的在于揭示會(huì)計(jì)現(xiàn)象的內(nèi)在規(guī)律性，從而為解釋現(xiàn)行的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和預(yù)測(cè)未來(lái)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提供理論依據(jù)。實(shí)證會(huì)計(jì)理論在應(yīng)用中顯示了比傳統(tǒng)的規(guī)范會(huì)計(jì)理論優(yōu)秀之處：它的目的是解釋和預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，而不是描述會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，從而在沒(méi)有誰(shuí)先誰(shuí)后的目標(biāo)前提下得出結(jié)論；它將會(huì)計(jì)、企業(yè)和市場(chǎng)納入一個(gè)模型，從而可以在整個(gè)經(jīng)濟(jì)框架結(jié)構(gòu)中分析問(wèn)題；它可以通過(guò)實(shí)證來(lái)檢驗(yàn)?zāi)骋患僭O(shè)的合理性，也可以評(píng)價(jià)現(xiàn)有會(huì)計(jì)原則的合理性，將研究者個(gè)人的價(jià)

4、值判斷排除在研究過(guò)程之外，而這是規(guī)范會(huì)計(jì)理論無(wú)法相比的。二、我國(guó)的會(huì)計(jì)理論研究體系我國(guó)的會(huì)計(jì)理論主要是規(guī)范研究，規(guī)范研究具有自己的特點(diǎn)。首先，規(guī)范會(huì)計(jì)理論的內(nèi)含是闡述會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)是什么，從既定的目標(biāo)和一定的價(jià)值判斷出發(fā)，依據(jù)一定的原則準(zhǔn)則，評(píng)價(jià)和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的規(guī)范化；其次，規(guī)范會(huì)計(jì)方法論以價(jià)值判斷為基礎(chǔ)，在研究過(guò)程中堅(jiān)持特定的價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)，它的結(jié)論帶有主觀性，無(wú)法用事實(shí)來(lái)驗(yàn)證，它的判斷標(biāo)準(zhǔn)不具有可證偽性，并非一定要接受經(jīng)驗(yàn)事實(shí)的直接檢驗(yàn)。最后，規(guī)范會(huì)計(jì)研究采用演繹推理的手段來(lái)構(gòu)建會(huì)計(jì)理論。從規(guī)范會(huì)計(jì)理論的特點(diǎn)可以看出它的缺陷十分明顯。它的研究從抽象到抽象，主觀色彩較濃，有些理論脫離實(shí)際，

5、使其缺乏對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的解釋和預(yù)測(cè)作用。同時(shí)，由于其研究方法是演繹，論斷和價(jià)值判斷沒(méi)有經(jīng)過(guò)實(shí)證檢驗(yàn)，因而缺乏可信性。持規(guī)范會(huì)計(jì)理論的學(xué)者往往只提出一些理論、概念，并不尋找這些理論、概念能夠在實(shí)踐中得到證明的證據(jù)。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家亨德里克森指出：會(huì)計(jì)理論真要在開(kāi)拓會(huì)計(jì)的理解上或?qū)?huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響上有說(shuō)服力，它們就必須接受檢驗(yàn)或證實(shí)?？梢?jiàn)，在我國(guó)運(yùn)用實(shí)證會(huì)計(jì)方法研究會(huì)計(jì)理論來(lái)彌補(bǔ)規(guī)范會(huì)計(jì)理論的不足是十分必要的。三、實(shí)證會(huì)計(jì)研究對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究的重要性長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究絕大部分屬于規(guī)范會(huì)計(jì)理論研究，實(shí)證會(huì)計(jì)研究基本上沒(méi)有，這就使得我國(guó)的整個(gè)會(huì)計(jì)理論研究缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)這塊基石，理論與實(shí)務(wù)存在著一定的脫節(jié)

6、。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、市場(chǎng)的繁榮，實(shí)證會(huì)計(jì)理論研究顯得越來(lái)越重要。首先，資本市場(chǎng)的規(guī)范需要實(shí)證會(huì)計(jì)的指導(dǎo)。上海證券交易所成立后，迫切需要進(jìn)行對(duì)會(huì)計(jì)信息與資本市場(chǎng)關(guān)系的實(shí)證研究。目前來(lái)看，我國(guó)資本市場(chǎng)仍然是一個(gè)不成熟、不規(guī)范的市場(chǎng)，快速的發(fā)展使問(wèn)題不斷出現(xiàn)，而我國(guó)的會(huì)計(jì)理論界對(duì)這一部分研究不深，從而產(chǎn)生了許多必須通過(guò)實(shí)證研究才能準(zhǔn)確回答的問(wèn)題，如公司發(fā)行股票的價(jià)格如何確定，會(huì)計(jì)信息對(duì)股價(jià)的影響，預(yù)測(cè)利潤(rùn)與實(shí)際利潤(rùn)之間的偏差等。現(xiàn)實(shí)的問(wèn)題要求會(huì)計(jì)學(xué)者進(jìn)行實(shí)證研究。其次，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和實(shí)施需要對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)選擇進(jìn)行實(shí)證研究?，F(xiàn)今，部在已公布的十個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，又在加緊制定新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如

7、無(wú)形資產(chǎn)、租賃等，以規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和實(shí)施貫穿著會(huì)計(jì)選擇，然而，實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)果是否符合財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的初衷？企業(yè)如何在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)選擇符合自己實(shí)際的會(huì)計(jì)處理方法？新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將如何影響各相關(guān)利益集團(tuán)？我們的會(huì)計(jì)學(xué)者運(yùn)用規(guī)范會(huì)計(jì)理論恐怕將無(wú)法回答這些問(wèn)題。實(shí)證會(huì)計(jì)研究現(xiàn)在已成為我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者接受的一種會(huì)計(jì)研究方法，它對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究具有重要意義。首先，推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究的發(fā)展。前面已經(jīng)提到過(guò)，傳統(tǒng)的規(guī)范會(huì)計(jì)研究存在著諸多的缺陷，而實(shí)證會(huì)計(jì)理論引入了自然科學(xué)領(lǐng)域的一些研究思路和研究方法，提供了比較科學(xué)的數(shù)學(xué)模型，為我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究提供可靠的資料。同時(shí)，它拓寬了會(huì)計(jì)理論研究的視野，將許多傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論很難研究的問(wèn)題，納入到會(huì)計(jì)理論的研究中來(lái)。其次，規(guī)范了證券市場(chǎng)。我國(guó)證券市場(chǎng)的發(fā)展只有十幾年的時(shí)間，但其發(fā)展速度是相當(dāng)驚人的。當(dāng)然，問(wèn)題也越來(lái)越多。規(guī)范我國(guó)的證券市場(chǎng)是一個(gè)系統(tǒng)工程，這就要求我們有與之相適應(yīng)的規(guī)范的會(huì)計(jì)。西方的經(jīng)驗(yàn)表明，實(shí)證會(huì)計(jì)研究的興起與繁榮的證券市場(chǎng)尤其是股票市場(chǎng)的發(fā)展密不可分，隨著我國(guó)證券市場(chǎng)的不斷成熟和我國(guó)會(huì)計(jì)逐步與國(guó)際慣例接