固定資產(chǎn)折舊年限、折舊方法對所得稅影響的分析

1、固定資產(chǎn)折舊年限、折舊方法對所得稅影響的分析         【摘要】 折舊是資產(chǎn)在使用壽命期間內(nèi)合理、系統(tǒng)的分?jǐn)傔^程，本文對固定資產(chǎn)折舊年限、折舊方法及資金時(shí)間價(jià)值等因素進(jìn)行了計(jì)算分析，綜合考慮各因素的影響，結(jié)合企業(yè)所得稅進(jìn)行籌劃，最終達(dá)到降低稅負(fù)、減少企業(yè)所得稅方面的現(xiàn)金流出量。 【關(guān)鍵詞】 折舊年限；折舊方法；所得稅影響；分析 企業(yè)所得稅是企業(yè)以應(yīng)納稅所得額為基礎(chǔ)，以適用稅率計(jì)算得出企業(yè)負(fù)擔(dān)的一項(xiàng)費(fèi)用，終將導(dǎo)致企業(yè)的現(xiàn)金流出。選擇適當(dāng)?shù)恼叟f方法與折舊年限，達(dá)到合理、合法地節(jié)稅，是財(cái)務(wù)人員稅收籌劃、降低企業(yè)稅負(fù)

2、的一個(gè)渠道。 一、實(shí)例分析 T公司成立于2006年1月，并獲得“新能源與高效節(jié)能技術(shù)”高新技術(shù)企業(yè)的資格，享受新技術(shù)企業(yè)自開辦之日起，三年內(nèi)免征所得稅，第四至六年減半征收所得稅。3月，與客戶簽訂一份五年期技術(shù)服務(wù)附帶設(shè)備租賃合同，機(jī)器設(shè)備投資總額1.2億元。9月，全套設(shè)備安裝完畢并達(dá)產(chǎn)，符合資產(chǎn)確認(rèn)條件，因設(shè)備常年處于強(qiáng)震動(dòng)的工作環(huán)境，且合同受益年限為五年，T公司決定按照公司會計(jì)政策的規(guī)定，該批設(shè)備按五年計(jì)提折舊，并于10月開始計(jì)提折舊，凈殘值率為5%，每月折舊額190萬元。 （一）享受稅收減免優(yōu)惠，企業(yè)延長折舊年限可節(jié)約稅金支出 因會計(jì)折舊年限少于中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十條第

3、二款規(guī)定“飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年”的要求最低年限，所得稅匯算時(shí)應(yīng)當(dāng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額。 方案一：按實(shí)施條例第六十條的要求，以不低于10年的期限進(jìn)行折舊，各年度調(diào)整應(yīng)納稅所得額分別為：2006年調(diào)增285萬元、20072010年調(diào)增1 140萬元、2011年調(diào)增570萬元、20122015年調(diào)減1 140萬元、2016年調(diào)減855萬元。所得稅率的影響：20062008年為免稅期、20092011年為過渡減半征收期，所得稅率分別為10%、11%、12%，2012年以后享受高新企業(yè)15%低稅率，該設(shè)備按稅法進(jìn)行折舊攤銷，對應(yīng)納所得稅額的影響共計(jì)節(jié)約504.5萬元。假定市場利

4、率為10%時(shí)，以2006年為基期折現(xiàn)，節(jié)約172.3萬元； 方案二：按實(shí)施條例第九十八條的規(guī)定：報(bào)稅務(wù)局批準(zhǔn)采取縮短折舊年限方法，最低折舊年限不得低規(guī)定折舊年限的60%，即稅法允許6年折舊，故所得稅匯算時(shí)所做調(diào)整為5年期折舊與6年期折舊的差額。各年度調(diào)整應(yīng)納稅所得額分別為：2006年調(diào)增95萬元、20072010年調(diào)增380萬元、2011年調(diào)減190萬元、2012年調(diào)減1 425萬元，由此對各年應(yīng)納所得稅額的影響合計(jì)節(jié)約156.8萬元，以2006年為基期，市場利率為10%折現(xiàn)，折現(xiàn)后對應(yīng)納所得稅額的影響額為77.72萬元。 （二）企業(yè)未享稅收優(yōu)惠，采用加速折舊或縮短折舊年限對企業(yè)有利 報(bào)批減按

5、6年折舊，因企業(yè)折舊年限為5年，故匯算時(shí)應(yīng)予調(diào)整應(yīng)納稅所得額：2006年調(diào)增95萬元，2007年2010年各年調(diào)增380萬元，2011年調(diào)減190萬元，2012年調(diào)減1 425萬元，對應(yīng)納所得稅的影響為0，以2006年為基期、市場利率為10%折現(xiàn)，折現(xiàn)后應(yīng)納所得稅額為56.57萬元；減按雙倍余額遞減法折舊，折現(xiàn)后應(yīng)納所得稅額為107.15萬元；減按年數(shù)總和法折舊，折現(xiàn)后應(yīng)納所得稅額為100.19萬元。市場利率為20%時(shí)，減少折舊年限、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法折現(xiàn)后應(yīng)納稅所得額分別為78.77萬元、139.22萬元、137.1萬元。 二、折舊對企業(yè)所得稅的影響因素 固定資產(chǎn)可以長期參加生產(chǎn)經(jīng)營

6、而仍保持其原有實(shí)物形態(tài)，其價(jià)值在使用過程中因損耗而逐漸轉(zhuǎn)移到生產(chǎn)的產(chǎn)品中，或構(gòu)成經(jīng)營成本、費(fèi)用，該部分價(jià)值的補(bǔ)償是以折舊攤銷的方式得以實(shí)現(xiàn)。折舊攤銷金額計(jì)入成本、費(fèi)用后，最終影響企業(yè)的會計(jì)利潤。會計(jì)利潤不一定等于稅法規(guī)范的應(yīng)納稅所得額，折舊因會計(jì)準(zhǔn)則與稅法要求的不一致，產(chǎn)生的差異是納稅調(diào)整項(xiàng)目之一，而導(dǎo)致差異的因素主要為折舊年限、折舊方法以及差異造成的資金時(shí)間價(jià)值。 （一）折舊年限 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號固定資產(chǎn)規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。但是，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽

7、命、預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行復(fù)核。使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原估計(jì)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命；預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。         企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十條對固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限進(jìn)行了限定，分別為房屋、建筑物20年；飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備10年；與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等5年；飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具4年；電子設(shè)備3年。實(shí)施條例第九十八條：采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%。 稅法限定了最低折舊年限，在不低于最低

8、年限的范圍內(nèi)授予企業(yè)確定折舊年限的自主權(quán)；而準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的實(shí)際使用情況合理預(yù)計(jì)資產(chǎn)的使用壽命，但必須超過一個(gè)會計(jì)年度。作為會計(jì)估計(jì)，企業(yè)合理預(yù)計(jì)資產(chǎn)使用壽命，人為因素占主導(dǎo)地位，可操控性很強(qiáng)。因此，會計(jì)折舊年限的估計(jì)不可避免地會與稅法折舊產(chǎn)生差異。 （二）折舊方法 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號固定資產(chǎn)規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式合理選擇折舊方法?？晒┻x擇的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。但是，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)折舊方法進(jìn)行復(fù)核。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式重大改變

9、的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十九條，固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)所得稅法第三十二條，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。實(shí)施條例第九十八條：采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。 稅法規(guī)定允許企業(yè)直線法計(jì)算折舊，給予企業(yè)對折舊方法的選擇權(quán)是有條件的，具備條件的企業(yè)應(yīng)當(dāng)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后才可采用加速折舊方法；準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的實(shí)際使用情況合理預(yù)計(jì)資產(chǎn)的折舊方法。稅法及準(zhǔn)則對折舊方法規(guī)范的不一致，必定導(dǎo)致折舊攤銷金額暫時(shí)性差異。 （三）資金時(shí)間價(jià)值 固定資產(chǎn)的賬面原值一般情況

10、下是既定的，不論估計(jì)折舊年限的長短、選擇不同的折舊方法，折舊攤銷的金額是固定的，在資產(chǎn)的整個(gè)使用壽命期內(nèi)，看起來對企業(yè)整體利潤水平和稅金的影響很小。但是，如果考慮了資金時(shí)間價(jià)值的影響，企業(yè)會因?yàn)楣烙?jì)的折舊年限，選擇的折舊方法的不同，而獲取不同的收益。 三、結(jié)論 會計(jì)之友2006年創(chuàng)刊200期，廣東工業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院張?jiān)蠢蠋熢谄髽I(yè)固定資產(chǎn)折舊的稅收籌劃分析一文當(dāng)中提出：企業(yè)利用不同的折舊方法進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，比例稅制的條件下，在相同的折舊年限內(nèi)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，雖然年折舊額不同，但折舊總額和總計(jì)應(yīng)納所得稅額是相同的，一旦考慮資金時(shí)間價(jià)值，應(yīng)納所得稅額的現(xiàn)值則不同；采用雙倍余額遞減法納稅現(xiàn)值最小，

11、其次為年數(shù)總和法，采用平均年限法應(yīng)納稅額的現(xiàn)值最大。 會計(jì)之友2007年第 6期下，山東煙臺職業(yè)學(xué)校耿秀珍老師在企業(yè)選用固定資產(chǎn)折舊方法的技巧一文當(dāng)中提出類似觀點(diǎn)：通過對折舊方法的分析得出，運(yùn)用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊時(shí)，抵稅金額最大。 綜上所述，在綜合考慮折舊影響企業(yè)所得稅的各方面因素后可以得出，享受所得稅率優(yōu)惠的企業(yè)，適度延長折舊年限，減免期的折舊金額越少，遞延到以后年度的折舊金額越多，產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異影響應(yīng)納稅所得額的金額越多，對企業(yè)越有利；不享受減免優(yōu)惠的企業(yè)，符合加速折舊條件的應(yīng)當(dāng)選擇加速折舊方法、縮短折舊年限，可以使企業(yè)由以后期間承擔(dān)的成本、費(fèi)用前移，減少前期的應(yīng)納稅所得額，結(jié)合資金時(shí)間價(jià)值，最終達(dá)到節(jié)稅、降低稅負(fù)的目的。 所得稅法實(shí)施條例釋義指南中明確：對享受稅率優(yōu)惠的高新技術(shù)企業(yè)不再作地域限制，在全國范圍都適用，同時(shí)考慮到定期減免稅方式的一些弊端，以及低稅率優(yōu)惠范圍的擴(kuò)大，而不再對高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行定期減免稅優(yōu)惠。目前只有財(cái)稅20081號所規(guī)定的部分軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)等能享受到減免企業(yè)所得稅等，對于其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策一律廢止。 隨著所得稅優(yōu)惠稅率的過渡，能夠享受減免稅的企業(yè)將在限定產(chǎn)業(yè)當(dāng)中實(shí)行，不再具有廣泛性，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在籌劃時(shí)結(jié)合企業(yè)本身，做到全面規(guī)劃、多方案設(shè)計(jì)、擇優(yōu)選用，以達(dá)最大程度合理、合法稅收籌劃、降低企業(yè)稅負(fù)?！局?/p>