對煙草商業(yè)企業(yè)推行預算管理的思考

1、. . . . 對煙草商業(yè)企業(yè)推行全面預算管理的思考市煙草公司財務科 馬 純摘要凡事預則立，不預則廢。因此要想把某一件事做好、做成功，就必須事先做好計劃。煙草商業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營亦是如此，企業(yè)的經(jīng)營計劃從經(jīng)濟的角度來反映就是預算。本文通過論述煙草商業(yè)企業(yè)全面預算的容、編制方法以與如何控制和執(zhí)行分析反饋、業(yè)績評價等，企業(yè)以此規(guī)劃來年經(jīng)營活動，減少決策盲目性和提高管理水平等容來展開論述，并探討一些具體思路和做法。關鍵詞全面預算的編制、預算的執(zhí)行、預算執(zhí)行情況的分析與考核全面預算是企業(yè)年度全面經(jīng)營活動的依據(jù)，是企業(yè)駕馭外部環(huán)境不確定性，提高企業(yè)整體績效和管理水平的重要途徑。煙草商業(yè)企業(yè)全面預算管理是建立

2、“嚴格規(guī)、富有效率、充滿活力”上的一項長期的基礎工作，是煙草企業(yè)做強做大、提高核心競爭力的必然要求，是財務管理的主線、是效益審計、管理審計的主要容和企業(yè)管理的抓手。隨著煙草行業(yè)對全面預算管理重要性的認識逐步提高，預算管理對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實效作用逐步顯現(xiàn)出來。因此，預算管理工作只能加強，不能削弱。為在煙草商業(yè)企業(yè)推行全面預算管理不斷創(chuàng)新和探索，根據(jù)本人在實際工作中的實踐，就以下幾個方面與同行們共同探討。一、全面預算的編制預算編制是全面預算控制的起點，預算編制質量的好壞直接影響費用控制水平、企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)。目前，煙草行業(yè)主要采取自下而上、自上而下、上下結合的方式編制預算。在編制預算中各地結合自

3、身的經(jīng)營特點制定出配套的相關預算參考數(shù)值，為預算提供編制依據(jù)；預算管理委員會根據(jù)預算審核原則和相關規(guī)定，對每個預算項目進行認真分析、對比，充分溝通，綜合平衡，最后下發(fā)執(zhí)行。正是由于加強了預算編制的科學性和合理性,幾年來，預算執(zhí)行的準確率都在逐步提高，體現(xiàn)了預算的權威性和有效性。（一）預算編制的方法預算項目不同，預算管理采用的編制方法也不同。根據(jù)預算編制所依據(jù)的業(yè)務量是否可變，可將預算編制方法分為固定預算法和彈性預算法；根據(jù)預算編制的時間是否固定，可將預算編制方法分為定期預算法和滾動預算法；根據(jù)預算編制的基礎數(shù)據(jù)是否確定，可將預算編制方法分為增（減）量調(diào)整預算法和零基預算法。結合煙草行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營

4、的特點，編制“兩煙”預算時應按照先編制經(jīng)營預算、資本支出預算，后編制財務預算，最后編制預計現(xiàn)金流量表、預計損益表和預計資產(chǎn)負債表的流程進行。（1）經(jīng)營預算的編制方法主要采用因素分析、實證對比和預測等。因素分析指在經(jīng)營預算的編制過程中考慮企業(yè)自身的發(fā)展需要、目標市場定位、業(yè)務結構、支撐措施、配套考核等相關因素；實證對比和預測主要是依據(jù)行業(yè)數(shù)據(jù)分析、競爭者分析、宏觀經(jīng)濟指標、價格變動分析、經(jīng)營統(tǒng)計數(shù)據(jù)等，對預測年度業(yè)務收入進行預測，在預測基礎上與各專業(yè)部門進行深入細致的確認和調(diào)整，進而確定預算年度的業(yè)務收入預算數(shù)。具體編制預算時，應對企業(yè)發(fā)展環(huán)境、業(yè)務市場需求、商品價格和業(yè)務拓展能力與業(yè)務毛利水平

5、進行分析，明確預算編制參數(shù)與相關因素。（2）成本費用預算是財務預算的核心部分，主要采用零基預算和彈性預算。根據(jù)不同成本費用項目的特點，固定費用一般采用零基預算編制，變動費用遵循零基預算的方式，結合企業(yè)標準定額、相關參數(shù)以與同類業(yè)務的平均水平和歷史最好水平，按配比原則分析編制。（二）預算編制的容（1）經(jīng)營預算編制?！皟蔁煛苯?jīng)營預算是與企業(yè)主營業(yè)務直接相關的基本生產(chǎn)經(jīng)營活動的預算，是為規(guī)劃和控制未來時期的經(jīng)常性業(yè)務收入以與與業(yè)務發(fā)展直接相關的成本編制的預算，反映企業(yè)各項業(yè)務活動、業(yè)務發(fā)展目標。經(jīng)營預算以企業(yè)總預算目標為基礎進行編制的，通過分析“兩煙”市場定位、市場競爭情況、宏觀經(jīng)濟指標以與部經(jīng)營統(tǒng)

6、計數(shù)據(jù)等，對預算年度業(yè)務發(fā)展數(shù)量進行收入與相關成本費用預測，編制預測報告，并以此為起點編制業(yè)務收入預算。（2）資本性支出預算編制?！皟蔁煛辟Y本性支出預算是對未來長期資本投資活動進行規(guī)劃和控制的預算，主要包括基本建設項目、技術改造項目、大修理項目、信息化建設項目、購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期投資預算。煙草行業(yè)資本性支出預算目的是預算未來一段時間在設備和財產(chǎn)等方面的資本支出，確定支出限額，確定現(xiàn)金需量，并作財務預算的投資支出。因此，在投資決策中一個完整的資本性支出預算項目確定程序應該包括以下步驟：一是如何尋找新的投資機會，提出新創(chuàng)意，開拓新市場。這一步驟是非常重要的，雖然基本不屬于財務理論的疇，但

7、有機會也應積極參與市場研究，與時了解投資項目的背景題材，動態(tài)分析一項投資的取得而失去其他投資機會的機會成本、投資的資金成本。二是收集數(shù)據(jù)，估算項目的現(xiàn)金流量。本步驟應由業(yè)務、企管、財務、生產(chǎn)等相關部門的人員共同參加，除了要收集數(shù)據(jù)和進行市場調(diào)查外，還應估算出項目的現(xiàn)金流量。原則上各項未來的現(xiàn)金凈增加額減去機會成本和資金成本后，應與投資預算相比較，如前者大于后者，則說明該項目投資是可取的，否則是不可取的。三是項目評估和做出決策。利用收集到的數(shù)據(jù)對項目進行評估并做出決策，煙草行業(yè)所有資本性支出項目都是經(jīng)過上一級主管部門逐級審批的，以便日后對實際支出額的控制。四是重新評估和調(diào)整。在實際操作與項目投資

8、運行過程中，會遇到一些變化，應與時地對項目進行評估，重新修改有關概率，做出新的決策，避免投資損失。資本性支出項目一經(jīng)確定，即可編制資本性支出預算。（3）財務預算編制。財務預算綜合反映各項業(yè)務對現(xiàn)金流量和經(jīng)營成果的影響，用以規(guī)劃現(xiàn)金管理、盈虧管理和資產(chǎn)管理。主要包括成本費用預算、利潤預算和現(xiàn)金預算等。財務預算應在經(jīng)營預算和資本性支出預算的基礎上編制成本費用預算是企業(yè)預算編制的重點之一，具體包括主營業(yè)務成本和其他業(yè)務支出、管理費用、財務費用和營業(yè)外支出預算等。成本費用中的工資與工資相關費用、折舊、無形資產(chǎn)攤銷、待攤費用攤銷與其他有關稅費等屬固定成本費用預算，應采用零基預算法，根據(jù)有關規(guī)定或標準與企

9、業(yè)的實際情況合理編制。成本費用中與業(yè)務發(fā)展直接相關的支出，應根據(jù)相關業(yè)務量按照以收定支原則合理編制。財務費用預算應根據(jù)預算年度企業(yè)存（借）款額度、利率和企業(yè)存款的預計利息收入與企業(yè)結算的銀行費用支出金額等編制。其他各項成本費用支出應根據(jù)企業(yè)制定的標準定額和開支標準合理編制。利潤預算應在經(jīng)營預算編制基礎上，結合成本費用預算、投資收益預算、營業(yè)外收支預算等項目進行編制?，F(xiàn)金流量預算是反映預算期生產(chǎn)經(jīng)營、資金結算調(diào)度和資本性支出引起的一切現(xiàn)金收支與結果的預算?，F(xiàn)金流量預算的編制基礎是經(jīng)營預算、資本性支出預算以與成本費用預算等。編制現(xiàn)金流量預算時應根據(jù)收入、成本預算與對存貨和應收應付款項的分析確定現(xiàn)金

10、流量變化，通過提高收支質量，加強存貨應收款的管理，實現(xiàn)經(jīng)營實得現(xiàn)金與應得現(xiàn)金和經(jīng)營現(xiàn)金凈流入與投資現(xiàn)金凈流出的平衡。首先應以業(yè)務收入預算為基礎，編制現(xiàn)金流入預算；以處置固定資產(chǎn)變價收入、利息收入、出租資產(chǎn)收入等編制其他現(xiàn)金流入預算。其次，根據(jù)成本費用預算編制現(xiàn)金流出預算，根據(jù)購建固定資產(chǎn)、租入支出、支付貸款利息、歸還貸款與債務等預算編制其他現(xiàn)金流出預算。最后，結合上年資金存量，以自由現(xiàn)金流大于零為目標，對現(xiàn)金流量預算進行綜合平衡。（三）編制預算應注意的問題（1）選擇適當?shù)念A算編制方法。由于企業(yè)全面預算所涉與的預算項目很多，不同的預算項目又有不同的業(yè)務發(fā)生特點和規(guī)律，因此，企業(yè)在實踐中不能孤立地

11、采用上述各種方法中的某一種方法來編制每個預算項目的預算，而應根據(jù)自身的外部環(huán)境、部生產(chǎn)經(jīng)營特點和全面預算編制水平，并考慮各種編制方法的優(yōu)缺點和適用對象，選擇恰當?shù)娜骖A算編制方法。（2）建立完整的定額管理體系。成本費用定額是科學編制預算的依據(jù)，目前煙草行業(yè)在推行全面預算管理時尚未建立起一套完整的定額管理體系，缺乏基礎的成本費用消耗定額或標準，使得在編制預算時缺乏有效的編制依據(jù)，導致部分預算由領導憑主觀意志制定，這給預算編制的審核、執(zhí)行與考核帶來一定難度。企業(yè)在推行全面預算管理初期，應逐步開展主要固定成本和變動成本項目的預算定額標準測定工作；要從最基層的生產(chǎn)運營單位做起，建立健全各項成本消耗登記

12、制度，積累和收集建立標準成本管理所必須的基礎數(shù)據(jù)資料，通過抽樣整理、定期更新等方式合理確定消耗定額；應對重點成本費用項目進行細化，通過跟蹤寫實、參照行業(yè)先進經(jīng)驗、采集歷史數(shù)據(jù)等辦法，制定分項定額或評價標準。在全面預算管理推進過程中，采用科學的方法確定成本費用定額或標準是預算編制中一項十分重要和迫切的基礎工作。（3）強化全員參與的預算編制。企業(yè)的全體員工是預算的編制主體、執(zhí)行主體和考核主體，其具有信息優(yōu)勢，全員參與編制預算的優(yōu)勢在于：有利于企業(yè)每個員工參與預算編制，提高員工的參與度和對預算的認同感；有利于逐級開展預算審核與質詢；有利于對預算進行執(zhí)行控制與考核。全員參與的預算編制不僅能提高預算編制

13、質量，而且可以為預算審核和預算執(zhí)行監(jiān)控提供依據(jù)。二、全面預算的執(zhí)行嚴格執(zhí)行預算是推行全面預算管理的關鍵。在煙草行業(yè)，要嚴格執(zhí)行預算，就必須要求上級公司年度全面預算各項經(jīng)營指標下達后，下屬企業(yè)就必須嚴格執(zhí)行，沒有預算一律不得開支，同時按照“管理前移、過程控制”的原則，切實加強對預算的執(zhí)行和過程控制?？傮w來說，預算的執(zhí)行要做好如下幾點：一是健全制度，嚴格執(zhí)行。企業(yè)應建立健全預算管理的各項規(guī)章制度，例如費用預算管理細則、費用報銷程序與標準、期間費用核算辦法、大宗物資采購制度、預算分析例會制度、預算考評方案等，形成較為完善的預算管理制度體系。同時，要求各預算執(zhí)行單位在經(jīng)營管理的各項活動中，要嚴格執(zhí)行預

14、算，切實圍繞預算開展經(jīng)濟活動。嚴格按照預算的具體要求，按“以月保季、以季保年”的原則，編制季、月滾動預算。按照預算方案跟蹤實施預算控制管理，重點圍繞資金管理和成本費用管理兩大主題，嚴格執(zhí)行預算政策，與時反映和監(jiān)督預算執(zhí)行情況，適時實施必要的制約手段，把企業(yè)管理的方法策略融會貫通于執(zhí)行預算的過程中，最終形成全員和全方位的預算管理局面。二是全面預算與收支兩條線相結合，實現(xiàn)預算過程的可控性。有效控制企業(yè)的現(xiàn)金流量，管住結算環(huán)節(jié)的資金收入與支出是實現(xiàn)預算控制的重要手段。煙草行業(yè)要通過嚴格執(zhí)行收支兩條線制度，以資金管理中心為平臺，實行資金高度集中管理，強化省局（公司）資金管控能力，成功構建了以現(xiàn)金流量控

15、制為中心的預算“事中控制”制度，實現(xiàn)對資金收支的全程管理與監(jiān)控，保證了預算執(zhí)行過程的可控性。三是全面預算與資金收支計劃相結合，實現(xiàn)預算控制的有效性。煙草商業(yè)企業(yè)每年要根據(jù)省局（公司）審核批準的經(jīng)營預算、財務預算以與投資預算，按照規(guī)定的格式編制合理的年度、月度資金收支計劃，使企業(yè)收入、成本、費用、資本性支出等全面預算控制的容以資金流的形式準確、全面地反映在資金收支計劃。同時，將企業(yè)資金支出計劃細分為部結算（主要為省煙采購）、省外煙采購、費用、稅款、資本性支出等大類。針對預算控制的重點，主要加強省外煙采購、費用、投資等資金支出環(huán)節(jié)的控制，對沒有購銷合同的省外煙采購申請、超出預算的費用申請、未經(jīng)省局

16、（公司）投資管理委員會批準的投資申請以與超預算的資本性支出申請一律不予撥付資金。通過在資金結算環(huán)節(jié)嚴格編制、審核、執(zhí)行資金收支計劃，實現(xiàn)有效控制企業(yè)全面預算的目標。四是建立資金開支審批流程。為切實加強資金管理，企業(yè)應以上級公司批復的年度預算為依據(jù)，對資金開支實行定期集體審批。由分管財務工作的領導主抓，財務、審計、紀檢監(jiān)察、企管和資金開支相關部門負責人參與，對資金開支依據(jù)預算逐項進行審批。對未列入年度預算的各種開支項目，一律不予審批；對資本性支出項目不僅要有年度預算，支出時還要有財務部門對項目付款進度進行核實后，才予以審批。對于沒有預算的資金開支項目，財務部門一律不撥付資金。五是嚴格按規(guī)定調(diào)整預

17、算。年度預算下達后，原則上不予調(diào)整。在保證全年經(jīng)營工作的順利進行的情況下，確因國家政策變化、客觀因素等影響需調(diào)整預算的，嚴格按規(guī)定程序進行調(diào)整；凡因主觀因素造成的漏報和缺報致使預算編制不準確的一律不予調(diào)整。六是分解指標，明確責任。企業(yè)應建立費用預算責任網(wǎng)絡，以機關各科室、各縣級分公司（營銷部）作為預算歸口執(zhí)行單位，制定預算責任圍的界定表格，明確主要負責人、具體責任人和預算員的職責。細化分解各項預算指標，落實到各部門、各環(huán)節(jié)、各崗位和具體責任人，形成全方位的預算執(zhí)行責任體系。并將預算執(zhí)行責任全面納入年度目標考核之中，從而保證預算目標的實現(xiàn)。三、全面預算執(zhí)行情況的分析與考核（一）預算執(zhí)行情況分析為

18、掌握全面預算執(zhí)行情況，合理控制預算執(zhí)行進度，促進全面預算管理工作不斷進步，煙草商業(yè)企業(yè)應執(zhí)行全面預算分析制度和資金計劃分析制度。企業(yè)執(zhí)行月度、季度、年度全面預算分析制度，對全面預算的階段性執(zhí)行情況進行分析、點評和通報。通過分析了解企業(yè)全面預算管理目標的實現(xiàn)情況，發(fā)現(xiàn)全面預算與實際執(zhí)行的差異，追述差異產(chǎn)生的原因，糾正經(jīng)營管理活動中可能存在的不利偏差，為下期編制全面預算積累經(jīng)驗。同時，每月、每季、每年也對資金收支計劃執(zhí)行情況進行分析，考察企業(yè)資金收入計劃、費用計劃、省外卷煙購進計劃、煙葉收購和調(diào)撥計劃、資本性支出計劃等編制的準確程度，分析資金計劃實際執(zhí)行結果與計劃目標之間的差異率，對差異率較大的收

19、入、支出項目與時查找原因，加強監(jiān)控，督促企業(yè)采取措施改進資金收支計劃編制水平。全面預算分析制度和資金收支分析制度的有效結合，可以有效促進企業(yè)全面預算管理水平的持續(xù)改進。分析評價是提高全面預算管理水平的重要手段。煙草企業(yè)為切實提高預算管理水平，也可以通過對預算日常執(zhí)行情況和年度執(zhí)行結果的分析評價，不斷總結經(jīng)驗，推動全面預算管理的深入開展。一是建立日常預算執(zhí)行情況預警和反饋機制。上級公司把預算日常執(zhí)行情況作為月度經(jīng)濟運行分析的一項重要容進行分析總結，將預算執(zhí)行情況與時反饋給各所屬企業(yè)。對預算執(zhí)行進度不到位的，督促其加大執(zhí)行力度；對成本費用開支接近預算額度的，提出預警，督促其加大控制力度；對重點預算項目進行跟蹤檢查，針對存在問題，提出整改意見，限期整改。二是建立年度預算管理分析評價機制。年末上級單位要求各預算執(zhí)行單位（部門）上報年度預算執(zhí)行報告；各預算管理辦公室收集財務、業(yè)務、審計、市場、政策法規(guī)等相關信息資料，結合各單位（部門）全面預算管理的情況，從定量和定性兩個方面對