我國(guó)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)稅收政策研究

1、我國(guó)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)稅收政策研究     摘 要：發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，是建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)和實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要途徑，也是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展“十一五”規(guī)劃的重要任務(wù)之一。本文在詮釋了循環(huán)經(jīng)濟(jì)及其內(nèi)涵之后，闡述了目前我國(guó)循環(huán)經(jīng)濟(jì)稅收政策現(xiàn)狀，并基于循環(huán)經(jīng)濟(jì)理念對(duì)我國(guó)現(xiàn)行相關(guān)稅制和稅收政策進(jìn)行了評(píng)析，重點(diǎn)從建立和完善循環(huán)經(jīng)濟(jì)立法等方面論述了我國(guó)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的稅收政策思考。? 關(guān)鍵詞：循環(huán)經(jīng)濟(jì)；稅收政策取向；循環(huán)經(jīng)濟(jì)立法? 一、循環(huán)經(jīng)濟(jì)及其內(nèi)涵? 循環(huán)經(jīng)濟(jì)一詞，是由美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家K?鮑爾于1966年在其著作即將到來(lái)的宇宙飛船地球經(jīng)濟(jì)學(xué)中首先提出的。他認(rèn)為，

2、地球經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)如同一艘宇宙飛船，只有實(shí)現(xiàn)對(duì)資源循環(huán)利用的經(jīng)濟(jì)，地球才能得以長(zhǎng)存。循環(huán)經(jīng)濟(jì)一詞在我國(guó)最早由劉慶山于1994年開(kāi)始使用。論文百事通那么什么是循環(huán)經(jīng)濟(jì)？國(guó)內(nèi)理論界從不同的角度對(duì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)有多種解釋?zhuān)疚恼J(rèn)為，循環(huán)經(jīng)濟(jì)是指以資源的高效利用和循環(huán)利用發(fā)展經(jīng)濟(jì)。它的核心是資源的高效利用和循環(huán)利用，以“減量化、再利用、資源化”為原則，以低消耗、低排放為基本特征，在資源開(kāi)采、生產(chǎn)消耗、廢物產(chǎn)生、消費(fèi)等環(huán)節(jié)，逐步建立全社會(huì)的資源循環(huán)利用體系。? 循環(huán)經(jīng)濟(jì)所倡導(dǎo)的是一種建立在物質(zhì)不斷循環(huán)基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)生態(tài)效益和經(jīng)濟(jì)效益雙贏目標(biāo)的物質(zhì)閉環(huán)流動(dòng)型經(jīng)濟(jì)模式。它要求把經(jīng)濟(jì)活動(dòng)組織成為一個(gè)“資源產(chǎn)品再生資源”的反

3、饋式流程，強(qiáng)調(diào)對(duì)資源的二次或多次循環(huán)利用，從而提高資源的利用效率和減少對(duì)環(huán)境的污染。? 從循環(huán)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行過(guò)程來(lái)看，除宏觀調(diào)控原則外，循環(huán)經(jīng)濟(jì)的實(shí)際操作始終遵循著“3R”的原則，即減量化（reduce）、再循環(huán)（recycle）和再利用（reuse）?！皽p量化”原則，是指盡量減少進(jìn)入生產(chǎn)或消費(fèi)過(guò)程中的物質(zhì)和能源流量，從源頭節(jié)約資源使用和減少污染物的排放，屬于輸入端方法；“再利用”原則，是指延長(zhǎng)產(chǎn)品和服務(wù)的時(shí)間，提高產(chǎn)品和服務(wù)的利用效率，要求產(chǎn)品、零部件和包裝多次使用，減少?gòu)U棄物的產(chǎn)生，屬于過(guò)程性方法；“再循環(huán)”原則，是指對(duì)階段性的廢物盡可能綜合處理和回收利用，使其重新變?yōu)榱硪簧a(chǎn)系統(tǒng)資源，先要求

4、物品完成使用功能后能夠重新變成再生資源，以物質(zhì)能量梯次和閉路循環(huán)為特征，把清潔生產(chǎn)、資源綜合利用、生態(tài)設(shè)計(jì)和可持續(xù)消費(fèi)等融為一體，運(yùn)用生態(tài)學(xué)規(guī)律來(lái)指導(dǎo)人類(lèi)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，屬于輸出端方法。 “3R”原則在企業(yè)生產(chǎn)中的重要性不是并列的。對(duì)廢物問(wèn)題的優(yōu)先順序一般是：避免產(chǎn)生循環(huán)利用最終處理。? 循環(huán)經(jīng)濟(jì)的內(nèi)涵是一種發(fā)展，也就是用發(fā)展的辦法解決資源約束和環(huán)境污染的矛盾。例如，通過(guò)煤矸石發(fā)電、粉煤灰生產(chǎn)建材等，不僅消減了廢物的產(chǎn)生和排放，而且產(chǎn)生了經(jīng)濟(jì)效益，從而形成新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)。循環(huán)經(jīng)濟(jì)還是一種新型的發(fā)展，從重視發(fā)展的數(shù)量向發(fā)展的質(zhì)量和效益轉(zhuǎn)變，重視生產(chǎn)方式和消費(fèi)模式的根本轉(zhuǎn)變，從線性式的發(fā)展向資源產(chǎn)

5、品再生資源的循環(huán)式發(fā)展轉(zhuǎn)變，從粗放型的增長(zhǎng)轉(zhuǎn)變?yōu)榧s型的增長(zhǎng)，從依賴(lài)自然資源開(kāi)發(fā)利用的增長(zhǎng)轉(zhuǎn)變?yōu)橐蕾?lài)自然資源和再生資源的增長(zhǎng)。循環(huán)經(jīng)濟(jì)更是一種多贏的發(fā)展，在提高資源利用效率的同時(shí)，重視經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)的有機(jī)統(tǒng)一，重視人與自然的和諧以及效率與公平的有機(jī)統(tǒng)一。? 正是有了發(fā)展的內(nèi)涵，循環(huán)經(jīng)濟(jì)才得到我國(guó)各級(jí)政府的高度重視；正是有了新型的內(nèi)涵，才能轉(zhuǎn)變我國(guó)的生產(chǎn)方式和消費(fèi)模式；正是有了多贏的內(nèi)涵，才能緩解我國(guó)面臨的資源環(huán)境矛盾，實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)人與自然的和諧。? 二、目前我國(guó)循環(huán)經(jīng)濟(jì)稅收政策現(xiàn)狀 ? 在我國(guó)，由于循環(huán)經(jīng)濟(jì)是一個(gè)新概念，所以一直沒(méi)有名義上的循環(huán)經(jīng)濟(jì)稅收政策。當(dāng)然這是可以理

6、解的。但這并不能說(shuō)稅收政策一直沒(méi)有介入循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，相反，我國(guó)稅收政策長(zhǎng)期以來(lái)一直在事實(shí)上支持和發(fā)展著循環(huán)經(jīng)濟(jì)。? （一）對(duì)資源綜合利用的稅收優(yōu)惠政策? 國(guó)家發(fā)改委、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局2004年1月12日印發(fā)了資源綜合利用目錄（2003年修訂），明確了在礦產(chǎn)資源開(kāi)采加工過(guò)程中綜合利用共生伴生資源生產(chǎn)的產(chǎn)品等四類(lèi)46項(xiàng)資源綜合利用項(xiàng)目。? 此前，財(cái)政部 、國(guó)家稅務(wù)總局在2001年發(fā)布了關(guān)于部分資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅2001198號(hào)），規(guī)定對(duì)部分資源綜合利用及其他產(chǎn)品的減免優(yōu)惠政策，具體包括：? 一是自2001年1月1日起，對(duì)下列貨物實(shí)行增值稅即征即退的政策：(1)利用

7、煤炭開(kāi)采過(guò)程中伴生的舍棄物油母頁(yè)巖生產(chǎn)加工的頁(yè)巖及其他產(chǎn)品。(2)在生產(chǎn)原料中摻有不少于30的廢舊瀝青混凝土生產(chǎn)的再瀝青混凝土。(3)利用城市生活垃圾生產(chǎn)的電力。(4)在生產(chǎn)原料中摻有不少于30的煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤爐的爐底渣(不包括高爐水渣)及其他廢渣生產(chǎn)的水泥。? 二是自2001年1月1日起，對(duì)下列貨物實(shí)行按增值稅應(yīng)納稅額減半征收的政策： (1)利用煤矸石、煤泥、油母頁(yè)巖和風(fēng)力生產(chǎn)的電力。(2)部分新型墻體材料產(chǎn)品(新型墻體材料目錄，本文略)。 ? 三是自2001年12月1日起，對(duì)增值稅一般納稅人生產(chǎn)的黏土實(shí)磚、瓦一律按適用稅率征收增值稅，不得采取簡(jiǎn)易辦法征收增值稅。? 2004年2

8、月4日又頒發(fā)了這方面的補(bǔ)充通知，增加了四項(xiàng)增值稅優(yōu)惠措施。此外，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局2002年7月又規(guī)定對(duì)西氣東輸項(xiàng)目給予增值稅、所得稅以?xún)?yōu)惠待遇。? （二）對(duì)廢舊物資回收利用的稅收優(yōu)惠政策? 一是財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局2001年4月29日財(cái)稅200178號(hào)文通知：對(duì)納稅人從事廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，實(shí)行增值稅優(yōu)惠政策。? 二是企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的，可在5年內(nèi)減征或者免征所得稅。具體指：（1）企業(yè)在原設(shè)計(jì)規(guī)定的產(chǎn)品以外，綜合利用本企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的、在資源綜合利用目錄內(nèi)的資源作主要原料生產(chǎn)的產(chǎn)品的所得，自生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起，免征所得稅5年。（2）企業(yè)利用本企業(yè)外的大宗

9、煤矸石、爐渣、粉煤灰作主要原料，生產(chǎn)建材產(chǎn)品的所得，自生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起，免征所得稅5年。（3）為處理利用其他企業(yè)廢棄的、在資源綜合利用目錄內(nèi)的資源而新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可減征或者免征所得稅1年。? 三是對(duì)三剩物和次小薪材為原料生產(chǎn)加工的增值稅優(yōu)惠政策。 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局2001年4月29日財(cái)稅200172號(hào)文通知：對(duì)企業(yè)以三剩物（包括采伐剩余物、造材剩余物、加工剩余物）和次小薪材（包括次加工材、小徑材、薪材）為原料生產(chǎn)加工的綜合利用產(chǎn)品15項(xiàng)在2005年12月31日前實(shí)行增值稅即征即退辦法。? 四是2003年10月20日國(guó)稅函20031164號(hào)文通知：對(duì)利用廢渣生產(chǎn)的水泥熟料享

10、受增值稅即征即退政策。? （三）對(duì)環(huán)境保護(hù)的稅收優(yōu)惠政策? 一是為保護(hù)生態(tài)環(huán)境，促進(jìn)低污染排放汽車(chē)的生產(chǎn)和消費(fèi)，推動(dòng)汽車(chē)工業(yè)技術(shù)進(jìn)步， 2000年6月7日經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅2000026號(hào)文通知，對(duì)低污染排放汽車(chē)實(shí)行減征30消費(fèi)稅的政策。2004年1月1日起，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售的達(dá)到GBl83522001排放標(biāo)準(zhǔn)(相當(dāng)于歐洲標(biāo)準(zhǔn))的小汽車(chē)，停止減征消費(fèi)稅，一律恢復(fù)按規(guī)定稅率征稅。自2004年7月1日起，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售達(dá)到歐洲號(hào)排放標(biāo)準(zhǔn)的小汽車(chē)減征30的消費(fèi)稅。? 二是國(guó)家稅務(wù)總局2001年11月26日國(guó)稅發(fā)2001131號(hào)文通知：對(duì)退耕還林還草補(bǔ)助糧免征增值稅。這

11、項(xiàng)政策實(shí)際上是稅收支持環(huán)境保護(hù)和生態(tài)平衡。? （四）對(duì)技術(shù)進(jìn)步、成果轉(zhuǎn)讓的稅收優(yōu)惠政策? 一是企業(yè)事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓?zhuān)约霸诩夹g(shù)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得，年凈收入在30萬(wàn)元以下的，暫免征收所得稅；超過(guò)30萬(wàn)元的部分，依法繳納所得稅。? 二是對(duì)科研單位和大專(zhuān)院校服務(wù)于各業(yè)的技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包所取得的技術(shù)性服務(wù)收入暫免征收所得稅。? 三是為鼓勵(lì)技術(shù)引進(jìn)、推廣，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局1994年6月3日（94）財(cái)稅字第010號(hào)通知，規(guī)定對(duì)科研單位取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免征營(yíng)業(yè)稅。? 四是為加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化，國(guó)家

12、稅務(wù)總局2000年10月8日國(guó)稅發(fā)2000166號(hào)通知，外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免征營(yíng)業(yè)稅。? 五是鼓勵(lì)企業(yè)加大技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用的投入。（1）企業(yè)研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)，工藝規(guī)程制定費(fèi)，設(shè)備調(diào)整費(fèi)，原材料和半成品的試驗(yàn)費(fèi)，技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)，未納入國(guó)家計(jì)劃的中間試驗(yàn)費(fèi)，研究機(jī)構(gòu)人員的工資，研究設(shè)備的折舊，與新產(chǎn)品的試制、技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費(fèi)以及委托其他單位進(jìn)行科研試制的費(fèi)用，不受比例限制，計(jì)入管理費(fèi)用。（2）企業(yè)研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)逐年增長(zhǎng)，增長(zhǎng)幅度在10以上的企業(yè)，可再按實(shí)際發(fā)生額的50抵扣應(yīng)稅所得額。具體抵扣辦法，由國(guó)家

13、稅務(wù)總局另行制定。（3）企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、研制新產(chǎn)品所購(gòu)置的試制用關(guān)鍵設(shè)備、測(cè)試儀器，單臺(tái)價(jià)值在10萬(wàn)元以下的，可一次或分次攤?cè)牍芾碣M(fèi)用，其中達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)單獨(dú)管理，不再提取折舊。? 六是加速企業(yè)技術(shù)成果的產(chǎn)業(yè)化和商品化。（1）企業(yè)進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓?zhuān)约霸诩夹g(shù)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)所得，年凈收入在30萬(wàn)元以下的，暫免征收所得稅。（2）企業(yè)為驗(yàn)證、補(bǔ)充相關(guān)數(shù)據(jù)，確定完善技術(shù)規(guī)范或解決產(chǎn)業(yè)化、商品化規(guī)模生產(chǎn)關(guān)鍵技術(shù)而進(jìn)行中間試驗(yàn)，報(bào)經(jīng)主管財(cái)稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，中試設(shè)備的折舊年限可在國(guó)家規(guī)定的基礎(chǔ)上加速30-50。? 三、基于循環(huán)經(jīng)濟(jì)理念對(duì)我國(guó)相關(guān)稅制和稅收政策的評(píng)

14、析? 總的來(lái)看，目前我國(guó)現(xiàn)行稅收政策在客觀上支持著循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，而且是有一定成效的。尤其是在鼓勵(lì)資源綜合利用，減輕或消除污染，促使廢舊物資的有效利用，加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)等方面，發(fā)揮了積極的作用。但是，也應(yīng)該看到，我國(guó)稅收政策對(duì)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的作用還是零星的，不系統(tǒng)的，調(diào)節(jié)的范圍和力度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。對(duì)資源節(jié)約利用和環(huán)境保護(hù)的調(diào)控政策的引導(dǎo)作用是從屬的、派生的，仍存在很大不足。與國(guó)外相對(duì)完善的生態(tài)稅收和循環(huán)經(jīng)濟(jì)稅收制度相比，我國(guó)缺少針對(duì)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的專(zhuān)門(mén)稅種。同時(shí)，現(xiàn)行稅制中為貫徹循環(huán)經(jīng)濟(jì)思想而采取的稅收優(yōu)惠措施比較單一，主要是減稅和免稅，缺乏針對(duì)性和靈活性。加速折舊、再投資退稅、稅收抵免、延期納稅等國(guó)際

15、上通用的方式在我國(guó)基本沒(méi)有。? 從具體稅種看，在現(xiàn)行稅制中涉及循環(huán)經(jīng)濟(jì)方面的稅種不多，而且還存在許多問(wèn)題：? 1. 在增值稅方面：(1)目前我國(guó)絕大部分地區(qū)實(shí)行的是生產(chǎn)性增值稅，這就大大挫傷了企業(yè)購(gòu)入環(huán)保、治理污染等設(shè)備機(jī)器的積極性；(2)當(dāng)前增值稅即征即退、減半征收的優(yōu)惠措施只集中在很少的產(chǎn)品，是循環(huán)經(jīng)濟(jì)的一小部分，還有許多其他的循環(huán)鏈以及相應(yīng)的原料及產(chǎn)品未被納入；(3)在再生資源利用環(huán)節(jié)，增值稅沒(méi)有形成合理稅負(fù)差，對(duì)從正規(guī)物資回收公司收購(gòu)廢舊物資最高按10%稅率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅，對(duì)從民間收購(gòu)、小規(guī)模納稅人處收購(gòu)的廢舊物資不予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅，而以廢舊材料為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的最終產(chǎn)品同原生資源生產(chǎn)的產(chǎn)品

16、適用同一稅率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅，就稅負(fù)而言，前者大于后者。? 論文百事通 2.在消費(fèi)稅方面：根據(jù)財(cái)稅200633號(hào)文，在汽車(chē)消費(fèi)稅項(xiàng)目中，為突出環(huán)保目的，在小汽車(chē)稅目下分設(shè)乘用車(chē)、中輕型商用客車(chē)子目，并根據(jù)汽缸排量大小不同而適用不同的稅率，但對(duì)新型（或可再生）能源如天然氣、乙醇、氫電池、太陽(yáng)能和使用其他環(huán)保能源的車(chē)輛沒(méi)有優(yōu)惠政策。而且未能對(duì)環(huán)境造成極大污染的塑料制品、電池等征收消費(fèi)稅，尤其是消費(fèi)稅對(duì)許多重要的戰(zhàn)略資源和不可再生資源的消費(fèi)不能起到限制消費(fèi)作用。? 3.在資源稅方面：主要強(qiáng)調(diào)調(diào)節(jié)級(jí)差收入，沒(méi)有充分考慮節(jié)約資源和減輕污染的功能，而且稅率過(guò)低，稅檔之間的差距過(guò)小，對(duì)資源的合理利用起不到明顯的作

17、用。同時(shí)征稅范圍狹小，對(duì)許多重要的自然資源，如森林、草原、海洋、名貴中藥材、淡水資源等，未列入征稅范圍，不利于對(duì)自然資源的全面保護(hù)。? 4.在廢氣物生產(chǎn)環(huán)節(jié)，沒(méi)有設(shè)立適當(dāng)?shù)亩惙N。目前對(duì)企業(yè)的污染行為，是以排污費(fèi)的形式進(jìn)行末端約束，總體上企業(yè)的排污負(fù)擔(dān)較低，造成循環(huán)經(jīng)濟(jì)思想難以深入人心。? 5.一些稅收優(yōu)惠政策客觀上產(chǎn)生了不利于環(huán)境保護(hù)的后果，抵消了其它稅種的環(huán)保功能。如對(duì)生產(chǎn)金、銀產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入免征增值稅的規(guī)定，在一定程度上支持了對(duì)金、銀礦源的無(wú)度開(kāi)采，加劇了資源的破壞與環(huán)境污染；對(duì)農(nóng)膜、農(nóng)藥特別是劇毒農(nóng)藥免征增值稅規(guī)定，對(duì)土壤和水資源的保護(hù)產(chǎn)生了不良影響。? 四、我國(guó)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的稅收政策思

18、考? 我國(guó)“十一五”規(guī)劃指出，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，要堅(jiān)持開(kāi)發(fā)節(jié)約并重、節(jié)約優(yōu)先，按照減量化、再利用、資源化的原則，在資源開(kāi)采、生產(chǎn)消耗、廢物產(chǎn)生、消費(fèi)等環(huán)節(jié)逐步建立全社會(huì)的資源循環(huán)利用體系。這無(wú)疑也是我國(guó)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)稅收政策的目標(biāo)取向。? （一）建立和完善循環(huán)經(jīng)濟(jì)立法，為循環(huán)經(jīng)濟(jì)稅收政策提供法律依據(jù)? 在這方面，日本的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)為我們提供了有益借鑒。日本是世界上循環(huán)經(jīng)濟(jì)立法最為完善的國(guó)家。2000年前后，日本先后頒布了八項(xiàng)循環(huán)經(jīng)濟(jì)重要法規(guī)，包括：基本法，即促進(jìn)循環(huán)社會(huì)建設(shè)基本法（2000年6月公布）；綜合性法律2個(gè)，即資源有效利用促進(jìn)法（1991年公布，2000年第三次修訂）和廢棄物處理法（1970年

19、公布，2000年第十二次修訂）；專(zhuān)項(xiàng)法規(guī)5個(gè)，即容器包裝物循環(huán)法（2000年第五次修訂）、家電循環(huán)法（1998年公布，2000年第二次修訂）、食品循環(huán)法（2000年公布）、建筑材料循環(huán)法以及綠色采購(gòu)法等。這些法律構(gòu)成了日本循環(huán)社會(huì)的法律體系 中關(guān)村國(guó)際環(huán)保產(chǎn)業(yè)中心：循環(huán)經(jīng)濟(jì)國(guó)際趨勢(shì)與中國(guó)實(shí)踐，人民出版社2005年7月版，第219頁(yè)。? 我國(guó)現(xiàn)在已經(jīng)有了發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的理念，也有了“十一五”規(guī)劃的要求，但是真正要發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，必須建立健全循環(huán)經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)體系，包括發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的基本法和若干專(zhuān)項(xiàng)法規(guī)，從而為我國(guó)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供法律保障。循環(huán)經(jīng)濟(jì)法規(guī)體系的建立和完善，不僅在其中可以直接明確稅收支持循

20、環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的政策取向，而且還為發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)稅收政策的制訂提供了法律依據(jù)。? （二）開(kāi)征發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的新稅種? 稅收支持發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的重要舉措之一就是開(kāi)征若干發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的新稅種。開(kāi)征的目的就是要按照循環(huán)經(jīng)濟(jì)“3R”原則，用促進(jìn)資源的循環(huán)利用和再利用來(lái)發(fā)展經(jīng)濟(jì)。? 一是開(kāi)征原生材料稅。目的是為了促進(jìn)人們少用原生材料，多進(jìn)行再循環(huán)。原生材料主要指第一次投入生產(chǎn)等環(huán)節(jié)的材料，如原木、棉花等。誠(chéng)然，原生材料稅不同于已有的資源稅。因?yàn)槲覈?guó)現(xiàn)行的資源稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)開(kāi)采或生產(chǎn)應(yīng)稅資源產(chǎn)品的單位和個(gè)人，就其應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量定額征收的一種稅，而且征收范圍狹小。? 二是征收生態(tài)稅。生態(tài)稅只對(duì)汽油、電能和能源等

21、產(chǎn)品和大氣污染、污染源、噪音等征收，對(duì)風(fēng)能和太陽(yáng)能等可再生能源則不征。? 三是征收填埋和焚燒稅。循環(huán)經(jīng)濟(jì)也是一種垃圾經(jīng)濟(jì)。雖然填埋、焚燒與生態(tài)有關(guān)，但又與對(duì)其征收生態(tài)稅不同，因?yàn)檎魇仗盥窈头贌愔饕枪膭?lì)再循環(huán)和再利用。比如麥桿的焚燒，既浪費(fèi)又污染環(huán)境，可對(duì)其征稅之。? 四是建立“綠色關(guān)稅”體系。進(jìn)口稅收方面，可以從兩方面考慮：（1）在合理數(shù)量范圍內(nèi)，對(duì)進(jìn)口國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)的直接用于生產(chǎn)節(jié)能產(chǎn)品的設(shè)備、環(huán)境監(jiān)測(cè)儀器以及環(huán)境無(wú)害化技術(shù)，減征或免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅；（2）對(duì)一些污染嚴(yán)重，影響生態(tài)環(huán)境的進(jìn)口產(chǎn)品課以進(jìn)口附加稅或是限制其進(jìn)口。從出口稅收方面來(lái)看，應(yīng)當(dāng)考慮根據(jù)國(guó)家能源政策導(dǎo)向，針對(duì)

22、原材料、初級(jí)產(chǎn)品、半成品調(diào)整出口貨物退稅率，通過(guò)降低乃至取消部分資源性產(chǎn)品的退稅率來(lái)控制資源性產(chǎn)品的出口。? 五是開(kāi)征垃圾稅或?qū)召M(fèi)。這就是單位和個(gè)人扔垃圾要付費(fèi)。? （三）逐步調(diào)整和完善我國(guó)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的稅收政策? 要在堅(jiān)持目前正在實(shí)行的發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)稅收政策的基礎(chǔ)上，針對(duì)前述存在的問(wèn)題，逐步調(diào)整和完善我國(guó)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的稅收政策。? 一是改革資源稅。 發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，可以說(shuō)主要依賴(lài)資源的節(jié)約、保護(hù)、管理和合理利用。從稅收來(lái)說(shuō)，資源稅對(duì)此有著不可替代的作用。但是，我國(guó)現(xiàn)行資源稅征收范圍狹窄，作用非常有限，甚至在保護(hù)資源和保護(hù)環(huán)境上還有負(fù)作用。? 針對(duì)目前資源稅存在的問(wèn)題以及循環(huán)經(jīng)濟(jì)的減量化原則

23、，資源稅的改革應(yīng)從以下幾個(gè)方面進(jìn)行：? 其一，擴(kuò)大資源稅的征收范圍。一方面在現(xiàn)行資源稅的基礎(chǔ)上，將土地、海洋、森林、草原、灘涂、淡水和地?zé)岬茸匀毁Y源列入納稅范圍；另一方面可將現(xiàn)行資源性收費(fèi)，如礦產(chǎn)資源管理費(fèi)、林業(yè)補(bǔ)償費(fèi)、育林基金、林政保護(hù)費(fèi)、電力基金、水資源費(fèi)、漁業(yè)資源費(fèi)等改費(fèi)為稅。? 其二 ，完善計(jì)稅依據(jù)。對(duì)從量定額征收的應(yīng)稅資源的計(jì)稅數(shù)量，由銷(xiāo)售或使用數(shù)量改為實(shí)際開(kāi)采或生產(chǎn)數(shù)量，而對(duì)于是否已經(jīng)銷(xiāo)售或使用則不予考慮，并適當(dāng)提高單位稅額，特別是對(duì)非再生性、非替代性、稀缺性資源征以重稅，以此限制掠奪性開(kāi)采與開(kāi)發(fā)，把資源開(kāi)采和使用同企業(yè)和居民的切身利益結(jié)合起來(lái)，以提高資源的開(kāi)發(fā)利用率。? 其三，調(diào)

24、整稅率。首先，對(duì)鐵、煤、石油等非再生金屬和非金屬礦產(chǎn)品實(shí)行定額稅率和比例稅率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅辦法，即先在開(kāi)采或生產(chǎn)環(huán)節(jié)實(shí)行定額稅率從量計(jì)征，之后在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)根據(jù)銷(xiāo)售價(jià)格再實(shí)行比例稅率從價(jià)計(jì)征，力爭(zhēng)使資源稅在節(jié)約非再生資源、稀缺資源方面發(fā)揮作用。其次，隨著資源稀缺日益嚴(yán)峻，應(yīng)對(duì)所有應(yīng)稅資源普遍調(diào)高單位稅額或稅率，并適當(dāng)拉大級(jí)距，通過(guò)提高稅負(fù)和運(yùn)用差別稅率強(qiáng)化國(guó)家對(duì)資源的保護(hù)和管理。? 二是調(diào)整和完善循環(huán)經(jīng)濟(jì)稅收優(yōu)惠政策。? 其一，完善企業(yè)所得稅優(yōu)惠措施。企業(yè)所得稅是引導(dǎo)社會(huì)投資方向、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的重要政策工具。由于它是一種直接稅，具有不易轉(zhuǎn)嫁的特點(diǎn)，所以在所得稅上實(shí)行優(yōu)惠措施，能更有效地減輕企業(yè)負(fù)

25、擔(dān)，從而更能提高企業(yè)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的積極性。具體說(shuō)來(lái)：(1) 加大對(duì)節(jié)能設(shè)備和產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)用的稅前抵扣比例。如可規(guī)定企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的用于節(jié)能設(shè)備、產(chǎn)品的研發(fā)費(fèi)用可以在所得稅前據(jù)實(shí)列支，并可按已發(fā)生費(fèi)用的一定比例在所得稅前增列。同時(shí)建立研發(fā)專(zhuān)項(xiàng)基金，用于以后企業(yè)節(jié)能設(shè)備、產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)與研制。(2) 對(duì)單位和個(gè)人為生產(chǎn)節(jié)能產(chǎn)品服務(wù)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包所取得的技術(shù)性服務(wù)收入，可予以一定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。(3) 企業(yè)用于清潔生產(chǎn)審核和培訓(xùn)的費(fèi)用,可以列入企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本；對(duì)于企業(yè)用于環(huán)境保護(hù)的投資實(shí)行稅收抵扣；對(duì)企業(yè)為減少污染而購(gòu)入的環(huán)保節(jié)能設(shè)備實(shí)行加速折舊或在一定內(nèi)實(shí)行投資抵免企業(yè)當(dāng)年新增所得稅優(yōu)惠政策；對(duì)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的防治污染的專(zhuān)利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)允許一次攤銷(xiāo)。(4) 企業(yè)用于環(huán)保及環(huán)境美化方面的捐贈(zèng)，可享受與普通捐贈(zèng)相同的稅收優(yōu)惠待遇。? 其二，完善增值稅優(yōu)惠政策。因?yàn)樵鲋刀惖膬?nèi)在機(jī)制是排斥免稅的，所以要求增值稅免稅應(yīng)盡可能的少，盡量避免最終環(huán)節(jié)以外的稅收優(yōu)惠?？梢?jiàn)，利用增值稅促進(jìn)企業(yè)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，政策示范的意義將大于實(shí)際上的經(jīng)濟(jì)意義。具體設(shè)計(jì)如下：(1)在全國(guó)范圍內(nèi)率先在環(huán)保和節(jié)能等固定資產(chǎn)的購(gòu)置上實(shí)行消費(fèi)型增值稅，以適應(yīng)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、技術(shù)創(chuàng)新的迫切需