種植業(yè)合作社運(yùn)營(yíng)賬務(wù)處理

1、合作社 種植業(yè)合作社運(yùn)營(yíng)賬務(wù)處理近年來，農(nóng)民合作社日益發(fā)展壯大，其數(shù)目也與日俱增。 但一些合作社的賬務(wù)處理還不規(guī)范， 阻礙了合作社的健康發(fā)展。 筆者根據(jù)會(huì)計(jì)法、農(nóng)民專業(yè)合作社法 及有關(guān)規(guī)定，以指導(dǎo)本鎮(zhèn)一個(gè)農(nóng)業(yè)種植業(yè)合作社創(chuàng)建、運(yùn)營(yíng)的全過程為例進(jìn)行賬務(wù)處理，希望能為種植業(yè)合作社的財(cái)會(huì)人員提供一些參考。合作社簡(jiǎn)介： 本合作社成員以土地經(jīng)營(yíng)權(quán)流轉(zhuǎn)入股， 共流轉(zhuǎn)群眾土地 600 畝，按每畝 650 元 / 年支付土地租金，流轉(zhuǎn)時(shí)間 20 年。其中 80 畝種植小麥、玉米， 520 畝種植新品種蘋果?？煞峙溆?70%用于分配 （按社員流轉(zhuǎn)土地的畝數(shù)， 按比例分配。 可分配具體比例由各合作社按章程確定，

2、但分配比例不低于可分配比例的60%）。本合作社賬務(wù)處理， 設(shè)置三級(jí)會(huì)計(jì)科目：一級(jí)科目的設(shè)置按照 農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度 （試行）規(guī)定設(shè)置； 二、三級(jí)科目的設(shè)置是對(duì)一級(jí)科目的說明， 用于分類記錄各類項(xiàng)目品種，便于核算各類項(xiàng)目品種的成本及成本控制。一、建社初期賬務(wù)處理社員入股賬務(wù)處理合作社成員以土地經(jīng)營(yíng)權(quán)入股44農(nóng)村財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)2016.9合作社（一般都是雙方約定一個(gè)合作社使用年限，并按照經(jīng)過批準(zhǔn)的評(píng)估價(jià)值或雙方確認(rèn)的價(jià)值計(jì)價(jià) ）。借：無形資產(chǎn)土地使用權(quán)貸：股金流轉(zhuǎn)群眾土地共600畝 （合同每年付 650元 / 畝，每年一付， 年付 39萬(wàn)元），年初掛賬處理借：經(jīng)營(yíng)支出小麥土地租金52 000（6

3、50 元 / 畝 80 畝）經(jīng)營(yíng)支出蘋果土地租金338 000（650 元 / 畝 520 畝）貸：內(nèi)部往來土地租金390 000付租金時(shí)賬務(wù)處理借：內(nèi)部往來土地租金390 000貸：現(xiàn)金（銀行存款）390 000二、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程賬務(wù)處理（一）社會(huì)捐贈(zèng)賬務(wù)處理【例1】合作社收到農(nóng)機(jī)局捐贈(zèng)一臺(tái) 12馬力方向盤式拖拉機(jī)。借：固定資產(chǎn)拖拉機(jī) 45 000 貸：專項(xiàng)基金接受捐贈(zèng)45 000（二）固定資產(chǎn)購(gòu)建賬務(wù)處理（1）固定資產(chǎn)購(gòu)入【例 2】合作社購(gòu)買一臺(tái)手扶拖拉機(jī)。借：固定資產(chǎn)手扶拖拉機(jī)4 800貸：現(xiàn)金（銀行存款） 4 800 （2）固定資產(chǎn)的新建賬務(wù)處理【例 3】新建房屋各類費(fèi)用、 支出2800

4、0元。借：在建工程倉(cāng)庫(kù)房屋28 000貸：現(xiàn)金（銀行存款） 28 000 房屋建好后結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)倉(cāng)庫(kù)房屋28 000貸：在建工程倉(cāng)庫(kù)房屋28 000（3）購(gòu)買林木資產(chǎn)賬務(wù)處理【例4】購(gòu) 1年生蘋果苗 5元 / 棵每，畝種植 60棵，總計(jì)種植 31200棵，價(jià)值156000元（520畝 60棵 5元 / ）棵。借：在建工程林木資產(chǎn)蘋果樹156 000貸：現(xiàn)金（銀行存款）156 000注：蘋果樹苗木沒產(chǎn)果前各類費(fèi)用支出都應(yīng)計(jì)入 “在建工程林木資產(chǎn)”科目，如各類澆地、 施肥費(fèi)用等；2016.9農(nóng)村財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)45合作社 經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用， 不再記入“林木資產(chǎn)”科目，借記“經(jīng)營(yíng)支出

5、”科目，貸記“應(yīng)付工資”等科目。林木投產(chǎn)（產(chǎn)果）前：借：在建工程林木資產(chǎn)蘋果樹貸：應(yīng)付工資應(yīng)付工人工資借：在建工程林木資產(chǎn)蘋果樹貸：存貨化肥、農(nóng)藥林木投產(chǎn)（產(chǎn)果）后：借：經(jīng)營(yíng)支出蘋果樹化肥、 農(nóng)藥貸：庫(kù)存物資農(nóng)藥、 化肥借：經(jīng)營(yíng)支出蘋果樹 工人工資貸：應(yīng)付工資應(yīng)付工人工資（三）固定資產(chǎn)的折舊及林木資產(chǎn)的攤銷注：農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度 的固定資產(chǎn)分類折舊年限表規(guī)定， 經(jīng)濟(jì)林木：果、桑、茶樹等年（農(nóng)業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限詳見 農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度 附件中的農(nóng)業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)分類折舊年限表 ）。經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后， 其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的部分應(yīng)在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)，按照直線法攤銷， 借記“經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸記“經(jīng)濟(jì)林

6、木”科目。借：經(jīng)營(yíng)支出小麥房屋折舊1 400貸：累計(jì)折舊倉(cāng)庫(kù)房屋1 400（28000 20 年 1400）借：經(jīng)營(yíng)支出小麥機(jī)械折舊4 500貸：累計(jì)折舊拖拉機(jī)4 50045000（元10 年 4500）借：管理費(fèi)用房屋折舊5 000貸：累計(jì)折舊房屋辦公用5 000借：經(jīng)營(yíng)支出經(jīng)濟(jì)林木蘋果樹貸：林木資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)林木蘋果樹46農(nóng)村財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)2016.95 0004.5 萬(wàn)出非常損失” 科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。固定資產(chǎn)清理完成后的凈收益，借記“固定資產(chǎn)清理” 科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入 ”科目。借：營(yíng)業(yè)外支出處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失18 000貸：固定資產(chǎn)清理第四，清理凈損益的處理。注：固定資產(chǎn)清理完成后

7、的凈損失，屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間正常的處理?yè)p失，借記“營(yíng)業(yè)外支出處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間由于自然災(zāi)害等非正常原因造成的，借記“營(yíng)業(yè)外支貸：固定資產(chǎn)清理合作社（四）固定資產(chǎn)的清理賬務(wù)處理處置固定資產(chǎn) ，其會(huì)計(jì)處理一般經(jīng)過以下幾個(gè)步驟：第一，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)， 按固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)清理” 科目，按已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊” 科目，貸記“固定資產(chǎn)” 科目?！纠?】清理出售以前購(gòu)置的元拖拉機(jī)，已計(jì)提折舊 5年。借：固定資產(chǎn)清理22500（45000 元 -22500元）累計(jì)折舊22500（年折舊 4500 元 5）年貸：固

8、定資產(chǎn)45 000第二，發(fā)生的清理費(fèi)用。 固定資產(chǎn)清理過成本中發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用以及應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)， 借記“固定資產(chǎn)清理” 科目，貸記“銀行存款” 、“現(xiàn)金”等科目。前例，清理拖拉機(jī)，人工費(fèi)用 500元借：固定資產(chǎn)清理500貸：現(xiàn)金（應(yīng)付工資）500第三，收回清理固定資產(chǎn)出售價(jià)格的賬務(wù)處理。 按實(shí)際收到的出售價(jià)款，借記“銀行存款” 科目，貸記“固定資產(chǎn)清理” 科目。以 5000元價(jià)格，出售此拖拉機(jī)借：現(xiàn)金5 00018 000（22500 元 500 元 -5000 元）（五）存貨的賬務(wù)處理存貨包括種子、 化肥、 燃料、農(nóng)藥、原材料、 機(jī)械零配件、 低值易耗品、在產(chǎn)品、農(nóng)產(chǎn)品、工業(yè)產(chǎn)成品、 受托

9、代銷商品、 受托代購(gòu)商品、 委托代銷商品和委托加工物資等。【例6】購(gòu)買種子、化肥、農(nóng)藥。借：存貨小麥種子貸：現(xiàn)金借：存貨化肥尿素貸：現(xiàn)金（銀行存款）2016.9農(nóng)村財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)47合作社 借：存貨農(nóng)藥付款時(shí)記：貸：現(xiàn)金（銀行存款）借：應(yīng)付款公司（六）生產(chǎn)過程各種費(fèi)用的賬務(wù)（或個(gè)人）11 200處理貸：現(xiàn)金（銀行存款） 11 200（ 1）播種（按每畝 10斤，1.8 元/（5）澆地電費(fèi)斤，總計(jì) 80畝小麥）借：經(jīng)營(yíng)支出小麥電費(fèi)借：經(jīng)營(yíng)支出蘋果電費(fèi)小麥小麥種子1 440貸：現(xiàn)金貸：存貨小麥種子1 440（6）收到國(guó)家糧食直補(bǔ) （小麥 125（2）施肥、用藥元/ 畝）借：經(jīng)營(yíng)支出小麥化肥借：現(xiàn)金（銀行

10、存款）10 000貸：存貨化肥尿素貸：補(bǔ)助收入糧食補(bǔ)助借：經(jīng)營(yíng)支出小麥農(nóng)藥10 000貸：存貨農(nóng)藥（七）收獲產(chǎn)品入庫(kù)及銷售過程借：經(jīng)營(yíng)支出蘋果化肥的賬務(wù)處理貸：存貨化肥（1）收獲小麥、蘋果，價(jià)值由成本（3）付工人工資及管理人員 工資轉(zhuǎn)入（“生產(chǎn)成本”的核算見下面“支出借：其他支出小麥 工人工資類結(jié)轉(zhuǎn)”）蘋果 工人工資借：產(chǎn)品物資小麥114 140貸：應(yīng)付工資 工人工資貸：生產(chǎn)成本小麥114 140借：管理費(fèi)用干部工資借：產(chǎn)品物資蘋果2 801 720貸：應(yīng)付工資干部工資（4160000 斤）（4）以種小麥為例， 付機(jī)械耕地貸：生產(chǎn)成本蘋果費(fèi)用（每畝 140元費(fèi)用）2 801 720借：經(jīng)營(yíng)支出

11、（4160000 斤）小麥機(jī)耕費(fèi)用11 200（2）出售小麥（以 1.26 元 / 斤出）售貸：應(yīng)付款借：現(xiàn)金（銀行存款）90 720公司（或個(gè)人）貸：經(jīng)營(yíng)收入小麥90 72011 200同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本48農(nóng)村財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)2016.9借：產(chǎn)品銷售成本小麥114 140貸：產(chǎn)品物資小麥 114 140 出售 12 0 0 噸蘋果（平均畝產(chǎn)8000斤蘋果，以 1.5 元 / 斤出售）借：現(xiàn)金（銀行存款）應(yīng)收款 公司3 600 000貸：經(jīng)營(yíng)收入蘋果3 600 000同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本借：產(chǎn)品銷售成本蘋果1 616 377貸：產(chǎn)品物資蘋果1 616 377（由蘋果每斤成本銷售斤數(shù)2801720 4160000

12、2400000 蘋。果平均畝產(chǎn)8000 斤，520 畝，蘋果總產(chǎn)量4160000 斤）接上例，剩下的蘋果，發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)等其他一些銷售 費(fèi)用的賬務(wù)處理借：產(chǎn)品銷售費(fèi)用蘋果貸：現(xiàn)金（銀行存款、應(yīng)付款）期末“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”科目結(jié)轉(zhuǎn)到“本年盈余”科目。三、年終賬務(wù)處理（一）支出類結(jié)轉(zhuǎn)借：生產(chǎn)成本小麥114 140貸：經(jīng)營(yíng)支出小麥合作社土地租金52 000化肥、農(nóng)藥15 600種子1 440電費(fèi)4 000機(jī)械費(fèi)用11 200工人工資24 000房屋折舊1 400機(jī)械折舊4 500借：生產(chǎn)成本蘋果2 801 720貸：經(jīng)營(yíng)支出蘋果化肥、 農(nóng)藥2 080 000電費(fèi)10 400機(jī)械費(fèi)用8 320工人工資36

13、0 000土地租金338 000房屋折舊5 000借：本年盈余1 890 517貸：管理費(fèi)用管理人員工資100 000辦公費(fèi)用12 000交通費(fèi)用30 000營(yíng)業(yè)外支出處置固定資產(chǎn)18 000產(chǎn)品銷售成本小麥114 1402016.9農(nóng)村財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)49合作社 產(chǎn)品銷售成本蘋果借：盈余分配各項(xiàng)分配1 616 3771 496 449.5（二）收入類結(jié)轉(zhuǎn)貸：應(yīng)付盈余返還各成員借：經(jīng)營(yíng)收入小麥90 7201 496 449.5蘋果 3 600 000按成員賬戶記錄的成員出資額其他收入和公積金份額等提取應(yīng)分配的剩余盈補(bǔ)助收入小麥10 000余 515907.85 元（1810203-90510.15 ）

14、貸：本年盈余3 700720 30%：（三）盈余結(jié)轉(zhuǎn)借：盈余分配各項(xiàng)分配年終提 5%公積金， 剩余 70%分配，剩余 30%留在未分配里。年終，結(jié)轉(zhuǎn)本年盈余時(shí) ：借：本年盈余1 810 203（3700720-1890517）貸：盈余分配未分配盈余1 810 203 提取90510.15 元（ 18102 03 5%）公積金時(shí)：借：盈余分配各項(xiàng)分配90 510.15貸：盈余公積90510.15用盈余公積轉(zhuǎn)增股金時(shí) ：借：盈余公積貸：股金各成員按成員與本社交易額比例提取盈余返還時(shí)， 分別計(jì)算出返還給每個(gè)成員的金額和合作社返還總額，本合 作社 返還總額為 1496 4 49.5 元（1810203-90510.15）