外幣財務(wù)報表折算

1、2022-2-7外幣財務(wù)報表折算外幣財務(wù)報表折算1中 南 財 經(jīng) 政 法 大 學(xué) 會 計 學(xué) 院7 外幣財務(wù)報表折算外幣財務(wù)報表折算2022-2-7外幣財務(wù)報表折算外幣財務(wù)報表折算2主要內(nèi)容主要內(nèi)容n功能貨幣的選定功能貨幣的選定n外幣財務(wù)報表折算的主要會計問題外幣財務(wù)報表折算的主要會計問題n外幣財務(wù)報表折算的主要方法外幣財務(wù)報表折算的主要方法u現(xiàn)行匯率法現(xiàn)行匯率法u區(qū)分流動與非流動項目法區(qū)分流動與非流動項目法u區(qū)分貨幣與非貨幣項目法區(qū)分貨幣與非貨幣項目法u時態(tài)法時態(tài)法n外幣財務(wù)報表折算方法的運用外幣財務(wù)報表折算方法的運用2022-2-7外幣財務(wù)報表折算外幣財務(wù)報表折算3第一節(jié)第一節(jié) 外幣財務(wù)報

2、表折算概述外幣財務(wù)報表折算概述n記賬本位幣記賬本位幣n功能貨幣功能貨幣n列報貨幣列報貨幣2022-2-7外幣財務(wù)報表折算外幣財務(wù)報表折算4記賬本位幣記賬本位幣n企業(yè)的記賬本位幣，是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要企業(yè)的記賬本位幣，是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。u主要經(jīng)濟環(huán)境：產(chǎn)生和支出現(xiàn)金主要經(jīng)濟環(huán)境：產(chǎn)生和支出現(xiàn)金n列報貨幣，是指企業(yè)列報會計報表時所采用的列報貨幣，是指企業(yè)列報會計報表時所采用的貨幣貨幣u我國企業(yè)列報貨幣：人民幣我國企業(yè)列報貨幣：人民幣n業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。以按

3、規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。但是，編報的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。2022-2-7外幣財務(wù)報表折算外幣財務(wù)報表折算5n（1）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價銷售價格格，通常以該貨幣進行商品和勞務(wù)的計價和，通常以該貨幣進行商品和勞務(wù)的計價和結(jié)算；結(jié)算；n（2）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他、材料和其他費用費用，通常以該貨幣進行上述，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結(jié)算；費用的計價和結(jié)算；n（3）融資活動融資活動獲得的貨幣以及保存從獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營經(jīng)營活動活動中收取款項所使

4、用的貨幣。中收取款項所使用的貨幣。2022-2-752022-2-7外幣財務(wù)報表折算外幣財務(wù)報表折算6n國內(nèi)甲公司為外貿(mào)自營出口企業(yè)，國內(nèi)甲公司為外貿(mào)自營出口企業(yè)，超過超過80的的營業(yè)收入來自向美國的出口，其商品銷售價格營業(yè)收入來自向美國的出口，其商品銷售價格主要受美元的影響，主要受美元的影響，以美元計價。以美元計價。n因此，從影響商品和勞務(wù)銷售價格的角度看，因此，從影響商品和勞務(wù)銷售價格的角度看，甲公司應(yīng)選擇美元作為記賬本位幣。甲公司應(yīng)選擇美元作為記賬本位幣。n如果甲公司除廠房設(shè)施、如果甲公司除廠房設(shè)施、30的人工成本在國的人工成本在國內(nèi)以人民幣采購?fù)?，生產(chǎn)所需原材料、機器設(shè)內(nèi)以人民幣采購?fù)?/p>

5、，生產(chǎn)所需原材料、機器設(shè)備及備及70以上的人工成本都以美元在美國采購以上的人工成本都以美元在美國采購n可確定甲公司的記賬本位幣是美元?？纱_定甲公司的記賬本位幣是美元。2022-2-762022-2-7外幣財務(wù)報表折算外幣財務(wù)報表折算7n如果甲公司如果甲公司95以上的人工成本、原材料及相應(yīng)以上的人工成本、原材料及相應(yīng)的廠房設(shè)施、機器設(shè)備等在國內(nèi)采購并以人民幣的廠房設(shè)施、機器設(shè)備等在國內(nèi)采購并以人民幣計價計價，甲公司取得的美元營業(yè)收入在匯回國內(nèi)時，甲公司取得的美元營業(yè)收入在匯回國內(nèi)時直接兌換成了人民幣存款，且甲公司對美元匯率直接兌換成了人民幣存款，且甲公司對美元匯率波動產(chǎn)生的外幣風(fēng)險進行了套期保值

6、，降低了匯波動產(chǎn)生的外幣風(fēng)險進行了套期保值，降低了匯率波動對企業(yè)取得的外幣銷售收入的影響率波動對企業(yè)取得的外幣銷售收入的影響n甲公司應(yīng)當(dāng)選擇人民幣作為其記賬本位幣。甲公司應(yīng)當(dāng)選擇人民幣作為其記賬本位幣。2022-2-772022-2-7外幣財務(wù)報表折算外幣財務(wù)報表折算8n乙公司為國內(nèi)一家嬰兒配方奶粉加工企業(yè)，其原乙公司為國內(nèi)一家嬰兒配方奶粉加工企業(yè)，其原材料牛奶全部來自澳大利亞，主要加工技術(shù)、機材料牛奶全部來自澳大利亞，主要加工技術(shù)、機器設(shè)備及主要技術(shù)人員均由澳大利亞方面提供，器設(shè)備及主要技術(shù)人員均由澳大利亞方面提供，生產(chǎn)的嬰兒配方奶粉面向國內(nèi)出售。生產(chǎn)的嬰兒配方奶粉面向國內(nèi)出售。n為滿足采購

7、原材料牛奶等所需澳元的需要，乙公為滿足采購原材料牛奶等所需澳元的需要，乙公司向澳大利亞某銀行借款司向澳大利亞某銀行借款1億澳元，期限為億澳元，期限為20年，年，該借款是乙公司當(dāng)期流動資金凈額的該借款是乙公司當(dāng)期流動資金凈額的4倍。倍。n原材料采購以澳元結(jié)算，融資獲得的資金也使用原材料采購以澳元結(jié)算，融資獲得的資金也使用澳元，以澳元為記賬本位幣澳元，以澳元為記賬本位幣2022-2-782022-2-7外幣財務(wù)報表折算外幣財務(wù)報表折算9境外經(jīng)營記賬本位幣的確定境外經(jīng)營記賬本位幣的確定n境外經(jīng)營的含義境外經(jīng)營的含義u是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分

8、支機構(gòu)企業(yè)、分支機構(gòu)u在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)，采用不同于企業(yè)記賬本位幣的支機構(gòu)，采用不同于企業(yè)記賬本位幣的2022-2-7外幣財務(wù)報表折算外幣財務(wù)報表折算10境外經(jīng)營記賬本位幣的確定境外經(jīng)營記賬本位幣的確定n境外經(jīng)營選定記賬本位幣還應(yīng)當(dāng)考慮的因素境外經(jīng)營選定記賬本位幣還應(yīng)當(dāng)考慮的因素u境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強的自主境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性性u境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重動中占有較大比重u境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)境外

9、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回u境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)2022-2-7外幣財務(wù)報表折算外幣財務(wù)報表折算11n企業(yè)管理當(dāng)局根據(jù)實際情況進行判斷企業(yè)管理當(dāng)局根據(jù)實際情況進行判斷n記賬本位幣的變更記賬本位幣的變更u企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更不得隨意變更，除，除非企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生非企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化重大變化u企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化，企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)

10、濟環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的變更當(dāng)日的即期匯率即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位將所有項目折算為變更后的記賬本位幣幣2022-2-7外幣財務(wù)報表折算外幣財務(wù)報表折算12列報貨幣列報貨幣n列報貨幣列報貨幣u是指企業(yè)編制財務(wù)報表時所采用的貨幣是指企業(yè)編制財務(wù)報表時所采用的貨幣n記賬本位幣與列報貨幣的關(guān)系記賬本位幣與列報貨幣的關(guān)系u同一企業(yè)的記賬本位幣與列報貨幣可能一致，同一企業(yè)的記賬本位幣與列報貨幣可能一致，也可能不一致也可能不一致u記賬本位幣可以是人民幣以外的貨幣記賬本位幣可以是人民幣以外的貨幣u我國企業(yè)對外編報的財務(wù)報表只能是

11、人民幣我國企業(yè)對外編報的財務(wù)報表只能是人民幣2022-2-7外幣財務(wù)報表折算外幣財務(wù)報表折算13外幣報表折算應(yīng)考慮的問題外幣報表折算應(yīng)考慮的問題哪些企業(yè)存在外幣報表，其中又有哪一些企哪些企業(yè)存在外幣報表，其中又有哪一些企業(yè)需要對它進行折算？業(yè)需要對它進行折算？折算的方法有哪些？折算的方法有哪些？如何選擇恰當(dāng)?shù)恼鬯惴椒ǎ咳绾芜x擇恰當(dāng)?shù)恼鬯惴椒ǎ?022-2-7外幣財務(wù)報表折算外幣財務(wù)報表折算14外幣報表折算的背景外幣報表折算的背景 跨國公司的境外經(jīng)營跨國公司的境外經(jīng)營（一）跨國公司的發(fā)展（一）跨國公司的發(fā)展簡單進出口簡單進出口設(shè)立分支機構(gòu)（境外經(jīng)營）設(shè)立分支機構(gòu)（境外經(jīng)營）（二）境外經(jīng)營的種類（

12、二）境外經(jīng)營的種類構(gòu)成報告企業(yè)（母公司）經(jīng)營整體組成部分構(gòu)成報告企業(yè)（母公司）經(jīng)營整體組成部分的境外經(jīng)營的境外經(jīng)營境外實體境外實體 2022-2-7外幣財務(wù)報表折算外幣財務(wù)報表折算15構(gòu)成報告企業(yè)經(jīng)營整體組成部分構(gòu)成報告企業(yè)經(jīng)營整體組成部分1、經(jīng)營特點：如同母公司經(jīng)營業(yè)務(wù)的延伸、經(jīng)營特點：如同母公司經(jīng)營業(yè)務(wù)的延伸 （1）與母公司的交易比例較大）與母公司的交易比例較大（2）匯率變動直接影響母公司與境外經(jīng)營）匯率變動直接影響母公司與境外經(jīng)營的財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量的財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量2、核算方法：、核算方法：（1）視同母公司本身的交易，視同外幣交）視同母公司本身的交易，視同外幣交易的會計處理易的會計處

13、理（2）如果其核算按當(dāng)?shù)刎泿胚M行，期末也）如果其核算按當(dāng)?shù)刎泿胚M行，期末也需要對它以外幣編制的報表進行折算需要對它以外幣編制的報表進行折算2022-2-7外幣財務(wù)報表折算外幣財務(wù)報表折算16境外實體境外實體 1、境外實體的特點、境外實體的特點 （1）相對獨立）相對獨立（2）匯率變動不直接影響母公司和境外實體的財）匯率變動不直接影響母公司和境外實體的財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量務(wù)狀況和現(xiàn)金流量2、境外實體的核算、境外實體的核算（1）業(yè)務(wù)按其經(jīng)營環(huán)境中主要貨幣核算）業(yè)務(wù)按其經(jīng)營環(huán)境中主要貨幣核算（2）母公司在編制合并報表時需要對其報表進行）母公司在編制合并報表時需要對其報表進行折算折算2022-2-7外幣財

14、務(wù)報表折算外幣財務(wù)報表折算17外幣報表折算的主要問題外幣報表折算的主要問題 1、外幣報表折算的概念、外幣報表折算的概念將一種貨幣反映的財務(wù)報表，通過一定的程序和方法，將一種貨幣反映的財務(wù)報表，通過一定的程序和方法，按選定的匯率折合為另一種貨幣來反映。按選定的匯率折合為另一種貨幣來反映。它只是報表的它只是報表的重新表述重新表述，實質(zhì)上并不影響報告企業(yè)的財，實質(zhì)上并不影響報告企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。務(wù)狀況和經(jīng)營成果。 2、折算匯率的選擇、折算匯率的選擇 ? 可供選擇的匯率可供選擇的匯率業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率（歷史匯率）業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率（歷史匯率）期末編表時的匯率（現(xiàn)行匯率）期末編表時的匯率（現(xiàn)行匯率）

15、2022-2-7外幣財務(wù)報表折算外幣財務(wù)報表折算18報表項目報表項目歷史匯率歷史匯率外幣金額外幣金額() 折算匯率折算匯率 折算后金額折算后金額(￥)貨幣資金貨幣資金 100？ 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 200 存貨存貨6.9300 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)7.0500 資產(chǎn)合計資產(chǎn)合計 1100 短期借款短期借款 100 長期借款長期借款7.4200 *實收資本實收資本8.0400 *資本公積資本公積8.0200 盈余公積盈余公積 100 未分配利潤未分配利潤 100 負(fù)債與所有負(fù)債與所有者權(quán)益合計者權(quán)益合計 1100 A公司簡化資產(chǎn)負(fù)債表公司簡化資產(chǎn)負(fù)債表年年12月月31日日 即期匯率即期匯率6.6202

16、2-2-7外幣財務(wù)報表折算外幣財務(wù)報表折算19A公司簡化利潤及利潤分配表公司簡化利潤及利潤分配表年度年度報表項目報表項目外幣金額外幣金額($)折算匯率折算匯率折算后折算后(￥)一、營業(yè)收入一、營業(yè)收入1000 減：減：營業(yè)營業(yè)成本成本（600） 營業(yè)營業(yè)稅金及附加稅金及附加（80） 銷售費用銷售費用（20） 管理費用管理費用（50） 財務(wù)費用財務(wù)費用（10） 二、利潤總額二、利潤總額240 減：所得稅費用減：所得稅費用(40) 凈利潤凈利潤200 加：年初未分配利潤加：年初未分配利潤50 減：分配的其他利潤減：分配的其他利潤(100) 減：應(yīng)付股利減：應(yīng)付股利(50) 未分配利潤未分配利潤10

17、0 2022-2-7外幣財務(wù)報表折算外幣財務(wù)報表折算20外幣報表折算的難題外幣報表折算的難題n如果針對報表項目選擇不同的匯率，則報表如果針對報表項目選擇不同的匯率，則報表的結(jié)構(gòu)將被改變。的結(jié)構(gòu)將被改變。n如果對所有報表項目選用統(tǒng)一匯率如果對所有報表項目選用統(tǒng)一匯率現(xiàn)行現(xiàn)行匯率，則有些報表項目沒有經(jīng)濟意義。匯率，則有些報表項目沒有經(jīng)濟意義。2022-2-7外幣財務(wù)報表折算外幣財務(wù)報表折算21外幣報表折算差額外幣報表折算差額 將它計入權(quán)益，即在資產(chǎn)負(fù)債表的所有者將它計入權(quán)益，即在資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益中設(shè)權(quán)益中設(shè)“外幣報表折算差額外幣報表折算差額”單獨列示單獨列示理由理由1：它不影響母公司和境外經(jīng)

18、營實體的現(xiàn)金流：它不影響母公司和境外經(jīng)營實體的現(xiàn)金流和經(jīng)營成果和經(jīng)營成果理由理由2：它沒有實現(xiàn)。什么時候?qū)崿F(xiàn)？：它沒有實現(xiàn)。什么時候?qū)崿F(xiàn)？只有在境外經(jīng)營實體被處置以后才實現(xiàn)。只有在境外經(jīng)營實體被處置以后才實現(xiàn)。調(diào)整當(dāng)期損益調(diào)整當(dāng)期損益 理由：匯率的變動是客觀事實，由此已經(jīng)引起了理由：匯率的變動是客觀事實，由此已經(jīng)引起了資產(chǎn)和負(fù)債的價值變動。資產(chǎn)和負(fù)債的價值變動。2022-2-7外幣財務(wù)報表折算外幣財務(wù)報表折算22第二節(jié)第二節(jié) 外幣財務(wù)報表折算方法外幣財務(wù)報表折算方法n外幣財務(wù)報表折算方法外幣財務(wù)報表折算方法u流動與非流動項目法流動與非流動項目法u貨幣與非貨幣項目法貨幣與非貨幣項目法u時態(tài)法時態(tài)

19、法u現(xiàn)行匯率法現(xiàn)行匯率法2022-2-7外幣財務(wù)報表折算外幣財務(wù)報表折算23第二節(jié)第二節(jié) 外幣財務(wù)報表折算外幣財務(wù)報表折算流動與非流動項目法流動與非流動項目法n資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表u流動性項目流動性項目現(xiàn)行匯率現(xiàn)行匯率u非流動項目非流動項目歷史匯率歷史匯率n利潤表及利潤分配表利潤表及利潤分配表u收入收入平均匯率平均匯率u折舊費和攤銷費采用與資產(chǎn)負(fù)債表一致的匯率折舊費和攤銷費采用與資產(chǎn)負(fù)債表一致的匯率n折算損益折算損益u折算損失計入當(dāng)期損益折算損失計入當(dāng)期損益u折算利得予以遞延折算利得予以遞延2022-2-7外幣財務(wù)報表折算外幣財務(wù)報表折算24第二節(jié)第二節(jié) 外幣財務(wù)報表折算方法外幣財務(wù)報表折算方

20、法貨幣性與非貨幣性項目法貨幣性與非貨幣性項目法n資產(chǎn)負(fù)債表：資產(chǎn)負(fù)債表：u貨幣性項目貨幣性項目現(xiàn)行匯率現(xiàn)行匯率u非貨幣性項目非貨幣性項目歷史匯率歷史匯率n利潤表及利潤分配表利潤表及利潤分配表u收入收入平均匯率平均匯率u折舊費和攤銷費采用與資產(chǎn)負(fù)債表一致的匯率折舊費和攤銷費采用與資產(chǎn)負(fù)債表一致的匯率n折算損益折算損益u計入當(dāng)期損益計入當(dāng)期損益2022-2-7外幣財務(wù)報表折算外幣財務(wù)報表折算25時態(tài)法時態(tài)法n資產(chǎn)負(fù)債表：資產(chǎn)負(fù)債表：u以歷史成本計價的項目以歷史成本計價的項目歷史匯率歷史匯率u以現(xiàn)行價值計價的項目以現(xiàn)行價值計價的項目現(xiàn)行匯率現(xiàn)行匯率u貨幣性項目貨幣性項目現(xiàn)行匯率現(xiàn)行匯率n利潤表及利潤

21、分配表利潤表及利潤分配表u收入收入平均匯率平均匯率u折舊費和攤銷費采用與資產(chǎn)負(fù)債表一致的匯率折舊費和攤銷費采用與資產(chǎn)負(fù)債表一致的匯率n折算損益折算損益u計入當(dāng)期損益計入當(dāng)期損益第二節(jié)第二節(jié) 外幣財務(wù)報表折算方法外幣財務(wù)報表折算方法2022-2-7外幣財務(wù)報表折算外幣財務(wù)報表折算26現(xiàn)行匯率法現(xiàn)行匯率法n資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表u資產(chǎn)、負(fù)債項目資產(chǎn)、負(fù)債項目現(xiàn)行匯率現(xiàn)行匯率u除未分配利潤以外的所有者權(quán)益項目除未分配利潤以外的所有者權(quán)益項目歷史匯率歷史匯率n利潤表及利潤分配表利潤表及利潤分配表u收入、費用收入、費用平均匯率平均匯率n折算損益折算損益u計入所有者權(quán)益計入所有者權(quán)益第二節(jié)第二節(jié) 外幣財務(wù)報

22、表折算方法外幣財務(wù)報表折算方法2022-2-7外幣財務(wù)報表折算外幣財務(wù)報表折算27外幣財務(wù)報表折算方法比較表外幣財務(wù)報表折算方法比較表資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表流動與非流動流動與非流動 貨幣與非貨幣貨幣與非貨幣 時態(tài)法時態(tài)法 現(xiàn)行匯率法現(xiàn)行匯率法貨幣資金貨幣資金CCCC應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款CCCC存貨存貨 按成本按成本CHHC 按市價按市價CHCC投資投資 按成本按成本HHHC 按市價按市價HHCC固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)HHHC其他資產(chǎn)其他資產(chǎn)HHHC應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款CCCC長期借款長期借款HCCC實收資本實收資本/股本股本HHHH未分配利潤未分配利潤2022-2-7外幣財務(wù)報表折算外幣財務(wù)報表折算28n資產(chǎn)

23、負(fù)債表項目的折算資產(chǎn)負(fù)債表項目的折算u資產(chǎn)和負(fù)債項目：資產(chǎn)和負(fù)債項目：采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算折算u所有者權(quán)益項目所有者權(quán)益項目實收資本（或股本）采用發(fā)生時的匯率（歷史匯率）實收資本（或股本）采用發(fā)生時的匯率（歷史匯率）折算折算資本公積采用發(fā)生時的匯率（歷史匯率）折算資本公積采用發(fā)生時的匯率（歷史匯率）折算盈余公積按各計提年度平均匯率折算盈余公積按各計提年度平均匯率折算未分配利潤為其他項目折算后加減計算數(shù)未分配利潤為其他項目折算后加減計算數(shù)u外幣財務(wù)報表折算差額外幣財務(wù)報表折算差額在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下單獨列示在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下單獨列示我國準(zhǔn)

24、則規(guī)定外幣財務(wù)報表折算的原則我國準(zhǔn)則規(guī)定外幣財務(wù)報表折算的原則2022-2-7外幣財務(wù)報表折算外幣財務(wù)報表折算29n利潤表項目的折算利潤表項目的折算u收入和費用項目收入和費用項目采用交易發(fā)生日的即期匯率折算采用交易發(fā)生日的即期匯率折算也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算生日即期匯率近似的匯率折算平均匯率平均匯率n所有者權(quán)益變動表項目的折算所有者權(quán)益變動表項目的折算u期初余額：上期折算后的金額期初余額：上期折算后的金額u提取盈余公積項目：當(dāng)期平均匯率提取盈余公積項目：當(dāng)期平均匯率u分配現(xiàn)金股利：業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率分配現(xiàn)金

25、股利：業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率我國準(zhǔn)則規(guī)定外幣財務(wù)報表折算的原則我國準(zhǔn)則規(guī)定外幣財務(wù)報表折算的原則2022-2-7外幣財務(wù)報表折算外幣財務(wù)報表折算30n現(xiàn)金流量表項目的折算現(xiàn)金流量表項目的折算u外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量采用現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率采用現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率也可以按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)也可以按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算生日即期匯率近似的匯率折算u匯率變動對現(xiàn)金的影響額應(yīng)當(dāng)作為調(diào)節(jié)項目匯率變動對現(xiàn)金的影響額應(yīng)當(dāng)作為調(diào)節(jié)項目在現(xiàn)金流量表中單獨列報在現(xiàn)金流量表中單獨列報我國準(zhǔn)則規(guī)定外幣財務(wù)報表

26、折算的原則我國準(zhǔn)則規(guī)定外幣財務(wù)報表折算的原則2022-2-7外幣財務(wù)報表折算外幣財務(wù)報表折算31n例：國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣，該公司例：國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣，該公司在意大利有一子公司乙公司，乙公司確定的記賬在意大利有一子公司乙公司，乙公司確定的記賬本位幣應(yīng)為歐元。根據(jù)合同約定，甲公司擁有乙本位幣應(yīng)為歐元。根據(jù)合同約定，甲公司擁有乙公司公司7070的股權(quán)，并能夠?qū)σ夜镜呢攧?wù)和經(jīng)營的股權(quán)，并能夠?qū)σ夜镜呢攧?wù)和經(jīng)營政策施加控制。政策施加控制。20112011年年1212月月3131日，甲公司確認(rèn)其日，甲公司確認(rèn)其在乙公司的投資應(yīng)分享或分擔(dān)的乙公司實現(xiàn)的凈在乙公司的投資應(yīng)分享或分

27、擔(dān)的乙公司實現(xiàn)的凈損益的份額時，需要先將乙公司的歐元財務(wù)報表損益的份額時，需要先將乙公司的歐元財務(wù)報表折算為人民幣表述。乙公司有關(guān)資料如下：折算為人民幣表述。乙公司有關(guān)資料如下：第二節(jié)第二節(jié) 外幣財務(wù)報表折算方法外幣財務(wù)報表折算方法2022-2-7外幣財務(wù)報表折算外幣財務(wù)報表折算32n2011年年12月月31日的匯率為日的匯率為1￥11n2011年的平均匯率為年的平均匯率為1￥10n實收資本、資本公積發(fā)生日的即期匯率：實收資本、資本公積發(fā)生日的即期匯率： 1￥8n2010年年12月月31日的累計盈余公積為日的累計盈余公積為140萬歐萬歐元，折算為人民幣元，折算為人民幣1 190萬元，累計未分配

28、萬元，累計未分配利潤為利潤為100萬歐元，折算為人民幣萬歐元，折算為人民幣900萬元萬元n甲、乙兩公司均在年末提取盈余公積。甲、乙兩公司均在年末提取盈余公積。第二節(jié)第二節(jié) 外幣財務(wù)報表折算方法外幣財務(wù)報表折算方法2022-2-7外幣財務(wù)報表折算外幣財務(wù)報表折算33 利潤表利潤表編制單位：乙公司編制單位：乙公司2011年年單位：萬元單位：萬元項目項目期末數(shù)期末數(shù) 折算匯率折算匯率 折算后折算后￥一、營業(yè)收入一、營業(yè)收入3 0001030 000減：營業(yè)成本減：營業(yè)成本1 8001018 000管理費用管理費用200102 000財務(wù)費用財務(wù)費用100101 000二、營業(yè)利潤二、營業(yè)利潤9009

29、 000加：營業(yè)外收入加：營業(yè)外收入100101 000三、利潤總額三、利潤總額1 00010 000減：所得稅費用減：所得稅費用300103 000四、凈利潤四、凈利潤7007 000五、每股收益五、每股收益2022-2-7外幣財務(wù)報表折算外幣財務(wù)報表折算34所有者權(quán)益變動表所有者權(quán)益變動表編制單位：乙公司編制單位：乙公司 2011年年 單位：萬元單位：萬元實收資本實收資本盈余公積盈余公積未分配利潤未分配利潤折算差折算差額額合計合計匯率匯率￥匯率匯率￥一、年初余額一、年初余額6 000848 000 1401 19010090050 090二、本年增減二、本年增減（一）凈利潤（一）凈利潤70

30、07 0007 000（二）直接計入（二）直接計入所有者權(quán)益的利所有者權(quán)益的利得和損失得和損失其中：外幣報表其中：外幣報表折算差額折算差額19 25019 250（三）利潤分配（三）利潤分配提取盈余公積提取盈余公積160101 600-160 -1 600三、年末余額三、年末余額6 000848 000 3002 7906406 300 19 25076 3402022-2-7外幣財務(wù)報表折算外幣財務(wù)報表折算35資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：乙公司編制單位：乙公司 2011年年12月月31日日 單位：萬元單位：萬元資產(chǎn)資產(chǎn)期末數(shù)期末數(shù)匯匯率率折算后折算后￥負(fù)債和股東權(quán)負(fù)債和股東權(quán)益益期末期末數(shù)數(shù)匯匯率率折算后折算后￥貨幣資金貨幣資金1 000 1111 000應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款360113 960應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款1 800 1119 800應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬800118 800存貨存貨1 500 1116 500長期借款長期借款1 2001113 200長期應(yīng)收款長期應(yīng)收款1 000 1111 000實收資本實收資本6 0008480 00固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)3 000 1133 000盈余公積盈余公積3002 790無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)1 000 1111 000未分配利