淺論如何做好主審

1、淺論如何做好主審【摘要】筆者結(jié)合工作實(shí)踐,從審計準(zhǔn)備、審計實(shí)施、審計報告三個階段談了如何做好主審。【關(guān)鍵詞】主審;準(zhǔn)備階段;實(shí)施階段;報告階段主審既是實(shí)施審計項目的組織者,也是具體實(shí)施審計的當(dāng)事人,對審計全過程的具體環(huán)節(jié)和操作細(xì)節(jié)都較為了解。他既組織現(xiàn)場審計實(shí)施、審定工作底稿,還參與起草審計報告,同時又承接審計組長與審計成員、審計組與被審計單位之間的聯(lián)系;他不僅要具體辦理審前準(zhǔn)備與審后處理各項事宜,而且要把握每一個審計人員所審計的內(nèi)容與結(jié)果。因此,主審的政治、業(yè)務(wù)水平直接決定著審計項目的質(zhì)量。筆者就如何做好主審談一些粗淺的看法。審計工作總體來說可以分成審計準(zhǔn)備階段、審計實(shí)施階段、審計報告階段。

2、這三個階段縱向貫穿了審計的全過程,橫向涵蓋了審計的各環(huán)節(jié)。要做合格的主審,必須從內(nèi)部審計的各個階段、環(huán)節(jié)入手,全過程地進(jìn)行把握、協(xié)調(diào)、監(jiān)督、檢查。一、從審計準(zhǔn)備階段入手,為實(shí)施審計程序打好基礎(chǔ)在審計準(zhǔn)備階段,作為主審必須做好以下三個方面的工作:代寫論文（一）合理組織審計人員合理的人員結(jié)構(gòu)及數(shù)量,能夠保證高質(zhì)量地按時完成任務(wù)并節(jié)約審計成本。目前,內(nèi)部審計任務(wù)重、人員少是普遍現(xiàn)象。因此,作為主審在組織審計成員時,就應(yīng)針對被審計單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)、結(jié)合審計目的合理組織審計小組,充分考慮審計人員的特點(diǎn)及所承擔(dān)的審計分工。根據(jù)各審計人員的專業(yè)知識、審計經(jīng)驗、受教育程度、協(xié)調(diào)溝通能力等進(jìn)行權(quán)衡,使其組合能夠滿足

3、審計業(yè)務(wù)的需要。遇有特殊業(yè)務(wù)要求可聘請相關(guān)業(yè)務(wù)部室及社會中介機(jī)構(gòu)人員,從而確保審計項目的效率和效果,為審計項目的實(shí)施打好基礎(chǔ)。（二）認(rèn)真進(jìn)行審前調(diào)查只有做到心中有數(shù)、知己知彼,才能保證以后階段審計工作的順利進(jìn)行。主審在開展審計項目時,要做好審前調(diào)查,并詳細(xì)填寫調(diào)查記錄。審計前調(diào)查包括三個方面,一是了解被審計單位的基本情況。在編制審計方案前,作為主審應(yīng)選擇恰當(dāng)?shù)姆绞剑ㄈ?與被審計單位領(lǐng)導(dǎo)座談,現(xiàn)場觀察,索取會計報表、電子數(shù)據(jù)等）,對被審計單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)范圍、人員狀況、內(nèi)部控制體系等進(jìn)行初步了解。二是查閱以往的內(nèi)部審計工作檔案和外部審計結(jié)果。借閱該單位前期的內(nèi)部審計工作檔案,充

4、分做到審計信息的再利用;搜集該單位前期的外部審計結(jié)果,做到審計資源的共享。同時,將前期發(fā)現(xiàn)的問題作為本次審計的關(guān)注點(diǎn),可以很好地避免審計風(fēng)險。三是搜集與被審計單位有關(guān)的行業(yè)資料,與審計業(yè)務(wù)相關(guān)的法律、法規(guī)、內(nèi)部規(guī)章制度、內(nèi)部考核等資料,并對前期調(diào)查取得的資料進(jìn)行深入的分析,關(guān)注資料間的異常變化和變動,分析重要問題和線索,初步確立審計的重點(diǎn)、難點(diǎn),為制訂審計方案打好基礎(chǔ)。論文網(wǎng)（三）編制審計工作方案審計工作方案是審計實(shí)施的基礎(chǔ),是保證審計工作取得預(yù)期效果的關(guān)鍵。作為主審在編制審計方案時,應(yīng)切忌過于簡單籠統(tǒng)、內(nèi)容不詳細(xì)、分工不合理,這會對審計工作缺乏指導(dǎo)性,導(dǎo)致審計成本增加、效率低下。因此,應(yīng)在審

5、前調(diào)查的基礎(chǔ)上,本著重要性、謹(jǐn)慎性的原則,圍繞審計目的確定審計的范圍、內(nèi)容、步驟和方法,制訂詳細(xì)、可操作性強(qiáng)、針對性強(qiáng)的審計工作方案。方案的內(nèi)容應(yīng)分工明確、合理,確保每位審計人員明確自己的工作內(nèi)容和結(jié)果要求,保證達(dá)到預(yù)期的審計目標(biāo)。切實(shí)可行的審計方案,是實(shí)現(xiàn)審計目標(biāo)、保證審計工作質(zhì)量、提高審計效率的前提。二、強(qiáng)化審計實(shí)施階段是提高審計質(zhì)量的途徑審計項目的現(xiàn)場實(shí)施階段是審計人員按照審計方案確定的具體審計事項,收集審計證據(jù),得出審計結(jié)論的過程。合格的主審應(yīng)做到,在審計組成員取證中給予指導(dǎo),在匯總所有審計證據(jù)后進(jìn)一步分析、復(fù)核,并對形成的審計工作底稿加以復(fù)核、使用、管理,以保證審計實(shí)施階段的審計質(zhì)量

6、控制到位。（一）匯總復(fù)核審計證據(jù)審計證據(jù)是用來證實(shí)審計事項、得出審計結(jié)論的憑證。只有依據(jù)充分的證據(jù)作出的審計報告和處理意見,才有充分的說法力,才能被被審計單位和審計對象所接受。因此,在審計組成員按照審計方案分工將搜集的審計證據(jù)提交給主審后,作為主審,應(yīng)首先鑒定審計證據(jù)。審計證據(jù)并不是越多越好,應(yīng)以能說明問題為限。主審應(yīng)對每份審計證據(jù)的充分性、相關(guān)性、可靠性加以鑒定。檢查證據(jù)是否充分,是否足以證明審計事項并形成審計結(jié)論;檢查證據(jù)是否相關(guān),證據(jù)與審計目標(biāo)密切相關(guān)的,則予以保留,證據(jù)與被審計事項沒有內(nèi)在聯(lián)系的應(yīng)果斷剔除;檢查證據(jù)是否可靠,即證據(jù)是不是客觀存在,有無歪曲事實(shí)的現(xiàn)象可靠性直接影響著審計工

7、作質(zhì)量。其次,分析、復(fù)核審計證據(jù)。對經(jīng)過鑒定的證據(jù)還必須加以分析、判斷,主審必須對相關(guān)證據(jù)從總體上加以歸納、分析、整理,使其條理化、綜合化。通過綜合,選出最適宜的、充分的、有說服力的證據(jù)。這一過程,能使審計事項從個別上升到全面、從表面跨越到本質(zhì),為建設(shè)性審計意見、建議的提出打好基礎(chǔ)。畢業(yè)論文（二）復(fù)核審計工作底稿審計工作底稿是審計人員在實(shí)施審計過程中形成的與審計事項有關(guān)的工作記錄,是聯(lián)系審計證據(jù)和審計結(jié)論的橋梁,是形成審計報告的依據(jù)。主審應(yīng)對底稿的完整性、合規(guī)性、正確性負(fù)責(zé)。主審在審計現(xiàn)場實(shí)施后,應(yīng)及時對工作底稿進(jìn)行分類整理、分析復(fù)核。重點(diǎn)關(guān)注以下兩個方面的問題。一是審計底稿與所附的審計證據(jù)的

8、內(nèi)容、金額是否相符。二是審計工作底稿是否做到審計發(fā)現(xiàn)的問題定性準(zhǔn)確、依據(jù)充分,審計工作底稿內(nèi)容是否全面、規(guī)范。三、規(guī)范審計報告階段是促進(jìn)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵審計現(xiàn)場實(shí)施階段結(jié)束后,審計組應(yīng)在歸類、整理、核對和綜合分析的基礎(chǔ)上,匯總形成審計報告。在審計報告的具體內(nèi)容中,主審應(yīng)特別關(guān)注以下四點(diǎn)。（一）審計報告的原則1 .客觀。主審的寫作態(tài)度應(yīng)實(shí)事求是,不帶絲毫個人偏見;事實(shí)是審計人員親自證實(shí)的,并非來源于道聽途說。所揭示的問題都是真實(shí)存在,并有審計證據(jù)作支持的。2 .清晰。要求審計報告具有良好的組織安排,內(nèi)容容易理解。一份表達(dá)清楚的審計報告應(yīng)該使使用者準(zhǔn)確地抓住報告的中心主題,理解報告的內(nèi)容,明確報告所要表達(dá)的思想。這要求主審必須用詞準(zhǔn)確,文章邏輯性強(qiáng),前后一致且突出重點(diǎn)。畢業(yè)論