成本計(jì)算的基本方法

1、 第八章成本計(jì)算的基本方法第一節(jié) 成本計(jì)算方法的選擇 一、企業(yè)的生產(chǎn)類型 (一)按生產(chǎn)工藝過程的特點(diǎn)分類 生產(chǎn)工藝過程是指產(chǎn)品從投料到完工的生產(chǎn)工藝加工過程，它以生產(chǎn)過程是否可以問斷為基本特征。按生產(chǎn)工藝過程特點(diǎn)不同，可以分為單步驟生產(chǎn)和多步驟生產(chǎn)兩種類型。 1單步驟生產(chǎn) 單步驟生產(chǎn)又稱簡(jiǎn)單生產(chǎn)，是指工藝技術(shù)上不能間斷的生產(chǎn)，或不能分散在不同地點(diǎn)進(jìn)行的生產(chǎn)，如發(fā)電、供水、供氣、采掘、鑄造等工業(yè)的生產(chǎn)。單步驟生產(chǎn)具有工藝技術(shù)簡(jiǎn)單、生產(chǎn)周期短、生產(chǎn)只能由一個(gè)車間或一個(gè)企業(yè)獨(dú)立完成的特點(diǎn)。 2多步驟生產(chǎn) 多步驟生產(chǎn)又稱復(fù)雜生產(chǎn)，是指工藝技術(shù)上可以問斷，可以在不同時(shí)間、不同地點(diǎn)分別進(jìn)行，并由若干加工步

2、驟組成的生產(chǎn)，如冶金、紡織、機(jī)械制造等企業(yè)的生產(chǎn)。多步驟生產(chǎn)具有工藝技術(shù)復(fù)雜、生產(chǎn)周期長(zhǎng)、生產(chǎn)由多個(gè)車間或多個(gè)企業(yè)協(xié)作完成的特點(diǎn)。多步驟生產(chǎn)按其產(chǎn)品加工方式的不同，又可分為連續(xù)式生產(chǎn)和裝配式生產(chǎn)兩種類型。(1)連續(xù)式生產(chǎn)是指材料投產(chǎn)后，要依次經(jīng)過各個(gè)生產(chǎn)步驟的連續(xù)加工才形成產(chǎn)成品的生產(chǎn)。其前一生產(chǎn)步驟完成的半成品，是后一步驟繼續(xù)加工的對(duì)象，直至最后一個(gè)步驟完工才形成產(chǎn)成品、如紡織、冶金等行業(yè)的生產(chǎn)。（2）裝配式生產(chǎn)是指先將各種材料分別平行進(jìn)行加工，制成各種零部件，然后將零部件裝配成產(chǎn)品的生產(chǎn)，如機(jī)械、車輛、船舶、飛機(jī)、儀表、電器等行業(yè)的生產(chǎn)。 (二)按生產(chǎn)組織的特點(diǎn)分類 企業(yè)的生產(chǎn)組織是根據(jù)其

3、產(chǎn)品的產(chǎn)量、產(chǎn)品生產(chǎn)的重復(fù)性和產(chǎn)品品種的穩(wěn)定性來確定的。按其生產(chǎn)組織的特點(diǎn)不同，可分為大量生產(chǎn)、成批生產(chǎn)和單件生產(chǎn)三種類型。 1大量生產(chǎn) 大量生產(chǎn)是指不斷重復(fù)生產(chǎn)品種相同產(chǎn)品的生產(chǎn)，如發(fā)電、采掘、紡織、冶金、水泥、造紙、釀酒等企業(yè)的生產(chǎn)。大量生產(chǎn)具有產(chǎn)量大、生產(chǎn)重復(fù)性強(qiáng)和品種穩(wěn)定的特點(diǎn)。2成批生產(chǎn)成批生產(chǎn)是指按事先規(guī)定的產(chǎn)品數(shù)量和規(guī)格進(jìn)行的生產(chǎn)，如服裝、機(jī)械、車輛、儀表、電器等企業(yè)的生產(chǎn)。成批生產(chǎn)具有產(chǎn)量較大、品種較多、生產(chǎn)具有一定的重復(fù)性的特點(diǎn)。成批生產(chǎn)按生產(chǎn)批量的大小又可分為大批生產(chǎn)和小批生產(chǎn)。大批生產(chǎn)具有大量生產(chǎn)的性質(zhì)，小批生產(chǎn)具有單件生產(chǎn)的性質(zhì)。在實(shí)際工作中，由于大量和大批的界限、單件

4、和小批的界限很難劃分，通常合在一起，稱為大量大批生產(chǎn)和單件小批生產(chǎn)。3.單件生產(chǎn)單件生產(chǎn)是指根據(jù)購貨者提出的要求，進(jìn)行個(gè)別、專用的產(chǎn)品生產(chǎn)，如船舶、發(fā)電設(shè)備、重型機(jī)械以及新產(chǎn)品的試制等企的生產(chǎn)。單件生產(chǎn)具有產(chǎn)量少、品種多、重復(fù)性小的特點(diǎn)。企業(yè)在生產(chǎn)過程中，生產(chǎn)工藝過程與生產(chǎn)組織是有機(jī)地結(jié)合在一起的。單步驟生產(chǎn)過程通常采用大量生產(chǎn)的組織方式；連續(xù)加工式的多步驟生產(chǎn)通常采用大量生產(chǎn)或成批生產(chǎn)的組織方式；平行加工式的多步驟生產(chǎn)則通常采用成批生產(chǎn)或單件生產(chǎn)的組織方式。二、影響成本計(jì)算方法選擇的因素生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求決定成本計(jì)算的方法，主要表現(xiàn)在生產(chǎn)特點(diǎn)確定成本計(jì)算對(duì)象、設(shè)置成本明細(xì)賬、生產(chǎn)費(fèi)用歸集程序

5、、成本計(jì)算期以及生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配等方面。其中，對(duì)成本計(jì)算對(duì)象的確定成本計(jì)算方法的最主要因素。（一）確定成本的計(jì)算對(duì)象企業(yè)要計(jì)算產(chǎn)品成本，必確先確定成本計(jì)算對(duì)象。成本計(jì)算對(duì)象是指生產(chǎn)費(fèi)用的承擔(dān)者，即費(fèi)用歸集、分配的對(duì)象。確定成本計(jì)算對(duì)象是歸集、分配生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本的前提，也是確定成本計(jì)算方法的關(guān)鍵。不同的生產(chǎn)企業(yè)，由于生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求的不同，成本計(jì)算對(duì)象也不一樣。從生產(chǎn)工藝過程特點(diǎn)看：在單步驟生產(chǎn)企業(yè)，由于生產(chǎn)工藝過程不可能，或者不需要?jiǎng)澐譃閹讉€(gè)生產(chǎn)步驟，因此只能以產(chǎn)品品種作為成本計(jì)算對(duì)象，以滿足管理上按品種考核成本的需要。而在多步驟生產(chǎn)企業(yè)，由于生產(chǎn)工藝過程是由幾個(gè)可

6、以間斷的、分散在不同地點(diǎn)的生產(chǎn)步驟所組成的，為了加強(qiáng)各步驟成本管理，往往不僅要按照產(chǎn)品品品種計(jì)算成本，而且還要求按要求按產(chǎn)品生產(chǎn)步驟計(jì)算產(chǎn)品成本，以便為考核和分析各種產(chǎn)品及其各產(chǎn)生步驟的成本計(jì)劃完成情況提供資料。從生產(chǎn)組織特點(diǎn)看：在大量生產(chǎn)企業(yè)，由于產(chǎn)品生產(chǎn)連續(xù)不斷地進(jìn)行，大量生產(chǎn)品種相同的產(chǎn)品，因而只要求，也只能要求按照產(chǎn)品成本品種計(jì)算成本；在大批生產(chǎn)企業(yè)，產(chǎn)品批量較大，往往在幾個(gè)月內(nèi)不斷重復(fù)生產(chǎn)相同的產(chǎn)品，其特點(diǎn)類似于大量生產(chǎn)，而且大批生產(chǎn)的品種一般比較穩(wěn)定，為了合理、經(jīng)濟(jì)地組織生產(chǎn)，對(duì)耗用量較少的零部件往往集中投產(chǎn)，供幾批產(chǎn)品耗用，對(duì)耗用量較多的零部件，也可以單獨(dú)分批投產(chǎn)。這種情況下零件

7、生產(chǎn)的批別與產(chǎn)品生產(chǎn)批別往往不一致，因而不可能按產(chǎn)品批別計(jì)算成本，只能按照產(chǎn)品品種計(jì)算成本。所以，在大量大批生產(chǎn)下，以產(chǎn)品品種作為成本計(jì)算對(duì)象。而在小批生產(chǎn)企業(yè)，產(chǎn)品批量小，每批產(chǎn)品同時(shí)投產(chǎn)，往往也同時(shí)完工，因而有可能按照產(chǎn)品批別歸集費(fèi)用，計(jì)算各批產(chǎn)品成本。為了考核、分析產(chǎn)品成本水平，在管理上也有必要分批計(jì)算成本，單件生產(chǎn)可以視為批量最小的小批生產(chǎn)。因此，在單件小批生產(chǎn)下，可以將產(chǎn)品生產(chǎn)批別作為成本計(jì)算對(duì)象?？梢?，生產(chǎn)組織特點(diǎn)不同，生產(chǎn)工藝過程特點(diǎn)不同，都會(huì)影響成本計(jì)算對(duì)象的確定。 (二)設(shè)置成本明細(xì)賬和成本項(xiàng)目企業(yè)根據(jù)確定的成本計(jì)算對(duì)象設(shè)置相應(yīng)的“基本生產(chǎn)成本”明細(xì)賬戶，并根據(jù)管理的需要設(shè)置

8、成本項(xiàng)目。設(shè)置基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬和成本項(xiàng)目是歸集生產(chǎn)費(fèi)用和計(jì)算產(chǎn)品成本的前提。(三)生產(chǎn)費(fèi)用的歸集程序。 企業(yè)應(yīng)根據(jù)設(shè)置的“基本生產(chǎn)成本”明細(xì)賬戶和成本項(xiàng)目歸集生產(chǎn)費(fèi)用。對(duì)于直接用于成本計(jì)算對(duì)象的生產(chǎn)費(fèi)用，直接記人該成本計(jì)算對(duì)象的“基本生產(chǎn)成本”明細(xì)賬戶。對(duì)于間接用于成本計(jì)算對(duì)象的生產(chǎn)費(fèi)用，先在各有關(guān)賬戶中歸集。其中：輔助生產(chǎn)車問發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，先在“輔助生產(chǎn)成本”賬戶歸集；基本生產(chǎn)車間間接用于成本計(jì)算對(duì)象的生產(chǎn)費(fèi)用，先在“制造費(fèi)用”賬戶歸集，然后按照各成本計(jì)算對(duì)象的受益程度，按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配后轉(zhuǎn)人“基本生產(chǎn)成本”明細(xì)賬戶。最后將企業(yè)所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用全部歸集到“基本生產(chǎn)成本”明細(xì)賬戶的各個(gè)

9、成本項(xiàng)目?jī)?nèi)。產(chǎn)品生產(chǎn)的特點(diǎn)，在一定程度上影響生產(chǎn)費(fèi)用歸集的程序。在大量生產(chǎn)單一產(chǎn)品的企業(yè)或車間里，在企業(yè)或車間范圍內(nèi)發(fā)生的全部生產(chǎn)費(fèi)用，都可以直接計(jì)人該種或該類產(chǎn)品的成本；而在裝配式單件小批生產(chǎn)的情況下，由于產(chǎn)品生產(chǎn)的多樣性或分批性，在企業(yè)所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用中，有一部分費(fèi)用可以確定為生產(chǎn)某一種、類、批產(chǎn)品所發(fā)生，可以直接計(jì)入各該種、類、批產(chǎn)品成本；另一部分費(fèi)用并不與某一種、類、批產(chǎn)品的生產(chǎn)直接聯(lián)系，就必須在集合分配賬戶中先行歸集，然后按一定標(biāo)準(zhǔn)在各種、類、批產(chǎn)品成本間進(jìn)行分配。在裝配式大量大批生產(chǎn)的企業(yè)里，由于構(gòu)成產(chǎn)成品的零部件都是成批地或大量地生產(chǎn)的，為了計(jì)算產(chǎn)品盼成本，有時(shí)需要先計(jì)算零部件的

10、成本，再計(jì)算由零部件裝配成的產(chǎn)成品成本。而在連續(xù)式生產(chǎn)的企業(yè)里，生產(chǎn)過程中往往有幾個(gè)生產(chǎn)步驟，因而要分別步驟歸集各步驟的產(chǎn)品成本，再匯總計(jì)算產(chǎn)成品成本，由此可見，生產(chǎn)費(fèi)用的歸集程序，是與產(chǎn)品的生產(chǎn)特點(diǎn)密切聯(lián)系的。(四)確定成本的計(jì)算期成本計(jì)算期是指每次計(jì)算完工產(chǎn)品成本的期間，也就是歸集生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)算產(chǎn)品成本的起訖日期。成本計(jì)算期分為定期和不定期兩種，主要是由產(chǎn)品生產(chǎn)的特點(diǎn)所決定的。企業(yè)在大量大批生產(chǎn)的情況下，每月都有產(chǎn)品完工，就需要按月計(jì)算完工產(chǎn)品成本，其成本計(jì)算期是定期的；企業(yè)在單件小批生產(chǎn)的情況下，各件或各批產(chǎn)品的生產(chǎn)周期各不相同，通常要到備件或各批產(chǎn)品完工后才能計(jì)算成本；就需要按生產(chǎn)周期計(jì)

11、算完工產(chǎn)品成本，其成本計(jì)算期是不定期盼，且與生產(chǎn)周期相一致。(五)生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配在成本計(jì)算期末，按成本計(jì)算對(duì)象歸集的生產(chǎn)費(fèi)用，倘若沒有在產(chǎn)品，那么就是完工產(chǎn)品的總成本；倘若既有完工產(chǎn)品又有期末在產(chǎn)品，生產(chǎn)費(fèi)用就應(yīng)采用一定標(biāo)準(zhǔn)在完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，通過分配確定產(chǎn)品總成本。在單步驟大量大批生產(chǎn)企業(yè)，由于產(chǎn)品生產(chǎn)周期較短，月末一般沒有在產(chǎn)品或者在產(chǎn)品數(shù)量很小，因而一般不要求計(jì)算在產(chǎn)品成本；在多步驟、單件小批生產(chǎn)企業(yè)，一批產(chǎn)品一般同時(shí)投產(chǎn)、同時(shí)完工，成本要到該批產(chǎn)品完工后才能計(jì)算，因而月末雖然存在在產(chǎn)品，但一般不存在生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配；多步驟、大量大

12、批生產(chǎn)企業(yè)，由于產(chǎn)品大量陸續(xù)投產(chǎn)，產(chǎn)品生產(chǎn)周期又很長(zhǎng)，因此每月有一定數(shù)量的完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品，月末要將生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配。三、產(chǎn)品成本的計(jì)算方法(一)成本計(jì)算的基本方法 綜上所述，企業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求，主要影響成本計(jì)算對(duì)象的確定，同時(shí)也影響成本計(jì)算期和在產(chǎn)品的計(jì)價(jià)，這些方面的有機(jī)結(jié)合形成了不同的成本計(jì)算方法，成本計(jì)算對(duì)象是區(qū)別不同成本計(jì)算方法的主要標(biāo)志。適應(yīng)不同類型生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求有著三種不同的成本計(jì)算方法。1品種法品種法是以產(chǎn)品的品種作為成本計(jì)算對(duì)象，計(jì)算產(chǎn)品成本的方法。在單步驟、大量生產(chǎn)的企業(yè)，由于其生產(chǎn)工藝過程不能間斷，生產(chǎn)步驟單一，企業(yè)不斷地、大量地重復(fù)生產(chǎn)品種相同的

13、產(chǎn)品，在管理上也需要掌握各種產(chǎn)品的成本，因此在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，通常采用品種法。在連續(xù)加工式多步驟、大量或大批生產(chǎn)的企業(yè)，當(dāng)管理上不需要分步驟計(jì)算產(chǎn)品成本，只需要掌握完工產(chǎn)品的成本時(shí)，以采用品種法。 2分批法分批法是以產(chǎn)品的批別或訂單作為成本計(jì)算對(duì)象，計(jì)算產(chǎn)品成本的方法。在裝配式多步驟、成批或單件生產(chǎn)的企業(yè)，由于其生產(chǎn)工藝過程是先將材料分別加工成各種零部件，然后將各種零部件裝配成產(chǎn)成品。生產(chǎn)車間是按照生產(chǎn)部門下達(dá)的生產(chǎn)批號(hào)或購貨方的訂單組織產(chǎn)品生產(chǎn)的，在管理上需要掌握各批投產(chǎn)產(chǎn)品的成本，因此在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，通常采用分批法。3分步法分步法是以產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟作為成本計(jì)算對(duì)象，計(jì)算產(chǎn)品成本的方法。在

14、連續(xù)式加工多步驟、大量大批生產(chǎn)的企業(yè)，由于其生產(chǎn)過程可以劃分為若干個(gè)生產(chǎn)步驟，且每個(gè)加工步驟均有自制半成品，在管理上需要單獨(dú)掌握各種自制半成品的成本，因此在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，通常采用分步法。成本計(jì)算基本方法如表8-1所示。成本計(jì)算的基本方法成本計(jì)算方法生產(chǎn)組織類型生產(chǎn)工藝過程和管理要求成本計(jì)算對(duì)象成 本計(jì)算期企 業(yè)品種法分批法分步法大量大批生產(chǎn)單件小批生產(chǎn)大量大批生產(chǎn)單步驟生產(chǎn)或管理上不要求分步驟計(jì)算成本的多步生產(chǎn)管理上要求分布計(jì)算成本的多步驟生產(chǎn)品種批別步驟定期不定期定 期發(fā)電、采掘等船舶、專用設(shè)備等治金、紡織等(二)成本計(jì)算的輔助方法 除上述三種成本計(jì)算的基本方法外，還有從基本方法中延伸出的

15、輔助方法。1、分類法 分類法是按產(chǎn)品的類別作為成本計(jì)算對(duì)象，先計(jì)算產(chǎn)品的類別成本，然后再分配計(jì)算各種產(chǎn)品成本的方法。在產(chǎn)品品種、規(guī)格繁多的企業(yè)，逐一按產(chǎn)品的品種、規(guī)格計(jì)算產(chǎn)品成本，不僅工作量大，而且也沒有必要，為了簡(jiǎn)化成本計(jì)算工作，可以采用分類法計(jì)算產(chǎn)品成本。2定額法定額法是以產(chǎn)品的定額成本為基礎(chǔ)，通過分配差異，計(jì)算產(chǎn)品實(shí)際成本的方法。在定額管理工作基礎(chǔ)好的企業(yè)，為了做好定額管理工作，加強(qiáng)對(duì)成本的控制和分析，可以采用定額法計(jì)算產(chǎn)品成本。分類法與定額法同產(chǎn)品生產(chǎn)類型沒有直接的聯(lián)系，企業(yè)可以根據(jù)核算和管理的需要采用。然而這兩種方法必須與基本方法結(jié)合起來運(yùn)用，而不能單獨(dú)地使用，因此將它們稱為輔助方法

16、。第二節(jié) 品 種 法一、品種法的特點(diǎn) 品種法是指以產(chǎn)品的品種作為成本計(jì)算對(duì)象，歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。品種法適用于具有單步驟、大量大批生產(chǎn)特點(diǎn)的企業(yè)，如發(fā)電、采掘等生產(chǎn)企業(yè)。在多步驟、大量大批生產(chǎn)企業(yè)，如果企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模較小，或者車間是封閉式的(從原材料投入到產(chǎn)品產(chǎn)出的全部生產(chǎn)過程，都在一個(gè)車間內(nèi)進(jìn)行)，或者生產(chǎn)是按流水線組織的，且管理上不要求提供分步驟的成本資料，也可以采用品種法計(jì)算產(chǎn)品成本，如小型水泥廠，大批量的鑄件熔鑄和玻璃制品熔制等生產(chǎn)。此外，輔助生產(chǎn)的供水、供電、供氣等單步驟的大量生產(chǎn)，也采用品種法計(jì)算成本。1成本計(jì)算對(duì)象品種法以產(chǎn)品的品種作為成本計(jì)算對(duì)象。這種方法，既不

17、要求按產(chǎn)品批別計(jì)算成本，也不要求按產(chǎn)品生產(chǎn)步驟計(jì)算成本，只要求按產(chǎn)品的品種計(jì)算成本。如果只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，成本計(jì)算對(duì)象就是這種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本，發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用都是直接計(jì)人費(fèi)用，不存在生產(chǎn)費(fèi)用在各種產(chǎn)品之問分配的問題。如果生產(chǎn)的產(chǎn)品不止一種，就要按產(chǎn)品的品種分別開設(shè)產(chǎn)品成本的明細(xì)賬，凡各該產(chǎn)品直接發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，可直接計(jì)入該產(chǎn)品成本，凡各種產(chǎn)品的共同費(fèi)用，則需分配計(jì)人各種產(chǎn)品成本。 2。成本計(jì)算期 企業(yè)在大量大批生產(chǎn)的情況下，生產(chǎn)是連續(xù)不斷進(jìn)行的，一般按月定期計(jì)算產(chǎn)品成本，與會(huì)計(jì)報(bào)告期相同。3生產(chǎn)費(fèi)用分配在月末計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，如果沒有在產(chǎn)品，或者在產(chǎn)品數(shù)量很少，則不需要計(jì)算月末在產(chǎn)品成本，各產(chǎn)品成

18、本明細(xì)賬歸集的生產(chǎn)費(fèi)用，就是各該產(chǎn)品的總成本，除以產(chǎn)量就是各該產(chǎn)品的單位成本。如果有在產(chǎn)品，而且數(shù)量較多，還需將成本明細(xì)賬中歸集的生產(chǎn)費(fèi)用，采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǎ谕旯ぎa(chǎn)品與在產(chǎn)品問進(jìn)行分配，計(jì)算出完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。 按產(chǎn)品的品種計(jì)算成本，是成本計(jì)算最一般、最起碼的要求，品種法是產(chǎn)品成本計(jì)算的最基本方法。二、品種法的成本計(jì)算程序 品種法是最基本的成本計(jì)算方法，品種法的成本計(jì)算程序也就是產(chǎn)品成本計(jì)算的一般程序，其成本計(jì)算程序如下：(1) 按產(chǎn)品的品種設(shè)置成本明細(xì)賬，分別成本項(xiàng)目設(shè)置專欄。(2) 編制各種費(fèi)用分配表。對(duì)于各項(xiàng)直接費(fèi)用，按產(chǎn)品列示并據(jù)以直接記入各產(chǎn)品成本明細(xì)賬；對(duì)于間接費(fèi)用

19、，先按發(fā)生地點(diǎn)歸集，然后再按一定比例分配記入各產(chǎn)品成本明細(xì)賬。（3）月未，將各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬所匯集的產(chǎn)品成本，扣除在產(chǎn)品成本，就是產(chǎn)成品總成本，除以產(chǎn)量便是單位產(chǎn)品成本。品種法成本計(jì)算程序如圖8-2所示。圖8-2說明：1 根據(jù)原始憑證編制各咱要素費(fèi)用分配表； 2進(jìn)行各種要素費(fèi)用的分配； 3 進(jìn)行輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配； 4 進(jìn)行制造費(fèi)用的分配 5 歸集廢品；6 結(jié)轉(zhuǎn)廢品損失； 7 結(jié)轉(zhuǎn)停工損失； 8 計(jì)算完工產(chǎn)品成本三、品種法的應(yīng)用舉例例1某企業(yè)有一個(gè)基本生產(chǎn)車間，大量生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，其生產(chǎn)過程屬于單步驟生產(chǎn)。根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求，采用品種法計(jì)算成本。該廠還設(shè)有供電和機(jī)修兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，

20、為基本生產(chǎn)和管理部門提供服務(wù)。該企業(yè)單獨(dú)核算廢品損失，產(chǎn)品成本明細(xì)賬分設(shè)“直接材料”、“燃料及動(dòng)力”、“直接人工”、“制造費(fèi)用”和“廢品損失”幾個(gè)成本項(xiàng)目。產(chǎn)品成本計(jì)算程序如下： (一)根據(jù)各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生的原始憑證和有關(guān)資料，編制各種費(fèi)用分配表1銀行存款付款憑證匯總根據(jù)付款憑證匯總本月份銀行支出，編制“銀行存款付款憑證匯總表”如表8-2所示。表8-2銀行存款付款憑證匯總表200X年X月應(yīng) 借 帳 戶金 額（元）總帳帳戶明細(xì)賬戶成本或費(fèi)用項(xiàng)目生產(chǎn)本輔助生產(chǎn)成本供電車間燃料及動(dòng)力15162制造費(fèi)用568機(jī)修車間制造費(fèi)用65小 計(jì)15795制 造 費(fèi) 用基本車間辦公費(fèi)510勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)369其他18

21、6小 計(jì)1065管理費(fèi)用辦公費(fèi)2430差旅費(fèi)810其他2688小 計(jì)5928預(yù)提費(fèi)用預(yù)提利息費(fèi)用4810合 計(jì)27598 在實(shí)際工作中，支付貨幣資金業(yè)務(wù)應(yīng)逐筆編制會(huì)計(jì)分錄、填制記賬憑證。為了簡(jiǎn)化，這里匯總編制會(huì)計(jì)分錄并據(jù)以記賬。根據(jù)表8-2，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 15 795 制造費(fèi)用 1 065 管理費(fèi)用 5 928 預(yù)提費(fèi)用 4 810 貸：銀行存款 27 598 2材料費(fèi)用分配 根據(jù)本月領(lǐng)料憑證，按用途編制“材料費(fèi)用分配表”如表8-3所示。材料費(fèi)用分配表200X年X月應(yīng) 借 賬 戶原料及主要材料輔助材料其他材料合計(jì)總賬賬戶明細(xì)賬戶成本或費(fèi)用項(xiàng)目生產(chǎn) 基本生成本 產(chǎn)

22、成本甲產(chǎn)品直接材料10800590016700乙產(chǎn)品直接材料43800890052700小 計(jì)546001480069400生產(chǎn) 輔助生成本 產(chǎn)成本供電車間制造費(fèi)用31080390機(jī)修車間直接材料218218制造費(fèi)用5353小 計(jì)528133661制造費(fèi)用基本車間機(jī)物料23208003120勞動(dòng)保護(hù) 計(jì)1800232011005220管理費(fèi)用物料7003001000廢品損失乙產(chǎn)品直接材料600120720合 計(jì)5700018468153377001根據(jù)表8-3，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 69400輔助生產(chǎn)成本 661制造費(fèi)用 522管理費(fèi)用 1000

23、廢品損失 720貸：原材料 77001 3職工薪酬費(fèi)用分配 根據(jù)本月“工資結(jié)算匯總表”和福利費(fèi)的計(jì)提辦法，編制“職工薪酬費(fèi)用分配表”如表8-4所示。 表8-4職工薪酬費(fèi)用分配表200×年×月應(yīng) 借 賬 戶管理人員工資工資合計(jì)福利費(fèi)職工薪酬合計(jì)總賬賬戶明細(xì)賬戶生產(chǎn)工時(shí)分配率2元/時(shí)生產(chǎn)基本生成本產(chǎn)成本 甲產(chǎn)品2900580058008126612乙產(chǎn)品470094009400131610716小計(jì)76001520015200212817328生產(chǎn) 輔助生成本 產(chǎn)成本乙產(chǎn)品500100010001401140供電車間120080020002802280機(jī)修車間500100600

24、84684小計(jì)170090026003642964制造費(fèi)用基本車間220022003082508管理費(fèi)用330033004623762合 計(jì)17900640024300340227702根據(jù)表8-4，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 15200 廢品損失 1000 生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 26000 制造費(fèi)用 2200 管理費(fèi)用 3300 貸：應(yīng)付職工薪酬 24300 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 2128 廢品損失 140 生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 364 制造費(fèi)用 308 管理費(fèi)用 462 貸：應(yīng)付職工薪酬 3402 4折舊費(fèi)用分配 根據(jù)本月固定資產(chǎn)折舊的有關(guān)資料，編制“固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用分

25、配表”如表8-5所示。固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用分配表200×年×月 單位：元車間或部門上月初固定資產(chǎn)折舊額上月增加固定資產(chǎn)折折舊額上月減少固定資產(chǎn)折舊額本月固定資產(chǎn)折舊額基本車間供電車間機(jī)修車間行政管理部門710094019027507501303021040207090781010501502870合計(jì)10980112022011880根據(jù)表8-5，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：制造費(fèi)用 7 810 生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 1200 管理費(fèi)用 2870貸：累計(jì)折舊 11 880(二)根據(jù)原材料和在產(chǎn)品的盤存結(jié)果，核算原材料和在產(chǎn)品的盈虧1 原材料盤盈的核算原材料盤盈，按計(jì)劃單位成本計(jì)價(jià)共為

26、1 450元；經(jīng)審批，沖減當(dāng)月管理費(fèi)用。編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：原材料 1450 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 1 450 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 1 450 貸：管理費(fèi)用 1 4502在產(chǎn)品盤虧和毀損的核算 乙產(chǎn)品的在產(chǎn)品盤虧和毀損10件，按定額成本計(jì)價(jià)。在產(chǎn)品的材料費(fèi)用定額為82元，工時(shí)定額為10小時(shí)。每小時(shí)費(fèi)用定額為：燃料和動(dòng)力0.80元，職工薪酬190元，制造費(fèi)用210元。毀損回收殘料價(jià)值45元，向過失者索賠200元。編制“在產(chǎn)品盤虧與毀損損失計(jì)算表”如表8-6所示。表8-6在產(chǎn)品盤虧和毀損損失計(jì)算表產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn)品 200X年X月 在產(chǎn)品數(shù)量：10件 工時(shí)定額：

27、10小時(shí) 單位：元項(xiàng) 目直接材料燃料及動(dòng)力直接人工制造費(fèi)用合 計(jì)單件（或小時(shí)）費(fèi)用定額盤虧與毀損在產(chǎn)品成本減；回收殘料價(jià)值在產(chǎn)品盤虧和毀損損失820.801.902.1086.8082081921868454577581921823向過失者索賠200基本生產(chǎn)車間在產(chǎn)品盤虧和毀損凈損失623根據(jù)表8-6，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 868 貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 868 3回收毀損在產(chǎn)品殘料的核算。 回收上述毀損的在產(chǎn)品殘料，計(jì)價(jià)45元。經(jīng)審批，過失人應(yīng)賠償200元。凈損失計(jì)人當(dāng)月制造費(fèi)用。借：原材料 45 其他應(yīng)收款 200 制造費(fèi)用 623 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

28、待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 868 (三)根據(jù)待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用明細(xì)賬記錄，編制有關(guān)費(fèi)用分配表 1根據(jù)待攤費(fèi)用明細(xì)賬，編制“待攤費(fèi)用分配表” (1)本月領(lǐng)用低值易耗品20 340元，經(jīng)批準(zhǔn)列人待攤費(fèi)用，從本月起分3個(gè)月分?jǐn)側(cè)松a(chǎn)成本?！按龜傎M(fèi)用明細(xì)賬(待攤低值易耗品攤銷)”如表87所示。 待攤費(fèi)用明細(xì)賬(待攤低值易耗品攤銷)日期摘 要借方金額貸方金額借或貸余額月日XXX31本月領(lǐng)用待攤低值易耗品根據(jù)待攤費(fèi)用分配表203406780借借2034013560 (2)該廠本月進(jìn)行廠房大修，共支出修理費(fèi)42048元，從本月起分12個(gè)月推銷?！按龜傎M(fèi)用明細(xì)賬(待攤大修理費(fèi)用)”如表8-8所示。待攤費(fèi)用明細(xì)賬（待

29、攤低值易耗品攤銷）日期摘 要借方金額貸方金額借或貸余額月日XXX31支付大修理費(fèi)用根據(jù)待攤費(fèi)用分配表420483504借借4204838544(3)根據(jù)該廠提供的有關(guān)材料編制“待攤費(fèi)用分配表”如表8-9所示。表8-9待攤費(fèi)用分配表200X年X月 單位：元總賬賬戶明細(xì)賬戶待攤低值易耗品攤銷待攤大修理 費(fèi) 用合計(jì)制造費(fèi)用基本車間408019946074生產(chǎn) 輔助生成本 產(chǎn)成本供電車間500500機(jī)修車間100100小 計(jì)600600管理費(fèi)用低值易耗品攤銷27002700修理費(fèi)910910合 計(jì)6780350410284根據(jù)表8-9，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：制造費(fèi)用 6074 生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 6

30、00 管理費(fèi)用 3610 貸：待攤費(fèi)用 102842、根據(jù)預(yù)提費(fèi)用明細(xì)賬，編制“預(yù)提費(fèi)用分配表”（1）接銀行轉(zhuǎn)來短期借款利息支付通知，全季利息支出為4810元，本季第一、第二兩個(gè)月各預(yù)提1600元，如表8-10所示。預(yù)提費(fèi)用明細(xì)賬（預(yù)提利息費(fèi)用）月日摘 要借方金額貸方金額借或貨摘要XXXX31303131根據(jù)預(yù)提費(fèi)用分配表根據(jù)預(yù)提費(fèi)用分配表根據(jù)付款憑證根據(jù)預(yù)提費(fèi)用分配表4810160016001610貸貸借平1600320016100（2）根據(jù)表8-10，編制“預(yù)提費(fèi)用分配表”如8-11所示。表8-11預(yù)提費(fèi)用分配用200X年X月費(fèi)用種類應(yīng)借賬戶應(yīng)貸金額（元）總賬賬戶明細(xì)賬戶預(yù)提利息費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)

31、用利息支出1610根據(jù)表8-11，編制會(huì)計(jì)分如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1610貸：預(yù)提費(fèi)用 1610（四）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配（1）根據(jù)上述有關(guān)費(fèi)用分配表和其他有關(guān)資料，登記“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”如表8-12、表8-13所示。表8-12輔助生產(chǎn)成本明細(xì)表車間名稱：供電車間月日摘 要直接材料燃料及動(dòng) 力直接人工制造費(fèi)用合計(jì)轉(zhuǎn)出余額X31313131313131根據(jù)付款憑證根據(jù)材料費(fèi)用分配表根據(jù)職工薪酬費(fèi)用分配表根據(jù)固定資產(chǎn)折舊分配表根據(jù)待攤費(fèi)用分配表待分配費(fèi)用小計(jì)根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表調(diào)整輔助生產(chǎn)成本差異15462151622280228056839010505002508670157303902

32、28010505001995067020700801995080031本 月 合 計(jì)151622280317820620206200表8-13輔助生產(chǎn)成本明細(xì)表車間名稱：機(jī)修車間月日摘 要直接材料燃料及動(dòng) 力直接人工制造費(fèi)用合計(jì)轉(zhuǎn)出余額X31313131313131根據(jù)付款憑證根據(jù)材料費(fèi)用分配表根據(jù)職工薪酬費(fèi)用分配表根據(jù)固定資產(chǎn)折舊分配表根據(jù)待攤費(fèi)用分配表待分配費(fèi)用小計(jì)根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表調(diào)整輔助生產(chǎn)成本差異21821816506846846553150100368652716841501001270165023805401270540031本 月 合 計(jì)218165068431782920

33、206200（2）月未，將各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用，按各受益部門耗用的勞務(wù)數(shù)量，采用計(jì)劃成本分配法進(jìn)行分配。編制“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表”如表8-14所示。制造費(fèi)用明細(xì)賬車間名稱：基本生產(chǎn)車間月日摘 要職工薪酬費(fèi)用機(jī)物料低值易耗品攤銷折舊費(fèi)修理費(fèi)水電費(fèi)辦公費(fèi)勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)在產(chǎn)品盤 虧其他合計(jì)轉(zhuǎn)出余額根據(jù)付款憑證根據(jù)材料費(fèi)用分配表根據(jù)職工薪酬費(fèi)用分配表根根固定資產(chǎn)折舊費(fèi)分配表根據(jù)在品損失計(jì)算表283500X31本月合計(jì)250831204080781031243920510246962318628350283500（2）根據(jù)制造費(fèi)用明細(xì)賬，編制“制造費(fèi)用分配表”如表8-17所示。表8-17制造費(fèi)用分配表2

34、00X年X月應(yīng) 借 賬 戶實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)(小時(shí))分配金額（分配率：3.5元/小時(shí)）總賬賬戶明細(xì)賬戶生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品290010150乙產(chǎn)品470016450小計(jì)760026600廢品損失乙產(chǎn)品5001750合 計(jì)810028350在表8-17中，分配率=28350 / 8100=3.5(元/小時(shí))根據(jù)表8-17,編制會(huì)計(jì)分錄如下:借:基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品 10150 -乙產(chǎn)品 16450廢品損失-乙產(chǎn)品 1750貸:制造費(fèi)用-基本生間車間 28350(六)管理費(fèi)用與財(cái)務(wù)費(fèi)用的歸集與結(jié)轉(zhuǎn)(1) 根據(jù)上述各種費(fèi)用分配表和其他有關(guān)資料,記入“管理費(fèi)用”明細(xì)賬與“財(cái)務(wù)費(fèi)用”明細(xì)賬如表8-18、表8-19所

35、示。(2) 根據(jù)表8-18、19，將本月管理費(fèi)用與財(cái)務(wù)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：本年利潤 21090貸：管理費(fèi)用 19480財(cái)務(wù)費(fèi)用 1610管理費(fèi)用明細(xì)表月日摘 要職工薪酬費(fèi)用低 值 易耗品推銷折舊費(fèi)修理費(fèi)水電費(fèi)辦公費(fèi)差旅費(fèi)機(jī)物料材料盤虧其他合計(jì)轉(zhuǎn)出余額XXXXXXXx3131313131313131根據(jù)付款式憑證根據(jù)材料費(fèi)用分配表根據(jù)職工薪酬費(fèi)用分配根據(jù)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)分配表根據(jù)待攤費(fèi)用分配表根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證376227002870910580127024308101000268846059281000376228703610185046

36、019480194800x31本月合計(jì)3762270028701490127024308101000314819480194800表8-19財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表月日摘 要利息支出匯總損失財(cái) 務(wù)手續(xù)費(fèi)合計(jì)轉(zhuǎn)出余額XX3131根據(jù)預(yù)提費(fèi)用分配表根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證16101610161016100X31本月合計(jì)1610161016100（七）廢品損失的歸集與分配（1）生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)乙產(chǎn)品不可修復(fù)廢品25件，已完成的定額工時(shí)為470小時(shí)，不可修復(fù)廢品成本按定額成本計(jì)算，回收殘料計(jì)價(jià)120元。編制“不可修復(fù)廢品損失計(jì)算表”如8-20所示。表8-20不可修復(fù)廢品損失計(jì)算表（按定額成本計(jì)算）產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn)品 200x年

37、x月 廢品數(shù)量：25件 廢品定額工時(shí)：470小時(shí) 單位：元項(xiàng) 目直接材料燃料及動(dòng)力直接工人制造費(fèi)用合計(jì)單價(jià)或小時(shí)費(fèi)用定額廢品定額成本減：回收殘料價(jià)值廢品報(bào)廢損失82205012019300.83763761.909879872.1098798743061204186根據(jù)表8-20，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：廢品損失 4306 貸：基本生產(chǎn)成本乙產(chǎn)品 4306借：原材料 120 貸：廢品損失 120（2）根據(jù)表8-20，不可修復(fù)廢品損失計(jì)算表和上述各種費(fèi)用分配表中有關(guān)可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用資料，登記“廢品損失明細(xì)賬”如表8-21所示。表8-21生產(chǎn)本明細(xì)賬廢品損失明細(xì)賬（乙產(chǎn)品）月日摘 要直接材料燃

38、料及動(dòng)力直接人工制造費(fèi)用合計(jì)XXXXXXXXXXx3131313131313131313131根據(jù)材料費(fèi)用分配表根據(jù)職工薪酬費(fèi)用分配表根據(jù)動(dòng)力費(fèi)用分配表根據(jù)制造費(fèi)用分配表可修復(fù)廢品修復(fù)費(fèi)用小計(jì)根據(jù)不可修復(fù)廢品損失計(jì)算表根據(jù)不可修復(fù)廢品損失計(jì)算表廢品損失合計(jì)根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證廢品凈損失根據(jù)廢品損失分配表7207202050120265045045037682611401140893203317501750987273772011404501750406043061208246120824693073167316上述廢品損失，經(jīng)查明原因，應(yīng)由過失人賠償930元，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：其他應(yīng)收款 930

39、貨：廢品損失 930（3）根據(jù)表8-21，編制“廢品損失分配表”如表8-22所示。表8-22廢品損失分配表 200X年 X 月應(yīng) 借 賬 戶成本項(xiàng)目分配金額（元）總賬賬戶明細(xì)賬戶生產(chǎn)成本乙產(chǎn)品廢品損失7316根據(jù)表8-22，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本乙產(chǎn)品 7316 貨：廢品損失 7316（八）生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品間的分配1登記生產(chǎn)成本明細(xì)賬根據(jù)各種費(fèi)用分配表，登記“生產(chǎn)成本明細(xì)賬“如表8-23、表8-24所示。表8-23生產(chǎn)成本明細(xì)賬產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品月日摘要直接材料燃料及動(dòng)力直接人工制造費(fèi)用廢品損失成本合計(jì)XXXXXXXXXXX1313131313131313131在產(chǎn)

40、品費(fèi)用根據(jù)材料費(fèi)用分配表根據(jù)職工薪酬費(fèi)用分配表根據(jù)動(dòng)力費(fèi)用分配表、根據(jù)制造費(fèi)用分配表本月生產(chǎn)費(fèi)用小計(jì)生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)完工產(chǎn)品成本（300件）完工產(chǎn)品單位成本在產(chǎn)品費(fèi)用480016700167002150014300476772005205040556047441581816715661266127327538917961938136510150101501151593733125214274001670066125040102503850245902338061126912096表8-24生產(chǎn)成本明細(xì)表產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn)品月日摘 要直接材料燃料及動(dòng)力直接人工制造費(fèi)用廢品損失成本合計(jì)X1在產(chǎn)品費(fèi)用714

41、0958908516014166X31根據(jù)材料費(fèi)用分配表5270052700X31根據(jù)職工薪酬費(fèi)用分配表1071610716X31根據(jù)動(dòng)力費(fèi)用分配表83708370X31根據(jù)制造費(fèi)用分配表1645016450X31根據(jù)廢品損失分配表73167316X31本月生產(chǎn)費(fèi)用小計(jì)5270083701071616450731695552X31根據(jù)不可修復(fù)廢品損失計(jì)算表轉(zhuǎn)出20503768939874306X31根據(jù)在產(chǎn)品損失計(jì)算表轉(zhuǎn)出82081921868X31生產(chǎn)費(fèi)用凈額5697089441071220602104544X31費(fèi)用分配率104075090174X31完工產(chǎn)品成本（450件）定 額3690

42、09900小時(shí)實(shí) 際383767425891017226731679253單位成本8528165019803828162617612X31在產(chǎn)品費(fèi)用定 額180401970小時(shí)實(shí) 際1859415191802337625291表8-25月末在產(chǎn)品定額成本計(jì)算表200 年 月產(chǎn)品名稱所在工序在產(chǎn)品數(shù) 量(件)原材料費(fèi)用工時(shí)定額定額工時(shí)燃料動(dòng)力（每小時(shí)0.80元）直接人工（每小時(shí)1.90元）制造費(fèi)用（每小時(shí)2.10元）定額成本合計(jì)費(fèi)用定額定額費(fèi)用=×=×11=5+8+9+10甲1120485760560023048144014420甲產(chǎn)品合計(jì)15048720010208161938214212096乙乙產(chǎn)品合計(jì)220821804019702分配生產(chǎn)費(fèi)用 生產(chǎn)成本明細(xì)賬中歸集的生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)在本月完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品間進(jìn)行分配。該企業(yè)產(chǎn)品消耗定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，甲產(chǎn)品各月在產(chǎn)品數(shù)量變化不大，采用在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法進(jìn)行分配。乙產(chǎn)品各月在產(chǎn)品數(shù)