第1章注冊會計師審計職業(yè)特點

1、第1章注冊會計師審計職業(yè)特 占八、第1章注冊會計師審計職業(yè)特點請重點理解4個方面：1 注冊會計師審計目標(biāo)的變化（五個階段的變化，要說得出來） ；2注冊會計師審計的含義（不管你是否愿意，讀三遍后寫出來）；3風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǎǖ谌齻€階段的審計方法在討論什么，要明明白白） ；4注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關(guān)系（每年都是重點理解內(nèi)容，三個基本要點要掌握，同時鏈接第二十三章第一節(jié)）第一節(jié)注冊會計師審計的起源與發(fā)展不同階段的審計目標(biāo)和審計方法（教材修訂了表達，請接受教材觀點） 注冊會計師審計從起源、形成到發(fā)展經(jīng)歷了一個較長的過程：序號審計發(fā)展階段審計目標(biāo)審計方法1CPA審計的起源16世紀(jì)意大利，地中海沿岸商

2、業(yè) 城市熟悉會計專業(yè)的第三方，對合 伙企業(yè)經(jīng)濟活動進行鑒證查賬、公證2英式審計代表CPA審計形成1844年到20世紀(jì)初英國查錯防弊，保護企業(yè)資產(chǎn)的安 全和完整對會計賬目進行詳細 審計3美式審計資產(chǎn)負債表審計CPA審計發(fā)展20世紀(jì)初，美國幫助債權(quán)人了解企業(yè)信用為目的的資產(chǎn)負債表審計分析、逆查4利潤表審計1929 1933年美國證券法、證券交 易法后保護投資者為目的的利潤表審 計抽樣審計（內(nèi)控測試）5報表審計二戰(zhàn)后到現(xiàn) 在跨國公司，國際資本，國 際會計師事務(wù)所發(fā)展對財務(wù)報表發(fā)表審計意見制度基礎(chǔ)審計到風(fēng)險 導(dǎo)向?qū)徲嫛咎貏e說明】注冊會計師審計產(chǎn)生的直接原因，教材已刪除現(xiàn)代審計目的是：對財務(wù)報表發(fā)表審計

3、意見，合理保證財務(wù)報表不存在重大錯報，包括舞弊，而且強調(diào)特別考慮舞弊導(dǎo)致的重 大錯報風(fēng)險。注冊會計師審計起源于企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，是市場經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。注冊會計師審計起源于16世紀(jì)意大利合伙企業(yè)制度 -形成于英國股份制企業(yè)一發(fā)展和完善于美國發(fā)達 的資本主義市場。審計者授權(quán)(或顯審計報告審計結(jié)杲提供瓷料接受審計進行審計公司經(jīng)理腔東大會一一瑩爭長、西方注冊會計師審計的起源與發(fā)展南海公司舞弊案對世界CPA審計史具有里程碑式的影響一一CPA產(chǎn)生的“催產(chǎn)劑”。查爾斯斯耐爾（CharlesSnell ）是世界上第一位民間審計人員。南海公司的舞弊案件是世界上第一起比較正式的民間審計案例，也是

4、世界上第一例上市公司審計案例。為了避免南海公司案的重演，英國政府于1844年頒布了公司法，規(guī)定股份公司必須設(shè)監(jiān)察人，負責(zé)審計公司賬目；1845年又對公司法進行修訂，股份公司必須經(jīng)董事以外的人員審計；1862年公司法又確定CPA為法定的破產(chǎn)清算人，從而，確立了 CPA的法律地位。（1853年創(chuàng)辦愛丁堡會計師協(xié)會一一第一個注冊會計師的專業(yè)團體）。英國式審計的特點注冊會計師審計的法律地位得到了法律確認(rèn)；審計的目的是查錯防弊，保護企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整；審計的方法師 對會計賬目進行詳細審計；審計報告使用人主要為企業(yè)股東等。審計特征：法定審計；審計對象：會計賬目；審計目的：查錯防弊；審計方法：詳細審計。、

5、中國注冊會計師審計的演進和發(fā)展1、中國注冊會計師審計的產(chǎn)生1918年我國第一部注冊會計師法規(guī)一一會計師暫行章程。我國注冊會計師第一人謝霖。我國第一家會計師事務(wù)所一一正則會計師事務(wù)所。2、中國注冊會計師審計的發(fā)展我國恢復(fù)注冊會計師審計的標(biāo)志一一1980年12月23日，財政部發(fā)布關(guān)于成立會計顧問處的暫行規(guī)定。新中國第一家會計師事務(wù)所一一上海會計師事務(wù)所（1981年1月1日成立）。注冊會計師審計的起源和發(fā)展:起源和發(fā)展時期代表地區(qū)審計方法審計目的詳細審計階段18世紀(jì)20世紀(jì)初英國詳查（以賬項為基礎(chǔ)）查錯防弊，保護企業(yè)資產(chǎn)的安全和完 整資產(chǎn)負債表審計階段20世紀(jì)美國 詳查； 開始用抽樣 查錯防弊； 判

6、斷鑒證債務(wù)人信用狀況報表審計階段20世紀(jì)80年代至今世界范圍內(nèi)抽樣（內(nèi)控測試），進入 到（制度基礎(chǔ)審計）最后 進入到風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬭b證報表可信性發(fā)展階段:詳細宙計注冊會計師審計起源于16世紀(jì)意大利合伙企業(yè)制度一形成于英國股份制企業(yè)一發(fā)展和完善于美國發(fā)達的資本主義市場財務(wù)報表袤審計目的?查錯防幣 方法；賬嗨甲 計D報告使用人I企業(yè) 股東目的匕了解償債能 力；方法：制度基礎(chǔ)審 計d報告柬用人：債權(quán) 人目的匕了解盈利水 平；方法：制度基礎(chǔ)審 計報告使用人：投資#目的=報表的合法 性和公允準(zhǔn)：方法：制度基礎(chǔ)及 鳳險辱向?qū)徲?報告使用人：社會 公眾Q躺題裁庫計方法的直直是詳細檢查會計憑證和會計嘛裁. 制度

7、基礎(chǔ)審計方法強調(diào)對內(nèi)部控制的測試和評價.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒◤娬{(diào)識別和評倍審計鳳險-第二節(jié)注冊會計師審計的性質(zhì)一、注冊會計師審計含義 （請理解并掌握）【背】審計一一是一個系 統(tǒng)化過程，即通過客觀地獲取和評價有關(guān)經(jīng)濟活動與經(jīng)濟事項認(rèn)定的證據(jù)，以證實這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度，并將結(jié)果傳達給有關(guān)使用者。審計的含義：駙目標(biāo)一制朗廿溜堿1 1V11嘶一刪告對“審計”含義的各要素，請從以下方面理解:1 .審計主體是具有專業(yè)勝任能力的獨立審計人員，獨立性是審計的靈魂，獨立性的要求（請鏈接教材第6章）。2 審計對象是“經(jīng)濟活動與經(jīng)濟事項 認(rèn)定”，認(rèn)定的定義和分類（請鏈接教材第7章）。3.審計標(biāo)準(zhǔn)這里的“既定標(biāo)

8、準(zhǔn)”，比如，對中國境內(nèi)的上市公司財務(wù)報表審計中，“既定標(biāo)準(zhǔn)”就是“企業(yè)會計準(zhǔn)則”，但是如 果抽象的說，今年教材按照修訂后的審計準(zhǔn)則第1101號，所說的“既定標(biāo)準(zhǔn)”就是“某一財務(wù)報告框架”，“適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)”等表達。會計準(zhǔn)則和會計制度就是注冊會計師判斷的“既定標(biāo)準(zhǔn)”。4.審計目標(biāo)是審計人員獲取和評價審計證據(jù)的方法（請鏈接審計教材第9章第2節(jié)）。5.審計報告就是審計人員把審計結(jié)果傳遞給審計報告使用者（鏈接教材第27章第3、4節(jié)）。6.審計本質(zhì)是一個系統(tǒng)化的過程，這個系統(tǒng)化過程中涉及審計主體、審計對象、審計依 據(jù)、審計目標(biāo)和審計結(jié)論。1、會計準(zhǔn)則和會計制度就是注冊會計師判斷的“既定標(biāo)準(zhǔn)”。注

9、冊會計師在財務(wù)報表審計中應(yīng)根據(jù)被審計單位所采用的會 計準(zhǔn)則和會計制度來判斷其財務(wù)報表的編制是否合法，財務(wù)報表反映的內(nèi)容是否公允。2、注冊會計師財務(wù)報表審計的核心環(huán)節(jié)是對財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的“識別、評估和應(yīng)對”。3、注冊會計師必須獲取基于財務(wù)報表認(rèn)定的充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，才能對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。4、注冊會計師在財務(wù)報表審計中應(yīng)當(dāng)查出財務(wù)報表中所有重大舞弊（X）因為：注冊會計師審計目的是對財務(wù)報表發(fā)表審計意見，而不是專門審查財務(wù)報表重大舞弊，同時注冊會計師很難查出管理層串通舞弊。二、注冊會計師審計的作用（理解基本觀點）【背】1、注冊會計師審計是注冊會計師提供的一種鑒證服務(wù)，這種鑒證服務(wù)是可以

10、提高財務(wù)信息的可信度，降低財務(wù)報表使用者 的信息風(fēng)險。2、注冊會計師發(fā)表的審計意見可以提高信息的可靠性或可信度。三、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǎㄕ莆栈居^點）1、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷暮诵氖菍ω攧?wù)報表重大錯報風(fēng)險的“識別、評估和應(yīng)對”；2、 現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬶L(fēng)險模型，審計風(fēng)險二重大錯報風(fēng)險X檢查風(fēng)險；AR= MR- DR3、 注冊會計師通過了解被審計單位及其環(huán)境評估重大錯報風(fēng)險來確定檢查風(fēng)險；（鏈接第13章的“風(fēng)險評估” 的六個方面）4、 為了控制檢查風(fēng)險，注冊會計師需設(shè)計和實施進一步審計程序以確保最終將審計風(fēng)險降低至可接受的低水平（請鏈接第 14章的“風(fēng)險應(yīng)對”）。5、 同時，在對財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的“識別

11、、評估和應(yīng)對”過程中必須考慮舞弊（請鏈接第21章的“對舞弊和法律法規(guī) 的考慮”）。6 2011年教材重點有提到了原來的審計風(fēng)險模型，即審計風(fēng)險（AR二固有風(fēng)險（IR） X控制風(fēng)險（CR X檢查風(fēng)險（DR，其中，對固有風(fēng)險、控制風(fēng)險、檢查風(fēng)險等概 念按照修訂后的審計準(zhǔn)則第1101號進行了修訂。AR= IR XCRDR注冊會計師審計方法的演進:審計方法目的方法(1)賬項基礎(chǔ)審計賬項基礎(chǔ)審計方法的 重點是詳細檢查會計 憑證和會計賬簿。注冊會計師審計工作主要圍繞會計憑證、會計 賬簿和財務(wù)報表的編制過程來進行，通過對賬 表上的數(shù)字進行詳細核實來判斷是否存在舞弊 行為和技術(shù)上的錯誤。防止和發(fā)現(xiàn)錯 誤與舞弊

12、對會計憑證和賬 簿進行詳細檢查(2)制度基礎(chǔ)審計制度基礎(chǔ)審計方法強 調(diào)對內(nèi)部控制的測試 和評價。當(dāng)內(nèi)部控制設(shè)計合理且執(zhí)行有效時，通常表明 財務(wù)報表具有較咼的可靠性。注冊會計師認(rèn)為 內(nèi)部控制就值得信賴，只需對財務(wù)報表相關(guān)項 目抽取少量樣本便可以得出審計結(jié)論。鑒證報表的合法性、公允性在評價內(nèi)部控制 基礎(chǔ)上的抽樣(3)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬶L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒◤?調(diào)識別和評估審計風(fēng) 險。注冊會計師綜合考慮企業(yè)的環(huán)境和面臨的經(jīng)營 風(fēng)險，把握企業(yè)面臨的各方面情況，分析企業(yè) 經(jīng)濟業(yè)務(wù)中可能出現(xiàn)的錯誤和舞弊行為，并以 此為出發(fā)點，制定審計策略，依據(jù)審計風(fēng)險模 型，制定與企業(yè)狀況相適應(yīng)的審計計劃，以確 保審計工作的效率和效

13、果。鑒證報表的合法性、公允性在評估報表重大 錯報風(fēng)險的基礎(chǔ) 上，設(shè)計并執(zhí)行 有針對性的測試 程序，以合理發(fā) 現(xiàn)重大錯報第三節(jié) 注冊會計師審計與與其他審計的關(guān)系注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關(guān)系(請鏈接第23章第1節(jié))1、 審計準(zhǔn)則觀點：注冊會計師在財務(wù)報表審計中應(yīng)當(dāng)充分了解 被審計單位的內(nèi)部審計工作。2、 注冊會計師在財務(wù)報表審計中需要利用內(nèi)部審計工作的原因：【背】(1) 內(nèi)部審計是被審計單位內(nèi)部控制的一個重要組成部分；(2) 內(nèi)部審計與外部審計在工作上具有一致性；(3) 利用內(nèi)部審計工作結(jié)果可以提高工作效率，節(jié)約審計費用?！窘Y(jié)論】:1、內(nèi)部審計工作人員對被審計單位的各個業(yè)務(wù)流程的工作和評估有時比

14、注冊會計師更為充分2、注冊會計師在進行財務(wù)報表審計時必須了解該單位內(nèi)部審計情況并利用其工作成果(X)因為：了解內(nèi)部審計是注冊會計師在財務(wù)報表審計時必須做的程序，但注冊會計師不一定需要利用內(nèi)部審計的工作結(jié)果。審計體系:三種體系之間既相互聯(lián)系，又各自獨立，在不同領(lǐng)域?qū)嵤徲嫛Ｋ鼈兏饔刑攸c，相互不可替代，不存在主導(dǎo)和從屬關(guān)系, 共同構(gòu)成審計監(jiān)督體系。審計監(jiān)督體系由政府審計、內(nèi)部審計和民間審計（注冊會計師審計）三部分組成。1.政府審計政府審計是由政府審計機關(guān)代表政府行使審計監(jiān)督權(quán)的機構(gòu)。2.內(nèi)部審計內(nèi)部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟活動的真實、合法和效 益的行為，以促進加

15、強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標(biāo)。3.注冊會計師審計注冊會計師審計是由經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準(zhǔn)的注冊會計師組成的會計師事務(wù)所進仃的審計。注冊會計師審計與政府審計、內(nèi)部審計的關(guān)系（一）注冊會計師審計同政府審計的關(guān)系區(qū)別政府審計注冊會計師審計1.審計目標(biāo)對被審計單位的財政收支或財務(wù)收支的真實性、 合法性和效益性進行審計。對被審計單位的財務(wù)報表的合法性和公允性進行審 計。2.審計標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)中華人民共和國審計法 和國豕審計準(zhǔn)則 等進行審計。依據(jù)中華人民共和國注冊會計師法和注冊會計師 審計準(zhǔn)則等進行審計。3.經(jīng)費或收入來源審計經(jīng)費來源于財政預(yù)算，由同級人民政府予以 保證。審計收入來源于審計客戶，由注冊會計師與審計客

16、戶 協(xié)商確定4.取證權(quán)限審計機關(guān)有權(quán)就審計事項向有關(guān)單位和個人進 行調(diào)查，有關(guān)單位和個人應(yīng)如實反映并提供相關(guān) 資料。注冊會計師的取證有賴于被審計單位配合和協(xié)助，對 被審計單位及相關(guān)單位沒有行政強制力。5.發(fā)現(xiàn)問題的處理方 式審計機關(guān)審疋審計報告，出具審計意見書。對違 規(guī)行為作出審計處理決疋。注冊會計師對審計過程發(fā)現(xiàn)的錯弊，只能提請被審計 單位調(diào)整和披露，沒有行政強制力。如果審計范圍受 到被審計單位或客觀環(huán)境限制，注冊會計師應(yīng)視情況 出具保留意見或無法表示意見的審計報告。6聯(lián)系：政府審計和注冊會計師審計均是外部審計，都具有較強的獨立性。（二）注冊會計師審計同內(nèi)部審計的關(guān)系內(nèi)部審計注冊會計師審計1.審計目標(biāo)主要是對內(nèi)部控制的有效性、財務(wù)信息的真實性 和完整性以及經(jīng)營活動的效率和效果開展的一種 評價活動。主要是對被審計單位的財務(wù)報表的合法性和公允性進 行審計。2.獨立性為組織內(nèi)部服務(wù)，接受總經(jīng)理或董事會的領(lǐng)導(dǎo)， 獨立性較弱。為需要可靠信息的第三者提供服務(wù)，不受被審計單位 管理當(dāng)局的領(lǐng)導(dǎo)和制約，獨立性較強。3.接受審計的自愿程 度內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的重要組成部分，單位內(nèi) 部組織必須接受內(nèi)部審計人員的監(jiān)督。注冊會計師以獨立的第三方對被審計單位進行審計， 委托人可自由選擇會計師事務(wù)所。4.審計標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)