內(nèi)部控制工作中存在的問題及整改措施

1、內(nèi)部控制工作中存在的問題及整改措施 行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制是指單位組織為保證業(yè)務活動目標的有效實現(xiàn)，保護資產(chǎn)的安全性和完整性，同時保證單位會計信息資料的正確性和可靠性，確保單位經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計是指行政事業(yè)單位內(nèi)部審計機構對組織內(nèi)部控制設計和運行的有效性進行的審查和評價活動。 AXXXX年1月1日，財政部印發(fā)的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）以及中國內(nèi)部審計協(xié)會最新修訂發(fā)布的內(nèi)部審計準則同日實施，標志著我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計邁入全新的發(fā)展階段。內(nèi)部控制審計對行政事業(yè)單位提高公共服務

2、效率和效果起到至關重要的作用。 一、加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計的必要性 1 .規(guī)避單位公共道德風險的要求。行政事業(yè)單位使用的資金大多為納稅人的收入，作為廣大社會公眾資金使用的受托者，一旦缺乏控制，履行受托責任的自覺性就會失去約束，進而產(chǎn)生腐敗。隨著公民的維權意識越來越強，納稅人對財政預算披露程度和內(nèi)容的要求愈發(fā)嚴格，如何規(guī)避和控制這些風險，最重要的是建立和實施內(nèi)部控制制度，并對內(nèi)部控制的實施效果進行審計。 2 .有效實施內(nèi)部控制的保證。內(nèi)部控制是動態(tài)的、持續(xù)的，也是不平衡的，受時間、地點、政策、具體執(zhí)行人等因素的變化而變化。內(nèi)部控制的有效執(zhí)行，僅靠各部門和相關人員的自主執(zhí)行是不夠的， 常常會

3、因為相關部門和相關人員的串通作弊或不作為而失效，因此還 需要建立健全監(jiān)督機制，對內(nèi)部控制運行質量不斷進行評估，即對內(nèi)部控制設計、運行及修整活動進行評價。這就要求不斷改善內(nèi)部控制活動，加強內(nèi)部監(jiān)督制約機制，最有效的手段就是開展內(nèi)部控制審計。 內(nèi)部控制審計通過審查和評價內(nèi)部控制的健全性和有效性，評價相關部門和人員執(zhí)行內(nèi)部控制制度的情況，監(jiān)督其充分、有效地執(zhí)行內(nèi)部控制制度。 3 .提高行政事業(yè)單位管理水平的要求。 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的基本目標是保證單位資產(chǎn)的安全性和資金的安全運行，保證單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)、保障單位財務信息真實完整，有效防范舞弊和預防腐敗，提高公共服務的效率和效果。加強內(nèi)部控制可以

4、確保單位各項活動有章可循，提高單位會計信息質量，保護單位資產(chǎn)的安全完整。實施內(nèi)部控制審計是提升單位管理水平的有效途徑。 二、內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的作用 1、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的關系 內(nèi)部控制與內(nèi)部審計之間存在一種相互依賴、相互促進的內(nèi)在聯(lián)系。 一方面，內(nèi)部控制減少了審計成本，提高了審計質量，并為測試提供了條件。另一方面，審計又對內(nèi)部控制起到再控制的作用，有利于內(nèi)部控制執(zhí)行與運行的有效性，并合理保證內(nèi)部控制不斷趨于完善。 內(nèi)部控制是為實現(xiàn)行政事業(yè)單位目標而制定和實施的組織結構、 業(yè)務流程、管理制度、控制措施等一系列活動的總稱，既涉及到行政事業(yè)單位整體層面，又涉及業(yè)務和事項環(huán)節(jié)，也涉及下屬部門或分

5、支機構層面，覆蓋行政事業(yè)單位經(jīng)濟活動的全過程。因此，內(nèi)部控制建設不是單純的制度設計，而是要幫助行政事業(yè)單位建立有效的內(nèi)部控制體系。許多行政事業(yè)單位業(yè)務流程和管理制度非常健全，但在實際 執(zhí)行中卻流于形式、事故頻發(fā)。而內(nèi)部控制審計更強調(diào)制度的執(zhí)行和落實。 2、內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的作用(1)內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要手段。由于內(nèi)部控制是為了推進經(jīng)濟實體的有效運營，而內(nèi)部審計則 在于協(xié)助管理層調(diào)查、評估內(nèi)部控制制度，適時提供改進建議，以求內(nèi)部控制制度得以持續(xù)實施。在通常情況下，內(nèi)部控制系統(tǒng)由經(jīng)濟實體經(jīng)營管理部門指定并在實施執(zhí)行中評價和改進，通過內(nèi)部審計部門評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性和有效性。內(nèi)部審計既是

6、內(nèi)部控制系統(tǒng)中的一個重要分支系統(tǒng)，又是實現(xiàn)內(nèi)部控制目標的重要手段，在內(nèi)部控制框架構建中如何正確認識內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的作用，以及如何 針對不同的審計任務制定靈活適用的審計方案，以確保審計質量、提 高審計工作的實效就顯得尤為重要。 (2)內(nèi)部審計的角色由監(jiān)督者逐步轉變?yōu)榭刂普邔?nèi)部審計作為一個控制系統(tǒng)而不僅是一個檢查系統(tǒng)。內(nèi)部審計師的主要作用是確認和建議，而不再是以往的監(jiān)督和復核。他們通過咨詢活動，為管理當局提供專業(yè)服務，為風險管理出謀劃策，降低風險，增加組織價值和改善經(jīng)營管理，提高有關數(shù)據(jù)和信息的相關性和可靠性，從而在實質上促進財務報告內(nèi)容的確定性和質量的提高。 (3)風險意識的提高、風險管

7、理的加強推動內(nèi)部審計的發(fā)展風險 是單位目標無法實現(xiàn)的可能性。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標是在一定的經(jīng)費保障下履行國家賦予的公共管理職能。這個目標既強調(diào)了全面履行好公共管理職能，又確定了有限的行政經(jīng)費保障，要履行好職能就必須用好經(jīng)費，用好了經(jīng)費也就保證了職能的落實。風險管理的首要工作就是識別影響單位目標實現(xiàn)的各類風險因素，評估風險進而 管理風險。開展內(nèi)部控制審計，建立經(jīng)濟活動風險定期評估機制，對經(jīng)濟活動存在的風險進行全面系統(tǒng)和客觀的評估。對單位經(jīng)濟運行和財務運作中潛在風險預警預報，提出控制措施，將可能萌發(fā)的風險化解。通過內(nèi)部控制審計，持續(xù)監(jiān)督和定期評估單位內(nèi)部控制活動的有效性，及時識別和認定內(nèi)部控

8、制風險，從而進行持續(xù)改進和完善，促進單位內(nèi)部控制水平不斷提高。 (4)內(nèi)部審計作為監(jiān)督要素中的最高層次， 在內(nèi)控體系中發(fā)揮著重要作用。 整個內(nèi)控體系劃分為三個相對獨立的控制層次：第一個層次是經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生部門嚴格按照內(nèi)部設計的程序、相互牽制的制度開展業(yè)務活動，建立起第一道監(jiān)控防線。有關人員在處理業(yè)務時，必須明確業(yè)務處理的權限和應承擔的責任，嚴格按照控制步驟流程辦理。第二個層次，經(jīng)濟業(yè)務最終的流向都是反映到財務報表中去，因此財務部門 就要在事后建立起第二道監(jiān)控防線。要對原始的數(shù)據(jù)、憑證、票據(jù)進行日常性、規(guī)范化的檢查稽核，要及時把監(jiān)督的過程和信息反饋給財務負責人。第三個層次，內(nèi)部審計部門要建立起以查

9、為主的監(jiān)督防線，通過內(nèi)部控制測試來發(fā)現(xiàn)管理流程中的不足和風險，提出改進措施，促進內(nèi)控體系建設趨于完善。內(nèi)部審計作為監(jiān)督要素中的最高層次，在內(nèi)控體系中發(fā)揮著重要作用。 三、目前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計中存在的問題和不足隨著我國財政改革的不斷深化，對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理的要求越來越高。內(nèi)部控制是否得當直接影響到行政事業(yè)單位的工作效率和社會效率。近年來，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制審計受到越來越多的關注，但不可否認的是，內(nèi)部控制審計中仍存在著一些問題和不足。 （一）缺乏健全的內(nèi)部控制體系很少有行政事業(yè)單位結合自身業(yè)務特點設計一套系統(tǒng)、完整的內(nèi)部控制體系，內(nèi)部控制體系不健全致使行政事業(yè)單位自身的內(nèi)部控制

10、制度也失去了根本性指導。部分單位雖然能夠制定一些內(nèi)部控制制度，但內(nèi)控制度涉及的范圍缺乏全面性，未能包含所有人員和業(yè)務環(huán)節(jié)，更多的是僅局限于財務管理制定、會計核算管理制定、以及資金管理制度等，對內(nèi)部控制的設計、運行和監(jiān)督等問題缺乏全面性和深層次的思考，內(nèi)控發(fā)揮不出應有效果。筆者在對行政事業(yè)單位審計時發(fā)現(xiàn)有的單位甚至設置違規(guī)的內(nèi)控制度，對單位的有的業(yè)務事項實行內(nèi)部科室或個人承包制，對承包事項的財務缺乏監(jiān)管，致使承包事項的財務沒有真實和完整地反映，其分配的不公引起單位干部職工的不滿。 （二）缺乏完善的監(jiān)督考核機制很多行政事業(yè)單位內(nèi)審機構的設 置不合理，大多屬財務部門內(nèi)設，沒有獨立性，也就無法進行正常

11、的內(nèi) 部控制管理。有些單位雖然具備內(nèi)部審計機構或指定專門的審計人員但不能對內(nèi)部會計管理存在的缺點和問題及履行有效性做出客觀公平的評價。 （三）內(nèi)部控制審計方法落后目前，許多行政事業(yè)單位的內(nèi)審機構仍采取事后審計，工作方法單一且落后。這樣沒有對單位內(nèi)部控制進行全方位、全過程的跟蹤監(jiān)審。不進行事前和事中控制，就不會及時發(fā)現(xiàn)單位業(yè)務發(fā)生過程中各個環(huán)節(jié)存在的問題，從而無法把行政風險降到最低。而且隨著行政單位對計算機信息化等高科技的引入，管理 方法的創(chuàng)新，審計內(nèi)容也相應擴展，工作內(nèi)容大幅增加，因此，如果審計手段仍停留在原始階段，依靠業(yè)務素質不完善的內(nèi)審人員手工操作，那么內(nèi)審工作的科學性及權威性便很難得到切

12、實保障。 （四）內(nèi)部控制審計人員結構單一導致審計局限性為了更好地服務和規(guī)范單位的經(jīng)濟行為，內(nèi)部控制審計人員必然參與到單位的各類經(jīng)濟行為中。這就要求審計人員的知識多元化，不僅要懂得財務和審計知識，而且還要精通各項相關業(yè)務。內(nèi)控審計人員的素質成為開展高層次審計監(jiān)督的關鍵所在。由于我國一直存在著一種審計即是審賬的思想，大多數(shù)的內(nèi)控審計人員都是財務出身，知識面比較單一，缺乏經(jīng)營、管理等相關方面的知識和經(jīng)驗，因此在審計內(nèi)容方面，一般內(nèi)部審計人員將大部分精力投入到檢查財務數(shù)據(jù)是否合理合法上，認 為這就是內(nèi)控審計，他們的審計對象主要集中在賬證、賬表、賬賬是否相符，忽略了公共服務效率和效果的控制，片面理解了內(nèi)

13、控制度審計的內(nèi)涵，使得內(nèi)控審計僅從憑證和賬面找問題，難以從實際工作的 深層次上發(fā)現(xiàn)問題。 四、內(nèi)部控制審計手段與方法的探索與改進措施（一）建立健全獨立的內(nèi)審機構。行政事業(yè)單位，特別是行政主管部門設立獨立的內(nèi)部審計機構，是搞好系統(tǒng)內(nèi)部審計的基本保證。在對行政事業(yè)單位機構實施改革的時候，我們不能強行要求各行政事業(yè)單位都要設立內(nèi)部審計機構，但是各行業(yè)的行政事業(yè)主管部門應設立獨立的內(nèi)部審計機構，如果行業(yè)主管部門都沒有獨立的內(nèi)部審計機構，勢必不利于內(nèi)部 審計工作的正常開展。行業(yè)行政主管部門內(nèi)部審計部門的獨立性應強調(diào)與其它職能部門相對獨立，特別要求的是與財務、紀檢、監(jiān)察部門分設，不能有行政隸屬關系，內(nèi)部審

14、計機構要在本單位主要負責人的直接領導下，獨立行使內(nèi)部審計職能，對本單位主要領導負責并報告工作。 （二）建立健全行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制監(jiān)督體系一是充分發(fā)揮媒體的輿論監(jiān)督作用，定期對違法亂紀行為進行曝光；二是加強財政、稅務、審計等部門的合作，形成有力的監(jiān)督合力，充分發(fā)揮審計機關、社會審計機構的權威性的監(jiān)督作用，定期或不定期對行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度進行評價，以杜絕單位負責人濫用職權所造成的內(nèi)部會計控制制度形同虛設的現(xiàn)象發(fā)生；三是財政部門作為會計工作的主要外部監(jiān)督者，應進一步硬化預算約束，加強財政監(jiān)督，強化績效理念，規(guī)范收入分配，建立有效的激勵機制和全面科學的績效評價體系，提高單位的依法理財積極

15、性，以及建立健全內(nèi)控制度的自覺性。 （三）建立合理有效的內(nèi)部控制審計標準化管理一是在審計目標 上，堅持查找內(nèi)部控制缺陷和優(yōu)化內(nèi)部控制相結合。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的審查評價既要揭示本單位的內(nèi)部控制缺陷和漏洞，更要持續(xù)不懈地促進內(nèi)部控制的優(yōu)化，為行政事業(yè)單位科學履職提供有力保障。二是在審計方式上，實現(xiàn)事后審計與事前事中審計結合，審計重心前移，實施全過程跟蹤、同步控制和突出環(huán)節(jié)控制，不但關注控制過程，還重點控制結果，達到降低風險成本，突出增值目標；三是在 審計形式上，堅持整合審計和單一審計相結合.既可以采取全面內(nèi)部控制或專項內(nèi)部控制審計的形式，也可根據(jù)整合審計理念，將內(nèi)部控制審計與和業(yè)務審計、信息技

16、術審計、財務審計有機整合起來；四是 在審計內(nèi)容上，堅持全面內(nèi)部控制審計與專項內(nèi)部控制審計相結合。 一方面，對本單位的內(nèi)部控制情況進行全面、系統(tǒng)地審查評價；另一 方面，還可以對政策貫徹落實、業(yè)務管理、財務收支、信息安全等內(nèi)部控制進行專項審計。 （四）培養(yǎng)復合型審計人才，提高審計人員的判斷能力一是加強對內(nèi)審人員的職業(yè)技能培訓，提高內(nèi)審人員的專業(yè)勝任能力，通過舉辦審計項目現(xiàn)場觀摩會、評比會等形式，使內(nèi)審人員掌握更多的業(yè)務知識和政策法規(guī)，鼓勵內(nèi)審人員參加國際注冊內(nèi)部審計師和審計專業(yè)技術資格考試；二是嚴格遵守職業(yè)道德規(guī)范，保證以客觀、公正態(tài)度參與審計項目檢查，敢于堅持原則，善于協(xié)調(diào)好審計與被審計的關系，贏得被審計對象的信任和尊重；三是完善內(nèi)審人員業(yè)績考評辦法，要充分引入人才競爭激勵機制，實行獎罰并重，擇優(yōu)上崗，把承擔的工作任務和取得的績效與個人利益直接掛鉤，創(chuàng)造平等競爭機會，激發(fā)內(nèi)審人員積極性，實現(xiàn)個人目標和組織目標有機統(tǒng)一。同時對審計監(jiān)督應作為而不作為、作為不到位、作為效率低下，