固定資產(chǎn)2021整理

1、固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)的概念及特征1、固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、勞務(wù)、由租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命年限超過1個會計(jì)年度的房屋、建筑物、機(jī)械、設(shè)備、運(yùn)輸工具等2、其特征二、固定資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)固定資產(chǎn)在符合資產(chǎn)定義的前提下，還符合如下以下2個條件,才能加以確認(rèn)1、與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)2、該固定資產(chǎn)的本錢能夠可靠計(jì)量三、固定資產(chǎn)的分類件產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)1、按經(jīng)濟(jì)用途分IF生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)提示由于企業(yè)的經(jīng)營性質(zhì)不同，經(jīng)營規(guī)模各異，對固定資產(chǎn)分類不可能完全一致，但實(shí)際工作中，企業(yè)大多采用綜合分類的方法作為固定資產(chǎn)目錄，進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)2、綜合分類1生產(chǎn)經(jīng)營用2非生產(chǎn)經(jīng)營用3經(jīng)

2、營性租由固定資產(chǎn)提示融資租由固定資產(chǎn)，由于控制權(quán)被轉(zhuǎn)移，不符合資產(chǎn)有關(guān)定義，不能在資產(chǎn)負(fù)債表中反映該固定資產(chǎn)4不需用固定資產(chǎn)5未使用固定資產(chǎn)6已估價單獨(dú)入賬固定資產(chǎn)賬的土地7融資租入固定資產(chǎn)提示經(jīng)營性租入的，不能確認(rèn)為固定資產(chǎn)四、固定資產(chǎn)核算涉及的主要科目：固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、固定資產(chǎn)清理、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、累計(jì)折舊企業(yè)自建固定資產(chǎn)購入的材料入庫一工程物資領(lǐng)用在建工程建造或安裝完畢到達(dá)使用狀態(tài)固定資產(chǎn)五、固定資產(chǎn)的核算一外購固定資產(chǎn)的核算外購固定資產(chǎn)本錢=買價+相關(guān)稅費(fèi)到達(dá)使用狀態(tài)前注自2021年1月1日起購入機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，一般納稅人支付的增值稅可作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣假設(shè)企業(yè)購入的

3、是不動產(chǎn)如：房屋發(fā)生的增值稅，不能予以抵扣1、外購的不需要再建造或安裝的固定資產(chǎn)取得時按實(shí)際支付的價款不包括抵扣增值稅及發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)及其他稅費(fèi)時借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅貸：銀行存款或應(yīng)付賬款等2、外購的，需要建造或安裝才能到達(dá)使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)外購時支付的買價及相關(guān)稅費(fèi)，連同購回后發(fā)生的建造或安裝費(fèi)，先計(jì)入“在建工程，待交付使用后再轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)-1發(fā)生的買價、稅費(fèi)及發(fā)生的安裝費(fèi)或建造費(fèi)借：在建工程應(yīng)交稅費(fèi)一進(jìn)項(xiàng)稅貸：銀行存款或應(yīng)付職工薪酬等-2工程到達(dá)使用狀態(tài)，即交付使用時，借：固定資產(chǎn)貸：在建工程提示:1支付的固定資產(chǎn)總價/分項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價值=分配率2一項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)本錢=

4、該項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價值*分配率二自建固定資產(chǎn)核算1、外購的建造固定資產(chǎn)的材料物資，驗(yàn)收入庫時借：工程物資貸；銀行存款等2、建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用工程物資借：在建工程貸：工程物資3、建造固定資產(chǎn)發(fā)生的建造費(fèi)借：在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬庫存現(xiàn)金原材料提示建造固定資產(chǎn)，領(lǐng)用本企業(yè)自造產(chǎn)品，視為銷售，其產(chǎn)生稅金，計(jì)入固定資產(chǎn)本錢4、工程完工交付使用時，借：固定資產(chǎn)貸：在建工程三由包工程1、按規(guī)定撥付工程進(jìn)度款時，借：在建工程貸：銀行存款等2、工程完工，交付使用借：固定資產(chǎn)貸：在建工程例：在采用自營方式建造辦公樓的情況下，以下工程中應(yīng)計(jì)入辦公樓本錢的有A、企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動面發(fā)生的費(fèi)用B

5、、工程領(lǐng)用本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品涉及的增值稅銷項(xiàng)稅C、生產(chǎn)車間為工程提供的水、電等費(fèi)用D、工程工程耗用的工程物資六、累計(jì)折舊重點(diǎn)1、影響固定資產(chǎn)折舊因素：1固定資產(chǎn)原值,差額即固定資產(chǎn)折舊總額2預(yù)計(jì)殘凈值J3固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備4預(yù)計(jì)使用壽命提示固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更2、應(yīng)提折舊的固定資產(chǎn)范圍：1正在使用未提足折舊額的固定資產(chǎn)2閑置的固定資產(chǎn)隨意3融資租入的固定資產(chǎn)4經(jīng)營性租由的固定資產(chǎn)提示不能計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)1已提足折舊額的固定資產(chǎn)2單獨(dú)計(jì)價入賬的土地3經(jīng)營性租入的固定資產(chǎn)4融資租由的固定資產(chǎn)3、固定資產(chǎn)折舊應(yīng)注意的問題：1折舊時間：按月計(jì)提，當(dāng)月增加的，當(dāng)月不提，下月開始提

6、；當(dāng)月減少的，當(dāng)月仍舊提，下月開始不再提。例：奧企業(yè)月初固定資產(chǎn)原值320萬元，本月增加固定資產(chǎn)20萬元，本月處置固定資產(chǎn)40萬元，不考慮其他因素，？本月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的原值23、固定資產(chǎn)折舊方法：年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法加速折舊1年限平均法年折舊額=固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值/預(yù)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)凈殘值=固定資產(chǎn)原值*凈殘值率年折舊率=1/預(yù)計(jì)使用年限月折舊額二年折舊額/12特點(diǎn)：每月折舊額相等2工作量法單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原值-凈殘值/預(yù)計(jì)總工作量月折舊額=該月固定資產(chǎn)工作量*單位工作量折額3雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法年折舊率是年限平均法的年折舊率=2/預(yù)計(jì)使用

7、年限雙倍余額遞減法下，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，在固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用到期2年前的年份，按固定資產(chǎn)凈值計(jì)提折舊，不考慮預(yù)計(jì)凈殘值，最后兩年折舊，凈值再減去預(yù)計(jì)凈殘值平分例：奧企業(yè)購入一臺設(shè)備，原值10萬元，預(yù)計(jì)凈值殘率5%預(yù)計(jì)使用壽命5年，按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，？每年折舊額-1年折舊率=2/5*100%=40%-2各年折舊額第1年折舊額=100000*40%=40000,折舊后，凈值=60000第2年折舊額=60000*40%=24000,折舊后，凈值=36000第3年折舊額=36000*40%=14400,折舊后，凈值=21600預(yù)計(jì)凈殘值=100000*5%=5000第4、5年各年折舊額=2160

8、0-5000/2=8300?莫項(xiàng)固定資產(chǎn)分別采用年限平均法、雙倍余額遞減計(jì)提折舊，假設(shè)預(yù)計(jì)使用壽命相同，其折舊總額相同Y4年數(shù)總和法年數(shù)總和=固定資產(chǎn)使用年限順序號和，如：使用第1年，年數(shù)為1;使用第2年，年數(shù)為2年折舊率=尚可使用年限/年數(shù)總和*100%注尚可使用年限包括本年=預(yù)計(jì)使用年限-年數(shù)號+1年折舊額=固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈值*年折舊率例：奧企業(yè)一臺設(shè)備，原值10萬元，預(yù)計(jì)凈值殘率5%預(yù)付使用壽命5年，按年數(shù)總和法計(jì)提折舊，？每年折舊額年數(shù)總和=1+2+3+4+5=15第1年折舊率=5/15第2年折舊率=4/15第3年折舊率=3/15第3年折舊額=1000001-5%*3/15=190

9、00第4年折舊率=2/15第5年折舊率=1/15?莫項(xiàng)固定資產(chǎn)分別采用年限平均法、年數(shù)總和法計(jì)提折舊，假設(shè)預(yù)計(jì)使用壽命5年，第幾年年折舊額相同年限平均法年折舊率=1/預(yù)計(jì)使用年限=1/5年數(shù)總和法年折舊率=尚可使用年限/年數(shù)總和=5/15、4/15、3/15、2/15、1/15例：企業(yè)2021年6月8日購入設(shè)備一臺，價值100000元，預(yù)計(jì)使用年限5年，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘率5%?2021年度折舊額第1年2021.4-2021.62021年占半年折舊年折舊率=5/15第2年2021.7-2021.62021年占半年折舊年折舊率=4/152021年度折舊額=100000*1-5%*5

10、/15/12*6+100000*1-5%*4/15/12*6=例：奧項(xiàng)固定資產(chǎn)原值為15500元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為500元，按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，那么第二年末該固定資產(chǎn)的賬面價值為元A、5580B、6320C、5900D、6500年折舊率=2/5*100%=40%第1年折舊額=15500*40%=6200第2年折舊額=15500-6200*40%=3720此時凈值=15500-6200-3720=55804、固定資產(chǎn)折舊會計(jì)處理固定資產(chǎn)折舊應(yīng)按受益對象分別負(fù)擔(dān)該折舊費(fèi)，計(jì)提時，借：管理費(fèi)用行政管理包括財務(wù)部門使用固定資產(chǎn)折舊銷售費(fèi)用銷售使用固定資產(chǎn)折舊制造費(fèi)用車間使用的固定

11、資產(chǎn)折舊其他業(yè)務(wù)本錢由租固定資產(chǎn)折舊在建工程建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn)折舊貸：累計(jì)折舊七、固定資產(chǎn)后續(xù)支生的業(yè)務(wù)處理一固定資產(chǎn)后續(xù)費(fèi)用化支由，如：固定資產(chǎn)日常維修、維護(hù)費(fèi)用1、行政管理部門、車間部門，發(fā)生固定資產(chǎn)維修費(fèi)等后續(xù)支由，計(jì)入“管理費(fèi)用2、銷售部門，發(fā)生的固定資產(chǎn)費(fèi)用化支由，計(jì)入“銷售費(fèi)用二固定資產(chǎn)后續(xù)資本化支由如：更新改造固定資產(chǎn)后續(xù)資本化支由，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)，其業(yè)務(wù)核算如下：1、將固定資產(chǎn)賬面價值，轉(zhuǎn)入“在建工程借：在建工程固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)2、發(fā)生改造支由，假設(shè)符合資本化支由，計(jì)入“在建工程借：在建工程貸：原材料等3、交付使用時，借：固定資產(chǎn)貸：在建工程注

12、例：奧企業(yè)對一條生產(chǎn)線進(jìn)行一更新改造。該生產(chǎn)線的原值為100萬元，已提折舊為60萬元。改造過程中發(fā)生支由為35萬元,被替換局部的賬面價值5萬元。該生產(chǎn)線更新改造后的本錢為萬元A、65B、70C、125D、130分錄：-1借：在建工程40100-60累計(jì)折舊60貸：固定資產(chǎn)100-2發(fā)生的后續(xù)支由借：在建工程35貸：有關(guān)科目如：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等35*3被替換的局部賬面價值，計(jì)入“營業(yè)外支由借：營業(yè)外支由5貸：在建工程5*4交付使用借：固定資產(chǎn)70貸：在建工程70八、固定資產(chǎn)處置1、固定資產(chǎn)處置主要包括由售、報廢、毀損、抵償債務(wù)等2、固定資產(chǎn)處置情況，應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理核算固定資產(chǎn)清理一

13、用來核算企業(yè)處置固定資產(chǎn)有關(guān)情況及清理損益結(jié)轉(zhuǎn)情況的資產(chǎn)類科目* 借方登記固定資產(chǎn)清理的凈值及發(fā)生的清理費(fèi)用* 貸方登記處置固定資產(chǎn)收取的價值及殘料變價* 期末借方余額，反映企業(yè)尚未處理的清理凈損失；貸方余額反映企業(yè)尚未處理的凈收益* 清理完畢，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)清理損益其會計(jì)處理：第1步：將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理，其賬面價值，計(jì)入“固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)2、發(fā)生固定資產(chǎn)清理費(fèi)用，如：處置固定資產(chǎn)發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)等借；固定資產(chǎn)清理貸：有關(guān)科目3、處置不動產(chǎn)如：房屋計(jì)提的營業(yè)稅時，借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交營業(yè)稅4、確認(rèn)固定資產(chǎn)清理能收回的價值，如：由售價款、殘料變價收

14、入、保險公司賠款等借：銀行存款其他應(yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理5、清理完畢，結(jié)轉(zhuǎn)清理損益1清理凈損益即：固定資產(chǎn)清理貸方余額，轉(zhuǎn)至“營業(yè)外收入借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入2清理凈損失即：固定資產(chǎn)清理借方余額，轉(zhuǎn)至“營業(yè)外支由借：營業(yè)外支由貸：固定資產(chǎn)清理注 屬于企業(yè)籌建期間固定資產(chǎn)清理發(fā)生的凈損益， 計(jì)入“管理費(fèi)用凈收益：借：固定資產(chǎn)清理貸：管理費(fèi)用假設(shè)清理凈損失，與上分錄相反例：企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益時，可能涉及會計(jì)科目有A、管理費(fèi)用B、營業(yè)外收入C、營業(yè)外支由D、待處理財產(chǎn)損溢例：大明企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%2005年1月，大明企業(yè)因管理需要，決定自營建造一棟辦公樓，相關(guān)

15、資料如下：12005年1月5日，購入工程用專項(xiàng)物資20萬元，增值稅額為3.4萬元，該批專項(xiàng)物資已驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)用銀行存款支付。根據(jù)稅法規(guī)定，與該辦公樓有關(guān)的增值稅不得抵扣。2領(lǐng)用上述專項(xiàng)物資，用于建造辦公樓3領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批用于工程建設(shè)，該批水泥本錢為2萬元，稅務(wù)部門核定的計(jì)稅價格為3萬元。4領(lǐng)用本企業(yè)外購原材料一批用于工程建設(shè)，原材料實(shí)際本錢為1萬元，應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅為0.17萬元。52005年1月2006年3月，應(yīng)付工程人員工資2萬元，用銀行存款支付其他費(fèi)用0.92萬元。62006年3月31日，該辦公樓到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)可使用20年，預(yù)計(jì)凈殘值為2萬元，采用平均年限法計(jì)提折舊。

16、72021年12月31日，該辦公樓突遭火災(zāi)焚毀。經(jīng)保險公司核定的應(yīng)賠償損失7萬元，尚未收到賠款。大明企業(yè)確認(rèn)了該辦公樓的毀損凈損益要求：計(jì)算該辦公樓的入賬價值計(jì)算2006年度該辦公樓應(yīng)計(jì)提的折舊額編制大明企業(yè)2005-2006年度與上述資料相關(guān)的會計(jì)分錄根據(jù)資料7編制大明企業(yè)2021年12月31日該辦公樓毀損的相關(guān)會計(jì)分錄應(yīng)交稅費(fèi)科目要求寫由明細(xì)科目和專欄名稱，答案金額以“萬元表示1辦公樓的入賬價值=20+3.4+2+3*17%+1+0.17+2+0.92=303-1外購工程物資-2領(lǐng)用外購工程物資-3領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥貸：庫存商品2應(yīng)交稅費(fèi)一-4領(lǐng)用外購原材料貸：原材料1應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值

17、稅進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)由-5發(fā)生的建造工資及其他費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬2-6辦公樓交付使用借：固定資產(chǎn)30貸：在建工程30-7計(jì)提2006年度折舊額4處置固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)30-2借：其他應(yīng)收款7貸：固定資產(chǎn)清理7九、固定資產(chǎn)清查1、對固定資產(chǎn)應(yīng)定期或至少每年年末實(shí)地盤點(diǎn)一次2、假設(shè)發(fā)現(xiàn)賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)不相符，應(yīng)及時查明原因，按規(guī)定程序報批處理3、固定資產(chǎn)清查結(jié)果的處理1盤盈固定資產(chǎn)，應(yīng)按重置本錢計(jì)量，報批前，應(yīng)作為前期過失處理，將清查結(jié)果計(jì)入“以前年度損益調(diào)整，同時調(diào)整固定資產(chǎn)賬面價值借：固定資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整報批后，將差異結(jié)果，轉(zhuǎn)入留存收益包括盈余公積、未分配利潤借：以前年度損益調(diào)整貸：盈余公積利潤

18、分配一未分配利潤2盤虧固定資產(chǎn)，具結(jié)果應(yīng)通過設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢核算，同時調(diào)減固定資產(chǎn)賬面價值；審批后，轉(zhuǎn)入有關(guān)科目-1應(yīng)由過失人或保險公司賠償?shù)模?jì)入“其他應(yīng)收款-2不能收回的價值局部，計(jì)入“營業(yè)外支由提示假設(shè)已計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目也應(yīng)一并結(jié)轉(zhuǎn)注固定資產(chǎn)清查結(jié)果，在期末結(jié)賬前尚未批準(zhǔn)處理的，在對外提供財務(wù)會計(jì)報告時，應(yīng)以上述規(guī)定進(jìn)行處理，并在會計(jì)報表附注中作曲說明例：在一次清查中，盤盈設(shè)備一臺，該設(shè)備市價為50000元，8成新，根據(jù)規(guī)定盤盈該資產(chǎn)按前期過失進(jìn)行處理。不考慮其他因素審批前借：固定資產(chǎn)40000貸：以前年度損益調(diào)整40000期末，結(jié)轉(zhuǎn)至留存收益借：以前年度

19、損益調(diào)整40000貸：利潤分配一未分配利潤40000十、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的可收回金額真實(shí)價格賬面價值，即說明固定資產(chǎn)發(fā)生減跡象，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失注固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)提取，不得在以后期間再轉(zhuǎn)回提取時，借；資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提示固定資產(chǎn)凈值=固定資產(chǎn)原值-累計(jì)折舊固定資產(chǎn)賬面價值=固定資產(chǎn)原值-累計(jì)折舊-減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)入賬價值=固定資產(chǎn)原值實(shí)際本錢例：奧企業(yè)2007年12月31日購入一臺設(shè)備，入賬價值為200萬元，預(yù)計(jì)使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊。2021年12月31日該設(shè)備存在減值跡象，經(jīng)測試預(yù)計(jì)可收回金額120萬元。2021年12月31日該設(shè)備賬面價值為萬元A、120B、160C、180D、1822021年度計(jì)提折舊后賬面價值=200-200-20/10=182,大于可收回金額120萬元，說明固定資產(chǎn)發(fā)生減值，按發(fā)生減值的固定資產(chǎn)，應(yīng)以可收回金額作為賬面價值例：甲公司2007年6月30日從銀行借入資金100萬元，用于購置大型設(shè)備，借款期限為