第四章_債務(wù)重組ppt課件

1、 n制定和修訂背景制定和修訂背景n債務(wù)重組的范圍債務(wù)重組的范圍n債務(wù)重組基本處理方法債務(wù)重組基本處理方法n償債資產(chǎn)公允價值的計量償債資產(chǎn)公允價值的計量n涉及或有應(yīng)付應(yīng)收金額的處理涉及或有應(yīng)付應(yīng)收金額的處理 掌握債務(wù)人對債務(wù)重掌握債務(wù)人對債務(wù)重組的會計處理以及債權(quán)人組的會計處理以及債權(quán)人對債務(wù)重組的會計處理。對債務(wù)重組的會計處理。熟悉債務(wù)重組方式。熟悉債務(wù)重組方式。 學習目標學習目標n20192019年年6 6月月1212日，發(fā)布日，發(fā)布 企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則債債務(wù)重組務(wù)重組n20192019年年1 1月月1818日，修訂債務(wù)重組準則日，修訂債務(wù)重組準則n20192019年年2 2月月151

2、5日，再次修訂日，再次修訂n新舊比較新舊比較n修改了債務(wù)重組定義和范圍修改了債務(wù)重組定義和范圍n引入了公允價值計量屬性引入了公允價值計量屬性n改變了債務(wù)重組損益確認方法改變了債務(wù)重組損益確認方法 第一節(jié)第一節(jié) 債務(wù)重組方式債務(wù)重組方式一、債務(wù)重組的概念一、債務(wù)重組的概念 債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。法院的裁定作出讓步的事項。 前提條件債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難，指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難或者經(jīng)營陷入困境等，導致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務(wù)的情

3、況。實質(zhì)內(nèi)容債權(quán)人作出讓步，指債權(quán)人同意發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務(wù)賬面價值的金額或者價值償還債務(wù)。基本特征基本特征 在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項步的事項n以資產(chǎn)清償債務(wù)以資產(chǎn)清償債務(wù)n現(xiàn)金資產(chǎn)和非現(xiàn)金資產(chǎn)現(xiàn)金資產(chǎn)和非現(xiàn)金資產(chǎn)n將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本n債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本股本債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本股本/ /實收資本）實收資本）n債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán) （長期股權(quán)投資）（長期股權(quán)投資）n修改其他債務(wù)條件修改其他債務(wù)條件

4、n如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等，不包如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等，不包括上述括上述1 1和和2 2兩種方式兩種方式n以上三種方式的組合等以上三種方式的組合等 第二節(jié)第二節(jié) 債務(wù)重組的會計處理債務(wù)重組的會計處理一、以資產(chǎn)清償債務(wù)一、以資產(chǎn)清償債務(wù)（一以現(xiàn)金清償債務(wù)（一以現(xiàn)金清償債務(wù)1.1.債務(wù)人的會計處理債務(wù)人的會計處理以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當將以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，確認當期損益，計金之間的差額，確認當期損益，計入營業(yè)外收入，即重組利得。入營業(yè)外收入，即重組利得。 例1.甲企業(yè)欠乙企業(yè)100萬元款項，甲企業(yè)

5、發(fā)生財務(wù)困難，以80萬元的現(xiàn)金清償了這項債務(wù)：借：應(yīng)付賬款乙公司100 貸：銀行存款80 營業(yè)外收入20 債權(quán)人應(yīng)當將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計入當期損益營業(yè)外支出）。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，應(yīng)當先將該差額沖減減值準備，不足沖減的，計入當期損益。 2.債權(quán)人的會計處理 例2.乙企業(yè)有一筆應(yīng)收甲企業(yè)款項100萬元，但甲企業(yè)發(fā)生財務(wù)困難，只有80萬元。經(jīng)協(xié)商甲企業(yè)以80萬元現(xiàn)金清償，收到款項：借：銀行存款 80 營業(yè)外支出20 貸：應(yīng)收賬款甲公司 100 如果乙企業(yè)計提了如果乙企業(yè)計提了5 5萬元的壞賬準備，那么：萬元的壞賬準備，那么：借：銀行存款借：銀行存款 80 80

6、壞賬準備壞賬準備 5 5 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 15 15差額）差額） 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款甲公司甲公司 100100如果乙企業(yè)計提了如果乙企業(yè)計提了2525萬元的壞賬準備，那么：萬元的壞賬準備，那么：借：銀行存款借：銀行存款 80 80 壞賬準備壞賬準備 25 25 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款甲公司甲公司 100100 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 5 5差額）差額） （二以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)（二以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) 要特別注意公允價值的問題。要特別注意公允價值的問題。債務(wù)人的會計處理：債務(wù)人的會計處理：債務(wù)人應(yīng)當將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓債務(wù)人應(yīng)當將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值

7、之間的差額，作為重非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，作為重組利得，計入當期損益營業(yè)外收入）。組利得，計入當期損益營業(yè)外收入）。 轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益：的差額，計入當期損益：（1 1轉(zhuǎn)讓存貨的計入主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)轉(zhuǎn)讓存貨的計入主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本，確認主營業(yè)務(wù)利潤。務(wù)成本，確認主營業(yè)務(wù)利潤。（2 2轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，要確認營轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，要確認營業(yè)外收支。業(yè)外收支。（3 3轉(zhuǎn)讓有價證券的，比如金融資產(chǎn)、長期轉(zhuǎn)讓有價證券的，比如金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資，損益計入投資收益。股權(quán)投資，損益計入投資收益。

8、 應(yīng)付債務(wù)應(yīng)付債務(wù)賬面價值賬面價值抵債資產(chǎn)抵債資產(chǎn)公允價值公允價值抵債資產(chǎn)抵債資產(chǎn)賬面價值賬面價值債務(wù)重債務(wù)重組收益組收益資產(chǎn)轉(zhuǎn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益讓損益1.1.以庫存材料以庫存材料 、商品產(chǎn)品抵償債務(wù)、商品產(chǎn)品抵償債務(wù) 例例3.3.甲企業(yè)欠乙企業(yè)甲企業(yè)欠乙企業(yè)100100萬元，甲企業(yè)發(fā)生財務(wù)萬元，甲企業(yè)發(fā)生財務(wù)困難，以一批產(chǎn)品償還。這批產(chǎn)品成本困難，以一批產(chǎn)品償還。這批產(chǎn)品成本6060萬元，萬元，售價為售價為8080萬元。甲、乙都是一般納稅人。萬元。甲、乙都是一般納稅人。則甲企業(yè)債務(wù)人賬務(wù)處理為：則甲企業(yè)債務(wù)人賬務(wù)處理為：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 100 100 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 8

9、0 80售價）售價） 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額）應(yīng)交增值稅銷項稅額） 13.60 13.608080* *1717） 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 6.40 6.40差額）差額） 結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本：結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 60 60 貸：庫存商品貸：庫存商品 60 60債權(quán)人的會計處理債權(quán)人的會計處理債權(quán)人應(yīng)當以收到非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值債權(quán)人應(yīng)當以收到非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值入賬，非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與債權(quán)的賬入賬，非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與債權(quán)的賬面余額兩者之間的差額，計入當期損益面余額兩者之間的差額，計入當期損益營業(yè)外支出）。和現(xiàn)金資產(chǎn)抵債相同。營業(yè)外支出）。和現(xiàn)金資

10、產(chǎn)抵債相同。 例例3 3中乙企業(yè)收到的存貨公允價值為中乙企業(yè)收到的存貨公允價值為8080萬元：萬元： 借：庫存商品借：庫存商品 80 80 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （進項稅額）（進項稅額） 13.60 13.6080801717） 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 6.40 6.40 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 100 100如果應(yīng)收賬款如果應(yīng)收賬款100100萬元還計提了萬元還計提了5 5萬元壞賬準備，還萬元壞賬準備，還要轉(zhuǎn)出壞賬準備：要轉(zhuǎn)出壞賬準備： 借：庫存商品借：庫存商品 80 80 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額）應(yīng)交增值稅進項稅額） 13.60 13.6080801717） 壞

11、賬準備壞賬準備 5 5 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 1.40 1.40差額）差額） 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 100 100 如果差額在貸方，注意不是營業(yè)外支出，而是要如果差額在貸方，注意不是營業(yè)外支出，而是要沖減資產(chǎn)減值損失。沖減資產(chǎn)減值損失。 和前面以現(xiàn)金清償債務(wù)相同。和前面以現(xiàn)金清償債務(wù)相同。 2.2.用固定資產(chǎn)抵償債務(wù)用固定資產(chǎn)抵償債務(wù) 還是要注意兩個方面：還是要注意兩個方面：（1 1債務(wù)的賬面價值和轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允債務(wù)的賬面價值和轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，確認損益。價值之間的差額，確認損益。（2 2轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值和它的賬面價轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值和它的賬面價值之間的差額，

12、也要確認為損益。但這個值之間的差額，也要確認為損益。但這個損益要根據(jù)所轉(zhuǎn)讓的具體資產(chǎn)來確認。損益要根據(jù)所轉(zhuǎn)讓的具體資產(chǎn)來確認。 例例4.4.甲企業(yè)有一項固定資產(chǎn)原值是甲企業(yè)有一項固定資產(chǎn)原值是120120萬元，萬元，已提折舊已提折舊4040萬元，賬面價值萬元，賬面價值8080萬元。用此萬元。用此項資產(chǎn)抵償項資產(chǎn)抵償100100萬元債務(wù)。假如固定資產(chǎn)公萬元債務(wù)。假如固定資產(chǎn)公允價值為允價值為9090萬元。萬元。甲企業(yè)賬務(wù)處理為：甲企業(yè)賬務(wù)處理為：首先將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：首先將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 8080 累計折舊累計折舊 40 40 貸：固

13、定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 120 120 其次，結(jié)轉(zhuǎn)債務(wù)重組利得：其次，結(jié)轉(zhuǎn)債務(wù)重組利得： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 100 100 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 90 90 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 10 10100-90100-90）最后，結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的利得：最后，結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的利得：借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 10 10 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入處置固定資產(chǎn)利得處置固定資產(chǎn)利得 10 1090-8090-80） 雖然兩個營業(yè)外收入都是雖然兩個營業(yè)外收入都是1010萬，但卻不一萬，但卻不一樣：樣： 一個是重組利得一個是重組利得1010萬，是債務(wù)的賬面價值

14、萬，是債務(wù)的賬面價值100100萬元與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值萬元與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值9090萬萬元兩者之間的差額。這元兩者之間的差額。這1010萬是重組利得，萬是重組利得，計入營業(yè)外收入。計入營業(yè)外收入。 但轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值但轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值9090萬元與其萬元與其賬面價值賬面價值8080萬元兩者之間的差額，雖然也萬元兩者之間的差額，雖然也是計入營業(yè)外收入，但不是重組利得，而是計入營業(yè)外收入，但不是重組利得，而是轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)凈收益。是轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)凈收益。 以無形資產(chǎn)抵債和固定資產(chǎn)相同。以無形資產(chǎn)抵債和固定資產(chǎn)相同。3.3.以股票、債券等金融資產(chǎn)抵償債務(wù)以股票、債券等金融

15、資產(chǎn)抵償債務(wù)以金融資產(chǎn)抵償債務(wù)和以上會計處理相同。以金融資產(chǎn)抵償債務(wù)和以上會計處理相同。 例例5.5.假如甲企業(yè)沒有資金歸還貨款。甲企假如甲企業(yè)沒有資金歸還貨款。甲企業(yè)有一筆準備持有至到期可供出售或?qū)贅I(yè)有一筆準備持有至到期可供出售或?qū)儆诮灰仔越鹑谫Y產(chǎn)的國債，賬面價值為于交易性金融資產(chǎn)的國債，賬面價值為8080萬元，公允價值萬元，公允價值9090萬元。用此項金融資萬元。用此項金融資產(chǎn)抵償產(chǎn)抵償100100萬元債務(wù)。萬元債務(wù)。 甲企業(yè)賬務(wù)處理為：甲企業(yè)賬務(wù)處理為：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 100 100 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資 （可供出售金融資產(chǎn)）（可供出售金融資產(chǎn)） （交易性金融資

16、產(chǎn)）（交易性金融資產(chǎn)） 80 80 （賬面價值）（賬面價值） 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 10 10 （100-90100-90） 投資收益投資收益 10 10 （90-8090-80） 二、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本二、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 即債轉(zhuǎn)資：債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，即債轉(zhuǎn)資：債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為投資。債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為投資。債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本金的，債務(wù)人債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本金的，債務(wù)人應(yīng)當將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的應(yīng)當將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認為股本非股份有限公面值總額確認為股本非股份有限公司為實收資本），股份的公允價值總司為實收資本），股份的公允價

17、值總額與股本或者實收資本之間的差額與股本或者實收資本之間的差額確認為資本公積。重組債務(wù)的賬面額確認為資本公積。重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當期損益。額，計入當期損益。 例例6.6.甲企業(yè)欠乙企業(yè)甲企業(yè)欠乙企業(yè)100100萬元，甲企業(yè)發(fā)生萬元，甲企業(yè)發(fā)生財務(wù)困難，無法償還。經(jīng)雙方協(xié)商同意，財務(wù)困難，無法償還。經(jīng)雙方協(xié)商同意，甲企業(yè)以其普通股償還債務(wù)。假定甲企業(yè)甲企業(yè)以其普通股償還債務(wù)。假定甲企業(yè)以以2020萬股抵償該項債務(wù)，普通股的面值為萬股抵償該項債務(wù)，普通股的面值為1 1元，股票每股市價為元，股票每股市價為3 3元。元。（1 1如剛才

18、所講：將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)如剛才所講：將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面人應(yīng)當將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額值總額2020萬元作為股本實收資本）。萬元作為股本實收資本）。（2 2股份的公允價值總額與股本之間的差額股份的公允價值總額與股本之間的差額確認為資本公積確認為資本公積: :公允價值為公允價值為6060萬元萬元20203 3），面值為），面值為2020萬萬元，差額元，差額4040萬元作為資本公積資本溢價萬元作為資本公積資本溢價或股本溢價）?；蚬杀疽鐑r）。（3 3重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當期損益：

19、總額之間的差額，計入當期損益：重組債務(wù)的賬面價值為重組債務(wù)的賬面價值為100100萬元，股份的公萬元，股份的公允價值總額允價值總額6060萬元，差額萬元，差額4040萬元計入當期萬元計入當期損益，作為營業(yè)外收入債務(wù)重組利得）。損益，作為營業(yè)外收入債務(wù)重組利得）。 甲企業(yè)債務(wù)人的賬務(wù)處理：甲企業(yè)債務(wù)人的賬務(wù)處理：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款100100 貸：股本貸：股本2020 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 40 40 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 40 40乙企業(yè)債權(quán)人的賬務(wù)處理：乙企業(yè)債權(quán)人的賬務(wù)處理：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 60 60公允價值）公允價值） ( (

20、壞賬準備壞賬準備 5 ) 5 ) 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 35 35 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款100100三、修改其他債務(wù)條件三、修改其他債務(wù)條件1.1.不附或有條件的債務(wù)重組不附或有條件的債務(wù)重組修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當將修改修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值。后債務(wù)的入賬價值。債務(wù)的公允價值是指熟悉情況的交易雙方債務(wù)的公允價值是指熟悉情況的交易雙方認可的價格。認可的價格。 例例7. 7. 甲企業(yè)欠乙企業(yè)甲企業(yè)欠乙企業(yè)100100萬元，甲企業(yè)發(fā)生財務(wù)困萬元，甲企業(yè)發(fā)生財務(wù)困難

21、，無法償還。經(jīng)協(xié)商，乙企業(yè)同意免除利息難，無法償還。經(jīng)協(xié)商，乙企業(yè)同意免除利息2020萬元，只需歸還萬元，只需歸還8080萬元本金，兩年后歸還，每年萬元本金，兩年后歸還，每年按按5%5%支付利息。則兩年后需支付本息支付利息。則兩年后需支付本息8888萬元。這萬元。這8888萬元雙方都認可的，就是債務(wù)的公允價值。萬元雙方都認可的，就是債務(wù)的公允價值。甲企業(yè)賬務(wù)處理：甲企業(yè)賬務(wù)處理：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款100100 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款債務(wù)重組債務(wù)重組 88 88 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 12 12 乙企業(yè)賬務(wù)處理：乙企業(yè)賬務(wù)處理：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款債務(wù)重組債務(wù)

22、重組 88 88 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 12 12 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 100 100如果乙企業(yè)針對此項應(yīng)收賬款還計提了如果乙企業(yè)針對此項應(yīng)收賬款還計提了5 5萬元萬元壞賬準備，那么：壞賬準備，那么：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款債務(wù)重組債務(wù)重組 88 88 壞賬準備壞賬準備 5 5 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 7 7 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 100 100 也就是說，債權(quán)人應(yīng)當將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值88萬元作為重組后債權(quán)的賬面價值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額，計入當期損益(營業(yè)外支出)。 債權(quán)人已對債權(quán)計提減值

23、準備的，應(yīng)當先沖銷減值準備。2.2.附或有條件的債務(wù)重組附或有條件的債務(wù)重組 可能會涉及或有的應(yīng)付金額，該或有應(yīng)付金可能會涉及或有的應(yīng)付金額，該或有應(yīng)付金額符合或有事項準則中確認預計負債條件的，額符合或有事項準則中確認預計負債條件的，應(yīng)該把或有應(yīng)付金額確認為一項預計負債。應(yīng)該把或有應(yīng)付金額確認為一項預計負債。重組債務(wù)的賬面價值與重組債務(wù)后債務(wù)的入重組債務(wù)的賬面價值與重組債務(wù)后債務(wù)的入賬價值和預計負債金額之和的差額，計入當賬價值和預計負債金額之和的差額，計入當期損益。期損益。 對于債權(quán)人來說，涉及或有應(yīng)收金額的，不對于債權(quán)人來說，涉及或有應(yīng)收金額的，不應(yīng)當確認或有應(yīng)收金額，不得計入重組后債應(yīng)當確

24、認或有應(yīng)收金額，不得計入重組后債權(quán)的入賬價值。這是出于謹慎性原則的考慮。權(quán)的入賬價值。這是出于謹慎性原則的考慮。 n債務(wù)人：或有應(yīng)付金額符合或有事項準則債務(wù)人：或有應(yīng)付金額符合或有事項準則關(guān)于預計負債確認條件的，應(yīng)當將或有應(yīng)關(guān)于預計負債確認條件的，應(yīng)當將或有應(yīng)付金額確認為預計負債付金額確認為預計負債n上述或有應(yīng)付金額在隨后會計期間沒有發(fā)上述或有應(yīng)付金額在隨后會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當沖銷已確認的預計負債，生的，企業(yè)應(yīng)當沖銷已確認的預計負債，同時確認營業(yè)外收入同時確認營業(yè)外收入 n債權(quán)人：或有應(yīng)收金額，不予確認債權(quán)人：或有應(yīng)收金額，不予確認 2019年年6月月30日，甲公司從某銀行取得年利率日

25、，甲公司從某銀行取得年利率6%、三年期、到期一次還本付息貸款、三年期、到期一次還本付息貸款 1 000 000元。因甲公司財務(wù)困難，將難以償還元。因甲公司財務(wù)困難，將難以償還貸款本息。為避免發(fā)生更大損失，銀行與甲公貸款本息。為避免發(fā)生更大損失，銀行與甲公司于司于2019年年12月月31日達成債務(wù)重組協(xié)議進行日達成債務(wù)重組協(xié)議進行債務(wù)重組，銀行同意延長到期日至債務(wù)重組，銀行同意延長到期日至2019年年12月月31日，利率降至日，利率降至4%，免除積欠利息，免除積欠利息150 000元，本金減至元，本金減至800 000元，元， 例例但附有一條件：債務(wù)重組后，如甲公司自但附有一條件：債務(wù)重組后，如

26、甲公司自第二年起有盈利，則利率回復至第二年起有盈利，則利率回復至6%6%，若無，若無盈利，仍維持盈利，仍維持4%4%利率。利率。假設(shè)實際利率與合同約定的名義利率差異假設(shè)實際利率與合同約定的名義利率差異不大，銀行沒有對該貸款計提損失準備。不大，銀行沒有對該貸款計提損失準備。 1.計算： 按照債務(wù)重組協(xié)議，修改后的債務(wù)條款涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額同時滿足預計負債確認條件，應(yīng)予確認。 重組債務(wù)長期借款的賬面價值與重組后債務(wù)的公允價值和預計負債金額之和的差額1 000 000 ( 1+6%2.5 ) - 800 000 + 800 000（6-4）31 150 000 -（800 000 +

27、 48 000） 302 000元）甲公司的會計處理如下：n（1 120192019年年1212月月3131日進行債務(wù)重組時：日進行債務(wù)重組時：n 借：長期借款借：長期借款本金本金 1 000 1 000 000000n 利息調(diào)整利息調(diào)整 150 150 000000n 貸：長期借款貸：長期借款本金債務(wù)重組本金債務(wù)重組800 000800 000n 預計負債預計負債預計重組損失預計重組損失 48 00048 000n 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 302 000302 000n（2 220192019年年1212月月3131日計算利息時：日計算利息時：n 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費

28、用 32 000 32 000n 貸：長期借款貸：長期借款n 利息調(diào)整債務(wù)重組）利息調(diào)整債務(wù)重組） 32 00032 000n其中，利息費用其中，利息費用32 00032 000800 000800 0004%4% （3假設(shè)甲公司自債務(wù)重組后的第二年起盈利。假設(shè)甲公司自債務(wù)重組后的第二年起盈利。2019年年12月月31日日2009年年12月月31日計算利息時：日計算利息時： 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 32 000 預計負債預計負債債務(wù)重組債務(wù)重組 16 000 貸：長期借款貸：長期借款 利息調(diào)整債務(wù)重組）利息調(diào)整債務(wù)重組） 48 000 注：甲公司每年計算的應(yīng)付利息為注：甲公司每年計算的應(yīng)付利

29、息為800 0006%48000元，其中含預計負債元，其中含預計負債16000元。元。 20192019年年1212月月3131日支付本息時：日支付本息時： 借：長期借款借：長期借款 本金債務(wù)重組）本金債務(wù)重組） 800 000 800 000 利息調(diào)整債務(wù)重組利息調(diào)整債務(wù)重組128 000128 000 財務(wù)費用財務(wù)費用 32 000 32 000 預計負債預計負債債務(wù)重組債務(wù)重組 16 000 16 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 976 000 976 000 （4假設(shè)甲公司自債務(wù)重組后的第二年起仍沒有假設(shè)甲公司自債務(wù)重組后的第二年起仍沒有盈利，盈利，2019年年12月月31日日200

30、9年年12月月31日計算利日計算利息時：息時： 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 32000 貸：長期借款貸：長期借款 利息調(diào)整債務(wù)重組）利息調(diào)整債務(wù)重組） 32000 同時，每年年末應(yīng)當重新估計預計負債。假定同時，每年年末應(yīng)當重新估計預計負債。假定20192019年年1212月月3131日估計以后年度仍可盈利，則無需調(diào)整已日估計以后年度仍可盈利，則無需調(diào)整已確認的預計負債金額。如果以后年度預計不能盈利，確認的預計負債金額。如果以后年度預計不能盈利，應(yīng)當轉(zhuǎn)銷已確認的預計負債。應(yīng)當轉(zhuǎn)銷已確認的預計負債。 假定甲公司預計以后年度仍沒有盈利，則轉(zhuǎn)銷預計假定甲公司預計以后年度仍沒有盈利，則轉(zhuǎn)銷預計負債：負債：

31、 借：預計負債借：預計負債債務(wù)重組債務(wù)重組 48 000 48 000 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 48 000 48 000四、以上三種方式的組合方式四、以上三種方式的組合方式要明確順序：要明確順序：先考慮以現(xiàn)金抵債，再考慮以非現(xiàn)金資產(chǎn)先考慮以現(xiàn)金抵債，再考慮以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償，再考慮債轉(zhuǎn)資，最后才能考慮修改抵償，再考慮債轉(zhuǎn)資，最后才能考慮修改條件債務(wù)重組。條件債務(wù)重組。先要求能把握住前面所講的三種基本的單先要求能把握住前面所講的三種基本的單一的重組方式，再進一步深入處理債務(wù)重一的重組方式，再進一步深入處理債務(wù)重組的混合重組方式。組的混合重組方式。本章總結(jié)：本章總結(jié)： 1. 1.債務(wù)人重組發(fā)生的收益，計入營業(yè)外收債務(wù)人重組發(fā)生的收益，計入營業(yè)外收入。入。 2. 2.債權(quán)人重組發(fā)生的損失，計入營業(yè)外支債權(quán)人重組發(fā)生的損失，計入營業(yè)外支出。出。 3. 3.債權(quán)人在債務(wù)重組過程中，無論是收到債權(quán)人在債務(wù)重組過程中，無論是收到資產(chǎn)、債轉(zhuǎn)資、還是修改其他條件債務(wù)重資產(chǎn)、債轉(zhuǎn)資、還是修改其他條件債務(wù)重組，全都是以