會計調(diào)查報告

1、會計調(diào)查報告關(guān)于同力測量系統(tǒng)有限公司管理費用的調(diào)查報告企業(yè)的管理費用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的費 用，屬損益類科目。為準確地核算各項管理費用，又設(shè)置了材料、工資、福利 費、折舊費，大修理費用、其他等明細科目。 “管理費用 ”作為現(xiàn)行企業(yè)會計制 度的三大期間費用之一 , 在計算當期收益時可直接從收入中補償 ,因此對它的 核算規(guī)范與否 , 直接影響著核算主體當期收益的正確性、 可比性 , 影響到國家與 企業(yè)的收益分配 , 關(guān)系到會計信息質(zhì)量的高低。 因此，我來到了重慶同力測量系 統(tǒng)有限公司，對該企業(yè)的管理費用的使用和核算作了詳細的調(diào)查。一、同力測量系統(tǒng)有限公司情況介紹重慶

2、同力測量系統(tǒng)有限公司是一家集測量儀器銷售、測繪工程服務(wù)和技術(shù)開發(fā) 為一體的專業(yè)化公司，致力于為用戶提供專業(yè)測量系統(tǒng)方案。公司聚集了一大 批經(jīng)驗豐富的測量專家和各方面的專業(yè)人才，可以為用戶提供優(yōu)質(zhì)的技術(shù)支持 和完善的售前售后服務(wù)。公司憑借雄厚的實力目前已成為：世界最著名的社會品牌 瑞士徠卡在隧道行 業(yè)的全國唯一合作伙伴及結(jié)構(gòu)監(jiān)測在西南地區(qū)的獨家合作伙伴、日本拓普康旗 下品牌 科維儀器在重慶的一級代理、國內(nèi)著名儀器品牌 科力達在重慶總代 理，另外還經(jīng)銷日本尼康、美國天寶、南方測繪等國內(nèi)外著名品牌產(chǎn)品。公司銷售的徠卡隧道測量系統(tǒng)目前已大量應(yīng)用全國特長隧道、高速鐵路及高速 公路，如 32 公里的西秦嶺

3、特長隧道、 貴廣高速鐵路、 京滬高速鐵路等重大工程 均大量使用。 作為擁有近 20 年自動變形監(jiān)測系統(tǒng)經(jīng)驗的徠卡測量系統(tǒng)， 在不同 監(jiān)測應(yīng)用領(lǐng)域，如橋梁、高層建筑、隧道、水庫大壩、山體滑坡等，無論是空 間數(shù)據(jù)的取得、還是管理和分析上，沒有別的公司的經(jīng)驗超過徠卡。同力測量系統(tǒng)有限公司立足于中國市場，同時開拓國際市場，產(chǎn)品遠銷美國、 日本及歐洲東南亞等全球六大洲的 80 多個國家和地區(qū)。南方品質(zhì)，全球共享， 南方測繪正努力成為世界級的測量儀器和地理信息產(chǎn)業(yè)供應(yīng)商。作為一個較大型的集團企業(yè)，通過調(diào)查我發(fā)現(xiàn)了該企業(yè)關(guān)于管理費用的一些問 題并提出了一些自己的想法。二、同力測量系統(tǒng)有限公司管理費用的使用情

4、況和核算方法1 、管理費用的使用情況 通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，本企業(yè)管理費用的使用主要包括以下幾項：用作車船稅、房租、 水電費、辦公用品、工資、運雜費、通訊費、差旅費、業(yè)務(wù)招待費、保險費等。2 、管理費用的核算方法 通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，本企業(yè)的管理費用核算方法如下：管理費用用作辦公費，手續(xù) 費、工本費：借記管理費用 辦公費，貸記銀行存款。辦公用品：借記管理 費用 辦公費，借記應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅，貸記庫存現(xiàn)金。管理費用用 作差旅費，車船費、火食費補助費、旅館費、住勤費，借記管理費用 差旅 費，貸記庫存現(xiàn)金。管理費用用作運雜費，停車費、打車費、過路費、加油費、 汽車修理費、洗車費、取快遞、提貨，借記管理費用 運

5、雜費，貸記庫存現(xiàn) 金。管理費用用作業(yè)務(wù)招待費，借記管理費用 業(yè)務(wù)招待費，貸記庫存現(xiàn)金。 管理費用用作房租，借記管理費用 房租，貸記庫存現(xiàn)金。管理費用作水電 電話費，借記管理費用 水電電話費，貸記庫存現(xiàn)金。管理費用用作保險費， 借記管理費用 應(yīng)付保險費，借記其他應(yīng)收款 應(yīng)收員工社保費用，貸記 銀行存款。管理費用用作工資，借記管理費用 應(yīng)付職工薪酬，貸記應(yīng)付職 工薪酬。三、同力測量系統(tǒng)有限公司管理費用在核算中存在的問題 該企業(yè)對管理費用的核算基本按照新準則進行，但在調(diào)查中也發(fā)現(xiàn)了在核算中 幾點問題：1 、部分管理費用和銷售費用混淆記錄（ 1 ）費用項目在銷售費用、管理費用科目中分別核算的口徑不一致

6、，不能真實 地反映不同經(jīng)營環(huán)節(jié)的費用情況。有些費用項目在銷售與管理環(huán)節(jié)中都發(fā)生過， 但只反映在管理費用中，有些則在銷售費用、管理費用中都有反映。如差旅費、 業(yè)務(wù)招待費、水電費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、辦公費、無形資產(chǎn)攤銷，卻 只反映在管理費用中；工資、職工福利費、折舊費、差旅費在銷售費用、管理 費用中都有反映。有些費用項目在明細賬中核算，但在報表中沒有反映項目， 如修理費用，有些費用在會計報表中列有項目，但在明細賬中卻沒有核算科目， 造成這些費用項目在報表中永久性缺項，如差旅費。這樣混淆不清就難以提供 具體準確、直觀的數(shù)據(jù)資料和報表，影響會計信息質(zhì)量。通常企業(yè)的經(jīng)營者、 投資人，以及上級領(lǐng)導(dǎo)對

7、企業(yè)的經(jīng)營情況了解，主要是通過會計報表的審閱， 是他們最直接、最直觀的了解方式，并影響他們的決策。他們不能為知道那項 費用多少去查看明細賬或分析其他有關(guān)資料。因此，報表所反映的項目應(yīng)盡量 做到完整、準確并與賬簿一致，否則銷售費用與管理費用表及其費用項目的具 體劃分都將失去意義。（ 2 ）應(yīng)付職工薪酬提取在管理費用、銷售費用中的分攤比例不合理。企業(yè)為組 織和管理經(jīng)營活動而發(fā)生的各種費用當然也屬于管理費用。如果說費用分部門 核算，將專賣部門人員的應(yīng)付職工薪酬分攤列入到管理費用，那么至少管理費 用的工資分攤是 50% ，銷售費用 50% （按本企業(yè)人員統(tǒng)計情況），有些地區(qū) 還超出 50% 比例。（3

8、 ）福利費是稅前按實列支，人為地調(diào)節(jié)在銷售費用攤銷 70% ，管理費用攤 銷 30% ，這更不合理。 因為應(yīng)付職工薪酬提取可以按比例分攤到銷售費用、 管 理費用，而福利費是分部門按實列支，不能預(yù)先憑主觀意志規(guī)定按比例進行比 例分攤。（4 ）對預(yù)算編報的影響。 預(yù)算報表中的支出項目都是按照會計科目或會計報表 中的具體項目來確定預(yù)算計劃，并編制現(xiàn)金流項目。會計科目的核算內(nèi)容不統(tǒng) 一，報表項目從會計科目中取數(shù)反映內(nèi)容不一致或不完整，這些問題都要影響 到預(yù)算編制的準確性與正確性，甚至?xí)霈F(xiàn)對預(yù)算項目的不同理解。例如年度 預(yù)算表中的 “三項費用預(yù)算表 ”，銷售費用與管理費用列得相當具體，基本上與 會計月

9、報表一樣，如果各單位費用項目的核算內(nèi)容與歸集去向不同，就會出現(xiàn) 預(yù)算指標的完成與考核結(jié)果評估標準的問題。2 、管理費用使用不規(guī)范 （ 1 ）通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的明細賬中有些費用科目由于在會計報表中沒有對應(yīng) 的項目。如銷售費用表中有車雜費、燃油費、修理費、租賃費；管理費用表中 有車雜費、燃油費、通訊費、物業(yè)管理費、潛虧掛賬攤銷、水利建設(shè)基金、上 級管理費、董事會費、長期待攤費用攤銷。這種做法使會計報表不準確，費用 反映內(nèi)容不規(guī)范。（ 2 ）該單位為了核算簡便，把發(fā)生在銷售環(huán)節(jié)的費用全部放在管理費用科目核 算，如車雜費、油料、業(yè)務(wù)招待費、修理費等，造成銷售費用與管理費用核算 的口徑不一致，與制度準

10、則相違背。四、關(guān)于合理核算和使用管理費用的幾點建議1、銷售費用和管理費用核算內(nèi)容應(yīng)區(qū)分（1 ）對銷售費用與管理費用表中都應(yīng)反映的費用我們把它稱之為共性費用， 如： 業(yè)務(wù)招待費、水電費、差旅費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、辦公費、無形資產(chǎn) 攤銷、修理費、勞動保險費，折舊費、工資、福利費。除了折舊費、工資、福 利費在銷售費用表中已經(jīng)反映，其它各項費用都沒有反映項目。如果說工會經(jīng) 費、職工教育經(jīng)費算是為組織和管理行為而發(fā)生，可以不列入銷售費用，那么 業(yè)務(wù)招待費、水電費、修理費、無形資產(chǎn)攤銷等也應(yīng)在銷售費用表中有反映項 目。（2 ）由于工資是按 3：7 的比例提取，銷售費用分配 30% ，管理費用分配70

11、% 更為合理。（ 3 ）福利費是按稅前列支，根據(jù)上級通知要求在銷售費用與管理費用間分攤比 例與應(yīng)付職工薪酬提取比例數(shù)保持一致。2 、明細賬的費用項目應(yīng)清楚列示出來（ 1 ）業(yè)務(wù)招待費應(yīng)該全部在管理費用中核算。（2 ）管理費用與銷售費用中應(yīng)該都要有修理費項目， 都應(yīng)在明細賬中有所反映。（ 3 ）水電費與無形資產(chǎn)攤銷、低值易耗品攤銷應(yīng)該全部在管理費用中核算。4 ）銷售費用表中有差旅費項目，應(yīng)該反映在明細賬中3 、加強對管理費用使用規(guī)范的檢查 （ 1 ）開辦費攤銷的檢查： 首先審查 “遞延資產(chǎn) 開辦費 ”賬戶借方發(fā)生額， 并 結(jié)合原始憑證逐項審查其開支內(nèi)容是否屬實、合理，再看有無將應(yīng)計入固定資 產(chǎn)的

12、費用列入開辦費的情況；然后將 “遞延資產(chǎn) 開辦費”貸方與 “管理費用 開辦費 ”攤銷核對，看攤銷期是否在五年之內(nèi)，攤銷額計算是否正確。（ 2 ）業(yè)務(wù)招待費的檢查：第一，檢查 “管理費用業(yè)務(wù)招待費 ”累計發(fā)生額， 對于少數(shù)發(fā)生額為整數(shù)的，應(yīng)注意抽查原始憑證，看企業(yè)有無 “邊支邊提 ”雙重 列支業(yè)務(wù)招待費的問題， 如有，應(yīng)將其提取數(shù)沖回； 第二，檢查“銷售費用 ”、“管 理費用其他費用 ”、“辦公費”、“差旅費”等明細科目摘要，調(diào)閱原始憑證， 看有無亂擠招待費的現(xiàn)象，如有，應(yīng)將其金額合并作為企業(yè)當期實際列支金額； 第三，檢查計提基數(shù)。業(yè)務(wù)招待費的計提基數(shù)包括 “主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收 入”，不包

13、括“營業(yè)外收入 ”和“投資收益”；第四，根據(jù)行業(yè)特點，結(jié)合企業(yè)所 得稅稅前扣除辦法規(guī)定的扣除標準計算列支限額，對超過限額的部分應(yīng)作納 稅調(diào)增項目處理。（3 ）差旅費的檢查：檢查差旅費主要是針對發(fā)生額較大的或整數(shù)異常的金額， 查閱原始憑證的真實性、合法性，并注意有無下列問題：將業(yè)務(wù)招待費列入 差旅費開支。因公出差事項的真實性。如發(fā)現(xiàn)公園門票、各種參觀券等旅游 票據(jù)則不得作為差旅費開支的范圍。以承包形式包干差旅費。主要是檢查列 支報銷的憑據(jù)是否合法，有無自制 白條”報銷差旅費的情況。出差補助是否 合理，出差的期限是否真實，補助標準是否符合會計制度。對于上述問題，均 應(yīng)作調(diào)增當期所得額處理。（4）其

14、他費用的檢查：主要包括：有無將資本性支出記入管理費用；有無將屬 于營業(yè)外支出的內(nèi)容誤記入 “管理費用 ”等情況。對于核算錯誤不影響所得額的 項目，檢查人員應(yīng)指導(dǎo)企業(yè)正確使用會計科目，如屬于稅收滯納金等項目，則 仍需調(diào)增當期應(yīng)納稅所得額。五、如何合理核算和使用管理費用的改進辦法 對管理費用的核算，首先應(yīng)充分體現(xiàn)因果原則，按發(fā)生的原因分別計入不同的 科目。（ 1 ）直接因生產(chǎn)經(jīng)營而發(fā)生的應(yīng)記入制造費用，或基本生產(chǎn)成本；因管理而發(fā) 生的費用計入管理費用；其次，對在管理費用中核算 “管理機構(gòu) ”應(yīng)有一個級次 限制，在公司組織機構(gòu)中，只有一級管理機構(gòu)、最多二級機構(gòu)發(fā)生的費用才能 計入管理費用，其他層次機

15、構(gòu)發(fā)生的費用則不能計入管理費用。對于與生產(chǎn)經(jīng) 營無關(guān)，又不是管理機構(gòu)發(fā)生的費用，就計入 “營業(yè)外支出 ”。（ 2 ）管理費用中以工資為基數(shù)的附加費用，應(yīng)按因果原則，比照職工福利費的 分配計算方法進行提取分配；或根據(jù)重要性原則，費率較低的在管理費用中核 算，費率高的按因果原則計算分配。（3 ）對于購銷業(yè)務(wù)應(yīng)酬費： “業(yè)務(wù)招待費 ”及訴訟費的列支， 也應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)應(yīng)酬 費、訴訟費的發(fā)生原因，分別計入管理費用或銷售費用。將因銷售商品而發(fā)生 的應(yīng)酬費、訴訟費計入銷售費用，因其他原因發(fā)生的計入管理費用，更有利于 對業(yè)務(wù)費用的考核，堵塞管理漏洞，體現(xiàn)業(yè)務(wù)招待費的使用效率。（ 4 ）對于土地使用稅、房產(chǎn)稅、財產(chǎn)保險、無形資產(chǎn)攤銷、技術(shù)開發(fā)費、排污 費、開辦費等，應(yīng)根據(jù)發(fā)生原因分別計入 “管理費用 ”和“制造費用 ”。（ 5 ）對長期待攤費用中二級單位開辦費的攤銷，應(yīng)計入制造費用，計入產(chǎn)品生 產(chǎn)成本。（6 ）對管理費用中的差旅費、倉庫經(jīng)費、會議費、交通費、宣傳費等費用的核 算，應(yīng)限定核算級次，只有一級管理機構(gòu)發(fā)生的費用才能計入管理費用，二級 以下機構(gòu)發(fā)生的上述費用應(yīng)計入 “制造費用 ”或“銷售費用 ”。（7 ）既不是因管理活動發(fā)生，又不是生產(chǎn)所必需的費用，如綠化費等應(yīng)在“營業(yè)外支出 ”中核算。對于新制度規(guī)定計提八項減值準備及工資儲備，我認