第五章審計(jì)師的招數(shù)

1、2022-2-9第五章 審計(jì)師的招數(shù) 1第五章第五章 審計(jì)師的四大招數(shù)審計(jì)師的四大招數(shù)經(jīng)過近百年的修煉，經(jīng)過無數(shù)次訴訟風(fēng)暴的洗禮，經(jīng)過近百年的修煉，經(jīng)過無數(shù)次訴訟風(fēng)暴的洗禮，現(xiàn)代審計(jì)師個(gè)個(gè)練就了能查會審的十八般武藝。現(xiàn)代審計(jì)師個(gè)個(gè)練就了能查會審的十八般武藝。對于公司的一般虛假會計(jì)賬冊來說，只要四大招對于公司的一般虛假會計(jì)賬冊來說，只要四大招數(shù)一出手，手到擒來。審計(jì)師的絕大部分榮譽(yù)，數(shù)一出手，手到擒來。審計(jì)師的絕大部分榮譽(yù)，均應(yīng)歸功于這四大招數(shù)：均應(yīng)歸功于這四大招數(shù)：n賬證核對賬證核對n函證與盤點(diǎn)函證與盤點(diǎn)n內(nèi)控測試內(nèi)控測試n比率分析比率分析2022-2-9第五章 審計(jì)師的招數(shù) 2一、賬證核對一

2、、賬證核對審計(jì)師之所以對會計(jì)賬冊有種特殊的審計(jì)師之所以對會計(jì)賬冊有種特殊的敏感敏感性，是性，是與其審計(jì)對象與其審計(jì)對象當(dāng)前財(cái)務(wù)會計(jì)的當(dāng)前財(cái)務(wù)會計(jì)的特征特征分不開分不開的。財(cái)務(wù)會計(jì)的特征是：的。財(cái)務(wù)會計(jì)的特征是：1.原始憑證的要素。能夠說明經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生的時(shí)原始憑證的要素。能夠說明經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生的時(shí)間、地點(diǎn)、金額、數(shù)量以及具體負(fù)責(zé)的人員。間、地點(diǎn)、金額、數(shù)量以及具體負(fù)責(zé)的人員。并且原始憑證一律要求稅務(wù)統(tǒng)一印制的發(fā)票、單并且原始憑證一律要求稅務(wù)統(tǒng)一印制的發(fā)票、單據(jù)，其目的就是通過據(jù)，其目的就是通過要素的牽制要素的牽制，達(dá)到能證實(shí)，達(dá)到能證實(shí)已發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性。已發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性。因此，只要查對

3、證實(shí)賬冊記錄的原始憑證是否因此，只要查對證實(shí)賬冊記錄的原始憑證是否存存在、要素在、要素是否完備，往往就能夠判定過去的經(jīng)是否完備，往往就能夠判定過去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否發(fā)生。濟(jì)業(yè)務(wù)是否發(fā)生。2022-2-9第五章 審計(jì)師的招數(shù) 3萊得艾德公司只影響季度報(bào)表的舞弊萊得艾德公司只影響季度報(bào)表的舞弊在每季度毫無根據(jù)地調(diào)減銷貨成本和費(fèi)用賬戶，然后再用在每季度毫無根據(jù)地調(diào)減銷貨成本和費(fèi)用賬戶，然后再用以后季度沖回這些調(diào)整。這一做法雖以后季度沖回這些調(diào)整。這一做法雖不影響不影響年度利潤，年度利潤，但使調(diào)整和沖回期間的季度經(jīng)營業(yè)績失實(shí)。但使調(diào)整和沖回期間的季度經(jīng)營業(yè)績失實(shí)。例如：例如：1998第二季度結(jié)賬時(shí)，萊得艾

4、德公司通過第二季度結(jié)賬時(shí)，萊得艾德公司通過11個(gè)獨(dú)立個(gè)獨(dú)立的賬戶的賬戶貸記貸記零售藥店零售藥店8月份的總賬費(fèi)用月份的總賬費(fèi)用900萬美元，在下萬美元，在下一個(gè)月又沖回了這筆金額，其影響是一個(gè)月又沖回了這筆金額，其影響是夸大夸大了了98第二季度第二季度的利潤總額的利潤總額900萬美元，并使萬美元，并使98第三季第三季 度也度也少報(bào)少報(bào)了同樣了同樣的金額的利潤。的金額的利潤。再如，在再如，在99年第二季度，萊得艾德公司隨意調(diào)減了約年第二季度，萊得艾德公司隨意調(diào)減了約1億億美元的銷售成本和應(yīng)付帳款，致使美元的銷售成本和應(yīng)付帳款，致使99年第二季度的利潤年第二季度的利潤總額被總額被高估高估了約了約1億

5、。在相關(guān)的會計(jì)年度中萊得艾德公億。在相關(guān)的會計(jì)年度中萊得艾德公司習(xí)慣性地在每年的前三季度都編制這樣的調(diào)整分錄，司習(xí)慣性地在每年的前三季度都編制這樣的調(diào)整分錄，然后在第四季度沖回。然后在第四季度沖回。2022-2-9第五章 審計(jì)師的招數(shù) 4上述調(diào)整分錄，均缺乏正當(dāng)理由和原始憑上述調(diào)整分錄，均缺乏正當(dāng)理由和原始憑證的情況下，都是由證的情況下，都是由貝貢基貝貢基自己一人策劃自己一人策劃的。季度報(bào)表在該公司如同兒戲。的。季度報(bào)表在該公司如同兒戲。2022-2-9第五章 審計(jì)師的招數(shù) 52. 復(fù)式記賬復(fù)式記賬通過雙重記錄，能夠說明經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生時(shí)的通過雙重記錄，能夠說明經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生時(shí)的來源去向來源去向，將

6、，將帳簿的內(nèi)容轉(zhuǎn)化為業(yè)務(wù)過程的帳簿的內(nèi)容轉(zhuǎn)化為業(yè)務(wù)過程的錄像錄像。那些想要虛構(gòu)情節(jié)的假賬，像拙劣的導(dǎo)演拍出的三流片，那些想要虛構(gòu)情節(jié)的假賬，像拙劣的導(dǎo)演拍出的三流片，撇上一眼就知道是假的。復(fù)式記賬的撇上一眼就知道是假的。復(fù)式記賬的科學(xué)性科學(xué)性就在于此。就在于此。如世界通信的造假手法之一：如世界通信的造假手法之一：（1）濫用準(zhǔn)備金科目。利用以前年度計(jì)提的各種準(zhǔn)備如遞）濫用準(zhǔn)備金科目。利用以前年度計(jì)提的各種準(zhǔn)備如遞延稅收、壞賬準(zhǔn)備和預(yù)提費(fèi)用，沖銷已計(jì)入損益的線路延稅收、壞賬準(zhǔn)備和預(yù)提費(fèi)用，沖銷已計(jì)入損益的線路成本。分別在成本。分別在2000年年3、4季度和季度和2001年年3季度作了如下季度作了如

7、下分錄：分錄：借：各種準(zhǔn)備金科目借：各種準(zhǔn)備金科目 8.28億億 4.07億億 4億億 貸：線路成本貸：線路成本 上述分錄既無原始憑證和分析資料支持，也缺乏授權(quán)和正上述分錄既無原始憑證和分析資料支持，也缺乏授權(quán)和正當(dāng)理由。當(dāng)理由。 2022-2-9第五章 審計(jì)師的招數(shù) 63. 權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠能夠更好更好地確認(rèn)應(yīng)盡的義務(wù)與應(yīng)得的權(quán)利，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)牡卮_認(rèn)應(yīng)盡的義務(wù)與應(yīng)得的權(quán)利，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐浔取Ｊ箷?jì)能配比。使會計(jì)能更真實(shí)更真實(shí)地反映所有發(fā)生過的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。地反映所有發(fā)生過的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。如：世界通信公司造假之二：如：世界通信公司造假之二：以以“預(yù)付容量預(yù)付容量”為借口，將有很多疑點(diǎn)的資本性支

8、出為借口，將有很多疑點(diǎn)的資本性支出化整化整為零為零轉(zhuǎn)嫁至各地分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行記錄，要求分支機(jī)構(gòu)將原轉(zhuǎn)嫁至各地分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行記錄，要求分支機(jī)構(gòu)將原已確認(rèn)為經(jīng)營費(fèi)用的線路成本轉(zhuǎn)至固定資產(chǎn)等資本支出已確認(rèn)為經(jīng)營費(fèi)用的線路成本轉(zhuǎn)至固定資產(chǎn)等資本支出賬戶。在賬戶。在2001年年2002年共年共5個(gè)季度的造假分錄如下：個(gè)季度的造假分錄如下：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 7.71億億 5.6億億 7.62億億 9.41億億 8.18億億 貸：線路成本貸：線路成本這種造假手法在夸大利潤的同時(shí)，也虛增了經(jīng)營活動產(chǎn)生這種造假手法在夸大利潤的同時(shí)，也虛增了經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。因?yàn)槭澜缤ㄐ挪捎玫默F(xiàn)金流量。因?yàn)槭澜缤ㄐ挪捎瞄g

9、接法間接法編制現(xiàn)金流量表。編制現(xiàn)金流量表。2022-2-9第五章 審計(jì)師的招數(shù) 7又如：又如：99年以前，百時(shí)美施貴寶公司一直按收付實(shí)現(xiàn)制反年以前，百時(shí)美施貴寶公司一直按收付實(shí)現(xiàn)制反映現(xiàn)金股利的支付，即在股利發(fā)放日才記錄股權(quán)收益的映現(xiàn)金股利的支付，即在股利發(fā)放日才記錄股權(quán)收益的減少和相應(yīng)的現(xiàn)金流出。減少和相應(yīng)的現(xiàn)金流出。根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則的要求，當(dāng)公司宣告發(fā)放股利時(shí)，已經(jīng)產(chǎn)生根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則的要求，當(dāng)公司宣告發(fā)放股利時(shí)，已經(jīng)產(chǎn)生了一項(xiàng)現(xiàn)實(shí)的支付義務(wù)，因此，必須在股利宣告日確認(rèn)了一項(xiàng)現(xiàn)實(shí)的支付義務(wù)，因此，必須在股利宣告日確認(rèn)應(yīng)付股利這一負(fù)債。應(yīng)付股利這一負(fù)債。在這一項(xiàng)目上，通過追溯調(diào)整，百時(shí)美施貴寶公司在

10、這一項(xiàng)目上，通過追溯調(diào)整，百時(shí)美施貴寶公司99年年年年初留存收益就減少了初留存收益就減少了4.29億美元。億美元。再如，在會計(jì)界有一些約定俗成的再如，在會計(jì)界有一些約定俗成的慣例慣例。比如，大多數(shù)會。比如，大多數(shù)會計(jì)人員都認(rèn)為，小于當(dāng)季凈利潤計(jì)人員都認(rèn)為，小于當(dāng)季凈利潤5%的交易是的交易是“不重要不重要的的”，因此，不需要披露。，因此，不需要披露。在資產(chǎn)銷售上，百時(shí)美施貴寶就利用了這一所謂的在資產(chǎn)銷售上，百時(shí)美施貴寶就利用了這一所謂的“5%原原則則”。經(jīng)常進(jìn)行獲利。經(jīng)常進(jìn)行獲利4000萬美元以下的萬美元以下的資產(chǎn)資產(chǎn)銷售，以規(guī)銷售，以規(guī)避避5%這條披露線。而且，這些資產(chǎn)利得不是作為營業(yè)外這條披

11、露線。而且，這些資產(chǎn)利得不是作為營業(yè)外收入，而是沖減當(dāng)期的期間費(fèi)用。（？）收入，而是沖減當(dāng)期的期間費(fèi)用。（？）2022-2-9第五章 審計(jì)師的招數(shù) 8美國在線策劃的美國在線策劃的“三角交易三角交易”美國在線與家庭商店公司于美國在線與家庭商店公司于2001年與理財(cái)中年與理財(cái)中心公司達(dá)成秘密交易。心公司達(dá)成秘密交易。由家庭商店公司以由家庭商店公司以375萬美元的價(jià)格向理財(cái)萬美元的價(jià)格向理財(cái)中心公司購買它根本不需要的軟件（市價(jià)中心公司購買它根本不需要的軟件（市價(jià)75萬），并要求理財(cái)中心公司向美國在線萬），并要求理財(cái)中心公司向美國在線支付支付300萬美元的廣告費(fèi)，美國在線將這萬美元的廣告費(fèi)，美國在線將

12、這300萬美元中的大部分返還給家庭商店公萬美元中的大部分返還給家庭商店公司。司。2022-2-9第五章 審計(jì)師的招數(shù) 9世界通信造假之三：創(chuàng)造性并購會計(jì)世界通信造假之三：創(chuàng)造性并購會計(jì)世界通信每一次重大兼并，都通過世界通信每一次重大兼并，都通過巨額沖銷巨額沖銷的手法，實(shí)現(xiàn)的手法，實(shí)現(xiàn)巨額虧損，為巨額虧損，為以后盈利以后盈利創(chuàng)造條件。創(chuàng)造條件。如收購如收購MCI時(shí)，時(shí)，一方面通過確認(rèn)一方面通過確認(rèn)31億的未完工研發(fā)支出億的未完工研發(fā)支出壓低壓低商譽(yù)，商譽(yù)，另一方面卻通過武斷地計(jì)提另一方面卻通過武斷地計(jì)提34億的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備億的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備高估高估利潤。利潤。將將MCI固定資產(chǎn)的價(jià)值由賬面

13、的固定資產(chǎn)的價(jià)值由賬面的141億美元調(diào)整為億美元調(diào)整為107億，億，此舉使收購此舉使收購MCI的商譽(yù)的商譽(yù)虛增虛增了了34億。億。按照按照MCI的會計(jì)政策，固定資產(chǎn)的平均折舊年限約為的會計(jì)政策，固定資產(chǎn)的平均折舊年限約為4.36年，而商譽(yù)則分年，而商譽(yù)則分40年攤銷。年攤銷。2022-2-9第五章 審計(jì)師的招數(shù) 10世界通信公司將線路成本的轉(zhuǎn)回分錄世界通信公司將線路成本的轉(zhuǎn)回分錄分拆分拆成幾百筆分錄，成幾百筆分錄，以逃避安達(dá)信的審計(jì)。以逃避安達(dá)信的審計(jì)。但是安達(dá)信檢查了總賬或?qū)忛喠苏{(diào)整分錄，是完全可以但是安達(dá)信檢查了總賬或?qū)忛喠苏{(diào)整分錄，是完全可以發(fā)現(xiàn)這些沒有原始憑證支持的會計(jì)分錄。發(fā)現(xiàn)這些沒

14、有原始憑證支持的會計(jì)分錄。安達(dá)信如果將這些有線路成本轉(zhuǎn)入的資本性支出與世界安達(dá)信如果將這些有線路成本轉(zhuǎn)入的資本性支出與世界通信內(nèi)部的資本預(yù)算進(jìn)行通信內(nèi)部的資本預(yù)算進(jìn)行對比對比，就可以發(fā)現(xiàn)造假的破，就可以發(fā)現(xiàn)造假的破綻，并且這些資本性支出也沒有經(jīng)過董事會或股東大綻，并且這些資本性支出也沒有經(jīng)過董事會或股東大會的批準(zhǔn)授權(quán)。會的批準(zhǔn)授權(quán)。對于審計(jì)師來說，熟悉會計(jì)語言是對于審計(jì)師來說，熟悉會計(jì)語言是天職天職，通過會計(jì)語言，通過會計(jì)語言洞察過去已發(fā)生的事項(xiàng)是他們的拿手戲。牢牢掌握財(cái)洞察過去已發(fā)生的事項(xiàng)是他們的拿手戲。牢牢掌握財(cái)務(wù)會計(jì)的三大特征，認(rèn)真的賬證核對，許多虛假信息務(wù)會計(jì)的三大特征，認(rèn)真的賬證核對

15、，許多虛假信息都會被揭穿。都會被揭穿。2022-2-9第五章 審計(jì)師的招數(shù) 11二、函證與盤點(diǎn)二、函證與盤點(diǎn)1939年發(fā)生的美國的杰克遜、羅賓斯藥材公司虛年發(fā)生的美國的杰克遜、羅賓斯藥材公司虛假會計(jì)報(bào)表案，敲響了賬面審計(jì)的假會計(jì)報(bào)表案，敲響了賬面審計(jì)的喪鐘喪鐘。兩公司。兩公司在熟悉了普華會計(jì)事務(wù)所賬表核對、賬賬核對以在熟悉了普華會計(jì)事務(wù)所賬表核對、賬賬核對以及賬證核對之后，就開始虛開發(fā)票和賬單。共虛及賬證核對之后，就開始虛開發(fā)票和賬單。共虛構(gòu)了構(gòu)了1000萬元存貨和萬元存貨和900萬元的應(yīng)收賬款。萬元的應(yīng)收賬款。十幾年查賬過程中，絲毫沒有察覺。直到兩公司十幾年查賬過程中，絲毫沒有察覺。直到兩公

16、司因現(xiàn)金短缺即將倒閉之際，才被因現(xiàn)金短缺即將倒閉之際，才被貸款銀行貸款銀行發(fā)現(xiàn)。發(fā)現(xiàn)。普華賠償了普華賠償了50萬之后，總結(jié)出了在查賬過程中，萬之后，總結(jié)出了在查賬過程中，除了傳統(tǒng)的賬面核對之外，還必須對除了傳統(tǒng)的賬面核對之外，還必須對有形有形資產(chǎn)資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，對債權(quán)債務(wù)進(jìn)行函證，因此增加了進(jìn)行盤點(diǎn)，對債權(quán)債務(wù)進(jìn)行函證，因此增加了第二大招數(shù)。第二大招數(shù)。2022-2-9第五章 審計(jì)師的招數(shù) 12在會計(jì)信息上造假的公司一般經(jīng)常使用五種手段在會計(jì)信息上造假的公司一般經(jīng)常使用五種手段來非法提高資產(chǎn)價(jià)值和虛增盈利：來非法提高資產(chǎn)價(jià)值和虛增盈利：虛構(gòu)收入虛構(gòu)收入虛假調(diào)節(jié)收入的時(shí)間差異虛假調(diào)節(jié)收入的時(shí)間差異

17、隱瞞負(fù)債和費(fèi)用隱瞞負(fù)債和費(fèi)用虛假披露會計(jì)信息虛假披露會計(jì)信息以及資產(chǎn)計(jì)價(jià)舞弊以及資產(chǎn)計(jì)價(jià)舞弊資產(chǎn)計(jì)價(jià)資產(chǎn)計(jì)價(jià)舞弊是所有案件中的一半，而舞弊是所有案件中的一半，而存貨高估存貨高估構(gòu)成資產(chǎn)計(jì)價(jià)舞弊的主要部分。構(gòu)成資產(chǎn)計(jì)價(jià)舞弊的主要部分。確定存貨數(shù)量常常比較困難，因?yàn)椋浳锟偸窃诖_定存貨數(shù)量常常比較困難，因?yàn)椋浳锟偸窃诓粩嗟乇毁徣牒弯N售，不斷地在不同地點(diǎn)間轉(zhuǎn)不斷地被購入和銷售，不斷地在不同地點(diǎn)間轉(zhuǎn)移以及投入到生產(chǎn)中去。移以及投入到生產(chǎn)中去。復(fù)雜復(fù)雜的存貨賬簿體系的存貨賬簿體系往往成為極具吸引力的舞弊對象。往往成為極具吸引力的舞弊對象。2022-2-9第五章 審計(jì)師的招數(shù) 13存貨造假有以下幾種：存

18、貨造假有以下幾種：虛構(gòu)不存在的存貨虛構(gòu)不存在的存貨存貨數(shù)量操縱存貨數(shù)量操縱不記錄存貨的購入不記錄存貨的購入虛假存貨的資本化虛假存貨的資本化所有這些精心設(shè)計(jì)的方案有一個(gè)所有這些精心設(shè)計(jì)的方案有一個(gè)共同共同的目的，既的目的，既增加存貨的價(jià)值。增加存貨的價(jià)值。增加存貨資產(chǎn)價(jià)值的方法是編造各種不審查的虛增加存貨資產(chǎn)價(jià)值的方法是編造各種不審查的虛假資料，如沒有原始憑證支持的日記賬記錄、假資料，如沒有原始憑證支持的日記賬記錄、夸大存貨盤點(diǎn)表、偽造的裝運(yùn)和接受報(bào)告以及夸大存貨盤點(diǎn)表、偽造的裝運(yùn)和接受報(bào)告以及虛假的訂購單。審計(jì)師只能通過盤點(diǎn)。虛假的訂購單。審計(jì)師只能通過盤點(diǎn)。正是存貨數(shù)量的最正是存貨數(shù)量的最有

19、效有效途徑是對其進(jìn)行途徑是對其進(jìn)行整體整體盤點(diǎn)盤點(diǎn)在執(zhí)行該程序時(shí)只要稍加注意，就能發(fā)現(xiàn)存貨舞在執(zhí)行該程序時(shí)只要稍加注意，就能發(fā)現(xiàn)存貨舞弊問題。弊問題。2022-2-9第五章 審計(jì)師的招數(shù) 141.管理當(dāng)局的代表往往跟隨審計(jì)師并記錄下測試管理當(dāng)局的代表往往跟隨審計(jì)師并記錄下測試的結(jié)果。的結(jié)果。因而，審計(jì)客戶可能將虛構(gòu)的存貨加計(jì)到未被測因而，審計(jì)客戶可能將虛構(gòu)的存貨加計(jì)到未被測試的項(xiàng)目中，這將錯(cuò)誤地增加存貨的總體價(jià)值。試的項(xiàng)目中，這將錯(cuò)誤地增加存貨的總體價(jià)值。只要審計(jì)師在每頁末端不留空白或注意最后一筆只要審計(jì)師在每頁末端不留空白或注意最后一筆存貨的號碼則客戶的伎倆就容易被揭穿。存貨的號碼則客戶的伎

20、倆就容易被揭穿。2022-2-9第五章 審計(jì)師的招數(shù) 152. 在執(zhí)行盤點(diǎn)測試時(shí)，審計(jì)師一般會事先通知客在執(zhí)行盤點(diǎn)測試時(shí)，審計(jì)師一般會事先通知客戶測試的時(shí)間和地點(diǎn)。戶測試的時(shí)間和地點(diǎn)。對于那些有多處存放地點(diǎn)的公司，這種預(yù)警使管對于那些有多處存放地點(diǎn)的公司，這種預(yù)警使管理當(dāng)局有機(jī)會將存貨短缺隱藏在那些審計(jì)師沒理當(dāng)局有機(jī)會將存貨短缺隱藏在那些審計(jì)師沒有檢查的存放地點(diǎn)，因此審計(jì)師有必要采取突有檢查的存放地點(diǎn)，因此審計(jì)師有必要采取突擊盤點(diǎn)。擊盤點(diǎn)。3.有時(shí)審計(jì)師還應(yīng)執(zhí)行額外的程序，以進(jìn)一步檢有時(shí)審計(jì)師還應(yīng)執(zhí)行額外的程序，以進(jìn)一步檢查已經(jīng)封好的包裝箱。這樣，虛報(bào)存貨數(shù)量的查已經(jīng)封好的包裝箱。這樣，虛報(bào)存

21、貨數(shù)量的把戲就容易現(xiàn)形。把戲就容易現(xiàn)形。2022-2-9第五章 審計(jì)師的招數(shù) 16三、內(nèi)控測試三、內(nèi)控測試n作為保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全完整的內(nèi)部控制制作為保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全完整的內(nèi)部控制制度，從它誕生起，似乎與審計(jì)師的查賬業(yè)度，從它誕生起，似乎與審計(jì)師的查賬業(yè)務(wù)是風(fēng)馬牛不相及的事情。務(wù)是風(fēng)馬牛不相及的事情。n因?yàn)?，作為提高?cái)務(wù)報(bào)表可信性的審計(jì)師，因?yàn)?，作為提高?cái)務(wù)報(bào)表可信性的審計(jì)師，并不關(guān)心企業(yè)的內(nèi)部管理問題，而企業(yè)的并不關(guān)心企業(yè)的內(nèi)部管理問題，而企業(yè)的內(nèi)控則完全是內(nèi)部管理的范疇之一。內(nèi)控則完全是內(nèi)部管理的范疇之一。n那么從何時(shí)起，審計(jì)師將內(nèi)控測試，作為那么從何時(shí)起，審計(jì)師將內(nèi)控測試，作為查賬的第三大

22、招數(shù)呢？這得從審計(jì)師查賬查賬的第三大招數(shù)呢？這得從審計(jì)師查賬對象的變化開始說起。對象的變化開始說起。2022-2-9第五章 審計(jì)師的招數(shù) 17眾所周知，審計(jì)師的查賬對象就是會計(jì)的賬冊憑證。在眾所周知，審計(jì)師的查賬對象就是會計(jì)的賬冊憑證。在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡單、且反映的業(yè)務(wù)內(nèi)容不多的情況下，審經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡單、且反映的業(yè)務(wù)內(nèi)容不多的情況下，審計(jì)師可以從容不迫地一邊喝著咖啡，一邊翻著賬本，計(jì)師可以從容不迫地一邊喝著咖啡，一邊翻著賬本，并最后作出較有把握的結(jié)論。然而，到了二十世紀(jì)之并最后作出較有把握的結(jié)論。然而，到了二十世紀(jì)之后，隨著公司規(guī)模的擴(kuò)大以及業(yè)務(wù)內(nèi)容的創(chuàng)新。特別后，隨著公司規(guī)模的擴(kuò)大以及業(yè)務(wù)內(nèi)容的創(chuàng)新

23、。特別是股份制企業(yè)在地域上或業(yè)務(wù)量上的無限擴(kuò)張，使得是股份制企業(yè)在地域上或業(yè)務(wù)量上的無限擴(kuò)張，使得審計(jì)師所審核的會計(jì)信息很可能是無窮無盡的審計(jì)師所審核的會計(jì)信息很可能是無窮無盡的“會計(jì)會計(jì)信息海洋信息海洋”。過去的詳細(xì)審計(jì)既曠日費(fèi)時(shí)，也無法保。過去的詳細(xì)審計(jì)既曠日費(fèi)時(shí)，也無法保證審計(jì)質(zhì)量。證審計(jì)質(zhì)量。于是，一些聰明的審計(jì)師開始將目光轉(zhuǎn)向了產(chǎn)生這些會于是，一些聰明的審計(jì)師開始將目光轉(zhuǎn)向了產(chǎn)生這些會計(jì)信息的過程。他們是這樣推理的：計(jì)信息的過程。他們是這樣推理的：在生產(chǎn)一件產(chǎn)品時(shí)，如果生產(chǎn)過程準(zhǔn)確無誤，且有很好在生產(chǎn)一件產(chǎn)品時(shí)，如果生產(chǎn)過程準(zhǔn)確無誤，且有很好的控制保護(hù)措施，那么，其最終的產(chǎn)品質(zhì)量應(yīng)該

24、說是的控制保護(hù)措施，那么，其最終的產(chǎn)品質(zhì)量應(yīng)該說是沒有太大問題的。同樣，沒有太大問題的。同樣，2022-2-9第五章 審計(jì)師的招數(shù) 18同樣，會計(jì)報(bào)表也是一件產(chǎn)品。如果在核算、匯總和編制同樣，會計(jì)報(bào)表也是一件產(chǎn)品。如果在核算、匯總和編制會計(jì)報(bào)表過程中，其過程也有很好的控制保護(hù)措施的話，會計(jì)報(bào)表過程中，其過程也有很好的控制保護(hù)措施的話，那么，會計(jì)報(bào)告的質(zhì)量也應(yīng)該是可靠的。那么，會計(jì)報(bào)告的質(zhì)量也應(yīng)該是可靠的。而觀察會計(jì)報(bào)告的產(chǎn)生過程，比盲目地逐筆核對，要省時(shí)而觀察會計(jì)報(bào)告的產(chǎn)生過程，比盲目地逐筆核對，要省時(shí)省力的多，也科學(xué)的多。省力的多，也科學(xué)的多。審計(jì)師開始走出舍本求木的誤區(qū)，關(guān)注起與報(bào)表產(chǎn)生過

25、程審計(jì)師開始走出舍本求木的誤區(qū)，關(guān)注起與報(bào)表產(chǎn)生過程有關(guān)的內(nèi)部控制。有關(guān)的內(nèi)部控制。內(nèi)部控制的作用應(yīng)理性看待，不是萬能的。內(nèi)部控制的作用應(yīng)理性看待，不是萬能的。 可見，通過內(nèi)部控制的評價(jià)，使得審計(jì)是在面對審計(jì)環(huán)境可見，通過內(nèi)部控制的評價(jià)，使得審計(jì)是在面對審計(jì)環(huán)境轉(zhuǎn)變過程中，在面對審計(jì)媒介的質(zhì)與量的變化中，掌握轉(zhuǎn)變過程中，在面對審計(jì)媒介的質(zhì)與量的變化中，掌握了一項(xiàng)新式武器，擔(dān)當(dāng)起經(jīng)濟(jì)警察的重任。了一項(xiàng)新式武器，擔(dān)當(dāng)起經(jīng)濟(jì)警察的重任。2022-2-9第五章 審計(jì)師的招數(shù) 19案例：案例：中國第一份因企業(yè)內(nèi)部控制混亂，而被審計(jì)師出具無法表示意見審計(jì)報(bào)中國第一份因企業(yè)內(nèi)部控制混亂，而被審計(jì)師出具無法表

26、示意見審計(jì)報(bào)告的企業(yè)告的企業(yè)鄭百文鄭百文1999年的年的4月，在國內(nèi)證券報(bào)上，登載了一篇鄭百文的董事會的一份聲明：月，在國內(nèi)證券報(bào)上，登載了一篇鄭百文的董事會的一份聲明：公司董事會確信，公司依據(jù)公司董事會確信，公司依據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和和股份有限公司會計(jì)股份有限公司會計(jì)制度制度等有關(guān)規(guī)則編制的等有關(guān)規(guī)則編制的1998年度的會計(jì)報(bào)表中，不存在虛假的記載。年度的會計(jì)報(bào)表中，不存在虛假的記載。因公司網(wǎng)絡(luò)建設(shè)發(fā)展過快，管理工作跟不上，在財(cái)務(wù)管理方面存在一因公司網(wǎng)絡(luò)建設(shè)發(fā)展過快，管理工作跟不上，在財(cái)務(wù)管理方面存在一定的漏洞，加上本次審計(jì)工作較緊，集團(tuán)公司與部分外地分公司之間定的漏洞，加上本次審計(jì)

27、工作較緊，集團(tuán)公司與部分外地分公司之間的內(nèi)部往來有未抵消部分，此部分公司正在抓緊核實(shí)。集團(tuán)公司組建的內(nèi)部往來有未抵消部分，此部分公司正在抓緊核實(shí)。集團(tuán)公司組建外地分公司所購入的房產(chǎn)、運(yùn)輸工具等，近期進(jìn)行清理后，已將其中外地分公司所購入的房產(chǎn)、運(yùn)輸工具等，近期進(jìn)行清理后，已將其中手續(xù)齊全部分全部轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，對于其余未辦理房產(chǎn)等手續(xù)不全的手續(xù)齊全部分全部轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，對于其余未辦理房產(chǎn)等手續(xù)不全的部分資產(chǎn)，仍暫掛其他應(yīng)收款。部分資產(chǎn)，仍暫掛其他應(yīng)收款。對于鄭州會計(jì)師事務(wù)所對公司對于鄭州會計(jì)師事務(wù)所對公司1998年度借款利息所作的陳述。年度借款利息所作的陳述。公司公司1998年度經(jīng)營規(guī)模萎縮，發(fā)生

28、嚴(yán)重虧損。公司將采取積極的應(yīng)對年度經(jīng)營規(guī)模萎縮，發(fā)生嚴(yán)重虧損。公司將采取積極的應(yīng)對措施，從嚴(yán)治企，加強(qiáng)對企業(yè)的梳理整頓，尋求金融支持，壓縮費(fèi)用，措施，從嚴(yán)治企，加強(qiáng)對企業(yè)的梳理整頓，尋求金融支持，壓縮費(fèi)用，繼續(xù)發(fā)揮現(xiàn)有網(wǎng)絡(luò)的作用，尋求資產(chǎn)重組核心的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)。繼續(xù)發(fā)揮現(xiàn)有網(wǎng)絡(luò)的作用，尋求資產(chǎn)重組核心的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)。2022-2-9第五章 審計(jì)師的招數(shù) 20而對于董事會的上述聲明，該公司的監(jiān)事會站出來表態(tài)，而對于董事會的上述聲明，該公司的監(jiān)事會站出來表態(tài)，完全同意董事會的意見。再看審計(jì)師的表述：完全同意董事會的意見。再看審計(jì)師的表述：審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告 經(jīng)審查，貴公司所屬家電分公司經(jīng)審查，貴公司所屬

29、家電分公司缺乏我們可信賴的內(nèi)部控缺乏我們可信賴的內(nèi)部控制制度制制度，會計(jì)核算方法具有較大的隨意性，而家電分公司，會計(jì)核算方法具有較大的隨意性，而家電分公司的資產(chǎn)及業(yè)務(wù)量在貴公司占有較大比重，致使我們無法取的資產(chǎn)及業(yè)務(wù)量在貴公司占有較大比重，致使我們無法取得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)對貴公司的整體會計(jì)報(bào)表的收入、得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)對貴公司的整體會計(jì)報(bào)表的收入、成本及其相關(guān)的報(bào)表項(xiàng)目的真實(shí)性、合理性予以確認(rèn)。成本及其相關(guān)的報(bào)表項(xiàng)目的真實(shí)性、合理性予以確認(rèn)。 我們認(rèn)為：由于上述原因，不能取得充分必要的審計(jì)證據(jù)，我們認(rèn)為：由于上述原因，不能取得充分必要的審計(jì)證據(jù)，無法確認(rèn)其會計(jì)報(bào)表整體的影響程度，我們無法對

30、上述無法確認(rèn)其會計(jì)報(bào)表整體的影響程度，我們無法對上述會計(jì)報(bào)表是否符合會計(jì)報(bào)表是否符合2022-2-9第五章 審計(jì)師的招數(shù) 21如果一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制制度混亂，即使其會計(jì)賬冊齊全，如果一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制制度混亂，即使其會計(jì)賬冊齊全，且公司高級管理層信誓旦旦，不做假賬。但注冊會計(jì)師且公司高級管理層信誓旦旦，不做假賬。但注冊會計(jì)師仍不敢冒險(xiǎn)采取賬、表、證核對或函證盤點(diǎn)方法來檢查仍不敢冒險(xiǎn)采取賬、表、證核對或函證盤點(diǎn)方法來檢查其會計(jì)報(bào)表。其會計(jì)報(bào)表。因?yàn)楫a(chǎn)生會計(jì)報(bào)表的程序是因?yàn)楫a(chǎn)生會計(jì)報(bào)表的程序是處在一個(gè)混沌不清或暗箱操作處在一個(gè)混沌不清或暗箱操作的狀態(tài)下，僅憑第一、第二兩大招數(shù)，即使成本再高，的狀態(tài)

31、下，僅憑第一、第二兩大招數(shù)，即使成本再高，技術(shù)再精，也是無法作出一個(gè)客觀公正的審計(jì)結(jié)論。技術(shù)再精，也是無法作出一個(gè)客觀公正的審計(jì)結(jié)論。當(dāng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)在轉(zhuǎn)化成會計(jì)信息時(shí)，是當(dāng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)在轉(zhuǎn)化成會計(jì)信息時(shí)，是一個(gè)完全未經(jīng)過濾的一個(gè)完全未經(jīng)過濾的“混水混水”的話，僅靠審計(jì)師所采取的話，僅靠審計(jì)師所采取的兩招的兩招“過濾過濾”手段，是無能為力的。無論任何怎樣精手段，是無能為力的。無論任何怎樣精心的過濾，也是過濾不清的。此時(shí)，最聰明的辦法，就心的過濾，也是過濾不清的。此時(shí)，最聰明的辦法，就是告是告誡投資者，會計(jì)信息是不可信的。誡投資者，會計(jì)信息是不可信的。正因?yàn)槿绱耍c中國

32、所有的上市公司舞弊案的處理不同，正因?yàn)槿绱耍c中國所有的上市公司舞弊案的處理不同，在鄭百文一案中，審計(jì)師沒有受到任何處罰與批評，因?yàn)?，在鄭百文一案中，審?jì)師沒有受到任何處罰與批評，因?yàn)?，他們利用了控制測試這一招數(shù)，防范了不必要的審計(jì)風(fēng)他們利用了控制測試這一招數(shù)，防范了不必要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。險(xiǎn)。2022-2-9第五章 審計(jì)師的招數(shù) 22四、比率分析四、比率分析早在早在1911年之際，美國的注冊會計(jì)師們發(fā)現(xiàn)，運(yùn)用英國年之際，美國的注冊會計(jì)師們發(fā)現(xiàn)，運(yùn)用英國同行們所創(chuàng)立的詳細(xì)審計(jì)方式，盡管能達(dá)到預(yù)期的目同行們所創(chuàng)立的詳細(xì)審計(jì)方式，盡管能達(dá)到預(yù)期的目的，但也太曠日持久了。于是，當(dāng)時(shí)美國著名的審計(jì)的，但也太

33、曠日持久了。于是，當(dāng)時(shí)美國著名的審計(jì)學(xué)家學(xué)家蒙哥馬利蒙哥馬利提出了提出了資產(chǎn)負(fù)債表式資產(chǎn)負(fù)債表式審計(jì)。其中，重點(diǎn)審計(jì)。其中，重點(diǎn)提出了：提出了：（1）資產(chǎn)負(fù)債表）資產(chǎn)負(fù)債表關(guān)鍵賬戶關(guān)鍵賬戶的審查；的審查；（2）對那些比簿記員）對那些比簿記員權(quán)力更大權(quán)力更大的高層人士進(jìn)行弄虛作假的高層人士進(jìn)行弄虛作假的可能性加以審查。的可能性加以審查。從此，審計(jì)的焦點(diǎn)從從此，審計(jì)的焦點(diǎn)從雇員移至管理當(dāng)局雇員移至管理當(dāng)局；所有流動資產(chǎn)；所有流動資產(chǎn)與流動負(fù)債的關(guān)系真實(shí)性，比現(xiàn)金賬戶的真實(shí)性更受與流動負(fù)債的關(guān)系真實(shí)性，比現(xiàn)金賬戶的真實(shí)性更受重視；對重要賬戶進(jìn)行分析審查的資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)逐重視；對重要賬戶進(jìn)行分析審查的

34、資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)逐漸取代了傳統(tǒng)的交易事項(xiàng)的詳細(xì)審計(jì)漸取代了傳統(tǒng)的交易事項(xiàng)的詳細(xì)審計(jì)2022-2-9第五章 審計(jì)師的招數(shù) 23隨著企業(yè)業(yè)務(wù)的不斷擴(kuò)大，審計(jì)師們被漸漸淹沒在浩瀚隨著企業(yè)業(yè)務(wù)的不斷擴(kuò)大，審計(jì)師們被漸漸淹沒在浩瀚的會計(jì)信息之中。的會計(jì)信息之中。盡管控制測試與評價(jià)，能在某種程度上減輕詳細(xì)審計(jì)所盡管控制測試與評價(jià)，能在某種程度上減輕詳細(xì)審計(jì)所帶來的壓力，但如何進(jìn)一步擺脫信息膨脹所引起的審帶來的壓力，但如何進(jìn)一步擺脫信息膨脹所引起的審計(jì)羈絆，又引起了審計(jì)師們的關(guān)注。計(jì)羈絆，又引起了審計(jì)師們的關(guān)注。經(jīng)過對會計(jì)信息資料的研究，人們發(fā)現(xiàn)，在反映企業(yè)財(cái)經(jīng)過對會計(jì)信息資料的研究，人們發(fā)現(xiàn)，在反映企業(yè)財(cái)務(wù)

35、狀況的三張財(cái)務(wù)報(bào)表之間，存在著相當(dāng)多的邏輯關(guān)務(wù)狀況的三張財(cái)務(wù)報(bào)表之間，存在著相當(dāng)多的邏輯關(guān)系，這種邏輯關(guān)系的變化，會在一定程度上反映企業(yè)系，這種邏輯關(guān)系的變化，會在一定程度上反映企業(yè)內(nèi)在的財(cái)務(wù)變化的真實(shí)性。內(nèi)在的財(cái)務(wù)變化的真實(shí)性。為此，美國注冊會計(jì)師協(xié)會通過不斷摸索，總結(jié)出一套為此，美國注冊會計(jì)師協(xié)會通過不斷摸索，總結(jié)出一套通過分析財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)來確定審計(jì)重點(diǎn)的方法。這一通過分析財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)來確定審計(jì)重點(diǎn)的方法。這一方法，被稱為分析性程序。成為審計(jì)師查賬的第四大方法，被稱為分析性程序。成為審計(jì)師查賬的第四大招數(shù)。招數(shù)。2022-2-9第五章 審計(jì)師的招數(shù) 24大量研究證實(shí)，分析性程序是一種應(yīng)用十

36、分廣泛而且頗為大量研究證實(shí)，分析性程序是一種應(yīng)用十分廣泛而且頗為有效的審計(jì)方法。有效的審計(jì)方法。尤其在發(fā)現(xiàn)和檢查財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊方面作用相當(dāng)明顯。尤其在發(fā)現(xiàn)和檢查財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊方面作用相當(dāng)明顯。相當(dāng)比例的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的曝光最初緣于分析性程序中發(fā)相當(dāng)比例的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的曝光最初緣于分析性程序中發(fā)現(xiàn)的線索?，F(xiàn)的線索。而且大量財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊案件，事后看，只要實(shí)施簡單的分而且大量財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊案件，事后看，只要實(shí)施簡單的分析性程序就可以察覺舞弊的線索。析性程序就可以察覺舞弊的線索。美國美國Accounting Review1982（8）發(fā)表文章指出，）發(fā)表文章指出，通過對通過對281項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的分析，發(fā)現(xiàn)采用分析性

37、程序可以查項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的分析，發(fā)現(xiàn)采用分析性程序可以查出所有錯(cuò)報(bào)的出所有錯(cuò)報(bào)的45.6%、82項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)的項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)的54.9%和非常重和非常重大錯(cuò)報(bào)的大錯(cuò)報(bào)的69%。在運(yùn)用這一審計(jì)招數(shù)的過程中，中外審計(jì)師們既償?shù)搅颂鹪谶\(yùn)用這一審計(jì)招數(shù)的過程中，中外審計(jì)師們既償?shù)搅颂痤^，也吃盡了苦頭。頭，也吃盡了苦頭。2022-2-9第五章 審計(jì)師的招數(shù) 25案例一案例一在美國在美國“Coated sales inc”案中，米歇爾案中，米歇爾溫斯特為了對溫斯特為了對外融資，迫使公司會計(jì)人員以真實(shí)的顧客為基礎(chǔ)精心外融資，迫使公司會計(jì)人員以真實(shí)的顧客為基礎(chǔ)精心虛構(gòu)了大量銷售收入，而虛增利潤虛構(gòu)了大量銷售收入，而虛增利潤

38、5500萬美元。萬美元。審計(jì)師只是通過了幾步分析性程序就使之暴露出種種疑審計(jì)師只是通過了幾步分析性程序就使之暴露出種種疑點(diǎn)：雖然銷售收入和應(yīng)收賬款大幅增加，但現(xiàn)金流入點(diǎn)：雖然銷售收入和應(yīng)收賬款大幅增加，但現(xiàn)金流入?yún)s逐年減少；存貨賬戶余額雖是真實(shí)準(zhǔn)確的，但存貨卻逐年減少；存貨賬戶余額雖是真實(shí)準(zhǔn)確的，但存貨與應(yīng)收賬款的比率顯示應(yīng)收賬款增加異常；另外，主與應(yīng)收賬款的比率顯示應(yīng)收賬款增加異常；另外，主營業(yè)務(wù)利潤率上升。營業(yè)務(wù)利潤率上升。這些預(yù)警信息引導(dǎo)審計(jì)師進(jìn)行深入細(xì)致的實(shí)質(zhì)性測試，這些預(yù)警信息引導(dǎo)審計(jì)師進(jìn)行深入細(xì)致的實(shí)質(zhì)性測試，結(jié)果，該公司的舞弊事件大白天下。結(jié)果，該公司的舞弊事件大白天下。2022

39、-2-9第五章 審計(jì)師的招數(shù) 26案例二案例二發(fā)生在發(fā)生在1992年美國臭名昭著的年美國臭名昭著的“百斯特公司舞弊一案中，百斯特公司舞弊一案中，年僅年僅19歲的董事長兼總經(jīng)理歲的董事長兼總經(jīng)理貝利貝利明克明克在事后坦白說：在事后坦白說：“對于像我這樣的舞弊犯來說，應(yīng)收賬款的確是一個(gè)對于像我這樣的舞弊犯來說，應(yīng)收賬款的確是一個(gè)美美妙的東西妙的東西，它們可以立時(shí)產(chǎn)生巨額利潤。但是，也可以，它們可以立時(shí)產(chǎn)生巨額利潤。但是，也可以告訴人們其他一些事情告訴人們其他一些事情應(yīng)收賬款的大幅增長也揭示應(yīng)收賬款的大幅增長也揭示了我的公司沒有現(xiàn)金流入的原因?，F(xiàn)金流入與應(yīng)收賬款了我的公司沒有現(xiàn)金流入的原因?，F(xiàn)金流入

40、與應(yīng)收賬款增長是增長是緊緊相連緊緊相連的。的?！笨梢姡?jīng)營活動產(chǎn)生的可見，經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量與與營業(yè)利潤營業(yè)利潤及及應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款之之間的關(guān)系可能揭露報(bào)表造假的預(yù)警器。間的關(guān)系可能揭露報(bào)表造假的預(yù)警器?？上У氖?，當(dāng)時(shí)擔(dān)任審計(jì)的安永會計(jì)師事務(wù)所并沒重視這可惜的是，當(dāng)時(shí)擔(dān)任審計(jì)的安永會計(jì)師事務(wù)所并沒重視這一比率的異常變化，反而確認(rèn)了報(bào)表的公允性。一比率的異常變化，反而確認(rèn)了報(bào)表的公允性。最后，導(dǎo)致了該公司利用虛假財(cái)務(wù)報(bào)表在華爾街成功上市，最后，導(dǎo)致了該公司利用虛假財(cái)務(wù)報(bào)表在華爾街成功上市，并騙取了投資者并騙取了投資者2億美元的資金。億美元的資金。2022-2-9第五章 審計(jì)師的招數(shù)

41、27案例三案例三藍(lán)田公司一案中，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)的研究員藍(lán)田公司一案中，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)的研究員劉姝威劉姝威，通過對，通過對該公司的會計(jì)報(bào)表分析，發(fā)現(xiàn)了三個(gè)不正常的財(cái)務(wù)指標(biāo)：該公司的會計(jì)報(bào)表分析，發(fā)現(xiàn)了三個(gè)不正常的財(cái)務(wù)指標(biāo)：即流動比率只有即流動比率只有0.77，速動比率只有，速動比率只有0.35，而營運(yùn)資本只，而營運(yùn)資本只有有-1.3億。億。而這對于一個(gè)年銷售收入高達(dá)而這對于一個(gè)年銷售收入高達(dá)18億、且億、且95%的銷售均為現(xiàn)的銷售均為現(xiàn)金收入的企業(yè)來說，是一個(gè)很不正常的現(xiàn)象。金收入的企業(yè)來說，是一個(gè)很不正常的現(xiàn)象。于是，初步判斷出該公司很可能是一個(gè)徹頭徹尾的會計(jì)造于是，初步判斷出該公司很可能是一個(gè)徹

42、頭徹尾的會計(jì)造假公司，她通過一篇假公司，她通過一篇600字的內(nèi)參向有關(guān)部門報(bào)告，最字的內(nèi)參向有關(guān)部門報(bào)告，最后揭發(fā)出一個(gè)彌天大謊，該公司確實(shí)是一個(gè)不折不扣的后揭發(fā)出一個(gè)彌天大謊，該公司確實(shí)是一個(gè)不折不扣的會計(jì)造假公司。會計(jì)造假公司。2022-2-9第五章 審計(jì)師的招數(shù) 28案例四案例四銀廣夏銀廣夏1999年利潤總額年利潤總額1.76億元，所得稅僅億元，所得稅僅508萬元，萬元，賬面稅率為賬面稅率為4%；2000年實(shí)現(xiàn)利潤年實(shí)現(xiàn)利潤4.23億元，所得稅億元，所得稅719萬元，賬面稅率萬元，賬面稅率不到不到1.7%；該公司交納的所得稅為基數(shù)，即使按該公司交納的所得稅為基數(shù)，即使按15%優(yōu)惠稅率，推

43、優(yōu)惠稅率，推算出銀廣夏算出銀廣夏1999年應(yīng)稅利潤年應(yīng)稅利潤3387萬元、萬元、2000年應(yīng)稅利年應(yīng)稅利潤潤4793萬元，應(yīng)稅利潤與賬面利潤兩年累計(jì)相差萬元，應(yīng)稅利潤與賬面利潤兩年累計(jì)相差51720萬元。萬元。這么大一塊利潤（賬面利潤的這么大一塊利潤（賬面利潤的86%）稅務(wù)機(jī)關(guān)居然不確）稅務(wù)機(jī)關(guān)居然不確認(rèn)為應(yīng)稅利潤，其中的蹊蹺難道不值得深究嗎？認(rèn)為應(yīng)稅利潤，其中的蹊蹺難道不值得深究嗎？給銀廣夏貢獻(xiàn)巨額利潤的天津廣夏也暴露出種種疑點(diǎn)，給銀廣夏貢獻(xiàn)巨額利潤的天津廣夏也暴露出種種疑點(diǎn)，姑且不論萃取產(chǎn)品近乎荒謬的毛利率，也不說超乎尋姑且不論萃取產(chǎn)品近乎荒謬的毛利率，也不說超乎尋常的生產(chǎn)能力，單是天津廣

44、夏在出口業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理常的生產(chǎn)能力，單是天津廣夏在出口業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理上就露出造假的尾巴。上就露出造假的尾巴。2022-2-9第五章 審計(jì)師的招數(shù) 292000年天津廣夏出口年天津廣夏出口1.8億馬克產(chǎn)品，根億馬克產(chǎn)品，根據(jù)現(xiàn)行的出口退稅政策將獲得不下?lián)F(xiàn)行的出口退稅政策將獲得不下7000萬元的出口退稅收入，可尋遍公司報(bào)表萬元的出口退稅收入，可尋遍公司報(bào)表卻難見其蹤跡！卻難見其蹤跡！于是，于是，財(cái)經(jīng)財(cái)經(jīng)雜志記者根本無須進(jìn)入該雜志記者根本無須進(jìn)入該公司的現(xiàn)場，以一篇公司的現(xiàn)場，以一篇“銀廣夏陷阱銀廣夏陷阱”的的封面文章，將造假公司送上斷頭臺。封面文章，將造假公司送上斷頭臺。2022-2-9第五章

45、審計(jì)師的招數(shù) 30案例五案例五96年，瓊民源虛構(gòu)了年，瓊民源虛構(gòu)了5.66億元利潤、虛增資本公積金億元利潤、虛增資本公積金6.57億元。虛構(gòu)的利潤主要來源于：億元。虛構(gòu)的利潤主要來源于：1.將合作方香港冠聯(lián)置業(yè)公司投入的股本及合作建房資金將合作方香港冠聯(lián)置業(yè)公司投入的股本及合作建房資金1.95億元確認(rèn)為收入；億元確認(rèn)為收入；2.通過三次循環(huán)轉(zhuǎn)賬手法，虛構(gòu)收通過三次循環(huán)轉(zhuǎn)賬手法，虛構(gòu)收到轉(zhuǎn)讓北京民源大廈部分開發(fā)權(quán)所獲得的收入到轉(zhuǎn)讓北京民源大廈部分開發(fā)權(quán)所獲得的收入2.7億元；億元；3.向開源公司轉(zhuǎn)讓民源大廈未建成的商場經(jīng)營權(quán)所獲得向開源公司轉(zhuǎn)讓民源大廈未建成的商場經(jīng)營權(quán)所獲得的的5000萬元確認(rèn)

46、為收入；萬元確認(rèn)為收入；4.將收到合作者的民源大廈的將收到合作者的民源大廈的建設(shè)補(bǔ)償費(fèi)建設(shè)補(bǔ)償費(fèi)5100萬元確認(rèn)為收入；萬元確認(rèn)為收入；5.從北京市富強(qiáng)新技從北京市富強(qiáng)新技術(shù)開發(fā)公司取得的廠房經(jīng)營收入術(shù)開發(fā)公司取得的廠房經(jīng)營收入3000萬元認(rèn)為收入。萬元認(rèn)為收入。上述虛構(gòu)的結(jié)果導(dǎo)致公司的固定資產(chǎn)、在建工程和無形資上述虛構(gòu)的結(jié)果導(dǎo)致公司的固定資產(chǎn)、在建工程和無形資產(chǎn)大幅增加，使其利潤由產(chǎn)大幅增加，使其利潤由1995年的年的67萬元猛增到萬元猛增到1996年年的的5.7億元，每股收益由億元，每股收益由95年的年的0.034增加到增加到96年的年的21.51元，股票價(jià)格有元，股票價(jià)格有3元上至元上至30多元。多元。2022-2-9第五章 審計(jì)師的招數(shù) 31CPA在會計(jì)報(bào)表審計(jì)中如果不重視運(yùn)用分析性程序，無異在會計(jì)報(bào)表審計(jì)中如果不重視運(yùn)用分析性程序，無異于盲人摸象。于盲人摸象。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，在審計(jì)實(shí)務(wù)中，CPA在審計(jì)會計(jì)報(bào)表的計(jì)劃和報(bào)告階段都在審計(jì)會計(jì)報(bào)表的計(jì)劃和報(bào)告階段都必須運(yùn)用分析性程序。必須運(yùn)用分析性程序。在瓊民源案中，