第10章租賃業(yè)務核算

1、 第第1010章章 租賃業(yè)務的核算租賃業(yè)務的核算第10章 租賃業(yè)務的核算 第一節(jié)第一節(jié) 租賃業(yè)務概述租賃業(yè)務概述 第二節(jié)第二節(jié) 融資租賃業(yè)務的核算融資租賃業(yè)務的核算 第三節(jié)第三節(jié) 經(jīng)營租賃業(yè)務的核算經(jīng)營租賃業(yè)務的核算 第四節(jié)第四節(jié) 轉租賃的核算轉租賃的核算2第一節(jié) 租賃業(yè)務概述 一、租賃及其特點 我國租賃準則：指在約定的期間內(nèi)，出租人將資我國租賃準則：指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權讓與承租人以獲取租金的協(xié)議。產(chǎn)使用權讓與承租人以獲取租金的協(xié)議。 指在一個議定的期間指在一個議定的期間內(nèi)，出租人將某項資內(nèi)，出租人將某項資產(chǎn)的使用權讓與承租產(chǎn)的使用權讓與承租人，以換取一項或一人，以換取一項或一

2、系列支付的協(xié)議。系列支付的協(xié)議。指在一個規(guī)定的期間指在一個規(guī)定的期間轉讓固定資產(chǎn)（土地轉讓固定資產(chǎn)（土地和可折舊資產(chǎn)）的使和可折舊資產(chǎn)）的使用權的協(xié)議。用權的協(xié)議。指出租人與承租人就租用指出租人與承租人就租用某一指定資產(chǎn)所訂立的合某一指定資產(chǎn)所訂立的合同。出租人保留了資產(chǎn)所同。出租人保留了資產(chǎn)所有權，但在約定期間內(nèi)將有權，但在約定期間內(nèi)將資產(chǎn)的使用權轉讓給了承資產(chǎn)的使用權轉讓給了承租人以換取約定的租金。租人以換取約定的租金。指出租人以物指出租人以物租予承租人使租予承租人使用而收取租金用而收取租金的行為。的行為。國際會計準則國際會計準則17號號租賃會計租賃會計美國財務會計準則公告美國財務會計準則

3、公告13號號租賃會計租賃會計英國標準會計慣例公告英國標準會計慣例公告21號號租賃及租購合同會計租賃及租購合同會計中國臺灣財務會計準則公報第中國臺灣財務會計準則公報第2號號租賃會計處理準則租賃會計處理準則中國香港會計實務準則第中國香港會計實務準則第14號號租賃及租購合約的會租賃及租購合約的會計處理計處理指出租人與承租人就一指定資產(chǎn)指出租人與承租人就一指定資產(chǎn)的租用事宜訂立的合約。出租人的租用事宜訂立的合約。出租人保留了資產(chǎn)所有權，但將資產(chǎn)某保留了資產(chǎn)所有權，但將資產(chǎn)某協(xié)議期間內(nèi)的使用權轉讓予承租協(xié)議期間內(nèi)的使用權轉讓予承租人，從中收回指定租金。人，從中收回指定租金。3第一節(jié) 租賃業(yè)務概述 租賃的

4、特點：租賃的特點：1、租賃是一種契約或協(xié)議；、租賃是一種契約或協(xié)議；2、租賃是商品形態(tài)和資金形態(tài)相結合的信用；、租賃是商品形態(tài)和資金形態(tài)相結合的信用；3、租賃信用體現(xiàn)使用權和所有權的分離；、租賃信用體現(xiàn)使用權和所有權的分離；4、租賃標的均為有形資產(chǎn)、租賃標的均為有形資產(chǎn) 租賃的優(yōu)點：租賃的優(yōu)點：1、可減輕企業(yè)因購置資產(chǎn)帶來的現(xiàn)金流量的壓力；、可減輕企業(yè)因購置資產(chǎn)帶來的現(xiàn)金流量的壓力；2、可降低資產(chǎn)陳舊的風險；、可降低資產(chǎn)陳舊的風險；3、付少量資金即可取得資產(chǎn)使用權，達到了表外融資的目的；、付少量資金即可取得資產(chǎn)使用權，達到了表外融資的目的；4、租賃成本低廉；、租賃成本低廉；5、形式靈活、形式靈

5、活4第一節(jié) 租賃業(yè)務概述 二、租賃的分類 1、根據(jù)租賃目的，以與租賃資產(chǎn)所有權有關的風險和報酬歸屬于出租人或承租人的程度為依據(jù)，將租賃分為：融資租賃和經(jīng)營性租賃。最基本的：融資租賃和經(jīng)營性租賃。最基本的分類標準。分類標準。 （1）融資租賃是指實質(zhì)上轉移了與資產(chǎn)所有權相）融資租賃是指實質(zhì)上轉移了與資產(chǎn)所有權相關的全部風險和報酬的租賃。關的全部風險和報酬的租賃。 （2）經(jīng)營性租賃：指除融資租賃外的其他租賃。）經(jīng)營性租賃：指除融資租賃外的其他租賃。5第一節(jié) 租賃業(yè)務概述 劃分經(jīng)營性租賃和融資租賃的具體標準：滿足以下一條或數(shù)劃分經(jīng)營性租賃和融資租賃的具體標準：滿足以下一條或數(shù)條的租賃應確認為融資租賃。

6、條的租賃應確認為融資租賃。1、租賃期滿時，租賃資產(chǎn)的所有權轉移給承租人；2、承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權，所訂立的購買價格預計遠低于行使選擇權是租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理的確定承租人將會行使這種選擇權3、租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分。（75%及以上）4、承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值；出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值。5、租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如不重新改制，只有承租人才能使用。6第一節(jié) 租賃業(yè)務概述 最低租賃付款額：最低租賃付款額： 最低租賃付款額，是指在租賃期內(nèi)，承租人應支付或可

7、能被要求支付的款項（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關的第三方擔保的資產(chǎn)余值。承租人有購買租賃資產(chǎn)選擇權，所訂立的購買價款預計將遠低于行使選擇權時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權的，購買價款應當計入最低租賃付款額。 最低租賃收款額：是指最低租賃付款額加上獨立于承租最低租賃收款額：是指最低租賃付款額加上獨立于承租人和出租人的第三方對出租人擔保的資產(chǎn)余值。人和出租人的第三方對出租人擔保的資產(chǎn)余值。 7第一節(jié) 租賃業(yè)務概述 2、按出租人取得租賃物的來源和不同分為：直直接租賃、杠桿租賃、售后回租、轉租賃接租賃、杠桿租賃、售后回租、轉租賃8 一、

8、融資租賃業(yè)務的功能一、融資租賃業(yè)務的功能 投資和投資促進功能。投資和投資促進功能。（對資金擁有者來說） 投資人注資成立租賃公司，本身就是一種投資行為。 租賃公司在開展業(yè)務過程中，用自己的資金或拉動銀行信貸和社會投資開展業(yè)務，解決承租人在進行設備投資中的資金來源，又發(fā)揮了促進投資的功能。為資金擁有者開辟了一種新的投資渠道。 租賃公司在從事中長期經(jīng)營租賃業(yè)務中，出租人在為客戶提供融資服務的同時。實際上還承擔了設備余值的投資風險。第二節(jié)第二節(jié) 融資租賃業(yè)務的核算融資租賃業(yè)務的核算9第二節(jié) 融資租賃業(yè)務的核算 設備促銷功能。設備促銷功能。（對生產(chǎn)廠家來說） 租賃公司是一種新的營銷載體，融資租賃業(yè)務是一

9、種新的營銷方式。為客戶提供融資服務已經(jīng)成為提升企業(yè)競爭力和產(chǎn)品在市場中的份額的重要措施。 廠家自己做分期付款是毫無意義的。獨立核算的租賃公司應成為廠家營銷體系中的重要組成部分，包括二手設備的租賃。廠家只有有效控制了自己產(chǎn)品的二手市場，才能更好地控制自己產(chǎn)品的市場營銷環(huán)境。防止假冒偽劣和老產(chǎn)品對自己的新產(chǎn)品的沖擊。 廠家介入產(chǎn)品的流通的全過程，也會找到新的利潤增長點。如增加配件銷售、提高培訓和服務收入、回收設備的資源再利用。（出租、二手設備銷售、再制造）10第二節(jié) 融資租賃業(yè)務的核算 融資功能。融資功能。（對承租人來說） 融資租賃業(yè)務的開展無疑開辟了一種新的融資方式。（便捷、表外融資） 融資成本

10、固然是融資決策的重要因素，現(xiàn)金流的匹配則對企業(yè)的正常發(fā)展更為重要。融資租賃越來越多地成為企業(yè)家融資決策的首選。（初期投入小、租金支付方式靈活）11第二節(jié) 融資租賃業(yè)務的核算 資產(chǎn)管理功能。（資產(chǎn)管理功能。（這主要是在經(jīng)營租賃業(yè)務中，對出租人這主要是在經(jīng)營租賃業(yè)務中，對出租人來說的）來說的） 所有不是目的，使用創(chuàng)造效益。所有不是目的，使用創(chuàng)造效益。 避免設備陳舊風險，保持設備的先進性。避免設備陳舊風險，保持設備的先進性。 保持資產(chǎn)的流動性和合理的資產(chǎn)負債比例。保持資產(chǎn)的流動性和合理的資產(chǎn)負債比例。 企業(yè)制度的改革、會計準則的頒布、企業(yè)經(jīng)營考核指標體系的改革都會使上述新的經(jīng)營理念日益為企業(yè)家所接受

11、。符合會計準則規(guī)定的經(jīng)營租賃將會廣泛開展。在這種業(yè)務方式中，租賃資產(chǎn)記在出租人固定資產(chǎn)，由出租人計提折舊。租賃期滿，承租人可以退還租賃物。出租人實際上承擔著租賃物的陳舊風險和租賃資產(chǎn)的管理功能。 12第二節(jié) 融資租賃業(yè)務的核算 資本形態(tài)的靈活轉化功能。資本形態(tài)的靈活轉化功能。（這是針對融資租賃業(yè)務本身所具備的特點來說的。） 融資租賃就是以實物為載體解決客戶的資金問題。貨幣資本轉化為實物資本。 在融資租賃的出售回租方式中，企業(yè)還可以將自己的現(xiàn)有設備賣給租賃公司再租回使用。實物資本又轉化為貨幣資本13第二節(jié) 融資租賃業(yè)務的核算 二、承租人的會計處理二、承租人的會計處理 涉及的會計處理問題： （一）

12、租賃開始日確定租賃資產(chǎn)的入賬價值、（一）租賃開始日確定租賃資產(chǎn)的入賬價值、最低租賃付款額最低租賃付款額 在租賃期開始日，承租人應當將在租賃期開始日，承租人應當將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，其將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。差額作為未確認融資費用。承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅

13、等初始直屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應當計入租入資產(chǎn)價值接費用，應當計入租入資產(chǎn)價值。 14第二節(jié) 融資租賃業(yè)務的核算例10-1：2008年初甲公司與乙租賃公司簽訂融資租年初甲公司與乙租賃公司簽訂融資租賃合同，主要內(nèi)容如下：賃合同，主要內(nèi)容如下：租賃期租賃期5年，每年末支付租金年，每年末支付租金10萬元，租賃合同規(guī)定萬元，租賃合同規(guī)定利率利率7%，優(yōu)惠購買選擇價，優(yōu)惠購買選擇價0.1萬元，到期估計租賃萬元，到期估計租賃資產(chǎn)公允價值資產(chǎn)公允價值5萬元，承租人在租賃談判期間支付萬元，承租人在租賃談判期間支付律師費、差旅費律師費、差旅費0.5萬元。租賃開始日乙公司租賃

14、萬元。租賃開始日乙公司租賃資產(chǎn)賬面價值資產(chǎn)賬面價值48萬元，公允價值萬元，公允價值42萬元，則甲公司萬元，則甲公司該項租賃資產(chǎn)的入賬價值應為多少萬元？該項租賃資產(chǎn)的入賬價值應為多少萬元？（折現(xiàn)率為（折現(xiàn)率為7%，5年期的年金現(xiàn)值系數(shù)為年期的年金現(xiàn)值系數(shù)為4.100；5年年的復利現(xiàn)值系數(shù)為：的復利現(xiàn)值系數(shù)為：0.713） 答：甲公司該項租賃資產(chǎn)的入賬價值答：甲公司該項租賃資產(chǎn)的入賬價值=10*5*4.1+0.1*0.713+0.5=41.5713萬元萬元15第二節(jié) 融資租賃業(yè)務的核算例例10-22001年年12月月5日，北方公司與中華公司簽訂了一份租賃合同。日，北方公司與中華公司簽訂了一份租賃合

15、同。主要條款：主要條款：1、租賃標的物：塑鋼機、租賃標的物：塑鋼機2、租賃期：、租賃期：2002年年1月月1日日2004年年12月月31日共日共36個月；個月；3、租金支付：自租賃開始日每隔、租金支付：自租賃開始日每隔6個月于月末支付租金個月于月末支付租金15萬元；萬元；4、租賃合同規(guī)定利率為、租賃合同規(guī)定利率為7%（半年利率）。（半年利率）。5、優(yōu)惠購買選擇權、優(yōu)惠購買選擇權100元，估計該日租賃資產(chǎn)的公允價值為元，估計該日租賃資產(chǎn)的公允價值為8萬元。無萬元。無殘值。殘值。6、2003、2004年兩年，北方公司每年按該機器所生產(chǎn)產(chǎn)品的年銷售收年兩年，北方公司每年按該機器所生產(chǎn)產(chǎn)品的年銷售收入

16、的入的5%向中華公司支付經(jīng)營分享收入。向中華公司支付經(jīng)營分享收入。7、該設備預計使用年限、該設備預計使用年限8年，北方公司按年限法計提折舊。年，北方公司按年限法計提折舊。8、該設備的維修、保險等費用由北方公司支付，估計每年、該設備的維修、保險等費用由北方公司支付，估計每年10000元元該設備該設備2002年年1月月1日，中華公司原賬面價值日，中華公司原賬面價值70萬元，公允價值萬元，公允價值69.5萬萬元。不需安裝。元。不需安裝。16第二節(jié) 融資租賃業(yè)務的核算 計算最低租賃付款額計算最低租賃付款額=150000*6+100=900100（元）（元） 計算最低租賃付款額的現(xiàn)值計算最低租賃付款額的

17、現(xiàn)值=150000*4.767+100*0.666=715116.6(元元) 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 695000 未確認融資費用未確認融資費用 205100 貸：長期應付款貸：長期應付款 90010017第二節(jié) 融資租賃業(yè)務的核算（二）未確認融資費用的分攤（二）未確認融資費用的分攤 攤銷方法：實際利率法實際利率法 （1）租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值為入賬價值，）租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值為入賬價值，按出租人的租賃內(nèi)含利率按出租人的租賃內(nèi)含利率（租賃內(nèi)含利率，是指在（租賃內(nèi)含利率，是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔保余租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔保余值的現(xiàn)值之和

18、等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現(xiàn)率。始直接費用之和的折現(xiàn)率。 ）為折現(xiàn)率的，應以租為折現(xiàn)率的，應以租賃內(nèi)含利率為實際利率；以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率賃內(nèi)含利率為實際利率；以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率的，則以合同規(guī)定利率為實際利率；以銀行同期貸的，則以合同規(guī)定利率為實際利率；以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率的，應當將銀行同期貸款利率為折款利率為折現(xiàn)率的，應當將銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率?，F(xiàn)率。18第二節(jié) 融資租賃業(yè)務的核算 （2）租賃資產(chǎn)以公允價值為入賬價值的，）租賃資產(chǎn)以公允價值為入賬價值的，即不能按出租人的租賃內(nèi)含利率、也不能即不能按出租人的租賃

19、內(nèi)含利率、也不能按合同規(guī)定利率為分攤率，而應重新計算按合同規(guī)定利率為分攤率，而應重新計算為確認融資費用的分攤率（即租賃開始日，為確認融資費用的分攤率（即租賃開始日，使最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公使最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價值的折現(xiàn)率）允價值的折現(xiàn)率）19第二節(jié) 融資租賃業(yè)務的核算 租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值=租賃資產(chǎn)公允租賃資產(chǎn)公允價值價值 150000*PA（6，r）+100*PV（6，r）=695000 當當r=7%時：最低租賃付款額的現(xiàn)值時：最低租賃付款額的現(xiàn)值=715116.6 當當r=8%時：最低租賃付款額的現(xiàn)值時：最低租賃付款額的

20、現(xiàn)值 =150000*4.623+100*0.630=693513 因此：因此：r應介于應介于7%和和8%之間之間 (715116.6-695000)/(715116.6-693513)=(7%-r)/(7%-8%) r=7.93%20日期租金確認的融資費用 應付本金減少額應付本金余額02.1.169500002.6.3015000055113.594886.5600113.502.12.3115000047589102410497702.5003.6.3015000039467.81110532.19387170.3103.12.3115000030702.61119297.39267872

21、.9104.6.3015000021242.32128757.68139115.2404.12.3115000010984.76139015.2410005.1.11001000合計900100205100695000未確認融資費用攤銷表（實際利率法）未確認融資費用攤銷表（實際利率法）21第二節(jié) 融資租賃業(yè)務的核算 每期支付租金：每期支付租金： 借：長期應付款 150000 貸：銀行存款 150000 攤銷融資費用：攤銷融資費用： 借：財務費用 55113.5（2002年6月30日） 貸：未確認融資費用 55113.522第二節(jié) 融資租賃業(yè)務的核算 （三）租賃資產(chǎn)折舊的計提（三）租賃資產(chǎn)折舊的

22、計提注意兩個問題：1、租賃資產(chǎn)折舊總額：、租賃資產(chǎn)折舊總額：租賃資產(chǎn)的入賬價值扣除承租人或第三方的擔保余值；如無擔保余值，則為租賃資產(chǎn)的入賬價值。 2、折舊年限：、折舊年限：如能合理確定承租人期滿時將會取得租賃資產(chǎn)的所有權，則按租賃資產(chǎn)尚可使用年限計提折舊；如不能合理確定，則按租賃資產(chǎn)尚可使用年限和租賃期兩者較短者作為折舊年限。 （四）履約成本的處理：（四）履約成本的處理：直接或間接計入費用。 （五）或有租金的會計處理：（五）或有租金的會計處理：實際發(fā)生時計入當期損益（“銷售費用”） （六）租賃期滿時的會計處理：（六）租賃期滿時的會計處理：返還、優(yōu)惠續(xù)租或留購23第二節(jié) 融資租賃業(yè)務的核算 返

23、還：返還：借：長期應付款借：長期應付款 累計折舊累計折舊 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)優(yōu)惠續(xù)租：如正常履行合同，如同一直租用優(yōu)惠續(xù)租：如正常履行合同，如同一直租用 違約則需支付違約金，計入違約則需支付違約金，計入“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”留購（行使優(yōu)惠購買選擇權）：留購（行使優(yōu)惠購買選擇權）： 借：長期應付款借：長期應付款 100 貸：銀行存款貸：銀行存款 100 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 695000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)融資租賃固定資產(chǎn)融資租賃固定資產(chǎn) 69500024第二節(jié) 融資租賃業(yè)務的核算 （七）列報（七）列報 承租人應當在資產(chǎn)負債表中，將與融資租賃相關

24、的長期應付款減去未確認融資費用的差額，分別長期負債和一年內(nèi)到期的長期負債列示。 承租人應當在附注中披露與融資租賃有關的下列信息：承租人應當在附注中披露與融資租賃有關的下列信息：1、各類租入固定資產(chǎn)的期初和期末原價、累計折舊額。2、資產(chǎn)負債表日后連續(xù)三個會計年度每年將支付的最低租賃付款額，以及以后年度將支付的最低租賃付款額總額。3、未確認融資費用的余額，以及分攤未確認融資費用所采用的方法。25第二節(jié) 融資租賃業(yè)務的核算 三、出租人的會計處理三、出租人的會計處理 出租人涉及的會計處理問題：出租人涉及的會計處理問題： 1、租賃開始日的會計處理、租賃開始日的會計處理 2、未實現(xiàn)融資收益的分攤、未實現(xiàn)融

25、資收益的分攤 3、未擔保余值發(fā)生變動時的處理、未擔保余值發(fā)生變動時的處理 4、或有租金的處理、或有租金的處理 5、租賃期滿時的會計處理、租賃期滿時的會計處理 6、相關信息披露、相關信息披露26第二節(jié) 融資租賃業(yè)務的核算 設置的賬戶：設置的賬戶： 1、長期應收款、長期應收款按最低租賃收款額加上初始按最低租賃收款額加上初始直接費用直接費用 2、未擔保余值、未擔保余值 3、未實現(xiàn)融資收益：（最低租賃收款額、未實現(xiàn)融資收益：（最低租賃收款額+未擔保未擔保余值）的現(xiàn)值與最低租賃收款額余值）的現(xiàn)值與最低租賃收款額+未擔保余值的未擔保余值的差額差額27第二節(jié) 融資租賃業(yè)務的核算 1、租賃開始日：、租賃開始日

26、： 借：長期應收款借：長期應收款應收融資租賃款應收融資租賃款 910100 貸：融資租賃資產(chǎn)貸：融資租賃資產(chǎn) 700000 未實現(xiàn)融資收益未實現(xiàn)融資收益 200100 銀行存款銀行存款 10000 假設出租人發(fā)生了初始直接費用假設出租人發(fā)生了初始直接費用10000元。元。28第二節(jié) 融資租賃業(yè)務的核算 2、未實現(xiàn)融資收益的分配：、未實現(xiàn)融資收益的分配：采用實際利率法分期攤采用實際利率法分期攤銷，以租賃內(nèi)含利率為實際利率。銷，以租賃內(nèi)含利率為實際利率。 最低租賃收款額的現(xiàn)值最低租賃收款額的現(xiàn)值+未擔保余值的現(xiàn)值未擔保余值的現(xiàn)值 =租賃資產(chǎn)公允價值租賃資產(chǎn)公允價值+出租人的初始直接費出租人的初始直

27、接費用時的折現(xiàn)率。用時的折現(xiàn)率。 為：為：7.4683%借：銀行存款借：銀行存款 150000 貸：長期應收款貸：長期應收款應收融資租賃款應收融資租賃款 150000借：未實現(xiàn)融資收益借：未實現(xiàn)融資收益 52277.98 貸：租賃收入貸：租賃收入 52277.98借：租賃收入借：租賃收入 2612.59 貸：長期應收款貸：長期應收款 2612.59 （52277.98/200100*10000）29第二節(jié) 融資租賃業(yè)務的核算日期租金確認的融資收入租賃投資凈額減少額租賃投資凈額余額02.1.170000002.6.30150000 52277.9897722.0260007802.12.3115

28、0000 44979.82105020.497257.803.6.30150000 37136.62112863.4384394.403.12.31150000 28707.66121292.3263102.104.6.30150000 19649.21130350.8132751.304.12.31150000 17348.7132651.310005.1.11001000合計900100 20010070000030第二節(jié) 融資租賃業(yè)務的核算 3、未擔保余值的變動、未擔保余值的變動出租人至少每年末，檢查未擔保余值，如果預計可收回金額低于出租人至少每年末，檢查未擔保余值，如果預計可收回金額低

29、于賬面價值，按差額：賬面價值，按差額： 借：未實現(xiàn)融資收益借：未實現(xiàn)融資收益 貸：未擔保余值貸：未擔保余值如將來價值得以恢復，應在原以確認的損失金額范圍內(nèi)轉回，做如將來價值得以恢復，應在原以確認的損失金額范圍內(nèi)轉回，做相反分錄。相反分錄。 4、或有租金：、或有租金：發(fā)生當期計入發(fā)生當期計入“租賃收入租賃收入”。假設上例北方公。假設上例北方公司司03、04年分別實現(xiàn)收入年分別實現(xiàn)收入100000元、元、150000元，中華公司應分元，中華公司應分享：享：5000元和元和7500元元 借：銀行存款（應收賬款）借：銀行存款（應收賬款）5000 貸：租賃收入貸：租賃收入 500031第二節(jié) 融資租賃業(yè)

30、務的核算 5、租賃期滿、租賃期滿：收回資產(chǎn)、優(yōu)惠續(xù)租、留購收回資產(chǎn)、優(yōu)惠續(xù)租、留購收回資產(chǎn)：收回資產(chǎn)：借：融資租賃資產(chǎn)借：融資租賃資產(chǎn) 貸：長期應收款貸：長期應收款應收融資租賃款應收融資租賃款 （擔保余值）（擔保余值） 未擔保余值未擔保余值不存在擔保余值和未擔保余值時，不必進行賬務處理。不存在擔保余值和未擔保余值時，不必進行賬務處理。留購：留購： 借：銀行存款借：銀行存款 100 貸：長期應收款貸：長期應收款 10032第二節(jié) 融資租賃業(yè)務的核算 6、信息披露、信息披露 （1）資產(chǎn)負債表日后連續(xù)三個會計年度每年將收到的最低租賃收款額，以及以后年度將收到的最低租賃收款額總額。（2）未實現(xiàn)融資收益

31、的余額，以及分配未實現(xiàn)融資收益所采用的方法。33第三節(jié)第三節(jié) 經(jīng)營租賃業(yè)務的核算經(jīng)營租賃業(yè)務的核算 經(jīng)營租賃是指除融資租賃以外的租賃。屬經(jīng)營租賃是指除融資租賃以外的租賃。屬于服務性租賃，其租賃資產(chǎn)一般屬于通用于服務性租賃，其租賃資產(chǎn)一般屬于通用的、更新周期短的品種。出租人往往將資的、更新周期短的品種。出租人往往將資產(chǎn)反復出租給承租人，出租人負擔與租賃產(chǎn)反復出租給承租人，出租人負擔與租賃資產(chǎn)有關的一切費用。資產(chǎn)有關的一切費用。34第三節(jié)第三節(jié) 經(jīng)營租賃業(yè)務的核算經(jīng)營租賃業(yè)務的核算一、承租人的核算一、承租人的核算1、租金的分攤：對于經(jīng)營租賃的租金，承租、租金的分攤：對于經(jīng)營租賃的租金，承租人應當在

32、租賃期內(nèi)各個期間按照直線法計人應當在租賃期內(nèi)各個期間按照直線法計入相關資產(chǎn)成本或當期損益；其他方法更入相關資產(chǎn)成本或當期損益；其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。2、初始直接費用的處理：承租人發(fā)生的初始、初始直接費用的處理：承租人發(fā)生的初始直接費用，應當計入當期損益。直接費用，應當計入當期損益。3、或有租金的處理：或有租金應當在實際發(fā)、或有租金的處理：或有租金應當在實際發(fā)生時計入當期損益。生時計入當期損益。35第三節(jié)第三節(jié) 經(jīng)營租賃業(yè)務的核算經(jīng)營租賃業(yè)務的核算 二、出租人的核算二、出租人的核算 1、經(jīng)營租賃資產(chǎn)：、經(jīng)營租賃資產(chǎn)： 出租人應當按資產(chǎn)的性質(zhì)

33、，將用作經(jīng)出租人應當按資產(chǎn)的性質(zhì)，將用作經(jīng)營租賃的資產(chǎn)包括在資產(chǎn)負債表中的相關項目內(nèi)。營租賃的資產(chǎn)包括在資產(chǎn)負債表中的相關項目內(nèi)。2、租金收入的分攤：對于經(jīng)營租賃的租金，出租人應當、租金收入的分攤：對于經(jīng)營租賃的租金，出租人應當在租賃期內(nèi)各個期間按照直線法確認為當期損益；其他方在租賃期內(nèi)各個期間按照直線法確認為當期損益；其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。 3、 初始直接費用的處理：出租人發(fā)生的初始直接費用，初始直接費用的處理：出租人發(fā)生的初始直接費用，應當計入當期損益。應當計入當期損益。4、 經(jīng)營租賃資產(chǎn)折舊的處理：對于經(jīng)營租賃資產(chǎn)中的固經(jīng)營租賃

34、資產(chǎn)折舊的處理：對于經(jīng)營租賃資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)，出租人應當采用類似資產(chǎn)的折舊政策計提折舊；定資產(chǎn)，出租人應當采用類似資產(chǎn)的折舊政策計提折舊；對于其他經(jīng)營租賃資產(chǎn)，應當采用系統(tǒng)合理的方法進行攤對于其他經(jīng)營租賃資產(chǎn)，應當采用系統(tǒng)合理的方法進行攤銷。銷。 5、或有租金的處理：或有租金應當在實際發(fā)生時計入當、或有租金的處理：或有租金應當在實際發(fā)生時計入當期損益。期損益。36第四節(jié) 轉租賃的核算 一、轉租賃業(yè)務的核算一、轉租賃業(yè)務的核算 轉租賃的含義：租賃機構一方面以承租人轉租賃的含義：租賃機構一方面以承租人的身份租入資產(chǎn)，另一方面再以出租人的的身份租入資產(chǎn)，另一方面再以出租人的身份將資產(chǎn)租給第二承租人的租賃。身份將資產(chǎn)租給第二承租人的租賃。 由于租賃公司在轉租賃業(yè)務中的這種雙重由于租賃公司在轉租賃業(yè)務中的這種雙重身份，會計核算上級要反映租入業(yè)務，又身份，會計核算上級要反映租入業(yè)務，又要反映出租業(yè)務要反映出租業(yè)務37第四節(jié) 轉租賃的核算 二、售后租回業(yè)務的核算二、售后租回業(yè)務的核算 售后租回：售后租回：是指賣主將一項自制或外購的資產(chǎn)出售后，又將該項資產(chǎn)從買主租回。 （一）售后租回形成融資租賃（一）售后租回形成融資租賃 如果售后租回形成一項融資租賃，售價